16407120150714082143.docx

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

“EVASIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATEGORÍA DE LOS CONTRIBUYENTES INSCRITOS EN

LA SUNAT-TINGO MARIA”

TESIS

Alumno:

VERA URQUIA Miguel Angel

ASESOR:

CPC. Vargas Walde, José Manuel

Tingo María - Perú

2015

JURADO EVALUADOR

PRESIDENTE

SECRETARIO

MIEMBRO

DEDICATORIA

A Dios por darme la voluntad y las fuerzas para agradar el

sacrificio de mis padresque siempre están conmigo.

A mis madre por darme la fortaleza para seguir adelante.

Mi agradecimiento especial:

A Dios, por concederme la vida y hacer posible cumplir mis

objetivos.

A la ULADECH y a los docentes de la Facultad de Ciencias

Contables y Administrativas quienes contribuyen en mi formación

profesional.

A todas las personas que participaron e hicieron posible la

culminación de mi tesis de investigación, muchas gracias por su apoyo

y enseñanza.

RESUMEN

OBJETIVO. La presente investigación: “Evasión del Impuesto a la Renta de cuarta

categoría de los contribuyentes inscritos en la SUNAT-TINGO MARIA”, tiene como

objetivo, Evaluar el nivel de cultura tributaria de los contribuyentes, determinar la

inadecuada política de fiscalización de la SUNAT y plantear alternativas viables para

combatir la evasión del impuesto a la renta de cuarta categoría en la ciudad de Tingo

María; estableciendo de esta forma una interrelación directa entre estos tres elementos

metodológicos en base a las variables de la investigación.

METODOS. Esta investigación se ejecutó sobre la base de una muestra de 185

contribuyentes de rentas de cuarta categoría inscritos en la SUNAT- TINGO MARÍA. Para

demostrar y validar la hipótesis planteada: “La escasa cultura tributaria de los

trabajadores independientes y la inadecuada política de fiscalización de la SUNAT, son

factores que fomentan la evasión del Impuesto a la Renta de cuarta categoría en la

ciudad de Tingo María.” se utilizó el método del Chi Cuadrado.

RESULTADOS. El resultado de la investigación nos permitió conocer que el 80 % de los

perceptores de rentas de cuarta categoría (trabajadores independientes) desconoce

sobre aspectos tributarios y solo el 20% tiene conocimiento alguno. Por otro lado el 95 %

de estos contribuyentes no son fiscalizados por la Administración Tributaria y solo el 5%

si han sido fiscalizados.

CONCLUSIONES.En la ciudad de Tingo María, existe evasión de impuestos por

perceptores de rentas de cuarta categoría debido a la escasa cultura tributaria de los

trabajadores independientes y la inadecuada política de fiscalización de la SUNAT.

Palabras clave: Evasión, rentas de cuarta categoría, trabajadores independientes.

ABSTRACT

I TARGET. The present investigation: " Evasion of the Tax to the Revenue of fourth

category of the contributors inscribed in the SUNAT-TINGO MARIA ", it has as aim, To

evaluate the level of tributary culture of the contributors, to determine the inadequate

politics of taxation of the SUNAT and to raise viable alternatives to attack the evasion of

the tax the revenue of fourth category in Tingo Maria's city; establishing of this form a

direct interrelationship between these three methodological elements on the basis of the

variables of the investigation.

METHODS. This investigation executed on the base of a sample of 185 contributors of

revenues of fourth category inscribed in the SUNAT - TINGO MARIA. To demonstrate and

to validate the raised hypothesis: “The scanty tributary culture of the independent workers

and the inadequate politics of taxation of the SUNAT, they are factors that promote the

evasion of the Tax to the Revenue of fourth category in Tingo Maria's city.” The method of

the Chi Cuadrado was in use.

RESULTADOS. El resultado de la investigación nos permitió conocer que el 80 % de los

perceptores de rentas de cuarta categoría (trabajadores independientes) desconoce

sobre aspectos tributarios y solo el 20% tiene conocimiento alguno. Por otro lado el 95 %

de estos contribuyentes no son fiscalizados por la Administración Tributaria y solo el 5%

si han sido fiscalizados.

CONCLUSIONS. In Tingo Maria's city, tax evasion exists for collectors of revenues of

fourth category due to the scanty tributary culture of the independent workers and the

inadequate politics of taxation of the SUNAT.

Key words: Evasion, revenues of fourth category, independent workers.

INDICE

Ç

INTRODUCCIÓN

El presente trabajo de investigación: “Evasión del Impuesto a la Renta de cuarta

categoría de los contribuyentes inscritos en la SUNAT-TINGO MARÍA”, se gestó

debido a que hoy en día el nivel de evasión de rentas de cuarta categoría representa

porcentajes significativos en la estructura de la recaudación nacional. Frente a ello el

Gobierno a través de la SUNAT con la finalidad de elevar el nivel de los ingresos fiscales,

ha decidido poner como objetivo tributario atacar a los evasores de rentas de cuarta

categoría que en su mayoría son trabajadores independientes y que representan grupos

importantes que se deben de fiscalizar. Por ello, prevenir y reprimir la evasión constituye

hoy en día una misión fundamental, desde el punto de vista ético, jurídico, económico y

social. Esa misión es una responsabilidad colectiva, que involucra a toda la colectividad.

El objeto de llevar a cabo la presente investigación tiene por finalidad realizar un

enfoque sobre las causas que dan origen a la evasión del impuesto por parte de los

contribuyentes de rentas de cuarta categoría y las herramientas para combatirla

fundamentalmente por el efecto negativo que produce este fenómeno sobre los

recursos tributarios, fuente principal de financiamiento del Estado. En consecuencia

nuestra atención estará centrada en los ingresos y en el pago de impuestos de los

contribuyentes que generan rentas de cuarta categoría en la ciudad de Tingo María.

La presente investigación “Evasión del Impuesto a la Renta de cuarta

categoría de los contribuyentes inscritos en la SUNAT-TINGO MARÍA” está

estructurada en I capitulo esta REVICION DE LITERATURA: antecedentes, teorías,

marco conceptual.

En el capítulo II se encuentra la METOLOGIA: diseño de investigación, muestra y

población, técnicas e instrumentos, información. Capitulo III RESULTADOS Y ANALISIS:

sobre el cuestionario de preguntas de tributos V capitulo CONCLUSION: recomendación,

bibliografía, anexo, etc.

1. MARCO CONCEPTUAL

1.1. Antecedentes al problema

Respecto a investigaciones sobre rentas de cuarta categoría ,encontramos el

trabajo de investigación “Rentas de cuarta categoría y la evasión tributaria en Tingo

María” trabajo de investigación ejecutado por el C.P.C. Aquiles Dávila Sánchez,

C.P.C Royer S. Ferrer Tarazona y el C.P.C Fidilberto Vargas Paita; en diciembre de

2006.Según los ejecutores la evasión del impuesto por rentas de cuarta categoría se

debe a muchos factores y plantearon la siguiente hipótesis:“La falta de difusión de

normas tributarias y los bajos ingresos del obligado inducen la evasión del impuesto

en los contribuyentes de cuarta categoría”.

Al concluir la investigación llegaron a las siguientes conclusiones:

Existe evasión en rentas de cuarta categoría, por un lado debido a la falta de

difusión de las normas tributarias por parte de la SUNAT- Huánuco(68%), y por

otra parte por falta de control y fiscalización (96.8%) hacia los perceptores de

renta, debido a la baja recaudación por rentas de cuarta categoría.

Existe un desconocimiento de las normas tributarias por parte de los

contribuyentes de rentas de cuarta categoría, el 64% no conoce el impuesto a la

renta y el 74% desconoce el contenido de las sanciones dispuestas en el código

tributario.

El 89% de los perceptores de rentas de cuarta categoría entregan comprobantes

de pago y el 87% pagan sus impuestos normalmente. Sin embargo, existe un

porcentaje menor que incumplen esta obligación. La modalidad de los

comprendidos, se configura al no otorgar los recibos por honorarios

profesionales establecidos por las normas.

La SUNAT como institución pública del Estado tiene entre una de sus funciones

Desarrollar programas de información, divulgación y capacitación en materia tributaria y

aduanera. Cinco años atrás se puede afirmar y está demostrado a través de dicha

investigación, que verdaderamente el obligado evadía el impuesto por falta de difusión

de las normas tributarias y desconocimiento de las mismas.Hoy en la actualidaddebido

a los avances científicos y tecnológicos, somos testigos de que la SUNAT viene

haciendo la difusión de las normas tributarias referidas a este tipo de impuestos a través

de los diversos medios de comunicación masivos llámese: Diarios, radio, televisión e

internet; con la finalidad de que los contribuyentes comprendidos en esta categoría

conozcan y cumplan con sus obligaciones tributarias y no evadan el impuesto por

desconocimiento de las normas.

Frente a la persistencia de la evasión de rentas de cuarta categoría por parte

de los trabajadores independientes, que conociendo sus obligaciones con el Estado no

lo cumplen, este incumplimiento generalmente se deben a otros factores que ameritan

ser investigados.

1.2 Base teórico

Al encontrarse nuestro problema de investigación dentro del campo de la

tributación, es necesario comenzar abordando el Sistema Tributario Nacional,

puesto que en su estructura están comprendidos las diversas leyes que crean

tributos, tal es el caso de la Ley del impuesto a la renta (Decreto Legislativo Nº 774).

1.2.1 El Sistema Tributario

Un sistema tributario “es el conjunto, racional coherente de principios, normas e

instituciones que regula las relaciones que se originan por la aplicación de los

tributos en un país”1. “J.TARANTINO, sostiene que solo puede llamarse sistema a un

conjunto racional y armónico de partes que forman un todo reunidas científicamente

por unidad de fin. En cambio cuando las reglas se imponen o se sigue en forma

1IDEM. P.81.

inorgánica, sin orden y sin investigaciones de causas, con el solo propósito de lograr

más fondos se está en presencia de un régimen y no de un sistema tributario.”2

El componente básico de un sistema tributario es el tributo, y constituye una de

las principales fuentes de financiamiento que proporciona al Estado, los recursos

para el logro de sus objetivos.SCHMOLDERS, dice para que exista un verdadero

sistema tributario, es necesaria sin duda ninguna, un vínculo lógico entre diversos

impuestos, una conciencia clara de los objetivos fiscales y extra fiscales que los

impuestos están llamados a alcanzar. El sistema tributario peruano es el conjunto de

impuestos, contribuciones y tasas que existen en el Perú.

1.1 Principios que orientan la tributación en el Perú

Los principios tributarios recogidos por la constitución política del Perú son:

1.1.1 Principio de Reserva de Ley.

Es unade las reglas de oro del Estado de Derecho, de la democracia y de la

seguridad jurídica, pues a través de este principio se reserva la aprobación de los

tributos a la ley. No hay obligación tributaria sin que la ley lo establezca, tal como lo

señala la expresión latina “nullumtributum sine lege”. El principio de reserva de ley

contribuye para que el sistema tributario sea más estable en el tiempo y gradúe la

velocidad de aproximación al sistema tributario ideal.

1.1.2 Principio de igualdad.

Este principio señala que todos los ciudadanos deben contribuir por igual con el

sostenimiento del Estado de acuerdo a su capacidad contributiva. Significa que cada

miembro de la sociedad debe asumir el pago de los impuestos de manera que ellos

sean iguales en cuanto al sacrificio económico que deben asumir.

2GARCÍA CÉSPEDES, Julián. “Manual del curso de Derecho Tributario Aplicado I”. P.15.

1.1.3 Principio de no confiscatoriedad.

Este principio tiene la misión de preservar la fuente productora de renta, es decir

que los impuestos no debe menoscabar el capital de las empresas; al establecer el

hecho imponible debe proteger y garantizar la propiedad, sin que signifique limitación en

su capacidad operativa.

1.1.4 Principio del respeto de los Derechos Fundamentales de las Personas.

Este principio hace mención de que ninguna norma en materia tributaria puede

violar los derechos fundamentales de las personas o ser contraria a los mismos.

1.2 Estructura del sistema Tributario Peruano

El sistema tributario peruano tiene una estructura básica, estándar y sólida que

está orientada por:

Ley del sistema tributario nacional (Decreto Legislativo Nº 771)

Ley de tributación municipal (Decreto Legislativo Nº 776)

Código tributário (Decreto Legislativo Nº 816)

Leyes que crean diversos tributos:

Ley del impuesto a la renta (Decreto Legislativo Nº 774)

Ley del impuesto general a las ventas e impuesto selectivo al consumo (Decreto

Legislativo Nº 821)

Ley del impuesto de promoción municipal (Decreto Legislativo Nº 776)

Ley General de Aduanas (Decreto Legislativo Nº 1053)

Arancel de Aduanas (Decreto Supremo Nº 017-2007-EF)

2. LA EVASION TRIBUTARIA

La evasión tributaria representa un fenómeno universal que ha estado presente en

todas las culturas a lo largo de la historia, en todas las sociedades, a través de los

distintos grupos sociales y en los diversos sectores de la actividadeconómica.Con

referencia al término evasión, el mismo es un concepto genérico que hace referencia a

toda acción que conlleva a eludir, esquivar o escapar de un compromiso u obligación

determinada.

La evasión tributaria “es la disminución de un monto de tributo producido dentro

de un país por parte de quienes estando obligados a abonarlo no lo hacen, y en

cambio si obtienen beneficios mediante comportamientos fraudulentos.”3Jesús

Espinoza expone al referirse al tema que: “Se entiende que existe evasión

fiscal cuando una persona infringiendo la ley, deja de pagar todo o una parte de un

impuesto al que está obligado.”4Para Armando Giorgetti: “La evasión tributaria, es

cualquier hecho comisivo u omisivo, del sujeto pasivo de la imposición que

contravenga o viole una norma fiscal y en virtud del cual una riqueza imponible, en

cualquier forma, resulte sustraída total o parcialmente al pago del tributo previsto por

la ley.” 5“Es considerada evasión tributaria, cualquier hecho que lleva a cometer u

omitir su obligación de declarar totalmente su ingreso, patrimonio, ganancia, venta,

con la finalidad de que no sea considerada como parte de la base sobre la que se

calcula el impuesto”6.

En virtud de las definiciones anteriores, es adecuado analizar el concepto dado

por las diferentes teorías referido al término evasión tributaria, así expresamos que,

es toda eliminación o disminución de un monto tributario producido dentro del ámbito

de un país por parte de quienes están jurídicamente obligados a abonarlo no lo

hacen y logran tal resultado mediante conductas violatorias de disposiciones legales.

Si hablamos de la evasión tributaria y ponemos atención en el Impuesto a la Renta,

la evasión se da en todas las categorías. La que nos ha llamado la atención en

particulares la evasión de este impuesto en las rentas de cuarta categoría donde se

encuentran comprendidos los trabajadores independientes que en su mayoría

3 AGUILAR RODAS, Walter V. Tesis: “Análisis Jurídico y Doctrinario de la Evasión Fiscal”. P.15.4 ESPINOZA, Jesús. “La evasión fiscal”. P. 135.5 GIORGETTI, Armando. “La evasión fiscal y sus efectos”. P. 107.6 SUNAT. INSTITUTO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Y ADUANERA. “Cultura Tributaria”. Op.cit.P.130.

evaden el pago real del impuesto; lo cual amerita una investigación y mayor atención

por parte del gobierno, ya que este problema al incrementarse pone en grave peligro

sus objetivos y metas.

En la actualidad el gobierno de turno para implementar sus programas necesita

garantizar el aumento de los ingresos fiscales, y eso conlleva a elevar la recaudación

tributaria. Para lograr dicho objetivo, la mirada está puesta principalmente en los

trabajadores independientes, tal como se señala en la revisión del Marco

Macroeconómico Multianual 2012-2014.

Al revisar este documento se puede apreciar un diagnósticodel mercado laboral

peruano donde menciona que tiene como principal característica que está compuesto

en gran proporción por trabajadores independientes que se encuentra laborando en

la informalidad. “Esta situación tiene consecuencias negativas en varios frentes: (i) a

nivel fiscal, la informalidad socava la base tributaria y en consecuencia reduce la

recaudación; más aún, genera subsidios cruzados desde la reducida

recaudación formal hacia programas de asistencia social cuyos beneficiarios

son en mayoría dependientes de informales; (ii) a nivel social, conduce a un sistema

de seguridad social truncado al que acceden sólo los trabajadores formales, y

(iii) a nivel económico, impone costos de transacción al aprovechamiento de la

productividad de los factores de producción y restringe la competitividad

empresarial.”7

Es necesario señalar que no solo es responsable de esta evasión el

contribuyente, sino también el mismo Estado, ya que muchos de ellos se encuentran

desprotegidos por el Estado, por cuanto en vez de estar en quinta categoría lo está

en cuarta categoría, solo por la necesidad de tener un empleo, sin importar las horas

7MEF. Recuadro 13: La Informalidad en el Mercado de Trabajo Peruano: Diagnóstico y Opciones a Futuro. Marco Macroeconómico Multianual 2012-2014. P. 165.

de trabajo, ni la consideración salarial que cubra las necesidades básicas de la célula

familiar. “El tributarista Jorge Picón opina que no hay duda que se requiere una

mayor presión sobre los independientes que son 100% evasores, pues en su

mayoría no tienen como clientes a empresas, sino a personas naturales que no piden

recibos. El problema es cómo se llega a este sector y como realmente se puede

controlar lo que están haciendo, (porque no se tiene como cruzar información).”8

3. EVASION DEL IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATEGORIA EN LA

CIUDAD DE TINGO MARIA

Tingo María es una ciudad del centro-norte del Perú, capital de la provincia de

Leoncio Prado en el departamento de Huánuco, ubicada en la parte media del río

Huallaga, entre la Cordillera Azul y la vertiente oriental de la Cordillera de los Andes,

una zona de yunga.Su superficie es de 4,395.46 km² con una población de

aproximadamente 50 000 habitantes. Gran parte de su PEA lo constituyen los

trabajadores independientes en las que se encuentran los profesionales y no

profesionales que perciben ingresos por la prestación de sus servicios, por lo

quenormalmente deberían contribuir con el Estado.

En esta ciudad se puede percibir que muchos de estos contribuyentes inscritos

en la SUNAT-Tingo María vienen incumpliendo con la Declaración Jurada Anual y el

pago real de los impuestos, a pesar que ya no tienen la necesidad de gastar más y

viajar a Huánuco para realizar sus trámites ante la Superintendencia Nacional de

Administración Tributaria (SUNAT), puesto que la oficina abierta recientemente en

Tingo María acoge todos los trámites que quieran hacerse y son totalmente válidos al

igual que en Huánuco.

La SUNAT, abrió una oficina de atención y orientación al contribuyente, la misma

que comenzó a funcionar en la sede del Banco de la Nación de la ciudad de Tingo

8GESTIÓN. “SUNAT atacara a evasores entre los trabajadores independientes”. P. 2.

María. Esta agencia se creó con la finalidad de brindar información al contribuyente

en orientación tributaria, aduanera, trámite de inscripción o modificación del RUC y

todo tipo de trámites establecidos en el Texto Único de Procedimientos

Administrativos de la SUNAT y además de servir de mesa de partes para cualquier

otro tipo de gestiones ante la institución. Sin embargo en la actualidad, a pesar de

todas estas facilidades, pocos son los trabajadores independientes que han decidido

optar por la formalización. En el año 2006 “...Solamente un 35% de los

contribuyentes que pertenecen a este régimen han formalizado su situación

tributaria, el restante no declara los ingresos percibidos por sus servicios

profesionales y/o técnicos.”9

Este fenómeno económico en la ciudad de Tingo María en primer lugar se

presenta posiblemente por la escasa cultura tributara. “Cuando hablamos de escasa

cultura tributaria, decimos que ella implica que en la sociedad no se ha desarrollado el

sentido de cooperación de los individuos con el Estado, no se considera que el Estado

lo conformamos todos los ciudadanos y que el vivir en una sociedad organizada,

implica que todos debemos contribuir a otorgarle los fondos necesarios para cumplir la

razón de su existencia, cual es, prestar servicios públicos.”10

Los ciudadanos debemos ser conscientes de que el Estado para satisfacer las

necesidades esenciales de la colectividad necesita cada vez de mayores recursos.

Estos recursos en su mayoría lo va obtener de la contribución que cada ciudadano

hace a través del tributo como un aporte justo y necesario.Sin embargo dejar de

hacerlo, es actuar irresponsablemente, es no sentirse comprometido con el desarrollo

del país y de tu ciudad. Es pensar de una manera egoísta y nopensar en las personas

de los sectores más pobres del país que se verían perjudicadas por no contar con los

9 DAVILA SANCHEZ, Aquiles.et al. “Rentas de cuarta y la evasión tributaria en Tingo Maria”.P13.10 OROZCO DE TRIANA, Alba Lucía. Tecnología aplicada para combatir la evasión fiscal. Pág. 50.

servicios básicos como agua, luz y desagüe; así como los programas de salud y

educación que son factores fundamentales para el buen desarrollo de una persona.

Para abordar el tema sobre cultura tributaria es necesario conocer la conciencia

tributara, puesto que la primera se encuentra comprendía dentro de ella. “La

conciencia tributaria se refiere a las actitudes y creencias de las personas que motivan

la voluntad de contribuir de los individuos.”11Lo cual para el desarrollo de nuestra

investigación medir la conciencia a través de los indicadores de investigación

resultaría un tanto dificultoso.

La conciencia tributaria tiene dos dimensiones, como proceso y como contenido.

“Como proceso está referido a como se forma la conciencia tributaria en el individuo;

es decir, a lo que denominamos formación de la conciencia tributaria en el cual

concurren varios eventos que le otorgan justificación al comportamiento del ciudadano

respecto de la tributación. Como contenido está referido a los sistemas de información,

códigos valores, lógicas, clasificatorias, principios interpretativos y orientadores del

comportamiento del ciudadano respecto de la tributación”12. Lo que le denominaremos

cultura tributaria y que a diferencia de lo anterior, esta variable si podrá ser medida a

través de los diferentes instrumentos de investigación. En una sociedad

encontraremos diversos grados de la cultura tributaria en función a la práctica social

que cada ciudadano haga de sus derechos. Cada ciudadano tiene una posición frente

al tributo, sus razones para cumplir o respaldar el cumplimiento de sus obligaciones

tributarias dependerá de cómo hayan sido orientados sus valores personales y el

mismo haya contrastado estos con sus valores cívicos.

Otro factor que incide en la evasión del impuesto a la renta de cuarta categoría es la

inadecuada política de fiscalización de la SUNAT. La fiscalización en general como

facultad de la administración tributaria y de acuerdo con el código tributario implica la

11SUNAT. INSTITUTO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Y ADUANERA. “Cultura Tributaria”. Op.cit. P. 58.12ÍDEM .P. 58.

potestad de aplicar diversos procedimientos (inspección, auditoria, investigación

examen, evaluación, control del cumplimiento, presencia fiscalizadora en el terreno,

requerimientos generales de información, aplicación de presunciones, inspección de

locales y medios de transporte, incautación de libros y documentos, etc.), con la

finalidad de comprobar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los

administrados.

No obstante en la actualidad, según el Abogado tributarita del Estudio Manini,

Jorge Manini el tipo de política de fiscalización que la Administración Tributaria viene

desarrollando es de costo-beneficio y está siendo orientada hacia los megas

contribuyentes (grandes empresas) y los trabajadores dependientes. A estos últimos

mediante los descuentos que le hacen a sus remuneraciones sus empleadores al estar

inscritos en planilla, pues le resulta más barato fiscalizar a estos contribuyentes que a

los trabajadores independientes.LaSUNAT debería fiscalizar y exigir a todos los

contribuyentes a pagar sus tributos dando cumplimiento al Principio de igualdad del

derecho tributario. Este principio señala que todos los ciudadanos deben contribuir por

igual con el sostenimiento del Estado de acuerdo a su capacidad contributiva.

Otro factor que explica la inadecuada política de fiscalización de la SUNAT es la

recaudación errónea que realiza dicha institución. Los mayores ingresos que recauda

la SUNAT son mediante los impuestos indirectos, es decir mediante el Impuesto

General a las Ventas (IGV) y el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), locual no

debería ser así. Según la teoría del impuesto a la renta este impuesto debería ser la

herramienta que permita la mayor recaudación a la administración tributaria. La

riqueza de una persona o empresa debe ser gravada mediante el impuesto a la renta.

Pero como en el Perú tenemos una economía distorsionada sucede estas cosas,

como los impuestos indirectos que son el principal mecanismo de recaudación. Así,

según reporte de la SUNAT, los ingresos tributarios del año 2011 provenientes de los

principales impuestos en el país fueron de la siguiente manera: Recaudación del

Impuesto a la Renta S/. 33 628 millones, IGVS/. 40 424 millones e ISC S/. 4 718

millones.

4.-DEFINICIÓN DE TÉRMINOS

TRABAJADOR INDEPENDIENTE. Son trabajadores independientes todos los

profesionales y no profesionales que desarrollan libre e individualmente cualquier

profesión, oficio, arte o ciencia, capaces de generar ingresos por la prestación de sus

servicios.

OBLIGACION TRIBUTARIA. La obligación tributaria, que es de derecho público, es

el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por

objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente.

CONTRIBUYENTE. Es aquella persona física o jurídica con derechos y obligaciones,

frente a un ente público, derivados de los tributos. Es quien está obligado a soportar

patrimonialmente el pago de los tributos (impuestos, tasas o contribuciones

especiales), con el fin de financiar al Estado.

RECIBO POR HONORARIOS. Es un documento considerado Comprobante de Pago

que deberá ser emitido cuando se presten servicios a través del ejercicio individual

de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio.

RETENCIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA. Los Recibos por Honorarios que emita

por un monto mayor a S/.1, 500 Nuevos Soles, estarán sujetos a una retención del

10% por Impuesto a la Renta, la que será efectuada por la empresa o entidad que

contrate sus servicios.El monto retenido le servirá como crédito del impuesto, es

decir, podrá descontarlo del monto que le corresponda pagar mensualmente por

Impuesto a la Renta.

RENTA BRUTA. Está constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que

se obtenga en el ejercicio gravable.

RENTA NETA. Este concepto le permite establecer a cuánto de deducción puede

tener derecho, de modo que el ingreso que perciba no sea gravado en su totalidad.

Para el caso de la Renta de Cuarta Categoría, podrá deducir el 20% de los ingresos.

DECLARACIÓN JURADA ANUAL. El trabajador independiente deberá presentar,

cada año, la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los ingresos

obtenidos durante el ejercicio gravable.

PAGO ANUAL DE REGULARIZACIÓN DE IMPUESTO A LA RENTA. Solo si la

suma de sus retenciones y pagos a cuenta del impuesto, efectuados durante el año,

fuese inferior al monto del impuesto que resulte en su Declaración Jurada Anual,

deberá cancelar la diferencia cuando presente la declaración.

SUNAT. La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria,

es un organismo técnico especializado, adscrito al Ministerio de Economía y

Finanzas, cuenta con personería jurídica de derecho público, con patrimonio propio y

goza de autonomía funcional, técnica, económica, financiera, presupuestal y

administrativa.

INSTITUTO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Y ADUANERA (IATA). Es el

órgano de la SUNAT encargado de formar, capacitar y especializar al personal de la

institución, así como desarrollar y brindar cursos de capacitación dirigidos al público

en general. Asimismo, se encarga de realizar trabajos de investigación en materia

tributaria y aduanera.

FACULTAD DE FISCALIZACIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA. Es

labor de la SUNAT fiscalizar a los contribuyentes.El ejercicio de la función

fiscalizadora incluye la inspección, investigación y el control del cumplimiento de

obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectación,

exoneración o beneficios tributarios.

1.3. MARCO TEORICO Y CONCEPTUAL

1.3.1. Evasión del Impuesto a la Renta de cuarta categoría en la ciudad de Tingo

María

El elevado nivel de la evasión tributaria es un problema que ha venido preocupando a

países desarrollados, como aquellos en vías de desarrollo, como es el caso de nuestro

país, dificultando de esta manera el cumplimiento de los objetivos del gobierno. Frente a

ello el gobierno a través de la Administración Tributaría con la finalidad de elevar el nivel

de los ingresos fiscales, ha decidido poner como objetivo tributario atacar a los evasores

de rentas de cuarta categoría que en su mayoría son trabajadores independientes y que

representan grupos importantes que se deben de fiscalizar.

Una de las estrategias para combatir la evasión y elevar el nivel de recaudación

es ampliando la base tributaria de los trabajadores independientes. Si analizamos el

problema a nivel nacional y comparamos el nivel de cumplimiento de sus obligaciones

tributarias entre los trabajadores dependientes y los independientes; los que siempre

cumplen son los dependientes.

Por tal motivo no se puede permitir que solo el trabajador dependiente sea el que

cumpla con sus impuestos. Este trabajador en promedio paga el doble por Impuesto a la

Renta que una empresa mediana o pequeña del régimen general, paga 14 veces más

que una compañía del Régimen Especial de Renta (RER), 50 veces más que una

empresa del Régimen Único Simplificado (RUS) y 43 veces más que un independiente.

En diciembre del 2003 existían 1.6 millones de trabajadores independientes que

declaraban. A diciembre del 2010 la cifra aumentó a 3.6 millones tal como lo muestra el

siguiente cuadro.

CUADRO 1

LA BASE TRIBUTARIA (NUEVOS SOLES)

Contribuyentes inscritos

Recaudación 2010 Aporte per cápita anual

Aporte per cápita mensual

Cobertura control S/

SUNAT

Impuesto a la Renta del régimen general

Empresas principales MEGA 50 3,677,000,000 73,540,000 6,128,333 88%

Empresas principales TOP 250 2,064,000,000 8,256,000 688,000 62%

Resto de principales empresas 13,834 9,325,000,000 674,064 56,172 19%

Medianas y pequeñas empresas 511,778 2,440,000,000 4,768 397 4%Impuesto a la Renta de regímenes simples

RER 176,355 117,000,000 663 55 0,04%

RUS 596,030 107,000,000 180 15 0,01%Impuesto a la Renta de personas naturales

*Trabajadores dependientes 525,000 4,734,000,000 9,017 751 cautivo

Trabajadores independientes 3,631,619 754,000,000 208 17 0,09%*Solo el 15 % de los trabajadores dependientes gana por encima de las 7 UIT (Tramo afecto al impuesto).

FUENTE: DIARIO GESTIÓN.Miércoles 31 de agosto de 2011

No hay duda de que se requiere una mayor presión sobre los independientes que son

100% evasores, pues en su mayoría no tienen como clientes a empresas, sino a

personas naturales que no piden recibos. El problema es cómo se llega a este sector y

cómo realmente se puede controlar lo que están haciendo.

En la ciudad de Tingo María, se puede percibir el fenómeno de la evasión

tributaria a través del comportamiento de los trabajadores independientes inscritos en la

SUNAT y que generan rentas de cuarta categoría. Este hecho se debe posiblemente a la

escasa cultura tributaria de los trabajadores independientes. Cuando hablamos de cultura

tributaria nos estamos refiriendo al “conjunto de: (i) Valores cívicos orientadores del

comportamiento del contribuyente, (ii) Conocimiento de las normas tributarias pero

también creencias acertadas acerca de estas. (iii) Comportamiento de cumplimiento de

las normas tributarias, (iii) Percepciones del cumplimiento de las normas tributarias por

parte de los demás. Que son compartidos por los integrantes de un grupo social o de la

sociedad en general porque les genera un sentimiento de pertenencia a una colectividad

que es capaz de actuar y colaborar ente personas e instituciones para la obtención del

bien común”.

La escasa cultura tributaria del trabajador independiente de la ciudad de Tingo María, va

depender del entorno familiar y social al que se ha socializado desde su primera infancia

y que lo ha expuesto a un conjunto de valores específicos de un grupo socio-cultural,

especialmente a lo que respecta a la forma particular en que han experimentado con la

sociedad y el Estado.

Otras de las posibles causas de la evasión tributaria de rentas de cuarta categoría

en la ciudad de Tingo María, es lainadecuada política de fiscalización de la SUNAT. Si

bien es cierto el Decreto Supremo N° 135-99-EF TUO del código tributario en su artículo

62º.-Facultad de fiscalización menciona: La facultad de fiscalización de la Administración

Tributaria se ejerce en forma discrecional, de acuerdo a lo establecido en el último

párrafo de la Norma IV del Título Preliminar. El ejercicio de la función fiscalizadora incluye

la inspección, investigación y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias,

incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectación, exoneración o beneficios

tributarios.

Sin embargo, en la práctica la SUNAT-TINGOMARIA refleja una inadecuada política de

fiscalización, esto lo explica la poca presión que ejerce sobre los trabajadores

independientes. Las acciones de fiscalización que viene realizando esta institución sobre

este sector es aplicando el criterio de relevancia o de prioridad lógica, es decir debido a

que la SUNAT a nivel nacional no cuenta con el personal suficiente como para poder

fiscalizar a cada contribuyente de cuarta categoría le es más fácil fiscalizar a los grandes

contribuyentes, ya que son de interés fiscal. Al ser la SUNAT un organismo

gubernamental debería fiscalizar y exigir a todos los contribuyentes a pagar sus tributos,

pero esto no es posible, ya que en los últimos años la política del ente recaudador solo se

ha concentrado en cobrar a los grandes contribuyentes (grandes empresas) y a los

trabajadores dependientes. A estos últimos, mediante los descuentos que le hacen a sus

salarios sus empleadores al estar inscritos en planilla.

De persistir la evasión tributaria por parte de los trabajadores independientes, más

adelante el Estado estaría dejando de recaudar grandes sumas de ingresos tributarios,

aquella recaudación de este sector no guarda relación con el número de inscritos. Esto

como consecuencia generaría la falta de recursos para el cumplimiento de los objetivos

del gobierno y dificultades para ofrecerles servicios públicos de calidad, lo cual produciría

retroceso o falta de desarrollo; desempleo y retraso tecnológico.

II. MARCO METODOLÓGICO

2.1. TIPO Y NIVEL DE INVESTIGACIÓN

2.1.1 TIPO DE INVESTIGACIÓN:

El tipo de investigación que se utilizará es la Aplicativa, llamada también constructiva

o utilitaria, se caracteriza porque responderá a las interrogantes formuladas sobre la

evasión del impuesto a la renta de cuarta categoría de los contribuyentes inscritos en

la SUNAT-TINGO MARIA, lo cual permitirá solucionar y disminuir en parte este

problema económico.

2.1.2 NIVEL DE INVESTIGACIÓN:

Es una investigación del nivel descriptivo - explicativo, por cuanto presenta y

describe la realidad actual de la evasión del impuesto a la renta de cuarta categoría en

la ciudad de Tingo María, y luego se explicará las posibles causas que generan el

problema, con la intención de buscar alternativas de solución para contrarrestar la

evasión de impuestos en esta ciudad. Además, dentro de los criterios de evaluación de

la investigación encontramos que por su dimensión temporal o momentos en el tiempo

en los cuales se recolectan datos es de tipo longitudinal.

2.1.3. DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN:

La investigación corresponde a un diseño ex - post–facto. En este trabajo de

investigación, en primer lugar se ha identificado el problema, en base a lo cual se ha

propuesto la solución correspondientes a través de la hipótesis; asimismo, se han

propuesto los objetivos que persigue la investigación; estableciendo de esta forma

una interrelación directa entre estos tres elementos metodológicos en base a las

variables de la investigación.

Luego se desarrollará el planteamiento teórico y se obtendrá los resultados de la

investigación, se contrastarán los objetivos específicos. Los objetivos específicos

contrastados y verificados, serán la base para la formulación de las conclusiones

parciales; las mismas que constituirán los resultados parciales de la investigación y

por tanto serán la base para emitir la conclusión general del trabajo. Luego las

conclusiones parciales se contrastarán con la hipótesis de la investigación, llegando

a confirmarla o no como válida sobre la base del desarrollo de los planteamientos

teóricos, las entrevistas y encuestas que se realizarán.

2.2 De los Métodos.

2.2.1 Generales

Se aplicaran los siguientes:

a. Histórico: La aplicación de este método nos permitirá conocer la

evolución del número de contribuyentes inscritos, su respectiva recaudación

y el incremento de la evasión del impuesto en rentas de cuarta categoría;

identificando las modalidades más comunes aplicados por los evasores

durante los últimos años en la ciudad de Tingo María.

b. Dialéctico: Para analizar el problema de la evasión de impuestos se

estudiara lasleyes que crean impuestos, específicamente el impuesto a la

renta, ya que en el campo tributario nada es absoluto, más aun tratándose de

leyes. Esto nos demostrara los diversas cambios que ha tenido el impuesto a

la renta y como ha influenciado en el cumplimiento de las obligaciones

tributarias por parte de los contribuyentes de rentas de cuarta categoría.

c. Comparativo: EsteEste método se utilizara para comparar el comportamiento

de los contribuyentes hacia el cumplimiento tributario, contrastando los

resultados de la investigación una vez que haya sido demostrada y

comprobada la hipótesis. Este método nos permitirá encontrar la correlación

interna y externa de las causas más relevantes para que exista evasión del

impuesto a la renta de cuarta categoría en la ciudad de Tingo María.

2.2.2 Específicos

Se aplicarán los siguientes:

a. De Analogía:

A través de este método, estudiaremos la uniformidad y las diferencias que existen

en el análisis de las causas de la evasión de impuestos por rentas de cuarta

categoría, que analizando cada uno de sus indicadores podremos establecer

alternativas de solución para contrarrestarla evasión del impuesto en la ciudad de

Tingo María.

b. Inductivo - Deductivo:

El primero se aplicara investigando concretamente las formas de incumplimiento

tributario, partiendo de lo particular con el propósito de establecer las conclusiones y

generalizar los resultados de la investigación. El segundo se aplicara tomando los

principios, leyes generales para explicar el comportamiento del contribuyente, es

decir se partirá de lo general a lo particular.

c. Matematización:

Este método se utilizara para explicar el problema en términos cuantitativos, tales

como gráficos, cuadros estadísticos, etc.

2.1.4 DISEÑO MUESTRAL.

1. POBLACIÓN Y MUESTRA

El universo de estudio para la presente investigación está constituido por todos

los trabajadores independientes inscritos en la SUNAT-TINGO MARÍA , los mismos

que serán seleccionados a través de la siguiente fórmula:

n =Z 2 (p) (q)

E2

Donde:

n= Es la muestra inicial

Z = Límite de confianza para generalizar los resultados

p q = Campo de variabilidad “p” representa a los aciertos y “q” a los errores.

E= Nivel de precisión.

Remplazando Valores:

Z = 1.96; p= 0.60; q= 0.40; E= 0.05

Sustituyendo valores:

N = (1.96)²(0.60) (0.40) = 0.921984 = 368.79 = 369

(0.05)² 0.0025

La muestra inicial es de 369 contribuyentes de rentas de cuarta categoría. Este

resultado será sometido a factor de corrección a través de la formula siguiente:

2. Muestra ajustada:

n

n1 = ------------

N-1

1+---------

N

Dónde:

n1 = Muestra ajustada o corregida

n = Valor de muestra inicial o preliminar

N = Población.

En el presente proyecto de investigación, se tomó comobase la población de 8,650

contribuyentes de rentas de cuarta categoría inscritos en la SUNAT- TINGO MARÍA.

(Dato obtenido de la SUNATOficina Tingo María, al16/07/2012).

Reemplazando valores tenemos:

369 369

n1 = ------------- = ------------------ = 184.51 = 185.

8,650-1 1.999884393

1+ ----------

8,650

La muestra representativa de la población es 185. Solo se van a someter a proceso de

investigación a 185 contribuyentes inscritos en la SUNAT-TINGO MARÍA que ofrecen

sus servicios en calidad de independientes.

3. Proporcionalidad de la muestra

La proporcionalidad de la muestra se determinara más adelante, debido a que no se

conoce con exactitud el número de trabajadores independientes que ofrecen sus

servicios a las principales instituciones de la ciudad como la UNAS, el PEAH, la

COPAIN, la Municipalidad, el Hospital, etc.

2.1.5. DE LAS INFORMACIONES:

Se tendrá en cuenta los siguientes niveles:

a. Primer Nivel:

Se considerarán las teorías, leyes y dispositivos referente a la evasión del impuesto a

la renta.

b. Segundo Nivel:

Obtención de datos estadísticos de instituciones como la SUNAT, a cerca de la

evasión del impuesto a la renta de cuarta categoría.

c. Tercer Nivel:

Obtención de datos empíricos a través de encuestas, entrevistas, tanto a los

trabajadores independientes como a los funcionarios de la SUNAT- TINGO

MARÍA a cerca del problema objeto de estudio.

2.1.6. De investigación:

Sistematización Bibliográfica

Sistematización hemerográfica

Observación ordinaria y/o participante

Encuesta

Entrevista a informantes claves.

2.1.7. Instrumentos de investigación

Ficha de trabajo bibliográfico

Ficha de trabajo hemerográfico

Diario de campo

Cuestionario de encuesta

Guía de entrevista.

III. RESULTADOS Y ANALISIS

EVASIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATEGORÍA EN LA

CIUDAD DE TINGO MARÍA

3.1. Comportamiento fraudulento de los contribuyentes

En la ciudad de Tingo María capital del distrito de RupaRupa y de la provincia

de Leoncio Prado en la región Huánuco, existe 10 581 contribuyentes inscritos en la

SUNAT como perceptores de rentas de cuarta categoría, quienes están obligados a

declarar mensual y anual el total de sus ingresos y de esa manera contribuir con el

Estado sin embargo, se ha podido percibir que los trabajadores independientes inscritos

en la SUNAT- TINGO MARÍA que generan rentas de cuarta categoría están evadiendo el

pago real de dicho impuesto, ya que la mayoría solo declara cantidades ínfimas.

3.2. Modalidades y formas de evasión en las rentas de cuarta categoría

La principal maniobra de evasión del perceptor de rentas de cuarta categoría es la

declaración incompleta de ingresos. Esta maniobra de evasión se concreta cuando el

usuario del servicio no exige el comprobante de pago (Recibo por Honorarios), esto suele

pasar mayormente cuando el usuario es persona natural, lo cual facilita obviamente al

contribuyente a no declarar sus ingresos y consecuentemente se concreta la evasión del

impuesto a la renta de cuarta categoría. Esta conducta del usuario del servicio conlleva a

la evasión del impuesto.

3.3. Efecto de la evasión sobre los recursos tributarios

La evasión sobre los recursos tributarios tiene los siguientes efectos:

No permite que el estado cuente con recursos suficientes para financiar el gasto

público.

Influye en la generación de déficit fiscal, que origina nuevos tributos, mayores

tasas, etc.

La creación de más tributos o el aumento de las tasas de los tributos ya existentes

que afectan a, los que cumplen sus obligaciones.

Recurrir el endeudamiento interno o externo que origina el pago de intereses.

Perjudica el desarrollo económico del país, no permitiendo que el Estado pueda

redistribuir el ingreso a partir de la tributación.

3.4. Resultados de encuesta realizada a contribuyentes de rentas de cuarta

categoría inscritos en la sunat tingo maría

Durante la ejecución del presente trabajo de investigación se ha obtenido los resultados

de la encuesta realizada, la misma que ha permitido conocer los siguientes resultados:

A la pregunta ¿Usted participa en seminarios conferencias, charlas u otros eventos

donde se tratan temas sobre la conciencia tributaria? La respuesta se muestra en el

cuadro siguiente:

CUADRO 1: PARTICIPACIÓN EN EVENTOS DE CONCIENCIA TRIBUTARIA

CATEGORÍAS RESPUESTAS PORCENTAJESFrecuentemente 2 5%Algunas veces 6 15%No participo 32 80%

TOTAL 40 100%Fuente: Encuesta realizada a los perceptores de rentas de cuarta categoría

GRAFICO 1

Fuente: Elaborado en base a encuesta a trabajadores independientes

De los resultados obtenidos podemos precisar que solo el 5% de los encuestados

participa en eventos donde se trata temas sobre la conciencia tributaria, un 15% participa

algunas veces y el 80% no participa en ningún evento. Lo cual demuestra que los

trabajadores independientes en su mayoría muestran poco interés por conocer y

aprender temas tributarios y la principal causa consiste en no estar enterados de los

eventos próximos a realizarse. Por lo que es recomendable a los trabajadores

Frecuentemente Algunas veces No participo

5%15%

80%

PARTICIPACIÓN EN EVENTOS DE CONCIENCIA TRIBUTARIA EN %

independientes participar en temas de conciencia tributaria a fin de cumplir con los

requerimientos impositivos del Estado para mejorar la cultura tributaria; que va ir en

desarrollo de la colectividad y de nuestro país en su conjunto.

A la pregunta, ¿Por qué cree usted que debería pagar sus impuestos? La respuesta se detalla a continuación:

CUADRO 2: OPINIÓN DEL CONTRIBUYENTE DEL PORQUE DEBERÍA PAGAR EL IMPUESTO

CATEGORÍAS RESPUESTAS PORCENTAJESPorque la Ley así lo establece 6 15%Por contribuir con el Estado 16 40%Por temor a ser sancionado 18 45%


GRAFICO 2

Fuente: Elaboración propia

Porque la Ley asi lo establece

Por contribuir con el Estado

Por temor a ser sancionado

15%

40%45%

OPINIÓN DEL CONTRIBUYENTE DEL PORQUE DEBERÍA PAGAR EL IM-

PUESTO

PORCENTAJES

De los perceptores de rentas de cuarta categoría encuestados el 15% cree que debería

pagar sus impuestos porque la ley así lo establece, el 40% por contribuir con el Estado y

el 85% por temor a ser sancionado. Es evidente que en estos contribuyentes no existe el

sentido de cooperación de los individuos con el Estado.

A la pregunta, ¿Conoce usted el contenido de la ley del impuesto a la Renta, respecto a

rentas de cuarta categoría? Se obtuvo la siguiente información:

CUADRO 3: GRADO DE CONOCIMIENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

CATEGORÍAS RESPUESTAS PORCENTAJESSi conozco 2 5%Conozco Ligeramente 8 20%No tengo conocimiento 30 75%


GRAFICO 3


5%

20%

75%

GRADO DE CONOCIMIENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

PORCENTAJES

De la encuesta realizada solo el 5% conoce la ley del impuesto a la renta respecto a

rentas de cuarta categoría, el 20% conoce ligeramente y el 75% de los encuestados no

tiene conocimiento del tema. Lo cual demuestra que una de las razones para que exista

evasión en este sector es el desconocimiento de las normas tributarias por parte de los

obligados, por lo tanto dejan de contribuir ya que desconocen lo elemental.

A la pregunta, ¿Conoce usted el contenido del código Tributario respecto a sanciones por

incumplimiento de las obligaciones tributarias? La información se muestra en el cuadro

siguiente:

CUADRO 4: SANCIONES POR INCUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

CATEGORÍAS RESPUESTAS PORCENTAJESSi conozco 2 5%Conozco Ligeramente 12 30%No tengo conocimiento 26 65%


GRAFICO 4

Fuente: Elaboración

propia

Con respecto a la pregunta

si el contribuyente

conoce el contenido del

código Tributario

respecto a sanciones por incumplimiento de las obligaciones tributarias solo el 5% de los

encuestados conoce su contenido, el 30% conoce ligeramente y el 65% no tiene

conocimiento del contenido del código tributario.

A la pregunta, ¿En qué rango se encuentran sus ingresos mensuales? La información se

muestra en el cuadro siguiente:

CUADRO 5: NIVEL DE INGRESOS DE LOS PERCEPTORES DE RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA

CATEGORÍAS RESPUESTAS PORCENTAJES

Entre S/. 500 y 1000 8 20%

Entre S/. 1001 y 1500 16 40%

Entre S/. 1501 y 2000 10 25%

Mas de S/. 2000 6 15%TOTAL 40 100%

Fuente: Encuesta realizada a los perceptores de rentas de cuarta categoría

GRAFICO 5

5%

30%

65%

SANCIONES POR INCUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

PORCENTAJES

Fuente:

Elaboración propia

De los perceptores de rentas de cuarta categoría encuestados solo el 15% percibe

ingresos mensuales mayores a S/. 2000, el 20% percibe entre S/. 500 y S/. 1000, el 25%

entre S/. 1501 y 2000 y el 40% percibe entre S/. 1001 y 1500.

El 60% de los perceptores de rentas de cuarta categoría obtienen ingresos por debajo de

s/. 1500.00 mensual y los restantes 40% perciben ingresos por encima de s/. 1500.00, lo

cual indica que la mayoría no se encuentra en la obligación de la retención del 10% que

establece la LIR en su artículo 45º.

El Estado por intermedio de la SUNAT debería de implementar mecanismos de control

con la finalidad de fiscalizar al 40% de los perceptores de rentas de cuarta categoría que

supera los s/. 1500.00 mensual.

A la pregunta, Cuando usted presta sus servicios, ¿Emite recibo por Honorarios? La

información se muestra en el cuadro siguiente:

CUADRO 6: CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FORMALES

CATEGORÍAS RESPUESTAS PORCENTAJESSiempre 6 15%De vez en cuando 16 40%No Entrego 18 45%

TOTAL 40 100%

Mas de S/. 2000

Entre S/. 500 y 1000

entre S/. 1501 y 2000

Entre S/. 1001 y 1500

15%20%

25%

40%

NIVEL DE INGRESOS DE LOS PERCEPTORES DE RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA EN %


GRAFICO 6

Siempre De vez en cuando No Entrego

15%

40%45%

CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FORMALES


El 5% de los encuestados no emiten Recibo por Honorarios, esto mayormente se puede

reflejar cuando el contribuyente presta sus servicios a personas naturales, lo cual no

exigen comprobante de pago, el 40 % de los encuestados emite recibos por honorarios

de vez en cuando, esto como se presenta porque el contribuyente presta sus servicios

tanto a personas naturales como jurídicas y el 55% de ellos emite recibo por honorarios,

esto como consecuencia de que presta sus servicios a personas jurídicas lo cual si les

exigen emitir sus recibos por honorarios.

A la pregunta, ¿cómo declara sus rentas de cuarta categoría? La información se muestra

en el cuadro siguiente:

CUADRO 7: FORMAS DE DECLARACIÓN DEL IMPUESTO

CATEGORÍAS RESPUESTAS PORCENTAJES

De acuerdo a los Recibos por Honorarios

30 75%

Todo lo realiza el contador

6 15%

No presento declaración alguna

4 10%


GRAFICO 7


El 10% de los encuestados no presenta declaración alguna, ya que sus ingresos no

superan el monto afecto al impuesto, el 15% recurre a los servicios de un contador para

declarar sus impuestos y el 75% declara sus ingresos de rentas de cuarta categoría de

acuerdo a los recibos por honorarios emitidos.

Finalmente respecto a la pregunta, ¿Has sido fiscalizado por la SUNAT? La información

se muestra en el cuadro siguiente:

CUADRO 8: GRADO DE FISCALIZACIÓN A LOS PERCEPTORES DE RENTAS DE

CUARTA CATEGORÍA

CATEGORÍAS RESPUESTAS PORCENTAJESSI 2 5%

NO 38 95%TOTAL 40 100%

10% 15%

75%

FORMAS DE DECLARACIÓN DEL IM-PUESTO

RESPUESTAS


GRAFICO 8

Fuente: Elaboración

propia

El 5% de los encuestados

respondió que si había sido fiscalizado por la SUNAT, mientras que el 95% de los

encuestados no había sido fiscalizado por dicha institución. Lo cual evidencia que la

SUNAT- TINGO MARÍA, no ve importante fiscalizar a los contribuyentes de rentas de

cuarta categoría, por lo que es recomendable una mayor fiscalización a los

contribuyentes de cuarta categoría.

5.5. Acciones de la SUNAT para combatir la evasión del impuesto a la renta

de cuarta categoría

Las acciones para combatir la evasión del impuesto a la renta de cuarta categoría,

principalmente deben ser:

Realizar campañas de inscripción del RUC de los perceptores de rentas de cuarta

categoría, a fin de incorporar a losperceptores informales a la base tributaria.

Incentivar a los usuarios de servicios, específicamente a personas naturales a

exigir comprobantes de pago por la cancelación del servicio prestado.

SI NO

5%

95%

GRADO DE FISCALIZACIÓN A LOS PERCEPTORES DE RENTAS DE CUARTA

CATEGORÍA

PORCENTAJES

Fiscalizaciones periódicas de contribuyentes con ingresos afectos al impuesto

(superen 2, 631.00 mensuales)

Realizar cruces de información de los movimientos bancarios de ciertos

contribuyentes a través del ITF, a fin de verificar su verdadero nivel de ingresos y

comprobar si es que es correcta la suspensión de retención de rentas de cuarta

categoría que solicitaron.

CONCLUSIONES

En la ciudad de Tingo María existe evasión de impuestos por perceptores

de rentas de cuarta categoría, debido a la escasa cultura tributaria de los

trabajadores independientes, por cuanto el 80% no conoce sobre aspectos

tributarios, y por la inadecuada política de fiscalización de la SUNAT, ya

que el 95% de los contribuyentes manifestaron no haber sidofiscalizados.

El 45% de los encuestados no emiten Recibo por Honorarios, esto

mayormente se puede reflejar cuando el contribuyente presta sus servicios

a personas naturales, lo cual no exigen comprobante de pago, el 40 % de

los encuestados emite recibos por honorarios de vez en cuando, esto se

presenta porque el contribuyente presta sus servicios tanto a personas

naturales como jurídicas y el 55% de ellos emite recibo por honorarios,

esto como consecuencia de que presta sus servicios a personas jurídicas

lo cual si les exigen emitir sus recibos por honorarios.

La principal maniobra de evasión del perceptor de rentas de cuarta

categoría es la declaración incompleta de ingresos. Esta maniobra de

evasión se concreta cuando el usuario del servicio no exige el

comprobante de pago (Recibo por Honorarios), esto suele pasar

mayormente cuando el usuario es persona natural, lo cual facilita

obviamente al contribuyente a no declarar sus ingresos y

consecuentemente se concreta la evasión del impuesto a la renta de

cuarta categoría. Esta conducta del usuario del servicio conlleva a la

evasión del impuesto.

RECOMENDACIONES

Los trabajadores independientes deberían participar en temas de conciencia

tributaria a fin de cumplir con los requerimientos impositivos del Estado que va ir

en desarrollo del mismo y de la colectividad.

Los perceptores de rentas de cuarta categoría deberían tomar mayor conciencia

en la entrega de sus recibos por honorarios, de tal manera que al emitirlo es el

único medio de poder declarar sus ingresos y por otro lado están contribuyendo

al desarrollo del país.

Los usuarios de servicios, específicamente las personas naturales deberían exigir

la emisión de los recibos por honorarios cuando cancela un determinado servicio,

ya que muchas veces la evasión se logra concretar por una conducta pasiva del

usuario.

V. BIBLIOGRAFÍA

BLANCO RAMOS, Ignacio. “Derecho Tributario” Parte General y Legislación

Española. Editorial Ariel S.A Barcelona- Caracas-

México. 2a Ed. 350 p.

DÁVILA SÁNCHEZ, Aquiles, et al. “Rentas de cuarta categoría y la evasión

tributaria en Tingo María”. Tingo María, Perú.

Universidad Nacional Agraria de la Selva. 2006.

85 p.

AGUILAR RODAS, Walter Vinicio. “Análisis Jurídico y Doctrinario de la Evasión

Fiscal”.Tesisprevia a conferírsele el grado

académico de Licenciado en ciencias Jurídicas y

Sociales. Guatemala.Universidad de San Carlos

de Guatemala de la Facultad de Ciencias

Jurídicas y Sociales. 2010. 116 p.

SUNAT. INSTITUTO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Y ADUANERA.

“Cultura Tributaria” Libro de consulta. Editorial

Punto y Grafía S.A.C. 1ra Ed. 200p.

GACETA JURÍDICA. “Análisis de la Ley del Impuesto a la Renta, Personas

Naturales y Empresas”. Imprenta Editorial

“Universo” E.I.R.L. 1ra Ed. 220 p.

GACETA JURÍDICA. “Impuesto a la Renta”. Imprenta Editorial “Universo” E.I.R.L

1ra Ed. 235 p.

GARCÍA CÉSPEDES, Julián. Manual del curso de Derecho Tributario Aplicado I.

Tingo María, Perú. Universidad Nacional Agraria

de la Selva. 2010. 65 p.

SUNAT. Cartilla de Instrucciones – PDT N° 667. Rentas de Personas Naturales.

Ejercicio Gravable 2011. 22 p.

GILVONIO MALACA, Sonia. “SUNAT se alista a combatir la evasión entre

independientes” Gestión. Miércoles 31 de

agosto de 2011. P. 2. Lima.

Marinadianet, Jan(2012). “Trabajadoresindependientes y la evasión tributaria en

Perú”.

http://www.buenastareas.com/ensayos/Trabaja

dores-Independientes-Evasión-Tributaria/

3332648.htm

ANEXOS.

CUESTIONARIO DE ENCUESTA ANÓNIMO

(Dirigido a Trabajadores Independientes de la ciudad de Tingo María)

I. INTRODUCCIÓN:

Estimado amigo (a), el presente cuestionario tiene como finalidad obtener información para la“Evaluación de la recaudación del Impuesto a la Renta de cuarta categoría en la ciudad de Tingo María”, trabajo de investigación de la especialidad de Ciencias Contables de la ULADECH. Es de aclarar que la información brindada por usted es exclusivamente de carácter académico por lo que mucho agradeceré su colaboración.

II. ASPECTOS GENERALES:

1. Género

a. Masculino……….………. b. Femenino……….……….

2. Edad

……. años

3. Nivel Educativo

a. Primaria b. Secundaria c. Superior

4. ¿Cuál es su profesión u ocupación?

…………………………….

5. Usted, ¿Para quién presta sus servicios profesionales?

Persona Natural

6. ¿Cuánto tiempo viene prestando el servicio?

a. Hasta 2 años b. Entre 2–5 años c. Más de 5 años

III. CULTURA TRIBUTARIA:

7. ¿Le enseñaron la importancia de la tributación durante su educación primaria, secundaria o superior?

a. Si……….……………….…… b. No……….…………………..

Sí marcó “si “especifiqueen qué nivel le enseñaron:

……………………………………….

8. ¿Usted participa en seminarios, conferencias, charlas u otros eventos donde se tratan temas sobre la conciencia tributaria ?

a. Frecuentemente……………. b.Algunas veces……….…….c.No participo……….…………

9. Solo si participa, ¿En cuántos seminarios, conferencias, charlas u otros eventos donde se tratan temas sobre la conciencia tributaria ha participado usted en el presente año?

a. Ningún evento b. Un evento c. Más de 2

10. Solo si no participa en eventos de conciencia tributaria. ¿Por qué no lo hace?

a. No me entero……….………. b. Son muy costosos……….……c. No me gustan……….………. d. No me interesan……….………

e. Otros:.…………………………………………………………………………………

11. ¿Cómo considera usted a un tributo (Impuesto)?a. Bien público (Le pertenece al Estado) b.Bien privado(Me pertenece)

12. ¿Por qué cree usted que debería pagar sus impuestos?a. Por contribuir con el Estadob. Porque la ley así lo establece c. Por temor a ser sancionado

13. ¿Se considera usted una persona que cumple con todas sus obligaciones tributarias?a. Si………….……….………. b. No……………………….….……

14. ¿Cuál cree usted que es la situación más difícil de vencer cuando tiene que cumplir con el pago del impuesto?

a. Disminuyen mis ingresos b. Intercede con mis actividades diarias

15. Cuándo una persona deja de pagar sus impuestos, ¿se puede decir que se ha apropiado de un bien público (en este caso el impuesto) como si fuese privado?

a. Si………….……….………. b. No……………………….….

16. ¿Cual debe primar más?a. Intereses privados b. Intereses de la comunidad

17. ¿Cuál es su opinión respecto cuando el Estado (SUNAT) le cobra el impuesto?

a. El Estado cumple su rolb. El Estado abusa de sus facultades

18. ¿Conoce usted el contenido de la Ley del Impuesto a la Renta respecto a rentas de cuarta categoría?a. Si conozco……….………. b. No tengo conocimiento….……c. Conozco ligeramente……….

19. ¿Conoce usted el contenido del código tributario respecto a sanciones por incumplimiento de obligacionestributarias?

a. Si conozco……….………. b. No tengo conocimiento….……c. Conozco ligeramente……….

20. ¿En qué rango se encuentran sus ingresos?a. Entre S/. 500 y 1000…. b. Entre S/. 1000 y 1500...…c. Entre S/.1500 y 2000…. d. Más de s/. 2000…………

21. Cuando usted presta sus servicios ¿Entrega recibos por honorarios?a. Siempre………………. b. De vez en cuando………c. No entrego……………..

22. ¿Cómo declara sus ingresos de rentas de cuarta categoría?a. De acuerdo a los recibos por honorariosb. Todo lo realiza el contadorc. No presento declaración alguna

23. ¿Conoce usted la Oficina de la SUNAT TINGO-MARÍA?a. Si………….……….………. b. No……………………….….……

24. Durante el presente año. ¿cuántas veces ha visitado la oficina de la SUNAT-TINGO MARÍA por los servicios de orientación al contribuyente?

a. Ninguna b. Una vez c. 2 a mas veces

25. ¿Has sido fiscalizado por la SUNAT?a. Si………….……….………. b. No……………………….….……

¡Gracias por su tiempo valioso!

16407120150714082143.docx

Documents

Transcript of 16407120150714082143.docx