2.- BALANZA DE COMPROBACIÓN. 2.1.-Introducción: Para comprobar que el registro de las operaciones se efectuó conforme a la teoría de la partida doble, basta con revisar los movimientos y determinar el saldo de cada una de las cuentas utilizadas, observando que las sumas deben ser iguales. 2.2.- La Balanza de Comprobación es el documento elaborado de acuerdo con la Técnica Contable, en que se relacionan todas y cada una de las cuentas que se utilizaron para el registro de las operaciones realizadas durante un periodo contable, indicando sus movimientos y sus saldos con el fin de verificar que se efectuaron conforme a la teoría de la partida doble. 2.3.- La balanza de comprobación consta de lo siguiente:

Nombre de la entidad.

Mención de ser balanza de comprobación y periodo de formulación.

Nombre o rubro de la cuenta.

Dos columnas para sus movimientos (Deudor y Acreedor).

Dos columnas para los saldos correspondientes de cada cuenta utilizada (Deudor y Acreedor).

Cada par de columnas debe arrojar sumas iguales entre sí. Ejemplo:

CIA. EL TRIUNFO S.A.

BALANZA DE COMPROBACIÓN AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012.

NOMBRE DE LA CUENTA MOVIMIENTOS SALDOS

D H D H

CAJA $875,000. $325,000. $550,000.

BANCOS 2,315,000. 615,000. 1,700,000.

CLIENTES 740,000. 300,000. 440,000.

INVENTARIOS 900,000. 900,000.

EQUIPO DE TRANSPORTE 6,800,000. 6,800,000.

MOBILIARIO Y EQUIPO 1,200,000. 1,200,000.

GTOS. DE INSTALACIÒN 210,000. 210,000.

PROVEEDORES 400,000. 1,150,000. 750,000.

ACREEDORES DIVERSOS 150,000. 520,000. 370,000.

DOCTOS. POR PAGAR 180,000. 740,000. 560,000.

CAPITAL 8,150,000. 8,150,000.

VENTAS 6,100,000. 6,100,000.

DEV. Y REB. S/VENTAS 600,000. 600,000.

COMPRAS 3,100,000. 3,100.000.

DEV. Y REB. S/COMPRAS 400,000. 400,000.

GASTOS S/COMPRAS 400,000. 400,000.

GASTOS DE VENTA 210,000. 210,000.

GASTOS DE ADMÓN. 240,000. 240,000.

OTROS GASTOS 50,000. 50,000.

OTROS PRODUCTOS 70,000. 70,000.

SUMAS IGUALES $18’370.000. $18’370,000. $16’400,000. $16’400,000.

3.- ASIENTOS DE AJUSTE. 3.1.- Introducción. La contabilidad debe mostrar valores lo más ajustados que sea posible a la realidad; pero en algunas ocasiones existen cuentas que no muestran cantidades exactas debido al transcurso del tiempo, o al constante uso que se hace de los bienes que dichas cuentas representan. Por esta razón, es necesario efectuar algunos “ASIENTOS DE AJUSTE”, que son asientos contables que se formulan para modificar el saldo de dos o más cuentas que por alguna circunstancia no reflejan la realidad en algún momento determinado. Antes de proceder a la preparación de los estados financieros es necesario analizar cada una de las cuentas para saber si su saldo coincide o no con la realidad, de no ser así, deben registrarse esas diferencias mediante “asientos de ajuste”.

3.1.1.- AJUSTE A LAS CUENTA DE ACTIVO. CAJA, CUANDO EXISTEN FALTANTES.- Al terminar un ejercicio debe hacerse un recuento del dinero en poder del cajero, ésta operación se llama “arqueo”. Si falta dinero es responsabilidad del cajero y procede el siguiente ajuste: D H DEUDORES DIVERSOS XX CAJA XX Si el faltante es poco considerable y el gerente autoriza aceptarlo como pérdida se hace el siguiente ajuste. D H OTROS GASTOS XX CAJA XX CUANDO EXISTEN SOBRANTES. Si sobra dinero en el arqueo y se conoce su origen, ya sea que pueda ser que un comisionista lo ingresó sin asentarlo como liquidación de alguna factura, etc.; procede el siguiente ajuste.- D H CAJA XX ACREED. DIVERSOS XX Cuando al paso del tiempo ese sobrante no es reclamado pasa a considerarse como otro producto con el siguiente ajuste. D H ACREED. DIVERSOS XX OTROS PTOS. XX AJUSTES EN LA CUENTA DE BANCOS.- Como ya analizamos el saldo de la cuenta de bancos representa el valor del efectivo que la empresa deposita en una o varias instituciones bancarias, sin embargo en ocasiones dicho saldo no coincide con el valor de los estados de cuenta que el banco nos envía mensualmente, por lo cual se hace una conciliación entre los estados de cuenta bancarios y los que tiene la empresa donde identificamos las diferencias que existen y que pueden ser: Por cargos que el banco realiza según su política y que el negocio no tiene registrados, por ejemplo las comisiones bancarias en la que se hace el siguiente ajuste: D H GASTOS FINANCIEROS XX BANCOS XX Por el contrario cuando el banco tiene cantidades a nuestro favor que en la empresa no hemos registrado se efectúa el siguiente ajuste. D H BANCOS XX PTO. FINANCIEROS XX AJUSTES O ESTIMACIONES PARA CUENTAS INCOBRABLES.- Los saldos de las cuentas por cobrar (Clientes, Documentos por cobrar y Deudores diversos), en ocasiones no son reales, no porque se hayan cometido errores de registro, sino que puede ser que no se lleguen a realizar los cobros por causas ajenas a la empresa, por tal eventualidad la Ley permite a la empresa crear una previsión por medio de un porcentaje basado en la experiencia, que se registrará en una cuenta llamada “estimación para cuentas incobrables”, que será de naturaleza acreedora y complementaria de las cuentas por cobrar, y que deberá aparecer en el balance restándose de la cuenta por cobrar que corresponda y con el cargo al gasto respectivo como a continuación veremos:

Cuando se considere incobrable un porcentaje de la cuenta de clientes. D H GASTOS DE VENTA XX ESTIMACION PARA XX CUENTAS INCOBRABLES Cuando se considera incobrable un porcentaje de la cuenta de deudores diversos. D H OTROS GASTOS XX ESTIMACION PARA XX CUENTAS INCOBRABLES Cuando se considera incobrable un porcentaje de la cuenta de documentos por cobrar, por el cual se firmó un documento. D H GASTOS FINANCIEROS XX ESTIMACION PARA XX CUENTAS INCOBRABLES NOTA: LAS CUENTAS DE ESTIMACION PARA CUENTAS INCOBRABLES SE ABREN AL INICIO DEL EJERCICIO, RESTÁNDOSE LA CANTIDAD CORRESPONDIENTE A CADA UNA DE LAS CUENTAS POR COBRAR. AJUSTES A LA CUENTA DEL I.V.A..- El ajuste se hace traspasando mutuamente el saldo de las dos cuentas de I.V.A. que tenemos, y queda saldada la de menor cantidad como veremos a continuación.

IVA ACREDITABLE IVA POR PAGAR

Saldo) XXX

XX (1 1) XX

XX (Saldo

S) S) X

Cuenta Saldada

AJUSTES DE LAS CUENTAS DE ACTIVO FIJO.- Las cuentas de activo fijo a excepción de los terrenos sufren lo que contablemente se llama depreciación, que es la recuperación de la inversión realizada en activos fijos y que por su naturaleza refleja en una disminución de su valor en libros, consecuencia del uso que se le da a los bienes y por el transcurso del tiempo en relación a la adquisición de estos. Esta depreciación se registra en cuenta complementaria de activo, su importe se calcula en forma de porcentaje de acuerdo a la Ley del Impuesto Sobre la Renta en su artículo 38 Y 39, y se registran de la siguiente manera:

GASTOS DE VENTA

DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE EQUIPO DE TRANSPORTE

1) 1) XX 2) X 3) X 4) XX

X (1 El cargo va directamente a gastos de venta ya que regularmente el equipo de transporte se utiliza para la entrega y traslado de mercancías

GASTOS DE ADMINISTRACIÓN

DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE EDIFICIO

2) 2) X 3) X

XX (2 El cargo se divide entre gastos de administración y gastos de venta, ya que se supone que la mitad del edificio se utiliza para las oficinas y la mitad para el área de producción

DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE MOBILIARIO Y EQUIPO

DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE MAQUINARIA Y EQUIPO

XX (3 El cargo se divide entre gastos de venta y gastos de administración ya que del total del mobiliario y equipo se utiliza una parte para el área de oficinas y otra para el área de producción

XX (4 El cargo se va directamente a gastos de venta ya que se entiende que las máquinas se utilizan para la producción de mercancías

AJUSTE DE LAS CUENTAS DE ACTIVO DIFERIDO.- El valor de los activos diferidos, como es el caso de los gastos de organización y de instalación, disminuyen en la medida en que los bienes son utilizados, a ésta disminución de valor contablemente se denomina “AMORTIZACIÓN”. La amortización se registra también en cuentas complementarias de activo y su importe se calcula de acuerdo al porcentaje que se establece en el artículo 43 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, y se registra de la siguiente manera:

GASTOS DE VENTA

DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE EQUIPO DE TRANSPORTE

1) XX 2) X

XX (1 El cargo va directamente a gastos de venta porque los gastos de organización se consideran necesarios para las ventas de los productos

GASTOS DE ADMINISTRACIÓN

AMORTIZACIÓN ACUMULADA DE GASTOS DE INSTALACIÓN

2) X

XX (2 El cargo se divide en gastos de administración y gastos de ventas, ya que se considera que los gastos de instalación son para dejar útiles las oficinas y para iniciar la producción de mercancías

El consumo de los demás activos diferidos se registra directamente en las cuentas de gastos de venta y de administración que corresponda, ya que contablemente se reconocen como un “gasto”. 3.1.2.- ASIENTOS DE AJUSTE A LAS CUENTAS DE PASIVO CIRCULANTE.- Estos ajustes se hacen para que en el Balance General aparezcan algunos gastos y ciertos impuestos que quedan pendientes de pago al finalizar el ejercicio los cuales se registran en una cuenta de pasivo circulante llamada “GASTOS E IMPUESTOS PENDIENTES DE PAGO”, que representan un adeudo para la empresa. Los pagos que queden pendientes deben registrarse en el ejercicio con cargo a las cuentas de gasto correspondiente y un abono a “gastos e impuestos pendientes de pago” que se salda a más tardar a los quince días siguientes que inicie el nuevo ejercicio. ASIENTOS DE AJUSTE A LAS CUENTAS DE PASIVO DIFERIDO.- La parte que de cada cuenta de pasivo diferido tiene que ajustarse es la ganada por la empresa en el ejercicio, para facilitar su comprensión se presentan los siguientes ejemplos: A.- AJUSTE A RENTAS COBRADAS POR ANTICIPADO. Al cierre del ejercicio de las rentas cobradas por anticipado por $ 250.00 la empresa ganó $ 200.00

RENTAS COBRADAS POR ANTICIPADO

OTROS PRODUCTOS

1) 200 250 250 (Saldo

200 (1 La empresa obtuvo una ganancia de $200.00

50 (Saldo actual

B.-AJUSTE A INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO. Al cierre de ejercicio la cuenta de intereses cobrados por anticipado aparece con un saldo de $ 350.00 de los cuales la empresa ganó $ 200.00.

INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO

PRODUCTOS FINANCIEROS

1) 200

350 (Saldo

200 (1

150 (Saldo actual

NOTA: Después de haber registrado los ajustes a las cuentas de pasivo diferido, éstas quedan con un saldo correcto, puesto que en el transcurso del ejercicio no se registran las rentas y los intereses que se van venciendo o devengando por el transcurso del tiempo. 3.1.3.- Además de los ajustes que se mencionan anteriormente, se registran los ajustes correspondientes al estado de resultados mediante las siguientes formulas: a) Para obtener VENTAS NETAS

Ventas totales - Devoluciones y rebajas s/ ventas. b) Para obtener las COMPRAS BRUTAS

Compras totales + Gastos de compra c) Para obtener las COMPRAS NETAS

Compras brutas - Dev. y Reb. S/Compras

d) Para obtener lo disponible en el ALMACEN Compras netas + Inventario inicial

e) Para obtener el COSTO DE VENTAS

Disponible en almacén – Inventario final. f) El ajuste que se realiza en éste inciso tiene por objeto cancelar la cuenta de compras y traspasar su saldo a la cuenta de costo de ventas. 4.- HOJA DE TRABAJO. 4.1-- Introducción Es el documento contable que a partir de la Balanza de Comprobación se introducen los asientos de ajuste, se determinan los saldos ajustados y se presentan los importes correctos de ingresos y egresos para elaborar el Estado de Resultados y los importes correctos de Activo, Pasivo y Capital para elaborar el Balance General. Se dice que la Balanza de comprobación es el punto de partida para la Hoja de Trabajo porque sus movimientos y sus saldos son los que se pasan a las cuatro primeras columnas en la Hoja de Trabajo. 4.2.- VENTAJAS DE LA HOJA DE TRABAJO.

Permite tener a la vista todas las cuentas utilizadas durante el ejercicio.

Facilita la identificación de saldos y la determinación de asientos de ajuste.

Al registrar los asientos de ajuste, se revisan todas las cuentas antes de registrarlas en los libros de contabilidad.

Facilita la formulación de Estados Financieros al presentar los saldos correctos de los ingresos y egresos para realizar el Estado de Resultados y los importes de Activo, Pasivo y Capital Contable para elaborar el Balance General.

4.3.- La hoja de trabajo generalmente se elabora en hojas tabulares y debe contener: I).- ENCABEZADO

Nombre de la empresa.

Indicación que se trata de una hoja de trabajo.

La fecha en que se practica. II).- COLUMNAS PARA: 2 columnas, la 1 y 2 para movimientos de la balanza de comprobación. 2 columnas, la 3 y 4 para saldos de la balanza de comprobación. 2 columnas, la 5 y 6 para registrar los asientos de ajuste, 2 columnas, la 7 y 8 para la balanza de saldos ajustados. 2 columnas, la 9 y 10 para los asientos de pérdidas y ganancias que determinan la utilidad o pérdida del ejercicio. 2 columnas, la 11 y 12 para registrar los saldos de la Balanza previa para la elaboración del Balance General. De las dos columnas, corresponde una para los movimientos deudores y la otra para los movimientos acreedores. 4.4.- Con el objeto de ilustrar las explicaciones anteriores de la metodología (conceptos) y la aplicación de la técnica contable (documentos contables), se presenta un ejercicio práctico utilizando la balanza de comprobación del inicio de esta unidad, para elaborar una “hoja de trabajo”, mediante el procedimiento analítico.

4.4.1.- Balanza de Comprobación:

CIA. EL TRIUNFO S.A.

BALANZA DE COMPROBACIÓN AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012.

NOMBRE DE LA CUENTA MOVIMIENTOS SALDOS

D H D H

CAJA $875,000. $325,000. $550,000.

BANCOS 2,315,000. 615,000. 1,700,000.

CLIENTES 740,000. 300,000. 440,000.

INVENTARIOS 900,000. 900,000.

EQUIPO DE TRANSPORTE 6,800,000. 6,800,000.

MOBILIARIO Y EQUIPO 1,200,000. 1,200,000.

GTOS. DE INSTALACIÒN 210,000. 210,000.

PROVEEDORES 400,000. 1,150,000. 750,00.

ACREEDORES DIVERSOS 150,000. 520,000. 370,000.

DOCTOS. POR PAGAR 180,000. 740,000. 560,000.

CAPITAL 8,150,000. 8,150,000.

VENTAS 6,100,000. 6,100,000.

DEV. Y REB. S/VENTAS 600,000. 600,000.

COMPRAS 3,100,000. 3,100.000.

DEV. Y REB. S/COMPRAS 400,000. 400,000.

GASTOS S/COMPRAS 400,000. 400,000.

GASTOS DE VENTA 210,000. 210,000.

GASTOS DE ADMÓN. 240,000. 240,000.

OTROS GASTOS 50,000. 50,000.

OTROS PRODUCTOS 70,000. 70,000.

SUMAS IGUALES $18’370.000. $18’370,000. $16’400,000. $16’400,000.

Observación: el contenido de la balanza de comprobación, iniciando con el nombre de la cuenta, las dos columnas de los movimientos y las dos columnas de los saldos se registran íntegramente en las cuatro primeras columnas de la hoja de trabajo, dejando renglones después de la ultima cuenta para registrar los ajustes. DATOS PARA LOS AJUSTES: 1.- El saldo según recuento físico de efectivo es de $ 520.000 la diferencia se considera que la tomó el cajero. 2.- El saldo según el estado de cuenta bancario es de $ 1’750,000 la diferencia se considera como intereses pagados por el banco a la empresa. 3.- Se considera incobrable el 10% del saldo de la cuenta de clientes. 4.- Según ley se deprecia el equipo de transporte un 20%. 5.- Según ley se deprecia el mobiliario y el equipo en un 10% del cual se considera un 80% para el departamento de administración y el resto para el de ventas. 6.- Se amortizan los gastos de instalación un 5%, del cual se considera un 50% para cada departamento. 7.- El importe del inventario final según recuento físico de mercancía al terminar el ejercicio arroja la cantidad de $600,000 Los asientos de ajuste se registran en las columnas quinta y sexta de la hoja de trabajo tal y como se ilustran en el ejercicio; Posteriormente a la realización de los ajustes se procede a llenar las dos siguientes columnas séptima y octava con saldos ya ajustados, a éstas dos columnas se les denomina BALANZA DE SALDOS AJUSTADOS, contienen los saldos que quedan en las cuentas después de haber hecho los asientos de ajuste, éstos movimientos se ilustran en la hoja de trabajo. Las columnas nueve y diez de la “HOJA DE TRABAJO” se denominan de PÉRDIDAS Y GANANCIAS y se destinan para anotar los asientos de pérdidas y ganancias registrándose solamente las cuentas de resultados que quedaron abiertas en las columnas de saldos ajustados con MOVIMIENTOS CONTRARIOS, a efecto de cancelarlos, y por la DIFERENCIA que arrojen en las sumas que resultan no ser iguales será la “UTILIDAD O PÉRDIDA DEL EJERCICIO”, siendo UTILIDAD si la diferencia se debe anotar en el “HABER”; y será PERDIDA si la diferencia se debe anotar en el “DEBE”, tal y como se muestra en la hoja de trabajo. En las columnas once y doce que se utilizan para la “BALANZA PREVIA” se deben anotar las cuentas de balance que quedaron abiertas en las columnas de “Saldos ajustados”, (es decir las cuentas de ACTIVO, PASIVO Y CAPITAL

CONTABLE, incluyendo también la cuenta de utilidad o pérdida del ejercicio que se registró en las columnas de Pérdidas y ganancias). El pase a las columnas de la “Balanza Previa” debe ser con el mismo movimiento que tenían en saldos ajustados, e incluir ya sea la pérdida o utilidad del ejercicio, tal y como se muestra en la hoja de trabajo con la que se concluye el ejercicio contable.

4.4.2.- Asientos de ajustes tradicionales para obtener la utilidad bruta. Esta denominación se fundamenta en el concepto de lo que es ó representa una tradición, repetir un acto en forma cíclica, o tomar hechos, eventos y fechas para ser recordados y celebrados, por lo que se han convertido en una tradición. Asimismo, en la contabilidad podemos decir que cada año, o al finalizar un ciclo económico o periodo contable, los dueños o gerentes necesitan información financiera para conocer la utilidad o pérdida neta del ejercicio y la situación financiera de la entidad, entonces, sucede que tratándose de las cuentas de resultados, como son los de ventas, devoluciones y rebajas sobre ventas, compras, gastos de compra, devoluciones y rebajas sobre compra, necesitamos correr o registrar una serie de ajustes también de manera cíclica o tradicional, para poder determinar en primer lugar la utilidad bruta y posteriormente enfrentarlos contra los gastos de operación, gastos de venta, administración, financieros y productos financieros, así como contra otros gastos y productos para determinar la utilidad o pérdida neta del ejercicio. Obsérvese que estos ajustes se tienen que correr definitivamente y sin excusa cada año, tomando como fundamento el principio del periodo contable devengación (acumulación), el cual señala que en términos generales debemos enfrentar los ingresos con sus costos y gastos correspondientes. Por lo que podemos decir que los asientos de ajuste tradicionales son aquellos que corremos al fin de un ciclo o periodo contable, con la finalidad de obtener en primer lugar la utilidad bruta y posteriormente la utilidad o pérdida del ejercicio. Desde luego, el número de asientos de ajuste tradicionales dependerá del procedimiento del registro empleado, ya que en el procedimiento analítico es necesario correr más asientos que en el de inventarios perpetuos, en donde para determinar la utilidad bruta solo se requiere enfrentar las ventas netas con el costo de ventas. 4.4.3.- Asientos de ajuste técnicos de cuentas de activo, pasivo. Los asientos de ajuste técnicos también se denominan asientos de ajuste de aplicación de las reglas de valuación, porque que todos ellos nacen precisamente de dar efecto a las reglas de valuación de los diversos conceptos que integran los estados financieros. Para comprender lo anterior, haremos referencia a los conceptos más relevantes, tratados de manera general ya que el estudio particular de las reglas de valuación y presentación de manera particular para cada partida son un tema posterior. Las cuentas de ajuste de balance se consideran técnicas, toda vez que depende del tipo de empresa y la manera de registrar sus operaciones y las cuentas que intervienen en la contabilidad, por ejemplo, si una empresa vende todo al contado, no tendrá cuentas como clientes o documentos por cobrar a clientes y desde luego no se efectuará un ajuste por estimación de cuentas de cobro dudoso; si la empresa no posee edificios o equipo de transporte no habrá ajustes por depreciación acumulada e igualmente si no efectúa gastos de instalación no habrá ajustes por amortización acumulada, etc; entonces queda claro que dentro de este concepto, dependiendo del tipo de política contable que se lleve dentro de la entidad económica, no todas las cuentas de balance sufren ajusten por determinado ciclo o periodo contable. Únicamente se consideran asientos técnicos de las cuentas de balance, los ajustes que se realicen a las cuentas que existan.

4.4.4.- Balanza de Saldos ajustados en la Hoja de Trabajo. En esta parte es donde debemos efectuar nuestras sumas en sentido contable, es decir, a los saldos deudores de cada cuenta de la balanza de comprobación les debemos sumar los cargos y restar los abonos de los ajustes, y a los saldos acreedores de cada cuenta de la misma balanza le restaremos los cargos y les sumaremos los abonos de los ajustes. 4.4.5.- Asientos de Pérdidas y Ganancias En estas columnas en términos generales correremos dos tipos de asientos:

a) Todas las cuentas de naturaleza deudora, como son gastos de venta, gastos de administración, gastos financieros y otros gastos y costo de venta que se abonaran en la propia cuenta con el importe de su saldo para ser saldadas, en la columna 10, con cargo a la cuenta de pérdidas y ganancias.

b) Todas las cuentas de naturaleza acreedora, como son las de venta, productos financieros y otros productos, se cargarán con el importe de su saldo para saldarlas, en la columna 9, con abono a la cuenta de pérdidas y ganancias.

Después de haber registrado los asientos anteriores, la cuenta de pérdidas y ganancias podrá tener saldo deudor o saldo acreedor. En caso de tener saldo deudor, representa pérdida neta del ejercicio, el asiento que haremos será el siguiente: Cargo a la cuenta Pérdida Neta del Ejercicio, en la columna 9, con abono a la cuenta de pérdidas y ganancias, en la columna 10, el importe de su saldo para saldarla. En el supuesto de que la cuenta de pérdidas y ganancias tenga saldo acreedor, entonces representará la utilidad antes de provisiones para ISR y PTU, por tanto, será necesario registrar dos asientos: El primero será: Cargo a la cuenta de pérdidas y ganancias en la columna 9, el importe de las provisiones para el impuesto sobre la renta y la participación a los trabajadores en las utilidades, con abono a las cuentas de ISR por pagar y PTU por pagar. El segundo será: Cargo a la cuenta de pérdidas y ganancias en la columna 9, el importe de su saldo para saldarla, con abono a la cuenta Utilidad Neta del Ejercicio en la columna numero 10. Por último obtendremos sumas iguales. 4.4.6.- Obtención de la Balanza Previa al Balance General, en la Hoja de Trabajo. Columna 11 Activo, En esta columna pasaremos todas y cada una de las cuentas de activo, que aparecen como saldo ajustado deudor en la columna 7, y en caso de haber obtenido pérdida neta del ejercicio, pasaremos a esta columna el importe de la misma que aparece en la columna 9. Columna 12 Pasivo y Capital, En esta columna pasaremos todas y cada una de las cuentas de pasivo, complementarias de activo y cuentas de capital contable que aparecen como saldo ajustado acreedor en la columna 8, además pasaremos el importe del ISR y PTU por pagar, así como la utilidad neta del ejercicio, que aparece en la columna 10. 4.4.7.- Registro del asiento de cierre del ejercicio contable. El asiento de cierre, como su nombre lo indica, se hace para saldar o cerrar las cuentas que quedan abiertas después de haber trasladado los asientos de Pérdidas y Ganancias al libro mayor. Por lo que el asiento de cierre se hace con los saldos de las cuentas que aparecen en la Balanza Previa la Balance General.

LIBRO DIARIO FOLIO X CIA. EL TRIUNFO S.A.

1 2 3 4 5 6 7 8 9

10

11

12 13

14 16

15 14

14 4 4 14

21 14

22 1 2 23

17 24

17 25

18 17 26

31 de diciembre de 2012 Ventas Devoluciones y rebajas sobre ventas Para determinas las ventas netas y cerrar la de Dev. y Reb.s/vtas.

31 de diciembre de 2012 Compras Gastos de compra Para determinar las compras brutas y cerrar la de Gastos de compra

31 de diciembre de 2012 Devoluciones y rebajas s/compras Compras Para determinar las compras netas y cerrar la de Dev. Y Reb. s/compras

31 de diciembre de 2012 Compras Inventario Para determinar las mercancías disponibles para la venta.

31 de diciembre de 2012 Inventarios Compras Para determinar el costo de ventas

31 de diciembre de 2012 Costo de ventas Compras Para cerrar la cuenta de compras y trasladar el saldo de compras a la cuenta de costo de venta.

31 de diciembre de 2012 Deudores diversos (Nombre del cajero) Caja Por los faltantes de efectivo responsabilidad del cajero.

31 de diciembre de 2012 Bancos Productos financieros Por los intereses pagados por el banco

31 de diciembre de 2012 Gastos de venta Estimación p/ctas. Incobrables Por la provisión del 10% por falta de pago de los clientes.

31 de diciembre de 2012 Gastos de venta Dep. Acum. de Eq. Transporte Por la dep. acum.de eq. de transporte del periodo.

31 de diciembre de 2012 Gastos de administración Gastos de venta Dep.Acum. de Mob. y Eq. Por la dep. acum.de Mob. y Eq. del periodo.

A la página siguiente

600,000

400,000

400,000

900,000

600,000

3,400.000

30,000

50,000

44,000

1’360,000

96,000 24,000

7’904,000

00

00

00

00

00

00

00

00

00

00

00 00

00

600,000

400,000

400,000

900,000

600,000

3,400,000

30,000

50,000

44,000

1’360,000

120,000

7’904000

00

00

00

00

00

00

00

00

00

00

00

00

FOLIO Y

12

13

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16

17

18

19

20

21

17 18 27

12 28

28 17

28 18

28 19

20 28

23 28

21 28

28 29

De la página anterior 31 de diciembre de 2012

Gastos de venta Gastos de administración Amortización acumulada de gastos de instalación. Por la amortización acumulada de gastos de instalación del periodo.

31 de diciembre de 2012 Ventas Pérdidas y Ganancias Para cerrar la cuenta de ventas.

31 de diciembre de 2012 Pérdidas y Ganancias Gastos de venta Para cerrar la cuenta de gastos de venta

31 de diciembre de 2012 Pérdidas y Ganancias Gastos de administración Para cerrar la cuenta gastos de administración

31 de diciembre de 2012 Pérdidas y Ganancias Otros Gastos Para cerrar la cuenta de otros gastos

31 de diciembre de 2012 Otros Productos Pérdidas y Ganancias Para cerrar la cuenta de otros productos

31 de diciembre de 2012 Productos Financieros Pérdidas y Ganancias Para cerrar la cuenta de productos financieros

31 de diciembre de 2012 Pérdidas y Ganancias Costo de ventas Para cerrar la cuenta de costo de ventas

31 de diciembre de 2012 Pérdidas y Ganancias Utilidad del ejercicio Para cerrar la cuenta de Pérdidas y Ganancias

31 de diciembre de 2012 Proveedores Acreedores diversos Documentos por pagar Capital Estimación para ctas. Incobrables Dep. acumulada de Eq. de Transporte Dep. acumulada de Mobiliario y Equipo Amortización acumulada de gtos. de instalación Utilidad del Ejercicio Caja Bancos Clientes Inventario Deudores diversos Equipo de transporte Mobiliario y Equipo Gastos de instalación Para cerrar el ejercicio enero – diciembre 2012

Sumatoria del ejercicio

7’904,000

5250 5250

5’500,000

1’643,250

341,250

50.000

70,000

50,000

3’400,000

185,500

750,000 370,000 560,000

8,150,000 44,000

1,360,000 120,000 10,500

185,500

30’704,500

00

00 00

00

00

00

00

00

00

00

00

00 00 00 00 00 00 00 00 00

00

7’904000

10500

5’500,000

1’643,250

341,250

50,000

70,000

50,000

3’400,000

185,500

520,000 1,750,000

440,000 600,000 30,000

6,800,000 1,200,000

210,000

30’704,500

00

00

00

00

00

00

00

00

00

00

00 00 00 00 00 00 00 00

00

CIA. EL TRIUNFO, S.A.

HOJA DE TRABAJO

PRACTICADA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012.

No. DE BALANZA DE COMPROBACIÓN ASIENTOS DE BALANZA DE PERDIDAS BALANZA

FOLIO MOVIMIENTOS SALDOS AJUSTE SALDOS AJUSTADOS Y GANANCIAS PREVIA

MAYOR NOMBRE DE LA CUENTA DEUDOR ACREEDOR DEUDOR ACREEDOR CARGOS ABONOS DEUDOR ACREEDOR CARGOS ABONOS ACTIVO PASIVO + CAPITAL

1 CAJA 875,000 325,000 550,000 7) 30,000 520,000 520,000

2 BANCOS 2,315,000 615,000 1,700,000 8) 50,000 1,750,000 1,750,000

3 CLIENTES 740,000 300,000 440,000 440,000 440,000

4 INVENTARIOS 900,000 900,000 5) 600,000 4) 900,000 600,000 600,000

5 EQ.DE TRANSPORTE 6,800,000 6,800,000 6,800,000 6,800,000

6 MOBILIARIO Y EQ. 1,200,000 1,200,000 1,200,000 1,200,000

7 GASTOS DE INSTALACION 210,000 210,000 210,000 210,000

8 PROVEEDORES 400,000 1,150,000 750,000 750,000 750,000

9 ACREEDORES DIVERSOS 150,000 520,000 370,000 370,000 370,000

10 DCTOS. POR PAGAR 180,000 740,000 560,000 560,000 560,000

11 CAPITAL 8,150,000 8,150,000 8,150,000 8,150,000

12 VENTAS 6,100,000 6,100,000 1) 600,000 5,500,000 5,500,000

13 DEV. Y REB. S/VENTAS 600,000 600,000 1) 600,000

14 COMPRAS 3,100,000 3,100,000 2) 400,000 3) 400,000

15 4) 900,000 5) 600,000

16 6) 3,400,000

17 DEV. Y REB. S/COMPRAS 400,000 400,000 3) 400,000

18 GASTOS DE COMPRAS 400,000 400,000 2) 400,000

19 GASTOS DE VENTAS 210,000 210,000 9) 44,000 1’643,250 1’643,250

20 10) 1'360,000

21 11) 24,000

22 12) 5,250

23 GASTOS DE ADMON. 240,000 240,000 11) 96,000 341,250 341,250

24 12) 5.250

25 OTROS GASTOS 50,000 50,000 50,000 50,000

26 OTROS PRODUCTOS 70,000 70,000 70,000 70,000

27 DEUDORES DIVERSOS 7) 30,000 30,000 30,000

28 PTOS. FINANCIEROS 8) 50,000 50,000 50,000

29 EST. PARA CTAS. INCOBR. 9) 44,000 44,000 44,000

30 DEP. ACUM. EQ. TRANSP. 10) 1,360,000 1,360,000 1,360,000

31 DEP. ACUM. MOB.Y EQ. 11) 120,000 120,000 120,000

32 AMORT. GTOS. DE INST. 12) 10,500 10,500 10,500

33 COSTO DE VENTAS 6) 3,400,000 3,400,000 3,400,000

34 UTILIDAD DEL EJERCICIO 185,500 185,500

35

36 SUMAS IGUALES 18’370,000 18’370,000 16’400,000 16’400,000 7’914,500 7’914,500 16’984,500 16’984,500 5,620,000 5,620,000 11,550,000 11,550,000

LIBRO MAYOR

1 Ca Debe

ja 1 Haber

2012 2012

Diciembre

31

875,000

520,000

00 00 00

Diciembre

31 31 31

Dres diversos varios

7 21

X _

30,000

520.000

00 00

325,000 355,000 520,000

00 00 00

2 Ban Debe

cos 2 Haber

2012 2012

Diciembre

31 31

Prtos Financier

8

x

50,000

00

2’315,000 2’365,000

1’750,000

00 00 00

Diciembre

31 31

varios

21

_

1’750,000

00

615,000 1’750,000

00 00

3 Clien Debe

tes 3 Haber

2012 2012

Diciembre

31

740,000

440,000

00 00

Diciembre

31 31

varios

21

_

440,000

00

300,000 440,000

00 00

4 Inven Debe

tario 4 Haber

2012 2012

Diciembre

31 31

Compras

5

x

600,000

00

900,000 1’500,000

600,000

00 00 00

Diciembre 31 31

Compras varios

4 21

X _

900,000 600,000

00 00

900,000 600,000

00 00

5 Equipo de Debe

Transporte 5 Haber

2012 2012

Diciembre

6’800,000 00 Diciembre

31 varios 21 _ 6’800,000 00 6’800,000 00

6 Mobiliario y Debe

Equipo 6 Haber

2012 2012

Diciembre

1’200,000 00 Diciembre

31 varios 21 _

1’200,000 00

1’200,000 00

7 Gastos de Debe

Instalación 7 Haber

2012 2012

Diciembre

31

210,000 00 Diciembre

31 varios 21 _

210,000 00

210,000 00

8 Provee Debe

dores 8 Haber

2012 2012

Diciembre

31 31

varios

21

_

750,000

00

400,000 750,000

00 00

Diciembre

31

1’150,000 750,000

00 00

9 Acreedores Debe

Diversos 9 Haber

2012 2012

Diciembre

31 31

varios

21

_

370,000

00

150,000 370,000

00 00

Diciembre

31

520,000 370,000

00 00

10 Documentos Debe

Por pagar 10 Haber

2012 2012

Diciembre

31

varios

21

560,000

00

180,000 560,000

00 00

Diciembre

31

740,000

00

11 Capital Debe

Contable 11 Haber

2012 2012

Diciembre 31 varios

1 _ 8’150,000 00 8’150,000 00 Diciembre

31

8’150,000

00

12 Ven Debe

tas 12 Haber

2012 2012

Diciembre

31 31

Dev. y reb. s/vtas Pérdidas y Ganan

1 13

X y

600,000 5’500,000

00 00

600,000 6’100,000

00 00

Diciembre

31 6’100,000

00

13 Devoluciones y Debe

Rebajas sobre ventas 13 Haber

2012 2012

Diciembre

31

600,000 00 Diciembre

31 Ventas

1 x 600,000 00 600,000 00

14 Com Debe

pras 14 Haber

2012 2012

Diciembre

31 31 31

Gtos d compra Inventario

2 4

x x

400,000 900,000

00 00

3’100,000 3’500,000 4,400,000

00 00 00

Diciembre 31 31 31

Dev. y reb. s/comp

Inventarios Costo de ventas

3 5 6

x x x

400,000 600,000

3’400,000

00 00 00

400,000 1’000,000 4’400,000

00 00 00

15 Devoluciones y Debe

Rebajas sobre compras 15 Haber

2012 2012

Diciembre

31 Compras

3

x 400,000

00 400,000 00 Diciembre

31 400,000

00

16 Gastos de Debe

Compra 16 Haber

2012 2012

Diciembre

31

400,000 00

Diciembre

31 Compras 2 x 400,000 00 400,000 00

17 Gastos de Debe

venta 17 Haber

2012 2012

Diciembre

31 31 31 31 31

Est,P/ctas incob Dep.acum.Eq.Tran Dep.acum. mob.E Amort acum g inst

9

10 11 12

x x x y

44,000

1’360,000 24,000

5,250

00 00 00 00

210,000 254,000

1‘614,000 1’638,000 1’643,250

00 00 00 00 00

Diciembre

31 Pérdidas y Gan

14 y 1’643,250 00 1’643,250

00

18 Gastos de Debe

Administración 18 Haber

2012 2012

Diciembre

31 31 31

Dep.acum. mob.E Amort acum g inst

11 12

X y

96,000

5,250

00 00

240,000 336,000 341,250

00 00 00

Diciembre

31 Pérdidas y Gan

15 y 341,250 00 341,250

00

19 Otros Debe

Gastos 19 Haber

2012 2012

Diciembre

31

50,000 00

Diciembre

31

Perd. Y Ganan

16 y

50,000 00 50,000

00

20 Otros Debe

Productos 20 Haber

2012 2012

Diciembre

31

Perd y Ganan

17 y

70,000 00 70,000 00 Diciembre

31

70,000

00

21 Costo de Debe

Ventas 21 Haber

2012 2012

Diciembre

31 Compras 6 x 3’400,000

00

3’400,000

00 Diciembre

31 Perd y Ganan

19 y 3’400,000 00 3’400,000

00

22 Deudores Debe

diversos 22 Haber

2012 2012

Diciembre

31 Caja 7 x 30,,000

00

30,000

00 Diciembre

31 varios

21 _ 30,000 00 30,000

00

23 Productos Debe

Financieros 23 Haber

2012 2012

Diciembre

31 Perd y Ganan 18 y 50,000

00

50,000

00 Diciembre

31 Bancos

8 x 50,000 00 50,000

00

24 Estimación para Debe

Cuentas incobrables 24 Haber

2012 2012

Diciembre

31 varios 21 _ 44,000

00

44,000

00 Diciembre

31 Gastos de venta

9 x 44,000 00 44,000

00

25 Depreciación acumulada Debe

de equipo de transporte 25 Haber

2012 2012

Diciembre

31 varios 21 _ 1’360,000

00

1’360,000

00 Diciembre

31 Gastos de venta

10 x 1’360,000 00 1’360,000

00

26 Depreciación acumulada Debe

de mobiliario y equipo 26 Haber

2012 2012

Diciembre

31 varios 21 _ 120,000

00

120,000

00 Diciembre

31 Varios

11 - 120,000 00 120,000

00

27 Amortización acumulada Debe

de gastos de instalación 27 Haber

2012 2012

Diciembre

31 varios 21 _ 10,500

00

10,500

00 Diciembre

31 Varios

12 - 10,500 00 10,500

00

28 Perdidas y Debe

Ganancias 28 Haber

2012 2012

Diciembre

31 31 31 31 31

Gtos de venta Gtos de admon Otros gastos Costo de venta Utilidad Ejercic

14 15 16 19 20

y y y y y

1’643,250 341,250

50,000 3’400,000

185,500

00 00 00 00 00

1’643,250 1’984,500 2’034,500 5’434,500 5’620,000

00 00 00 00 00

Diciembre

31 31 31

Ventas Otros productos Prod Financiero

13 17 18

y y y

5’500,000 70,000 50,000

00 00 00

5’500,000 5’570,000 5’620,000

00 00 00

29 Utilidad del Debe

Ejercicio 29 Haber

2012 2012

Diciembre

31 varios 21 _ 185,000 00 185,000 00 Diciembre

31

Perd y Ganancia

20 y 185,500 00 185,500 00

Menos Igual a

5.- ESTADO DE RESULTADOS. 5.1.- Introducción. Al terminar el ejercicio contable, a todo comerciante no solo le interesa conocer la situación financiera de su negocio, sino también el total de la utilidad ó pérdida que arroje el ejercicio y la forma en que se obtuvo ése resultado. Como ya analizamos la situación financiera se puede conocer por medio del Balance General y en éste mismo Balance General se observa el importe correspondiente a la utilidad o a la pérdida del ejercicio aumentada o disminuida al Capital Contable. Pero precisamente el documento que proporciona con todo detalle la forma en como se obtiene el resultado de la empresa en un periodo determinado es el Estado de Resultados. También llamado Estado de Perdidas y Ganancias, el cual se define de la siguiente manera: “Estado de Resultados es un estado financiero que muestra los ingresos, identificados con sus costos y gastos correspondientes y, como resultado de tal enfrentamiento, la utilidad o perdida neta del periodo contable”. A diferencia del balance general que es un estado fijo ó estático, el Estado de Resultados ó de Pérdidas y Ganancias es dinámico porque muestra las cuentas de mayor movimiento, las de gastos y costos, así como las ventas y productos, en otras palabras las de ingresos y egresos. 5.2.- El estado de resultados tiene tres elementos: 5.3.- FÓRMULAS DEL ESTADO DE RESULTADOS. Son las formulas de que se rige la contabilidad para mostrar las operaciones que afectan al patrimonio de una empresa. a) Para obtener las VENTAS NETAS:

Ventas Totales Devoluciones y Rebajas sobre Ventas Ventas Netas.

ELEMENTOS DEL ESTADODE RESULTADOS

ENCABEZADO

CUERPO

FIRMAS

NOMBRE DE LA EMPRESA. MENCION QUE SE TRATA DE UN ESTADO DE RESULTADOS. EL PERIODO QUE COMPRENDE.

CONTIENE LAS CUENTAS DE RESULTADOS Y EL VALOR DE CADA UNA DE ELLAS, LAS CUALES POR MEDIO DE FÓRMULAS DETERMINAN LA UTILIDAD O PERDIDA DEL EJERCICIO.

DEL CONTADOR PÚBLICO.

DEL DUEÑO DE LA EMPRESA O DE SU REPRESENTANTE LEGAL.

Mas Igual a

Menos Igual a

Mas Igual a

+ Mas o

- Menos igual a

Menos Igual a

Menos Igual a

+ Mas o

- Menos igual a

b) Para obtener COSTO DE VENTAS:

Inventario Inicial Compras Netas Disponible en almacén

Inventario Final Costo de Ventas

1.- Para obtener las COMPRAS BRUTAS:

Compras Totales Gastos de Compras Compras Brutas

2.- Para obtener las COMPRAS NETAS:

Compras Brutas Devolución y Rebajas sobre compras Compras Netas

c) Para obtener la UTILIDAD O PÉRDIDA BRUTA. Ventas Netas Costo de Ventas Utilidad ó Perdida Bruta

1. Será UTILIDAD BRUTA cuando las ventas netas sean mayores que el costo de ventas. 2. Será PÉRDIDA BRUTA cuando las ventas netas sean menores que el costo de ventas.

d) Para obtener la UTILIDAD o PÉRDIDA DE OPERACIÓN.

Utilidad ó Pérdida Bruta Gastos de Operación (venta y administración) Utilidad ó Pérdida de Operación

1. Los gastos siempre se restan a la utilidad 2. Los gastos siempre se suman a la pérdida

e) Para obtener la UTILIDAD ó PÉRDIDA FINANCIERA.

Utilidad ó Pérdida de Operación Gastos y Productos Financieros Utilidad ó Pérdida Financiera

1. Como los gastos y productos financieros son cuentas de naturaleza contraria deben restarse entre sí, si los gastos

son mayores a los productos la diferencia se resta a la utilidad de operación o se suma a la pérdida de operación.

2. Si los productos son mayores que los gastos la diferencia se suma a la utilidad de operación ó se resta a la pérdida de operación.

+ Mas o - Menos

igual a

f) Para obtener la UTILIDAD ó PÉRDIDA NETA DEL EJERCICIO.

Utilidad ó Pérdida financiera Otros Gastos y Otros Productos Utilidad ó Pérdida Neta del Ejercicio

1. Como las cuentas de otros gastos y otros productos son de naturaleza contraria deben restarse entre sí, si los otros gastos son mayores a otros productos la diferencia se resta a la utilidad financiera ó se suma a la pérdida financiera.

2. Si otros productos son mayores a otros gastos la diferencia se suma a la utilidad financiera o se resta a la pérdida

financiera. A efecto de explicar claramente el Estado de Resultados se muestra detalladamente a continuación:

CIA. EL TRIUNFO S.A.

ESTADO DE RESULTADOS DEL 1º DE ENERO AL 31 DE DIC. 2012.

VENTAS TOTALES 6’100,000. Menos: Dev. y Reb, S/ventas 600,000. 600,000 VENTAS NETAS 5’500,000. Inventario Inicial 900,000. Compras 3’100,000. Más: Gastos de Compra 400,000. COMPRAS TOTALES 3’500,000. Menos: Dev. y Reb. S/compras 400,000. 400,000 COMPRAS NETAS 3’100,000. Mercancías disponibles . 4’000,000 Menos: Inventario Final 600,000. COSTO DE LO VENDIDO

3’400,000 UTILIDAD BRUTA 2’100,000 Menos:GASTOS DE OPERACIÓN Gastos de venta: Sueldos de empleados del Depto. 210,000 Estimación P/cuentas incobrables 44’000 Dep. acum. Equipo Transporte 1’360,000. Dep. acum. Mobiliario y Equipo 24,000. Amort acum. gastos de instalación

5,250. 1’643,250 Gastos de administración: Sueldos de empleados del Depto. 240,000 Dep. acum. Mobiliario y Equipo 96,000. Amort acum. gastos de instalación 5,250. 341,250 1’984,500 UTILIDAD DE OPERACIÓN

115,500 Otros ingresos y gastos: Mas: Productos financieros 50,000 Más: Otros productos 70,000. 120,000 Menos: Otros gastos 50,000. 70,000. UTILIDAD DEL EJERCICIO. 185,500

FIRMA GERENTE

FIRMA CONTADOR

6.- ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA O BALANCE GENERAL. 6.1.- Introducción. En el submodulo No. 2 conocieron los conceptos (cuentas) correspondientes a las operaciones que realiza un negocio, pero de hecho no nos muestran si se tuvo una utilidad o una pérdida en el ejercicio, así que en éste tercer submodulo analizaremos la aplicación de la técnica contable, que no es otra cosa más que los documentos contables que le sirven a los diversos interesados para conocer la situación financiera del negocio y con esto tomar las decisiones adecuadas para un mejor desarrollo de sus operaciones. 6.2.- BALANCE GENERAL. Su nombre se originó de la palabra “balanza” que muestra precisamente el equilibrio o igualdad que existe entre el total de recursos de la empresa y la suma de las deudas más las aportaciones de sus propietarios. Balance General ó Estado de Situación.- Es el documento contable que presenta la situación financiera de un negocio en una fecha determinada, o sea del día en que se practica. Con el fin de que el balance se pueda interpretar con mayor facilidad, el Activo y el Pasivo deben aparecer clasificados correctamente. 6.3.- El Balance General debe contener los siguientes elementos: El balance general se presenta mediante la siguiente ecuación:

A = P + C

Activo = Pasivo + Capital

ELEMENTOS DEL BALANCE GENERAL

ENCABEZADO

CUERPO

FIRMAS

Nombre de la empresa. Indicación que se trata de un balance general. Fecha en que se formuló.

Nombre y valor de cada una de las cuentas del activo. Nombre y valor de cada una de las cuentas del pasivo. Importe del capital contable.

Del contador que lo elaboró y autorizó.

Del propietario o representante legal de la empresa.

6.4.- FORMAS DE PRESENTACIÓN. El balance general se puede presentar en dos formas: 1.- EN FORMA DE REPORTE. Basado en la formula A – P = C

CIA. EL TRIUNFO S.A.

BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012.

ACTIVO CIRCULANTE:

Caja $ 520,000.00 Bancos 1’750,000.00 Mercancías 600,000.00 Clientes $ 440,000.00 Estimación p/ctas. incobrables 44,000.00 396,000.00

Deudores diversos 30,000.00 $ 3’296,000.00

FIJO: Equipo de Transporte $ 6’800,000.00 Dep. Acum. Equipo de Transporte 1’360,000.00 5’440,000.00 Mobiliario y equipo 1’200,000.00 Dep. Acum. Mobiliario y Equipo 120,000.00 1’080,000.00 6’520,000.00

DIFERIDO: Gastos de Instalación $ 210,000.00 Amort. acum. gtos. Instalación 10,500.00 199,500.00 $ 10’015,500.00

PASIVO CIRCULANTE: Proveedores $ 750,000.00

Documentos por Pagar 560,000.00 Acreedores Diversos 370,000.00 1¡680,000.00

FIJO: 0.00 DIFERIDO: 0.00 1’680,000.00

CAPITAL CONTABLE: $ 8’150,000.00 Utilidad del ejercicio 185,500.00 $ 8’335,500

Autorizado por: Elaborado por:

Gerente General Contador General

2.- EN FORMA DE CUENTA. Basado en la formula A = P + C

CIA. EL TRIUNFO S.A.

BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012.

ACTIVO CIRCULANTE:

PASIVO CIRCULANTE:

Caja $ 520,000.00 Proveedores $ 750,000.00

Bancos 1’750,000.00 Doc. por Pagar 560,000.00

Mercancías 600,000.00 Acreedores Diversos 370,000.00 1¡680,000.00

Clientes $ 440,000.00 FIJO: 0.00

Estimación p/ctas. incob 44,000.00 396,000.00 DIFERIDO: 0.00 1’680,000.00

Deudores diversos 30,000.00 $ 3’296,000.00 CAPITAL CONTABLE: $ 8’150,000.00

FIJO: Utilidad del ejercicio 185,500.00 8’335,500.00

Equipo de Transporte $ 6’800,000.00 TOTAL DE PASIVO $ 10’015,500.00

Dep. Acu. Eq Transporte 1’360,000.00 5’440,000.00

Mobiliario y equipo 1’200,000.00

Dep. Acum. Mob y Equipo 120,000.00 1’080,000.00 6’520,000.00

DIFERIDO:

Gtos de Instalación $ 210,000.00

Amort acum. gtos. Instal 10,500.00 199,500.00

TOTAL DE ACTIVO $ 10’015,500.00

Autorizado por: Elaborado por:

Gerente General Contador General

6.5.- CONCLUSIONES. 1.- Todas las empresas, desde una transformadora internacional hasta una pequeña tienda de abarrotes, tienen la

necesidad de controlar sus transacciones mediante un sistema adecuado a sus características, esto muestra la importancia que tiene la contabilidad en las empresas, pues por medio de ella se tiene un control analítico de sus operaciones mediante sus registros en “cuentas”.

2.- Cada una de las cuentas utilizadas en contabilidad tienen un significado e interpretación distinta de todas las demás; en

resumen las cuentas controlan y describen los bienes (Activo), controlan y describen las deudas (Pasivo), y controlan y describen las aportaciones, las utilidades y las pérdidas (Capital contable), y describen y controlan los ingresos y egresos (Resultados).

3.- Las operaciones que realiza la empresa se registran primero en hojas sueltas que se denominan pólizas y posteriormente

se registran en los libros de contabilidad (Diario y Mayor). 4.- Mediante la contabilidad se elaboran los documentos en los que se refleja la utilidad ó pérdida y la situación financiera de

la empresa a una fecha determinada (Estado de resultados y Balance general) y con éstos documentos se toman las decisiones adecuadas para un mejor aprovechamiento de sus bienes, un control óptimo de sus operaciones y con esto lograr una mayor utilidad.

5.- Los saldos de todas las cuentas que emplea una empresa se pueden resumir en un solo documento (Balanza de

comprobación) con éstos datos se pueden corregir los posibles errores ó saldos incorrectos que pudieran existir en alguna de las cuentas que se utilizaron, y realizar los ajustes correspondientes, regularmente estas operaciones se hacen al finalizar un periodo ó ejercicio que generalmente se trata de un año, registrándose todo en la hoja de trabajo.

6.- Este trabajo se elaboro con la finalidad de que sirva como fuente de información y consulta a todos los usuarios de la

contabilidad y encuentren en él la aclaración a sus dudas de terminología contable de una manera simple y sencilla, sin tecnicismos que compliquen la comprensión y el buen desarrollo de las operaciones de una entidad ó el aprendizaje de la contabilidad general.

BIBLIOGRAFIA. 1.- Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados Serie A Boletín 1 I.M.C.P. 2.- Primer Curso de Contabilidad Lara Flores, Elías Trillas. 3.- Tratado General de Contabilidad Moderna Contabilidad Comercial Ramírez Valenzuela, Alejandro Del Valle de México, S.A. 4.- Contabilidad Primer Curso. Método Autodidáctico Méndez Villanueva, Antonio y Javier Universidad Tecnológica de México. 5.- Contabilidad Intermedia 1 Niño Álvarez, Raúl Trillas 6.- Elementos de Contabilidad Tomo I Noble, Howard S. W.M. Jackson Inc. 7.- Biblioteca Practica de Contabilidad Tomo I Goxens, Antonio y Maria Angeles Goxens Océano.

8.- Teoría y Practicas de Contabilidad Segundo Curso Méndez Villanueva, Antonio Universidad Tecnológica de México. 9.- Teoría Y Practicas de Contabilidad Tercer Curso Méndez Villanueva, Antonio y Javier Universidad Tecnológica de México. 10.- Diccionario De Contabilidad. 11.- Principios de Contabilidad 2º edición. Álvaro Javier Romero López Editorial Mc Graw Hill LEGISGRAFIA 1.- Prontuario Tributario Ley del Impuesto Sobre la Renta Tax. 2.- Código de Comercio Porrúa.

SUBSECRETARIA DE EDUCACIÓN MEDIA SUPERIOR

DIRECCIÓN GENERAL DE EDUCACIÓN TECNOLÓGICA AGROPECUARIA

CARRERA TÉCNICO EN CONTABILIDAD

COMPONENTE DE FORMACIÓN PROFESIONAL

MODULO 1: MANEJO DEL PROCESO CONTABLE

SUBMODULO III: ELABORACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

ELABORADO POR:

C.P. MARCO AURELIO MORALES GARCIA

NOMBRE DEL ALUMNO:

Febrero 12 de 2008

PROGRAMA DEL MODULO 1: MANEJO DEL PROCESO CONTABLE SUBMODULO III: ELABORACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

Contenido formativo 1 Balanza de Comprobación. 1.1.- Introducción. 1.2.- Definición de Balanza de Comprobación. 1.3.- Contenido del formato de la Balanza de Comprobación. Contenido formativo 2 Asientos de Ajuste 2.1.- Introducción. 2.2.- Análisis de las principales cuentas contables para su respectivo ajuste si es necesario. 2.2.1.- Cuentas de Activo. 2.2.2.- Cuentas de Pasivo. 2.2.3.- Cuentas de Resultados Contenido formativo 3 Hoja de Trabajo. 3.1.- Introducción. 3.2.- Ventajas de la Hoja de Trabajo. 3.3.- Contenido del formato de la Hoja de Trabajo. 3.4.- Ejercicio para la elaboración de la Hoja de Trabajo. 3.4.1.- Pase de cuentas de la Balanza de comprobación a la Hoja de trabajo. 3.4.2.- Asientos de ajustes tradicionales para obtener la utilidad bruta, de operación y neta antes de impuestos..

Registro en Libro Diario.

Registro en Libro Mayor.

Registro en la Hoja de Trabajo. 3.4.3.- Asientos de ajuste técnico de cuentas de activo, pasivo.

Registro en Libro Diario.

Registro en Libro Mayor.

Registro en la Hoja de Trabajo. 3.4.4.- Asientos en la Balanza de Saldos ajustados en la Hoja de Trabajo. 3.4.5.- Asientos de Pérdidas y Ganancias

Registro en Libro Diario.

Registro en Libro Mayor.

Registro en la Hoja de Trabajo. 3.4.6.- Obtención de la Balanza Previa al Balance General, en la Hoja de Trabajo. 3.4.7.- Registro del asiento de cierre del ejercicio contable.

Registro en Libro Diario.

Registro en Libro Mayor. Contenido Formativo 4 Estado de Resultados. 4.1.- Introducción. 4.2.- Elementos del Estado de Resultados. 4.3.- Formulas del Estado de Resultados y su Formato de Presentación. Contenido Formativo 5 Estado de Situación Financiera o Balance General. 5.1.- Introducción. 5.2.- Concepto de Balance General. 5.3.- Elementos del Balance General. 5.4.- Formas de Presentar el Balance General.

En Forma de Reporte.

En Forma de Cuenta. 5.6.- Conclusiones.

Ejercicio No. 2 de elaboración de estados financieros. Con los siguientes datos al 31 de Diciembre de 2007; de la Empresa La CORONA

BALANZA DE COMPROBACIÓN

Movimiento Saldos

D H D H

Caja 12000,00 11500,00 500,00 Bancos 13000,00 10000,00 3000,00 Inventario 9000,00

9000,00

Clientes 6000,00 4000,00 2000,00 Documentos por cobrar 8000,00 5000,00 3000,00 Mobiliario 56300,00

56300,00

Deprec. acum. Mobiliario

Equipo de reparto 69680,00

69680,00

Deprec. acum. Eq. Reparto Gastos de instalación 500,00

500,00

Amortización gtos. Instalac Proveedores 4500,00 22500,00

18000,00

Documentos por pagar 6000,00 15000,00

9000,00 Capital

125000,00

125000,00

Ventas

24000,00

24000,00

Devoluciones sobre ventas 600,00

600,00 Rebajas sobre ventas 400,00

400,00

Compras 27000,00

27000,00

Gasto de compra 600,00

600,00

Devoluciones sobre compra

600,00

600,00 Rebajas sobre compras

280,00

280,00

Gastos de venta 2500,00

2500,00

Gastos de administración 2100,00

2100,00

Gtos y proctos financieros 200,00 400,00

200,00

Otros gastos y proctos 100,00 200,00

100,00

Datos para hacer ajustes del ejercicio No. 2 de elaboración de estados financieros

1.- Existencias en efectivo, según arqueo de caja $490.00; responsable Sr. José García Rojas cajero. 2.- Saldo de la cuenta de bancos, según estado de cuenta $ 2,791.00, la diferencia corresponde a la renta de una caja de seguridad con su correspondiente IVA.

3.- inventario final de mercancías $ 20,500.00

4.- Se estima incobrable el 10% sobre el saldo de la cuenta de clientes.

5.- Se estima incobrable el 5% del saldo de la cuenta documentos por cobrar; que proceden de ventas de mercancías. 6.- Calcule el por ciento máximo autorizado de depreciación anual de mobiliario que marca la ley; del importe aplique el 60% a gastos de venta y el resto a gastos de administración.

7.- Calcule el por ciento máximo autorizado de depreciación anual de equipo de reparto que marca la ley. 8.- Calcule el por ciento máximo autorizado de amortización anual de gastos de instalación que marca la ley; 75% a gastos de venta y el resto a administración.

9.- Inventario final de papelería y útiles $ 120.00, descárguelos de gastos de administración.

10.- Inventario final de propaganda $ 230.00, descárguelos de gastos de venta. Gastos de operación pendientes de pago:

Conceptos Gastos de venta Gastos de administración

IVA Total

11.- Energía eléctrica 12.- Teléfono 13.- Sueldos 14.- Primas de Seguros 15.- Renta de edificio

$ 600.00 200.00 240.00 75.00 72.00

$ 300.00 350.00 280.00 125.00 84.00

$ 135.00 82.50 30.00 23.40

$ 1035.00 632.50 520.00 230.00 179.40

El importe de los gastos más el IVA cárguelos en las cuentas que procedan, y abone el total de la deuda de cada operación en la cuenta de acreedores diversos. 16.- Intereses por pagar sobre documentos vencidos $ 120.00 más IVA; ambos conceptos abónelos en la cuenta de acreedores diversos. Nota: Los saldos de gastos de venta y administración de la balanza de comprobación, corresponden a sueldos de los empleados de ambos departamentos.

Ejercicio No. 3 de Elaboración de Estados Financieros. Con los siguientes datos al 30 de Abril de 2008; de la Empresa ABC, S.A. Realiza los asientos de ajustes en el libro diario y mayor, prepara la hoja de trabajo y los estados financieros como son el estado de resultados y el balance general en sus dos presentaciones

Empresa ABC, S.A. Balanza de Comprobación

Del 1º al 30 de Abril de 2012

Conceptos Movimientos Saldos

Deudor Acreedor Deudor Acreedor

Caja 36,000.00 30,000.00 6,000.00

Bancos 95,000.00 50,000.00 45,000.00

Clientes 115,000.00 40,000.00 75,000.00

Documentos por cobrar 50,000.00 30,000.00 20,000.00

Deudores diversos 20,000.00 11,000.00 9,000.00

Inventarios 50,000.00 50,000.00

Papelería y artículos de oficina 9,000.00 9,000.00

Publicidad y propaganda 20,000.00 20,000.00

Primas de seguros 18,000.00 18,000.00

Edificios 200,000.00 200,000.00

Mobiliario y equipo 90,000.00 90,000.00

Equipo de reparto 50,000.00 50,000.00

Gastos de constitución 8,000.00 8,000.00

Gastos de instalación 7,000.00 7,000.00

Compras 180,000.00 180,000.00

Gastos de compra 15,000.00 15,000.00

Devoluciones sobre venta 20,000.00 20,000.00

Rebajas sobre venta 35,000.00 35,000.00

Gastos de venta 25,000.00 25,000.00

Gastos de administración 40,000.00 40,000.00

Proveedores 100,000.00 250,000.00 150,000.00

Acreedores 70,000.00 140,000.00 70,000.00

Documentos por pagar 30,000.00 95,000.00 65,000.00

Rentas cobradas por anticipado 24,000.00 24,000.00

Acreedores Hipotecarios 35,000.00 35,000.00

Capital Social 250,000.00 250,000.00

Ventas 275,000.00 275,000.00

Devoluciones sobre compra 18,000.00 18,000.00

Rebajas sobre compra 10,000.00 10,000.00

Productos financieros 20,000.00 20,000.00

Otros productos 5,000.00 5,000.00

Sumas iguales 1’283,000.00 1’283,000.00 922,000.00 922,000.00

Datos para los ajustes: 1.- Inventario final $ 60,000.00 2.- Saldo en caja según arqueo, $ 6,050.00 la diferencia se considera un producto. 3.- Intereses y comisiones, según estado de cuenta bancario, a cargo $ 750.00 incluido IVA. 4.- Intereses ganados por manejo de cuenta, según estado de cuenta bancario, abono por $ 2,000.00 incluido IVA. 5.- Se estima por cobro dudoso el 8% del saldo de la cuenta de clientes. 6.- Se estima por cobro dudoso el 4% del saldo de la cuenta de documentos por cobrar. 7.- Se considera por cobro dudoso el 5% del saldo de la cuenta de deudores diversos. 8.- Se devenga 90% de la papelería y artículos de escritorio, aplicándose 35% a gastos de venta y 65% a gastos de administración. 9.- El total de la publicidad y propaganda se utilizo. 10.- Se devenga 50% de las primas y seguros, aplicando 60% a gastos de venta y el resto a gastos de administración. 11.- Depreciación del edificio es del 2%, se aplica por partes iguales entre los departamentos de ventas y administración. 12.- Depreciación de mobiliario y equipo 20%, aplicándose a razón del 25% para el departamento de ventas y 75% para el de administración. 13.- Depreciación de equipo de reparto, 25%. 14.- Amortización de gastos de constitución 2%. 15.- Amortización de gastos de instalación 10%, aplicando en partes iguales a cada departamento. 16.- Intereses por pagar a favor de proveedores $ 3,000.00 más IVA. 17.- Intereses por pagar a favor de acreedores $ 2,600.00 más IVA. 18.- Se devenga el 80% de las rentas cobradas por anticipado. 19.- Gastos de venta pendientes de pago: Energía eléctrica $ 4230.54 más IVA Teléfono $ 6,639.03 más IVA 20.- Gastos de administración pendientes de pago: Energía eléctrica $ 4825.33 más IVA Teléfono $ 4,565.97 más IVA Los gastos de venta y administración de la balanza de comprobación se clasifican de la siguiente manera, para la elaboración del Estado de Resultados:

Conceptos Gastos de venta Gastos de administración

Sueldos del personal $ 12,500.00 $ 15,500.00

Consumo de etiquetas, envolturas y empaques 2,250.00

Fletes y acarreos de la mercancía vendida 4,000.00

Gastos y mantenimiento del equipo de reparto 5,000.00

Seguro social del personal 1,000.00 4,700.00

Gastos de correo y telégrafo 2,950.00

Prima vacacional de los empleados 250.00 4.450-00

Gastos de representación 12,400.00

Ejercicio No. 4 de Elaboración de Estados Financieros. Con los siguientes datos al 30 de Abril de 2008; de la Empresa FGH, S.A. Realiza los asientos de ajustes en el libro diario y mayor, prepara la hoja de trabajo y los estados financieros como son el estado de resultados y el balance general en sus dos presentaciones

Empresa FGH, S.A. Balanza de Comprobación

Del 1º al 30 de Abril de 2012

Conceptos Movimientos Saldos

Deudor Acreedor Deudor Acreedor

Caja 17,200.00 5,000.00 12,200.00

Bancos 325,000.00 210,600.00 114,400.00

Clientes 80,000.00 12,900.00 67,100.00

Documentos por cobrar 61,000.00 30,000.00 31,000.00

Inventarios 75,000.00 75,000.00

Papelería y artículos de oficina 20,000.00 20,000.00

Intereses pagados por anticipado 18,000.00 18,000.00

Mobiliario y equipo 80,000.00 20,000.00 60,000.00

Equipo de reparto 70,000.00 70,000.00

Gastos de constitución 10,000.00 10,000.00

Compras 375,000.00 375,000.00

Gastos de compra 20,000.00 20,000.00

Devoluciones sobre venta 37,000.00 37,000.00

Rebajas sobre venta 45,000.00 45,000.00

Gastos de venta 41,000.00 41,000.00

Gastos de administración 57,500.00 57,500.00

Proveedores 72,000.00 213,750.00 141,750.00

Acreedores 17,000.00 99,000.00 82,000.00

Acreedores Hipotecarios 100,000.00 100,000.00

Capital Social 45,000.00 45,000.00

Ventas 619,450.00 619,450.00

Devoluciones sobre compra 26,000.00 26,000.00

Rebajas sobre compra 39,000.00 39,000.00

Sumas iguales 1’420,700.00 1’420,700.00 1’053,200.00 1’053,200.00

Datos para los ajustes: 1.- Inventario final $ 50,000.00 2.- Intereses ganados por manejo de cuenta, según estado de cuenta bancario, abono por $ 1,250.00 incluido IVA. 3.- Se estima por cobro dudoso el 6% del saldo de la cuenta de clientes. 4.- Se estima por cobro dudoso el 2% del saldo de la cuenta de documentos por cobrar. 5.- Se devenga la papelería y artículos de escritorio, aplicándose 20% a gastos de venta y 80% a gastos de administración. 6.- Se devengan los intereses pagados por anticipado. 7.- Depreciación de mobiliario y equipo 10%, aplicándose a razón del 45% para el departamento de ventas y 55% para el de administración. 8.- Depreciación de equipo de reparto, 20%. 9.- Amortización de gastos de constitución 3%. 10.- Intereses por pagar a favor de acreedores $ 3,500.00 más IVA. Los gastos de venta y administración de la balanza de comprobación se clasifican de la siguiente manera, para la elaboración del Estado de Resultados:

Conceptos Gastos de venta Gastos de administración

Sueldos del personal $ 12,500.00 $ 20,500.00

Servicio telefónico 5,450.00

Fletes y acarreos de la mercancía vendida 4,650.00

Gastos y mantenimiento del equipo de reparto 7,000.00

Seguro social del personal 3,000.00 5,800.00

Gastos de correo y telégrafo 4,150.00

Prima vacacional de los empleados 2,250.00 6.650.00

Gastos de representación 12,400.00

Energía eléctrica 6,150.00 8,000.00