15 TI, Depreciaciones y Agotamiento

8/18/2019 15 TI, Depreciaciones y Agotamiento

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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ESCUELA DE AUDITORÍA

SEMINARIO DE INTEGRACIÓN PROFESIONAL 11196

PRIMER SEMESTRE AÑO 2016

JORNADA NOCTURNA

SALÓN 207, EDIFICIO S-12

GRUPO No.: 15

15 TI “DEPRECIACIÓN Y AGOTAMIENTO”

DOCENTE:

Lic. Luís Oscar Ricardo De la Rosa

AUXILIAR:

Catherine Gabriela Román Vásquez

Guatemala, 15 de febrero de 2016


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LISTADO DE INTEGRANTES

GRUPO No. 15

No.Apellidos

Completos

Nombres

CompletosG No. Carné Cargo

1 Depaz López Noelia Julissa 15 201110565 Subcoordinadora

2 López García María del Carmen 15 201110567

3 Estévez Rodas María Cristina 15 201110835 Coordinadora

4 Orozco Ortiz Héctor Gladimir 15 201111390

5 González Herrera Celeste Daniella 15 201111435 Tesorera6 Lemus Samayoa Mario Alejandro 15 201111588


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INDICE

INTRODUCCIÓN i

CAPÍTULO I

DEPRECIACIONES

1.1 Antecedentes 1

1.2 Definiciones 2

1.2.1 Depreciación 2

1.2.2 Base de depreciación 2

1.2.3 Valor de desecho o valor residual 2

1.2.4 Tasa de interés 3

1.3 Clases de Depreciación 3

1.3.1 Depreciación real o absoluta 3

1.3.2 Depreciación teórica 3

1.3.3 Depreciación equitativa 3

1.3.4 Depreciación completa e incompleta 4

1.3.5 Depreciación individual y colectiva 4

1.3.6 Depreciación física y funcional 4

1.4 Causas o Factores de Depreciación 4

1.4.1 Causas físicas de depreciación 4

1.4.2 Causas funcionales de depreciación 5

1.4.3 Causas eventuales de depreciación 5

1.5 Clasificación de los Métodos de Depreciación 5

1.5.1 Métodos proporcionales 5

1.5.2 Métodos a base de cantidades uniformemente variables 6

1.5.3 Métodos de interés compuesto 6

1.5.4 Simbología 6


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CAPÍTULO II

MÉTODOS DE DEPRECIACION

2.1 Métodos Proporcionales 7

2.1.1 Método directo o de línea recta 7

2.1.2 Método de horas trabajadas 9

2.1.3 Método de unidades producidas 10

2.1.4 Método de porcentaje fijo 11

2.2 Métodos a Base de Cantidades Uniformemente Variables 13

2.2.1 Método de suma de dígitos 13

2.3 Métodos de Interés Compuesto 16

2.3.1 Método de anualidades 16

2.3.2 Método del fondo de amortización 17

2.3.3 Cálculo del valor en libros aplicable para los dos métodos de depreciación 19

CAPÍTULO III

AGOTAMIENTO

3.1 Definición de Agotamiento 21

3.2 Métodos del Agotamiento 21

3.2.1 Costo de agotamiento o método del factor 21

3.2.2 Método del fondo de amortización 21

3.3 Agotamiento en Contabilidad 21

3.4 Simbología 22

3.5 Ejemplo del Cálculo del Valor Actual 22

3.6 Ejemplo del Cálculo del Rendimiento Anual 23

CAPÍTULO IV

MARCO LEGAL DEPRECIACIONES Y AGOTAMIENTO

4.1 Ley de Actualización Tributaria y su Reglamento, Decreto 10-2012 del

Congreso de la República de Guatemala 24

4.1.1 Depreciaciones 24


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4.1.2 Agotamiento 25

4.2 Norma Internacional de Contabilidad 16, Propiedad, Planta y Equipo 26

4.2.1 Objetivo 26

4.2.2 Depreciación 27

4.2.3 Importe depreciable y periodo de depreciación 27

4.2.4 Método de depreciación 28

4.2.5 Compensación por deterioro del valor 29

4.2.6 Información a revelar 29

4.3 NIIF para Pymes 17, Propiedad Planta Y Equipo 30

4.3.1 Métodos de depreciación 31

CAPITULO V

CASOS PRÁCTICOS

5.1 Caso Depreciación por el Método de las Anualidades 32

5.2 Caso Depreciación por el Método del Fondo de Amortización 34

5.3 Caso Agotamiento de Recursos Naturales no Renovables 36

CONCLUSIONES 37

RECOMENDACIONES 38

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS 39

WEBGRAFÍA 40


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i

INTRODUCCIÓN

El Contador Público y Auditor a lo largo de sus estudios se involucra en el proceso

de investigación, elaboración y actualización de temas importantes para la

sociedad, en los cuales aplica los conocimientos adquiridos durante la carrera.

Uno de los temas que resalta hoy en día, es el de las depreciaciones y

agotamiento de los activos de una entidad, en el cual el profesional de las

Ciencias Económicas debe estar a la vanguardia, ya que está expuesto a cambios

constantes y opiniones por diversos personajes e instituciones desde el punto de

vista contable, por lo cual merece actualización continua.

En el presente trabajo se desarrolla el tema “depreciaciones y agotamiento” el cualestá enfocado en un punto de vista matemático pero sin dejar de lado su

importancia contable. En el primer capítulo se desarrollan los antecedentes

generales, definiciones, clases, causas y factores así como las clasificaciones de

las depreciaciones, lo cual enmarca una imagen global de su consistencia y

utilidad en la actualidad.

En el segundo capítulo se detallan los métodos de depreciación, los cuales se

subdividen en tres grupos, métodos proporcionales, métodos a base de

cantidades uniformemente variables y métodos de interés compuesto. Cabe

resaltar que por ser este tema eminentemente matemático, se enfocará la mayor

atención en el método de interés compuesto el cual incluye los métodos de

anualidades y fondo de amortización.

Para dar continuidad, el tercer capítulo trata el tema de agotamiento, el cual

incluye aspectos muy generales, definiciones, métodos, simbología a utilizar y

casos prácticos para su aplicación, tanto en el tema de cálculo del valor actual

como el rendimiento anual, siendo estos los factores más importantes y usuales

solicitados por este método.


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ii

El cuarto capítulo profundiza en la legislación correspondiente a depreciaciones y

agotamiento, y la forma de realizar el proceso, siendo entre las mencionadas las

más importantes: la Ley de Actualización Tributaria y su Reglamento, la Norma

Internacional de Contabilidad 16 y la Norma Internacional de Información

Financiera para pequeñas y medianas entidades número 17, las cuales indican los

parámetros a seguir para realizar los cálculos correctos y la aplicación de

procedimientos en los activos de una empresa.

Para finalizar, en el quinto capítulo se presenta una serie de casos prácticos sobre

los temas expuestos a lo largo de la investigación, siendo los más representativos:

el método de las anualidades, método del fondo de amortización y el agotamiento

de los recursos no renovables, los cuales son estudiados a fondo en el curso deMatemática IV, en la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad de San

Carlos de Guatemala, con el fin de preparar al profesional a través del desarrollo

de otras herramientas que puede emplear en su carrera.


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CAPÍTULO I

DEPRECIACIONES

1.1 Antecedentes

El estudio de las depreciaciones nace a fines del Siglo XVI a causa de la pérdida

de eficiencia que los bienes y objetos sufrían, pero se le daba el nombre de

decaimiento, conforme avanzó el tiempo hasta llegar al Siglo XIX se le empezó a

conocer como depreciación, al desgaste y deterioro que sufrían los bienes por el

uso a través de los años.

En Inglaterra, el Estado reconoció el desgaste del capital invertido en activos fijos

como un costo deducible para el cálculo del ingreso grabable hasta en 1878, casiochenta años después del primer establecimiento del Impuesto Sobre la Renta y a

los treinta y seis años de su implementación definitiva.

En los Estados Unidos de Norte América, nacen las depreciaciones para tratar de

resolver las fuertes controversias entre los contribuyentes y el fisco, situados antes

en extremos totalmente opuestos. En el año de 1909 se permitió considerar la

depreciación como costo, especialmente desde 1918, no obstante que el Impuesto

Sobre la Renta se estableció desde la guerra de sucesión y se adoptó de manera

permanente a partir de 1894.

“A principios del presente Siglo, los empresarios le dieron más importancia a la

depreciación, pues ya se consideraba como un gasto real que forma parte del

costo de producción y que deber recuperarse al vender el producto y obtener la

utilidad, además las leyes impositivas la consideraban como un gasto deducible de

la utilidad grabable. En Guatemala, la teoría de la depreciación aplicada

contablemente tuvo su inicio al promulgarse la Ley del Impuesto Sobre la Renta y

su Reglamento, debido a la intervención legislativa del Estado, el cual presenta

lineamientos uniformes para establecer las bases del cálculo de la depreciación”.

(2)


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2

1.2 Definiciones

1.2.1 Depreciación

Del latín “depretiare”, que significa menospreciar, o disminución del valor o precio

de una cosa, con relación al que antes tenía, debido al desgaste o a la caída en

desuso. También se puede mencionar que la depreciación es la baja de valor que

sufren los bienes de activo fijo en razón del uso, el transcurso del tiempo y la

obsolescencia así como los años de servicio.

“Depreciación es la pérdida de valor, no recuperada con el mantenimiento, que

sufren los activos y se debe a diferentes factores que causan finalmente su

inutilidad, obligando por tanto al reemplazo del activo.” (2:64)

La vida útil o duración probable de un activo, se determina con base en la

experiencia y tanto los expertos en estas materias, como los fabricantes de equipo

y maquinarias, señalan la vida útil estimada de los distintos activos y sobre esos

datos se basa el cálculo de la depreciación.

Cuando el activo ha dejado de ser útil, siempre conserva algún valor, así sea

como chatarra o material de desecho; este valor residual recibe el nombre de valor

de desecho o valor de salvamento.

1.2.2 Base de depreciación

Es la cantidad real sujeta a depreciación, la cual puede ser el costo original, el

costo de reposición, el costo original más los gastos de mantenimiento, entre

otros, de los cuales habrá que deducirse el valor de desecho.

1.2.3 Valor de desecho o valor residual

Es la cantidad de dinero que se estima como precio del material en la época, en

que habrá de retirársele del servicio.


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3

1.2.4 Tasa de interés

Intervienen en algunos métodos de depreciación, como factor importante en el

cálculo, es una tasa arbitraria de interés sobre la inversión.

1.3 Clases de Depreciación

Se debe tomar en cuenta que no todas las unidades que forman el activo fijo se

extinguen con la misma intensidad, lo que obliga hacer algunas sustituciones a

corto plazo, mientras otras conservan su eficiencia durante largo tiempo. Entre las

clases de depreciaciones se puede mencionar:

- Depreciación real o absoluta

- Depreciación teórica

- Depreciación equitativa

- Depreciación completa e incompleta

- Depreciación individual y colectiva

- Depreciación física y funcional

1.3.1 Depreciación real o absoluta

Es la baja de valor que sufren los activos desde el momento de su adquisición,

cualquier objeto que se compre nuevo si se desea vender al poco tiempo, sufrirá

una baja muy apreciable en cuanto a la cantidad que pagó por él, es decir que

como artículo vendible habrá sufrido un porcentaje de depreciación.

1.3.2 Depreciación teórica

También es conocida como depreciación contable. Esta se debe calcular teniendo

en cuenta todos los factores que causan la depreciación real, debe expresarse en

términos monetarios, con el objeto de distribuir su costo en el número de años de

vida útil calculada, de unidades producidas, entre otros.

1.3.3 Depreciación equitativa

Conocida también como de valuación. Es la cantidad necesaria a deducir en

determinada fecha, del costo original, con el objeto de establecer el valor

equitativo.


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4

1.3.4 Depreciación completa e incompleta

Se dice que es una depreciación completa cuando ha sido aplicada en su totalidad

a activos que ya no son capaces de funcionar económicamente y son retirados del

servicio. Es una depreciación incompleta cuando se ha acumulado durante varios

años de servicio y que corresponde a bienes que están en uso.

1.3.5 Depreciación individual y colectiva

La depreciación individual es la disminución del valor de cada una de las

unidades, una instalación o una planta. La depreciación colectiva es llamada

también global y es la disminución de valor sufrida por el activo fijo en su conjunto

o lo que es lo mismo, la suma de la depreciación de las unidades que lo integran.

1.3.6 Depreciación física y funcional

Cuando se habla de depreciación física, es aquella en la que los activos sufren

desgaste por el inevitable transcurso del tiempo, la cual es producida por el uso y

desgaste de operación. La depreciación funcional consiste en aquella a que están

sujetos los activos tangibles por razones ajenas a las que originan la depreciación

física, entre las cuales se pueden mencionar la insuficiencia y el antiguamiento.

1.4 Causas o Factores de Depreciación

Algunas causas de la depreciación son:

- El uso y desgaste de operación y quebranto producido por el tiempo, como

factores físicos.

- Insuficiencia y antigüedad, o factores funcionales y

- Accidentes o sucesos eventuales.

1.4.1 Causas físicas de depreciación

Estas tienen su origen en el uso y desgaste de operación así como su decadencia

extrema producida por el transcurso del tiempo.


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5

1.4.2 Causas funcionales de depreciación

Estas causas consisten en la pérdida de valor o diminución de la utilidad del objeto

por causas ajenas a las físicas. Este impedimento puede tener su origen en la

insuficiencia o en la antigüedad.

La insuficiencia: Es la condición en que se encuentra un activo, al estar

incapacitado de cumplir con las funciones que le han asignado, ya por el

crecimiento del negocio, o por cambios que la empresa haya realizado,

antes de que se extinga la vida útil del activo.

El desuso, antiguamiento u obsolescencia: Es la baja de valor que sufre el

capital fijo por la aparición de algo nuevo que facilite la producción

económica o que obligue a alterarla para satisfacer nuevas ideas, gustos,modas o aficiones del consumidor.

1.4.3 Causas eventuales de depreciación

Son aquellas que por su propia naturaleza no tienen la suficiente precisión o

certeza como para preverla y computarla. Para cubrir estas incertidumbres es

necesario hacer una provisión especial de las utilidades o tomar algún seguro.

Estas se pueden derivar de:- Negligencia.

- Acción de elementos como: incendios, tormentas, temporales, terremotos,

temperatura entre otros, y

- Defectos estructurales.

1.5 Clasificación de los Métodos de Depreciación

1.5.1 Métodos proporcionales

Línea recta

Horas trabajadas o rendimiento

Unidades producidas

Porcentaje fijo


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6

1.5.2 Métodos a base de cantidades uniformemente variables

Tasa fija y base variable Tasa variable y base fija (Método de números dígitos)

1.5.3 Métodos de interés compuesto Método de anualidades

Método del fondo de amortización

1.5.4 Simbología

Vo = Costo o valor inicial del activo

Vn = Valor de desecho al final de n años

Vt = Valor en libros al año t

n = Vida útil estimada del activo

t = Tiempo transcurrido

i = Tasa efectiva de interés


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CAPÍTULO II

MÉTODOS DE DEPRECIACION

2.1 Métodos Proporcionales

2.1.1 Método directo o de línea recta

Este método también lleva el nombre de línea recta, debido a que su

representación gráfica se manifiesta por medio de una línea de esa naturaleza. Es

el método utilizado con más frecuencia sobre todo en los negocios de mediana

importancia, pero eso no quiere decir que siempre que se use sea correcto

haberlo utilizado.

Se calcula la depreciación distribuyendo el costo del activo menos el valor residualentre los años de vida y asumiendo que el fondo de depreciación si se crea o no

devenga intereses.

Para este método usaremos los siguientes símbolos: = Costo original = Valor residual

= Vida útil (años)

= Renta anual al fondo de depreciaciónPor definición la fórmula del método de línea recta es:

o - n

n

Ejemplo

¿Cuál será la depreciación anual de una maquinaría que costó Q 5 000.00 y tiene

vida útil de 10 años, si su valor residual se estima en Q 400.00?

(

(


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8

Depreciación anual calculada como sigue:

ESTADO DE DEPRECIACI N

AñosDepreciación

Anual

Reserva para

Depreciación

Valor según

Libros

0 Q 5,000.00

1 Q 460.00 Q 460.00 Q 4,540.00

2 Q 460.00 Q 920.00 Q 4,080.00

3 Q 460.00 Q 1,380.00 Q 3,620.00

4 Q 460.00 Q 1,840.00 Q 3,160.00

5 Q 460.00 Q 2,300.00 Q 2,700.00

6 Q 460.00 Q 2,760.00 Q 2,240.00

7 Q 460.00 Q 3,220.00 Q 1,780.00

8 Q 460.00 Q 3,680.00 Q 1,320.00

9 Q 460.00 Q 4,140.00 Q 860.00

10 Q 460.00 Q 4,600.00 Q 400.00

Este método aunque es el más usado, tiene en su contra para su aplicación el

hecho innegable de que los cargos anuales son siempre iguales y se aplican a

activos cuyos servicios van en deterioro anualmente.Hay que tener presente que el costo se descompone en:

o Costo de operación

o Costo de reparación y mantenimiento

o Costo de depreciación

El siguiente estado da una idea del costo en el uso de maquinaría del ejemplo

anterior y en él se asumen cantidades razonables para los costos de operación y

reparación.

El costo de operación como el de reparación es imposible saberlo al comienzo de

la vida útil del activo, estas cantidades son estimativas.


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9

Como se puede apreciar por el estado anterior el costo total subió de Q 610.00 en

el primer año a Q 960.00 en el último. El servicio prestado por la maquinaría, va en

decremento en cuanto a eficiencia debido a los paros frecuentes que habrán de

hacerse por las reparaciones.

Esto, hace que el costo por unidad producida vaya constantemente en

crecimiento, ya que la depreciación por ser una cantidad igual todos los años, no

toma en consideración la reducción de la eficiencia del activo ni el aumento en los

costos de operación y reparación.

2.1.2 Método de horas trabajadas

En aquellos casos donde el servicio que prestan los activos varía según la

demanda, la depreciación no puede ser uniforme, sino que debe aumentar en los

periodos en los cuales se trabaje con mayor intensidad y disminuirá en aquellos en

los que apenas si se hace uso del activo.

ESTADO DE COSTO

Años

COSTOS

Depreciación

Directa

Operación Reparación Total

1 Q 460.00 Q 100.00 Q 50.00 Q 610.00

2 Q 460.00 Q 110.00 Q 60.00 Q 630.00

3 Q 460.00 Q 120.00 Q 80.00 Q 660.00

4 Q 460.00 Q 130.00 Q 100.00 Q 690.00

5 Q 460.00 Q 140.00 Q 120.00 Q 720.00

6 Q 460.00 Q 150.00 Q 140.00 Q 750.00

7 Q 460.00 Q 160.00 Q 170.00 Q 790.00

8 Q 460.00 Q 170.00 Q 200.00 Q 830.00

9 Q 460.00 Q 190.00 Q 240.00 Q 890.00

10 Q 460.00 Q 200.00 Q 300.00 Q 960.00


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10

Por estas razones, cuando se contemplan algunos de estos casos se debe usar

uno de los métodos, del servicio, rendimiento o de horas trabajadas.

Por el método de servicio, se estiman las horas de trabajo de los activos durante

su vida útil y se ejecuta el cómputo para la depreciación de acuerdo con las horas

que el activo estuvo trabajando en cada período.

Ejemplo

En una maquinaría cuyo precio es de Q5 000.00 y con valor residual de Q400.00,

los ingenieros estiman las horas de servicio en Q 10 000.00 ¿Cuál será la

depreciación por hora y anual suponiendo que durante el primer año, la máquina

trabaja 2,000 horas?

Solución:(alor original - alor residual

oras de servicio

( -

. = 0.46 horas

0.46 x 2,000 = Q 920.00

R// Pagara Q920.00 el primer año.

2.1.3 Método de unidades producidas

Este método es muy parecido al de horas trabajadas, pero en lugar de horas de

servicio se toman las unidades producidas y de acuerdo a éstas, se realiza el

cálculo de depreciaciones. El procedimiento consiste en dividir el valor del activo

entre el número de unidades que se estima que producirá el activo durante toda su

vida de servicio; el resultado se multiplica por el número de unidades realmente

producidas durante el ejercicio, obteniendo la depreciación anual. Si desea un

monto mensual dividirá entre número de meses del ejercicio.

Dentro de este método existen variantes, pues la base puede ser también dekilómetros recorridos; éstos tienen el mismo fundamento que el de las unidades

producidas, puesto que la depreciación es proporcional al uso del equipo, pero con

la diferencia de que la depreciación se mide con el kilometraje de funcionamiento,

mas no de las unidades producidas.


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11

La fórmula a utilizar en este método es:

Depreciación por unidades producidas =costo – valor de desecho

ida til (en unidades producidas

Ejemplo

Una empresa tiene maquinaria para producir tuercas. Supone que pueda producir

10 000 000.00 durante su vida útil, y que durante el primer año ha producido 300

000 tuercas. ¿Cuál será la depreciación por unidad y en el 1er. Año?

Solución:( -

= Q 0.0046 por tuerca.

0.0046 x 300 000 = Q 1 380.00 en el primer año.

R// Pagara Q1 380.00 el primer año.

2.1.4 Método de porcentaje fijo

Esté método considera el hecho de que la depreciación es mayor en los primeros

años de uso y menor en los últimos. Se refleja cargando un porcentaje fijo del

valor en libros del activo a los resultados de la empresa. Dicho valor en libros

disminuye cada año y, en consecuencia depreciación también disminuye.

La simbología a utilizar es la siguiente:

= Costo original del activo Valor de salvamento ( puede ser negativo) Vida útil calculada en años Base de depreciación del activo= Cargo por depreciación por el año = Depreciación acumulada al final del año .

Valor en libros al final del año Tasa de depreciación por el año La depreciación anual estará dada por la fórmula:


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El valor en libros al final del primer año estará dado por: Donde

es el valor en libros y

la tasa de depreciación anual fijada. En el

segundo año, el valor en libros estará dado por: En el tercero será: Por lo tanto se presencia una progresión geométrica cuyo término común es

. El valor en libros al final de cada año puede determinarse utilizando lafórmula: En el último año, el valor de salvamento será igual al valor en libros: Dados

y

, se puede determinar la tasa de depreciación utilizando la formula

anterior. Este método sólo puede aplicarse si el valor de salvamento es positivo;de lo contrario, la fórmula anterior carecería de sentido. En caso de que el valor de

desecho calculado fuese 0, puede sustituirse por 1 para poder aplicar dicha

fórmula.

Ejemplo

Una compañía compra una camioneta para el reparto de su mercancía en Q 75

000.00. Calcula que su vida útil será de 5 años y que al final de ella su valor de

desecho será de Q 10 000.00.

a) Determinar la tasa de depreciación que debe aplicarse.b) Elaborar la tabla de depreciación correspondiente.


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13

Solución: En este caso se conoce el valor de desecho y el número de años de

vida útil. Se utiliza la fórmula de valor de salvamento y se despeja :S(-dn

. . (-d

.

.(d

.(d

(.

⁄ -d .2d

d.2

d.

d.

Este porcentaje se aplica para calcular la tabla de depreciación correspondiente; si

existe diferencia, debida al redondeo de las cifras, se debe ajustar en el último

cargo por depreciación.

AñosDepreciación

Anual

Depreciación

acumulada

Valor en

libros

Tasa de

depreciación

0 ------ ----- 75 000.00 0.3316751 24 875.63 24 875.63 50 124.38 0.331675

2 16 625.00 41 500.63 33 499.37 0.331675

3 11 110.90 52 611.53 22 388.47 0.331675

4 7 425.70 60 037.23 14 962.77 0.331675

5 4 962.78 65 000.00 10 000.00 0.331675

2.2 Métodos a Base de Cantidades Uniformemente Variables2.2.1 Método de suma de dígitos

El método de suma de dígitos, al igual que el del porcentaje fijo, es un método

acelerado de depreciación que asigna un cargo mayor a los primeros años de

servicio y lo disminuye con el transcurso del tiempo.


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Para determinar el cargo anual se multiplica la base de depreciación del activo por

una fracción que se obtiene de la siguiente manera:

1. Se suman los dígitos de 1 a

de los años de vida esperada del activo.

Ejemplo: si un activo tiene una vida esperada de 4 años, se suman los

dígitos enteros correspondientes a los años de servicio esperados:

1+2+3+4 = 10. Esta cifra también puede determinarse utilizando la siguiente

fórmula:

La cifra que se obtenga será el denominador de la fracción a depreciar.

2. Los dígitos correspondientes a los años de vida útil del activo se ordenan

inversamente al tiempo y así, inversamente, se asignan a cada uno de los años de

vida útil. Éstos serán los numeradores de la fracción.

Ejemplo: En el caso del activo con vida de 4 años se tiene:

Año 1 2 3 4

Años en orden invertido 4 3 2 1

Suma de dígitos 10 10 10 10

Fracción que se depreciará 4/10 3/10 2/10 1/10

3. La fracción que se obtenga se multiplica por la base de depreciación del activo

y se obtiene el cargo anual. En consecuencia, se tiene que: Generalizando:


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La depreciación acumulada se obtiene multiplicando la base de depreciación por la suma de las fracciones acumuladas hasta ese año. Ejemplo: Se compra mobiliario de oficina con valor de Q 8 975.00. Se

espera que su vida útil sea de 5 años y que tenga un valor de desecho de Q2 000.00. Elaborar la tabla de depreciación usando el método de suma de

dígitos.

Solución:

1. Se determina la base de depreciación: 2. Se calcula el denominador de la fracción (suma de dígitos): 3. Se determinan los numeradores de las fracciones:

Año 1 2 3 4 5

Numerador 5 4 3 2 1

Fracción 5/15 4/15 3/15 2/15 1/15

Cabe destacar que 5/15 + 4/15 + 3/15 + 2/15 +1/15 =15/15.

4. Se multiplica cada fracción por la base de depreciación para determinar el cargo

de cada año.

Año FracciónBase de

depreciación

Depreciación

anual

Depreciación

acumulada

Valor en

libros

0 0 0 0 8 975.00

1 5/15 6 975.00 2 325.00 2 325.00 6 650.00

2 4/15 6 975.00 1 860.00 4 185.00 4 790.00

3 3/15 6 975.00 1 395.00 5 580.00 3 395.00

4 2/15 6 975.00 930.00 6 510.00 2 465.00

5 1/15 6 975.00 465.00 6 975.00 2 000.00


23/50

16

2.3 Métodos de Interés Compuesto

2.3.1 Método de anualidades

Considera que a lo invertido en la adquisición del activo, debe acreditársele una

tasa de interés que sería lo que hubiera ganado si en lugar de la compra del

activo, dichos fondos se hubieran depositado en un banco. De manera que el uso

del activo trae como gasto en concepto de depreciación no solo la depreciación en

si del activo, sino también los intereses por su costo.

Fórmula: Dt o i-i-n - n i(in-

Ejemplo Una maquina hidráulica fue diseñada para fabricar 200 000 medallas, durante el

termino de 4 años que se le estimó de vida útil. El valor de compra de la máquina

fue de Q 12,000.00 y se le fijó un valor de desecho de Q 1,500.00. Para efectos

de presupuesto se le pide establecer la depreciación anual, utilizando el método

de anualidades y considerando una tasa del 6% anual de interés. Efectuar además

el cuadro de depreciación correspondiente.

Datos:

Vo = 12000

Vn = 1500

n = 4

i = 0.06

Dt = ?

D 2 .. .(.

D (2.22 (.222

D.-2.

D 2.2


24/50

17

Partida Contable:Pda. No. xx 01/01/16

Depreciación Q 3 120.21

Depreciación acumulada Q 2 400.21

Intereses producto Q 720.00

Exp) Registro depreciación intereses producto Q 3 120.21 Q 3 120.21

2.3.2 Método del fondo de amortización

Este método se fundamenta en que la cantidad que anualmente se separa en

concepto de depreciación, se invierte a interés compuesto, para que al final de la

vida útil del activo, se pueda contar con el importe necesario para la compra de

uno nuevo.

Fórmula: Dt (o-n) i(in-

(it-

Ejemplo

Una máquina hidráulica fue diseñada para fabricar 200 000 medallas, durante el

termino de 4 años que se le estimo de vida útil. El valor de compra de la máquina

fue de Q 12,000.00 y se le fijo un valor de desecho de Q 1,500.00. A una tasa del6% anual de interés.

Datos:

Vo = 12000

Vn = 1500

n = 4

i = 0.06

Dt = ?

ESTADO DE DEPRECIACI NCIFRAS EN QUETZALES

AÑODEP.

ANUALINTERESES

ABONO ADEP.

DEP.ACUMULADA

VALOR ENLIBROS

0 12,000.00

1 3,120.21 720.00 2,400.21 2,400.21 9,599.792 3,120.21 575.99 2,544.22 4,944.43 7,055.573 3,120.21 423.33 2,696.88 7,641.31 4,358.694 3,120.21 261.52 2,858.69 10,500.00 1,500.00


25/50

18

Año 1

D 2 .(.

(.

D

.22

D 2.2 Año 2D2 2 .

(. (.2

D2 .22. D 2.22

Año 3

D 2 .(. (. D 2.2 .2

D 2. Año 4

D 2 .(.

(.

D

2.2 .

D 2. Renta para establecer el fondo de amortización:

Si(in

.(. 2.2


26/50

19

ESTADO DE DEPRECIACION

CIFRAS EN QUETZALES

AÑODEP.

ANUAL

INTERESESABONO

A DEP.

DEP.

ACUMULADA

VALOREN

LIBROS

012,000.00

12,400.21 2,400.21 2,400.21 9,599.79

22,400.21 144.01 2,544.22 4,944.43 7,055.57

32,400.21 296.67 2,696.88 7,641.31 4,358.69

42,400.21 458.48 2,858.69 10,500.00 1,500.00

Partida Contable:

Pda. No. xx 01/01/16


Depreciación acumulada Q 2 400.21

Exp) Registro depreciación gasto. Q 2 400.21 Q 2 400.21

Es la partida tradicional, lo que hace que este método sea razonable y practico.

2.3.3 Cálculo del valor en libros, aplicable para los dos métodos de

depreciación

Fórmula: o- (o-n)i(in-

(it-

i

Ejemplo

Utilice el método del fondo de amortización con los siguientes datos:

Vn = 80 000

n = 10

i = 0.11

D1 = 19 136.45663


27/50

20

Realice:

a) El costo o valor inicial del activo.on i(in

(it D o .(. (. . o.2.

o.

.2

o 2 o

El costo inicial fue de Q 400 000.00

b) El valor en libros del activo al final del séptimo año.

.(.

(it

.

(..2 22 2.

El valor en libros al final del séptimo año fue de Q 212 782.80

c) El valor de la reserva acumulada al final del séptimo año.A o

A 22 2. A 2.2

La reserva acumulada al séptimo año es de Q 187 217.20


28/50

CAPÍTULO III

AGOTAMIENTO

3.1 Definición de Agotamiento

Es la desaparición progresiva de un activo, al reducirse la cantidad aprovechable

del mismo, como caso típico se puede mencionar, el de una mina de mineral, que

se va agotando año tras año, con las extracciones que de la misma se hacen. La

cantidad originalmente existente no puede restablecerse por reemplazo, ni se

puede prolongar su vida con reparaciones o sustituciones, a este tipo de activos

se les llama “activos agotables”.

3.2 Métodos del AgotamientoSe estima el agotamiento en función de los métodos: costo de agotamiento y

método del fondo de amortización.

3.2.1 Costo de agotamiento o método del factor

Este método es similar al cálculo de la depreciación, los cargos periódicos

dependen de las reservas probadas del recurso natural y de la intensidad de su

explotación.

3.2.2 Método del fondo de amortización

“Es el método, en el que se aplica una tasa de reembolso fijada por las entidades

competentes de acuerdo al tipo de actividad y para el cálculo de la cuota anual de

agotamiento se vale del factor depósito fondo de amortización” ( lezema:122)

3.3 Agotamiento en Contabilidad

Es una forma especial de depreciación que se aplica a los recursos naturales que

se utilizan a lo largo de un tiempo, a diferencia de los activos de esa edad. Para

calcular el importe total que se haya agotado, el valor residual de los recursos

naturales se resta de la base de costos. El costo resultante se reduce a

continuación, o se agota en línea con el uso de recurso.


29/50

22

3.4 Simbología

A = Valor actual del costo del activo agotado

R = Rendimiento anual (utilidades netas)

r = Tasa de interés que se desea ganar con la inversión

D = Valor del terreno al final del período de explotación

i = Tasa de interés a que se acumula el fondo (o Tasa nominal j y m)

n = Período o plazo estimado de explotación

3.5 Ejemplo del Cálculo del Valor Actual

Se estima que un calero puede producir anualmente 2 000 000 de quintales de cal

por el término de 25 años y puede obtenerse Q0.05 de ganancia neta por quintal

producido. ¿Cuánto podría pagarse por el derecho de explotación, si se quiereganar por la inversión el 17% anual de interés y el fondo de reposición debe

constituirse al 8% anual de interés?

Datos:

R = 100 000

n = 25

r = 0.17

i = 0.08

A

ri

(in-

A

. .

(.2-

A

. A 2.

R// Puede pagarse por el derecho de explotación Q544 428.71.


30/50

23

3.6 Ejemplo del Cálculo del Rendimiento Anual

Un inversionista adquirió unos terrenos ricos en ciertos minerales químicos, por un

valor de Q350 443.21. Expertos afirman que la explotación puede hacerse durante

8 años. Si el inversionista desea ganar por su inversión el 12% anual de interés y

formar un fondo al 8% anual de interés. ¿Cuánto tendría que ser el rendimiento

anual de dichos terrenos para que se cumplan los deseos del inversionista?

Datos:

A = 350 443.21

n = 8

r = 0.12

i = 0.08

A r i(in .2 .2 .

(.

.2 .2

.2

R = El rendimiento anual tendría que ser de Q75 000.02


31/50

CAPÍTULO IV

MARCO LEGAL DEPRECIACIONES Y AGOTAMIENTO

4.1 Ley de Actualización Tributaria y su Reglamento, Decreto 10-2012 del

Congreso de la República de Guatemala

4.1.1 Depreciaciones

Artículo 16. Regla General: las depreciaciones y amortizaciones cuya deducción

admite esta ley, son las que corresponde efectuar sobre bienes de activos fijos e

intangibles. Cuando por cualquier circunstancia no se deduce en un periodo de

imposición la cuota de depreciación de un bien, o se hacer por un valor inferior al

que corresponda, el contribuyente no tendrá derecho a deducir tal cuota dedepreciación en periodos de imposición posteriores.

Artículo 17. Base de cálculo: el valor sobre el cual se calcula la depreciación es

el costo de adquisición o de producción o de revaluación de los bienes. El valor de

costo incluye los gastos incurridos con motivo de la compra, instalación y montaje

de los bienes y otros similares, hasta ponerlos en condición de ser usados.

Cuando se efectúan a bienes depreciables, cualquiera sea el origen de su

financiamiento, la depreciación se calcula sobre el saldo no depreciado más el

valor de las mejoras, y se considera para sus efectos la parte pendiente de la

nueva vida útil, establecida para el bien.

Artículo 18. Formas de calcular la depreciación: la depreciación se calcula

anualmente previa determinación del periodo de vida útil del bien a depreciar,

mediantes la aplicación de los porcentajes establecidos en esta ley.

El cálculo de depreciación se hará usando el método de línea recta, que consiste

en aplicar sobre el valor de adquisición o producción del bien a depreciar, el

porcentaje fijo y constante que corresponda, conforme las normas de este artículo

y el siguiente.


32/50

25

Una vez adoptado o autorizado un método de depreciación para determinada

categoría o grupo de bienes, regirá para el futuro y no puede cambiarse sin

autorización previa de la dirección.

Artículo 19. Porcentajes de depreciación: se fijan los siguientes porcentajes

anuales máximos de depreciación:

DEPRECIACIONES PORCENTAJES

Edificios, construcciones e instalaciones adheridas a los

inmuebles. 5%

Árboles, arbustos frutales, otros árboles y especies vegetales

que produzcan frutos o productos que generan rentasgravadas, con inclusión de los gastos capitalizables para

formar las plantaciones.

15%

Instalaciones no adheridas a los inmuebles; mobiliario y equipo

de oficina; buques-tanques, barcos y material ferroviario

marítimo fluvial o la custre.

20%

Los semovientes utilizados como animales de carga o de

trabajo, maquinaria, vehículos en general, grúas, aviones,remolques, semiremolques, contenedores y material rodante

de todo tipo, excluyente el ferroviario.

20%

Equipo de computación, incluyendo los programas. 33.33%

Herramientas, porcelana, cristalería, mantelería y similares;

reproductores de raza, machos y hembras. En el último caso,

la depreciación se calcula sobre el valor de costo de tales

animales menos su valor como ganado común.

25%

Para los bienes no indicados en los incisos anteriores. 10%

4.1.2 Agotamiento

Artículo 31. Agotamiento de recursos naturales renovables o no renovables:


33/50

26

Para determinar la cuota anual de amortización; en los casos de explotaciones

forestales o similares, se considerará:

a) El costo unitario determinado en función de la producción estimada total.

Para el efecto, se dividirá el costo total incurrido en la explotación, excepto

el valor del terreno y de los otros bienes del activo fijo depreciable.

b) El costo unitario así determinado, se multiplicará por el total de unidades

obtenidas de la explotación en cada ejercicio anual de imposición gravable

y el monto resultante constituirá la cuota anual de amortización a deducir, a

partir del primer ejercicio en que se inicie la extracción.

Artículo 33. Activos intangibles: el costo de adquisición de los activosintangibles efectivamente incurrido, como las marcas de fábrica o de comercio, los

procedimientos de fabricación, los patentes de invención, los derechos de

propiedad intelectual, las fórmulas y otros activos intangibles similares, podrán

deducirse por el método de amortización de línea recta, en un periodo que

dependerá de las condiciones de la adquisición, no puede ser menor de 5 años.

4.2 Norma Internacional de Contabilidad 16, Propiedad, Planta y Equipo

4.2.1 Objetivo

Establecer el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, de forma que

los usuarios de los estados financieros puedan conocer la información acerca de

la inversión que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, así como los

cambios que se hayan producido en dicha inversión. El problema principal se da

en la contabilización de los activos, la determinación de su importe en libros y los

cargos por depreciación y pérdidas por deterioro que deben reconocerse con

relación a los mismos.


34/50

27

La NIC 16 no es aplicable a:

Las propiedades, planta y equipo clasificados como mantenidas para la

venta.

Activos biológicos relacionados con actividades agrícolas distintos de las

plantas productoras.

Reconocimiento y medición de activos para exploración y evaluación.

Derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y

recursos no renovables similares.

4.2.2 Depreciación

La propiedad planta y equipo se depreciará de forma separada cada parte de un

elemento que tenga un costo significativo con relación al costo total del elemento.

La entidad distribuirá el importe inicialmente reconocido con respecto a una partida

de propiedades, planta y equipo entre sus partes significativas y depreciará de

forma separada cada una de estas partes.

La entidad podrá elegir por depreciar de forma separada las partes que

compongan un elemento y no tengan un costo significativo con relación al costo

total del mismo. El cargo por depreciación de cada periodo se reconocerá en elresultado del periodo, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro

activo.

4.2.3 Importe depreciable y periodo de depreciación

El monto depreciable de un activo se distribuirá de forma sistemática a lo largo de

su vida útil. El valor residual y la vida útil de un activo se revisarán, como mínimo,

al término de cada periodo anual. Se contabilizará la depreciación incluso si el

valor razonable del activo excede a su importe en libros, siempre y cuando el valor

residual del activo no supere al importe en libros del mismo.

La depreciación de un activo se determina después de deducir su valor residual. El

valor residual de un activo a menudo es insignificante, y por tanto irrelevante en el


35/50

28

cálculo del importe depreciable. La depreciación de un activo comenzará cuando

esté disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicación y en las

condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia. Los

beneficios económicos futuros incorporados a un activo, se consumen, por parte

de la entidad, principalmente a través de su utilización.

Para determinar la vida útil se tendrán en cuenta todos los factores siguientes:

Utilización prevista del activo.

Desgaste físico esperado, que dependerá de factores operativos.

Obsolescencia técnica o comercial por cambios o mejoras en la producción

Límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo.

La vida útil de un activo se definirá en términos de la utilidad que se espere que

aporte a la entidad. La política de gestión de activos llevada a cabo por la entidad

podría implicar la disposición de los activos después de un periodo específico de

utilización. Los terrenos y los edificios son activos separados, y se contabilizarán

por separado, incluso si han sido adquiridos de forma conjunta. Los edificios

tienen una vida limitada y, por tanto, son activos depreciables.

4.2.4 Método de depreciaciónEl método de depreciación utilizado reflejará los beneficios económicos futuros del

activo, aplicado a un activo se revisará, como mínimo, al término de cada periodo

anual y, si hubiera habido un cambio significativo en el patrón esperado de

consumo de los beneficios económicos futuros incorporados al activo, se cambiará

para reflejar el nuevo patrón.

No es apropiado un método de depreciación que se base en los ingresos de

actividades ordinarias que se generan por una actividad que incluye el uso de un

activo. Los ingresos de actividades ordinarias generados por una actividad que

incluye el uso de un activo, generalmente, reflejan factores distintos del consumo

de los beneficios económicos de dicho activo.


36/50

29

4.2.5 Compensación por deterioro del valor

Las compensaciones procedentes de terceros, por elementos de propiedades,

planta y equipo que hayan experimentado un deterioro del valor, se hayan perdido

o se hayan abandonado, se incluirán en el resultado del periodo cuando tales

compensaciones sean exigibles.

Se contabilizarán de forma separada, procediendo de la manera siguiente:

Deterioro del valor de los elementos de propiedades, planta y equipo se

reconocerá según la NIC 36.

Baja en cuentas de los elementos de propiedades, planta y equipo.

Compensación de terceros por elementos de propiedades, planta y equipo

que hubieran visto deteriorado su valor.

Costo de los elementos de propiedades, planta y equipo rehabilitados,

adquiridos o construidos para reemplazar los perdidos o deteriorados.

4.2.6 Información a revelar

Los estados financieros se revelarán, con respecto a cada una de las clases de

propiedades, planta y equipo, la siguiente información:

Bases de medición utilizadas para determinar el importe en libros bruto.

Métodos de depreciación utilizados Vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas

Importe en libros bruto y la depreciación acumulada

Conciliación entre los valores en libros al principio y al final del periodo

En los estados financieros se revelará también:

Existencia y los importes correspondientes a las restricciones de titularidad,

así como las propiedades, planta y equipo que están afectos como garantía

al cumplimiento de obligaciones

Importe de los desembolsos reconocidos en el importe en libros

Importe de los compromisos de adquisición de propiedades, planta y equipo

Si no se ha revelado de forma separada en el estado del resultado integral


37/50

30

Cuando los elementos de propiedades, planta y equipo se contabilicen por sus

valores revaluados, se revelará la siguiente información:

Fecha efectiva de la revaluación

Si se han utilizado los servicios de un tasador independiente

Superávit de revaluación, indicando los movimientos del periodo

4.3 NIIF para Pymes 17, Propiedad Planta Y Equipo

Según esta NIIF, la depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible

para su uso, es decir cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones

necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia. La depreciación de un

activo cesa cuando se da de baja en cuentas.

La depreciación no cesará cuando el activo esté sin utilizar o se haya retirado del

uso activo, a menos que se encuentre depreciado por completo. Sin embargo, si

se utilizan métodos de depreciación en función del uso, el cargo por depreciación

podría ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de producción.

Esta norma establece las formas de determinar la vida útil de un activo, en donde

una entidad deberá considerar los siguientes factores:a) La utilización prevista del activo. El uso se evalúa por referencia a la

capacidad o al producto físico que se espere de éste.

b) El desgaste físico esperado, que dependerá de factores operativos tales

como el número de turnos de trabajo en los que se utilizará el activo, el

programa de reparaciones y mantenimiento, y el grado de cuidado y

conservación mientras el activo no está siendo utilizado.

c) La obsolescencia técnica o comercial procedente de los cambios o mejoras

en la producción, o de los cambios en la demanda del mercado de los

productos o servicios que se obtienen con el activo.

d) Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales

como las fechas de caducidad de los contratos de arrendamiento

relacionados.


38/50

31

4.3.1 Métodos de depreciación

De acuerdo a esta NIIF, cada entidad seleccionará el método de depreciación que

refleje el patrón con arreglo al cual espera consumir los beneficios económicos

futuros del activo.

Los métodos posibles de depreciación incluyen el método lineal, el método de

depreciación decreciente y los métodos basados en el uso, como por ejemplo el

método de las unidades de producción.

Se hace énfasis en que el método de depreciación utilizado por las empresas no

es una elección al azar, sino es el que mejor se ajusta a los beneficios. Además,

podría no coincidir con el método que se permite para fines fiscales.


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CAPITULO V

CASOS PRÁCTICOS

5.1 Caso Depreciación por el Método de las Anualidades

Una máquina industrial fue comprada para fabricar hebillas para cinchos de

caballeros, se le estimó de vida útil 5 años. Su valor fue de Q400 000.00,

fijándosele un valor de desecho de Q40 000.00, para efectos presupuestarios se

pide establecer la depreciación anual, utilizando el método de las anualidades,

considerado una tasa de interés del 16% anual con capitalización semestral.

Elaborar el cuadro respectivo.

Datos A:n=5

Vo.=Q400 000.00

Vn.=Q40 000.00

J=0.16

m=2

DT=?

Depreciación periódica o anual por método de las anualidades

Dt o (mm(mmn

n (mm(mmn

Dt (.22

(.22 (.22

(.22

Dt { .

.} { .

.2}

Dt* .+* .+

Dt*2 2.+* .2+

Dt 2.2


40/50

33

Datos B:

i(mm

i(.2

i.

Estado de Depreciaciones por el método de anualidades

AñosDepreciación

AnualInterés

Abono a

Depreciar

Depreciación

Acumulada

Valor en

Libros

0 400 000.00

1 118 249.28 66 560.00 51,689.28 51 689.28 348 310.72

2 118 249.28 57 958.90 60,290.38 111 979.66 288 020.34

3 118 249.28 47 926.58 70,322.70 182 302.36 217 697.64

4 118 249.28 36 224.89 82 024.39 264 326.75 135 673.25

5 118 249.28 22 576.03 95 673.25 360 000.00 40 000.00

Pda. #1 -------------------XX------------------


Depreciación Acumulada Q 51 689.28

Intereses Producto Q 66 560.00R// Cálculo depreciación gasto e intereses Q 118 249.28 Q 118 249.28


41/50

34

5.2 Caso Depreciación por el Método del Fondo de Amortización

Un equipo odontológico tiene costo inicial de Q200 000.00 y un valor de

salvamento de Q20 000.00, siendo su vida útil 6 años. El equipo se deprecia por

medio del método del fondo de amortización, con una tasa de interés del 14%

anual con capitalización semestral. Establecer la depreciación en el cuadro

respectivo y el valor en libros al final del cuarto año con base a la fórmula.

Datos A:

t=1

Vo=Q200 000.00

Vn=Q20 000.00

n=6

J=0.14

m=2

Dt,on- (jmm(jmmn

(jmm(t

Dt,2 .2 .- (.22(.22

(.22(

Dt . .

.22 Dt=180 000.00 X 0.11577116 X 1

Dt2 2.

Datos B: Cálculo del interés compuesto

i(mm

i(.22

i.


42/50

35

Estado de Depreciaciones por el método del fondo de amortización

AñosDepreciación

Anual

Interés

(0.1449)

Abono a

Depreciar

Depreciación

Acumulada

Valor en

Libros

0 200 000.00

1 20 829.08 0.00 20 829.08 20 829.08 179 170.92

2 20 829.08 3 018.13 23 847.21 44 676.29 155 323.71

3 20 829.08 6 473.59 27 302.67 71 978.96 128 021.04

4 20 829.08 10 429.75 31 258.83 103 237.79 96 762.21

5 20 829.08 14 959.16 35 788.24 139 026.03 60 973.97

6 20 829.08 20 144.87 40 973.95 180 000.00 20 000.00

Pda. #1 -------------------XX------------------

Depreciación equipo odontológico Q 20 829.08

Depreciación Acum. Equipo odontológico Q 20 829.08

Exp. Cálculo depreciación gasto del año. Q 20 829.08 Q 20 829.08

Datos C: Cálculo del Valor en libros al final del cuarto año en base a fórmula.

o on

( j

mm

( jmmn

( j

mmt( jmm

2

2 2 ( .22

( .22

( .22

( .22

2 (..22

.

.

2 2 2. .2

2.2


43/50

36

5.3 Caso Agotamiento de Recursos Naturales no Renovables

Se espera que una mina de Níquel produzca un beneficio neto descontado, los

costos de funcionamiento de Q90 000.00 al año, durante 15 años, al final de los

cuales tendrá un valor residual de Q60 000.00. Si se considera que se desea

obtener un beneficio del 11% anual de interés sobre el capital invertido, y constituir

un fondo al 10% anual de interés capitalizable semestralmente para reponer el

capital. ¿Cuánto puede pagar una empresa por la mina?

Datos:

R=Q90 000.00

n=15

D=Q60 000.00

r=0.11

J=0.10

m=2

A=?

AD mm

(mmn

r (mm(mmn

A .

.22

(.22

. (.22(.22

A . . .2.22

.,.- A

..2

.

A .22

.

A= 652 096.40


44/50

37

CONCLUSIONES

1. El presente trabajo tiene por objeto que el Contador Público y Auditor

obtenga una base y comprenda el cálculo y desarrollo de los diferentes

métodos de depreciación de bienes activos de una entidad, para no

cometer error alguno al momento de realizar una operación de revisión

contable en el trabajo que desarrolla.

2. La utilización de un método determinado de depreciación dependerá de la

naturaleza de la empresa, de la actividad económica y de la magnitud de

sus operaciones; los métodos de depreciación son una herramienta muy

importante para determinar el desgaste físico de los activos de una entidad;el Contador Público y Auditor dará su opinión con el objeto de calcular una

adecuada depreciación, estableciendo la mayor aproximación a la

estimación de la vida útil probable del activo y de su valor de desecho.

3. El Contador Público y Auditor, es la persona indicada para aplicar el método

de agotamiento de recursos naturales no renovables a través de la

aplicación de fórmulas, al momento de trabajar en alguna empresa que se

dedique a la explotación de dichos recursos, estas industrias pueden ser: el

petróleo, la minería, entre otras actividades. El auditor podrá analizar si

existe un beneficio sobre la inversión realizada.

4. Para la determinación de los coeficientes de depreciación, se tendrán como

base todas las normas y leyes aplicables a los activos fijos de una empresa,

y todas las regulaciones que estipulen la aplicación de los diversos métodos

de depreciación existentes, el Contador Público y Auditor en base a la

presente investigación tendrá la capacidad de analizar las diferentes

ventajas y desventajas de las normas que rigen las depreciaciones y el

agotamiento de los recursos naturales no renovables.


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RECOMENDACIONES

1. Se le recomienda al Contador Público y Auditor darle más importancia a los

temas de depreciación y agotamiento de activos, ya que de esa manera

logrará operar y revisar la contabilidad de una entidad de la forma más

correcta y eficiente posible, debido a que poseerá el conocimiento que ha

adquirido en el transcurso de su profesión.

2. El Contador Público y Auditor deberá conocer los diferentes métodos de

depreciación, las ventajas y desventajas ligada a cada método; para ello es

recomendable que conozca la actividad económica de la empresa objeto de

su análisis para poder tener un criterio amplio sobre el método ideal que leconvenga utilizar a la empresa en la depreciación de sus activos, y con ello

dar una opinión del método que generé mayor producción.

3. Es recomendable que el Contador Público y Auditor, analice los resultados

obtenidos de los métodos aplicados de agotamiento, para que sea capaz de

asesorar a la empresa donde trabaja sobre si la empresa está obteniendo

beneficios y el proyecto es rentable o en su defecto es mejor dejar de

invertir.

4. Para realizar una auditoría de forma eficaz y eficiente el Contador Público y

Auditor deberá tener la capacidad de analizar el método de depreciación

que la empresa aplique en sus activos, así mismo es recomendable que

conozca las diferentes normas y leyes que rigen a las depreciaciones de los

activos de una entidad, con el propósito de brindar una opinión razonable y

basada en aspectos legales.


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REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

1. Díaz M. Alfredo, Aguilera Víctor M. Matemáticas Financieras. 5ta. Edición

McGraw HILL/Interamericana Editores, S.A. de C.V. 2013. 435pp.

2. Hernández P, Carlos H. Apuntes de Matemática Financiera II. Edición 2011.

Editorial Facultad de Ciencias Económicas, Universidad de San Carlos de

Guatemala. 130 pp.

3. International Accounting Standards Board (IASB). Normas Internacionales de

Contabilidad. 2015. 1740 pp.

4. International Accounting Standards Board (IASB). Normas Internacionales de

Información Financiera. 2015. 1740 pp.

5. Juárez Contreras, Antonio, 1965, Tesis Depreciaciones y Amortizaciones,

Diferentes Sistemas, Experiencia en Guatemala, Tesis inédita de Licenciatura en

Contaduría Pública y Auditoría, Universidad de San Carlos de Guatemala,

Facultad de Ciencias Económicas, Ciudad de Guatemala, 92 pp.

6. Lezama Vásquez, Julio. Matemática Financiera II. Edición, Manuel Antonio

ardoza Sernaqué, Editorial: Universidad “os Ángeles” de himbote, Per.

pp.

7. Ley de Actualización Tributaria y su Reglamento, Decreto 10-2012 del Congreso

de la República de Guatemala y Acuerdo Gubernativo 213-2013. 172 pp.

8. Pino Quintana, Ernesto. Matemáticas Financieras, Imprenta y Papelería “AFA”

Primera Edición 1938 y Segunda Edición 1941. 342pp.


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WEBGRAFÍA

1. http://www.ehowenespanol.com/agotamiento-contabilidad-info_226432/,

consultada el 07 de febrero de 2016 a las 14:20 horas.

2. http://www.recursos.salonesvirtuales.com/assets/bloques//Capítulo4_deprec

iación.pdf, consultada el día 07 de febrero de 2016 a las 10:00 horas.

http://www.ehowenespanol.com/agotamiento-contabilidad-info_226432/http://www.ehowenespanol.com/agotamiento-contabilidad-info_226432/


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CUESTIONARIO 15 TI “DEPRECIACIÓN Y AGOTAMIENTO”

1. ¿Qué es Depreciación?

R// Es la pérdida de valor, no recuperada con el mantenimiento, que sufren los

activos y se debe diferentes factores que causan finalmente su inutilidad.

2. ¿Cuál es el nombre que recibe el activo que ha dejado de ser útil y

siempre conserva algún valor, así sea como chatarra o material de desecho?

R// Valor de desecho o valor de salvamento

3. Mencione las clases de depreciación:

- Depreciación real o absoluta- Depreciación teórica

- Depreciación equitativa

- Depreciación completa e incompleta- Depreciación individual y colectiva

- Depreciación física y funcional

4. Mencione los métodos de depreciación proporcionales:

- Línea recta

- Horas trabajadas o rendimiento

- Unidades producidas

- Porcentaje fijo

5. ¿Es el método que su representación gráfica se manifiesta por medio de

una línea, y se calcula la depreciación distribuyendo el costo del activo

menos el valor residual entre los años de vida y asumiendo que el fondo de

depreciación si se crea o no devenga interés?

R//Método de línea recta

6. ¿Es el método acelerado de depreciación que asigna un cargo mayor a los

primeros años de servicio y lo disminuye con el transcurso del tiempo?

R// Método de sumas dígitos


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7. ¿Es el método que considera que a lo invertido en la adquisición del

activo, debe acreditársele una tasa de interés que sería lo que hubiera

ganado si en lugar de la compra del activo, dicho fondos se hubieran

depositado en un banco?

R// Método de anualidades

8. ¿Es el método que se fundamenta en que la cantidad que anualmente se

separa en concepto de depreciación se invierte a interés compuesto para

que al final de la vida útil del activo, se pueda contar con el importe

necesario para la compra de uno nuevo?

R// Método del fondo de amortización

9. Indique la fórmula del método de línea recta

o n

n

10. Indique la fórmula del método de depreciación por unidades producidas

DPUP =costo – valor de desecho

ida til (en unidades producidas

11. ¿Qué es el agotamiento para los recursos naturales no renovables?

R// Es la desaparición progresiva de un recurso natural, al reducirse la cantidad

aprovechable del mismo.

12. Mencione los métodos de agotamiento

- Costos de agotamiento o método de factor

- Método de Fondo de amortización

13. ¿Es el método en que los cargos periódicos dependen de las reservas

probadas del recurso natural y de la intensidad de su explotación?

R// Costo de agotamiento o método del factor


50/50

14. ¿Es el método en el que se aplica una tasa de reembolso fijada por las

entidades competentes de acuerdo al tipo de actividad?

R// Método del fondo de amortización

15. Mencione los porcentajes de depreciación según la ley del ISR según

artículo 19

DEPRECIACIONES PORCENTAJES

Edificios, construcciones e instalaciones adheridas a los

inmuebles. 5%

Árboles, arbustos frutales, otros árboles y especies vegetales que

produzcan frutos o productos que generan rentas gravadas, coninclusión de los gastos capitalizables para formar las

plantaciones.

15%

Instalaciones no adheridas a los inmuebles; mobiliario y equipo

de oficina; buques-tanques, barcos y material ferroviario marítimo

fluvial o la custre.

20%

Los semovientes utilizados como animales de carga o de trabajo,

maquinaria, vehículos en general, grúas, aviones, remolques,semi remolques, contenedores y material rodante de todo tipo,

excluyente el ferroviario.

20%

Equipo de computación, incluyendo los programas. 33.33%

Herramientas, porcelana, cristalería, mantelería y similares;

reproductores de raza, machos y hembras. En el último caso, la

depreciación se calcula sobre el valor de costo de tales animales

menos su valor como ganado común.

25%

Para los bienes no indicados en los incisos anteriores. 10%

15 TI, Depreciaciones y Agotamiento

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