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Sociedades de
hecho y empresas
unipersonales
u
Análisis integral
Sociedades de
hecho y empresas
unipersonales
u
Análisis integral
Paola Elizabeth DreilingFélix José Rolando
LA LEY
Dreiling, Paola E., Rolando, Félix J.
Sociedades de hecho y empresas unipersonales : aná-lisis integral / Paola E. Dreiling y Félix Rolando. - 1a ed. - Buenos Aires : La Ley, 2012.
848 p. ; 24x17 cm.
ISBN 978-987-03-2333-4
1. Derecho. 2. Sociedades. I. Rolando, Félix II. Título.
CDD 346.07
1ª edición: 2012.
© Paola Elizabeth Dreiling - Felix José, Rolando, 2012
© de esta edición, La Ley S.A.E. e I., 2012
Tucumán 1471 (C1050AAC) Buenos Aires
Queda hecho el depósito que previene la ley 11.723
Impreso en la Argentina
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Printed in Argentina
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without permission in writing from the publisher and the author.
Tirada: 500 ejemplares
I.S.B.N. 978-987-03-2333-4
41356564 (SAP)
Argentina
Prólogo
Sin lugar a dudas, la mayoría de los sujetos que inician un nuevo emprendimiento, pretendiendo desarrollar cualquier actividad econó-mica, escogen como estructura (al menos inicial) la de una Sociedad de Hecho o de una Empresa Unipersonal, según el caso.
Por tal razón, podría afi rmarse que no hay profesional del Derecho o de las Ciencias Económicas que no haya tenido que analizar, imple-mentar, asesorar o brindar servicios respecto a estas formas organiza-tivas elegidas para desarrollar negocios ya sean propios o de terceros.
Ello obliga a interiorizarse, no sólo en las características e implican-cias jurídicas que poseen las Sociedades de Hecho y Empresas Uniper-sonales, sino también (y en forma casi relevante) en las implicancias tributarias que las acompañan.
Si bien todos los temas tratados tienen individualmente una clara re-lación con el quehacer profesional, destaco que lo trascendente y elogia-ble es que los autores han compendiados todos ellos en una sola obra.
Esta cualidad hace que esta Obra sea única, dado que la misma con-siste en un análisis transversal de los distintos aspectos que se relacionan con las Sociedades de Hecho y de las Empresas Unipersonales. Es decir que desde la óptica de estos sujetos se analizan los fenómenos jurídicos y tributarios, con la profundidad que sus autores acostumbran dar.
De este modo, el trabajo en su conjunto transmite al lector un análisis global de la problemática de estas estructuras organizativas, abordán-dolas en forma pormenorizada desde sus aspectos jurídicos y societarios hasta sus implicancias en todos los impuestos nacionales, incluido el ré-gimen del Monotributo, las principales normas del Procedimiento Tribu-tario que le resultan aplicables, incluyendo casos prácticos que permiten lograr al lector una compresión más acabada del tema.
En cada capítulo abordado, se realizan citas de los diferentes ante-cedentes administrativos y jurisprudenciales más relevantes, que en-riquecen no sólo al conjunto de los temas tratados, sino a cada uno de ellos en forma particular, lo que la convierte también en un elemento de consulta para los diferentes tópicos del quehacer profesional tribu-tario y societario.
Respecto de los autores Dres. Paola E. Dreiling y Félix J. Rolando, si bien me une a ellos en lo personal un enorme cariño y muchos años de sincera amistad, en lo profesional no tengo más que palabras de elo-gio por la labor que nos vuelcan en su Obra. Su enorme capacidad de investigación, profundidad en el análisis, honestidad intelectual y la experiencia profesional que vuelcan en cada tema, cierran el círculo adecuado para que esta obra se convierta en uno de esos que llamamos “infaltables” de nuestras bibliotecas.
Andrés C. Saladino
Dr. Félix José Rolando
ANTECEDENTES ACADÉMICOS
− Contador Público (Universidad de Buenos Aires) − Diciembre 1983.
− Profesor Adjunto de la materia Régimen Tributario en la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad de Buenos Aires.
− Profesor Adjunto (interino) de la materia Impuestos sobre los Con-sumos en la Facultad de Derecho de la Universidad de Buenos Aires (durante el año 1988).
− Profesor Adjunto (interino) de la materia Teoría y Técnica Imposi-tiva II en la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad l Salva-dor (desde marzo de 1989).
− Profesor Adjunto de la materia Impuestos I y II de la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad Argentina de la Empresa (desde marzo de 1995).
− Profesor expositor del módulo Consumos en el Posgrado de Tribu-tación de la Universidad de Buenos Aires (desde enero de 2002).
− Profesor de posgrado de la Universidad Argentina de la Empresa (CPA) a partir del año 2008.
− Profesor en Escuela Posgrado Módulo Impuestos Patrimoniales, Maestría Tributación, Universidad de Lomas de Zamora.
− Asesor del Ministerio de Economía —Secretaría de Ingresos Pú-blicos— Poder Ejecutivo Nacional (período marzo−diciembre de 2001).
− Prosecretario de la Comisión de Estudios Impositivos del C.G.C.E. de la Capital Federal. Año 1997.
− Expositor recurrente en el micro de “Actualidad Impositiva” del diario Ámbito Financiero.
− Ex Subsecretario de la Comisión de Estudios Impositivos del Cole-gio de Graduados en Ciencias Económicas de la Capital Federal.
X Paola Elizabeth Dreiling - Félix José Rolando
− Coordinador y expositor en las Sesiones Periódicas de Actualiza-ción Impositiva y Previsional organizadas por el Colegio de Graduados en Ciencias Económicas de las Capital Federal.
− Expositor como panelista y autoridad en diversas Jornadas Tribu-tarias organizadas por el Colegio de Graduados en Ciencias Económi-cas (C.G.C.E.) de Capital Federal.
− Expositor en diversos ciclos de Actualización Impositiva y Previ-sional, organizado por universidades y editoriales técnicas.
− Coautor del libro Liquidando Ganancias. Personas Físicas y Personas Jurídicas años 2009, 2010 y 2011 – Editorial La Ley.
− Coautor del libro Introducción al Régimen Impositivo Argentino de Editorial Errepar —2° Edición— año 2012.
− A cargo del “Consultorio Impositivo” de la revista Impuestos de Edito-rial La Ley, desde diciembre de 1994 hasta junio de 2002.
− Autor del capítulo sobre “Regímenes de Retención y Percepción” en el libro IVA Análisis Integral, del Dr. Rubén Marchevsky.
Dra. Paola Elizabeth Dreiling
ANTECEDENTES ACADÉMICOS
−Magister en Administración de Empresas (MBA) Maestría en Ne-gocios. Universidad Buenos Aires.
− Licenciada en Administración de Empresas (U.C.A. L.P.).
− Contador Público (U.C.A. L.P).
− Profesor en Ciencias Económicas (Instituto Sedes Sapientiae).
− Coautora del libro El Impuesto al Valor Agregado, Editorial La Ley, 1º Edición diciembre de 2004.
− Autora del libro de artículos y material de estudio Impuestos Inte-gral, abarcando la totalidad de Impuestos a los consumos: IVA, IIBB, Convenio Multilateral, Impuestos Internos. Organización y Facul-tades de AFIP, Sanciones, Recursos de la Seguridad Social, Sistemas Tributarios, Otros Tributos: Impuesto a los Premios, Impuesto a los Sellos, entre otros y Legislación Argentina. Editorial La Ley, Agosto de 2005.
− Coautora del libro sobre “Régimen Impositivo” Editorial ERREPAR, 1ª Edición, septiembre 2010. 2ª Edición, abril 2012.
− Coautora del libro Liquidando Ganancias. Personas Físicas y Perso-nas Jurídicas, años 2006, 2007, 2008, 2009, 2010 y 2011. Editorial La Ley.
− Autora de artículos en Ámbito Financiero y Novedades Fiscales (web).
− Autora de artículos revista Impuestos.
− Autora de artículos en páginas de actualidad profesional (ele−ve).
− Expositora en Jornada sobre Blanqueo de Capitales − Uade Busi-ness School
− Expositora en Cursos de Interés Profesional UBA, Uade, Colegio de Graduados en Ciencias Económicas.
XII Paola Elizabeth Dreiling - Félix José Rolando
− Profesor Adjunto Universidad Argentina de la Empresa en las Cá-tedras de Impuestos I, II y III, Introducción al Régimen Impositivo, In-troducción a la Contabilidad, Impuestos.
− Profesor en Escuela Posgrado Módulo Impuestos Patrimoniales, Maestría Tributación, Universidad de Lomas de Zamora.
− Profesor Auxiliar UBA Impuestos I y Régimen Impositivo.
Indice
Prólogo .................................................................................................. VII
Dr. Félix José RolandoAntecedentes académicos ................................................................... IX
Dra. Paola Elizabeth DreilingAntecedentes académicos ................................................................... XIIntroducción ......................................................................................... 1
CAPÍTULO I
Sociedades de hecho. Aspectos societarios y jurídicos1. Introducción. Concepto de sociedad ............................................. 32. Concepto de sociedad de hecho ..................................................... 53. Las sociedades de hecho y la ley de sociedades comerciales ...... 74. Comunidad de intereses versus sociedad de hecho ..................... 85. Diferenciación entre la sociedad de hecho y la sociedad irregular . 96. Sociedades regulares y su posible consideración como irregulares .. 12
6.1. Sociedades durante el período fundacional .............................. 126.2. Sociedades con su plazo legal vencido ....................................... 12
7. Diferenciación de la sociedad de hecho y el concubinato ........... 148. Sociedad de hecho entre cónyuges ................................................ 169. La sociedad de hecho y la sociedad oculta .................................... 1910. La sociedad de hecho y las sociedades accidentales o en parti-
cipación ........................................................................................... 1911. La personalidad de la sociedad de hecho .................................... 2112. Responsabilidad ............................................................................. 25
12.1. Responsabilidad solidaria ......................................................... 2512.2. Ausencia del benefi cio de excusión .......................................... 2612.3. Ejecución de la sentencia contra la sociedad y sus socios ...... 2812.4. Empresa unipersonal y la responsabilidad limitada ............... 32
13. De la existencia del contrato social y sus efectos ........................ 33
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XIV Paola Elizabeth Dreiling - Félix José Rolando
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14. Medios para probar de la existencia de la sociedad .................. 3414.1. Jurisprudencia sobre la existencia de las sociedades de hecho ... 36
15. Administración y representación de la sociedad de hecho ....... 37
16. Derechos y obligaciones de los socios .......................................... 40
17. Situación de los herederos de un socio ......................................... 40
18. Relación de los socios y sus acreedores particulares ................. 43
19. Calidad de socio y sus derechos patrimoniales .......................... 43
20. Cónyuges y menores como socios ................................................ 44
21. Transformación de la sociedad de hecho en otra ....................... 45
22. Fusión entre una sociedad de hecho y otra regularmente cons-tituida .............................................................................................. 46
23. Prescripción .................................................................................... 47
24. Aporte de los socios ........................................................................ 49
25. Patrimonio de la sociedad de hecho ............................................ 51
26. Domicilio ........................................................................................ 52
27. Libros ............................................................................................... 5327.1 Libros contables .......................................................................... 5327.2. Otros libros ................................................................................. 5527.3. Forma en que deben llevarse los registros ............................... 57
28. Disolución y liquidación de la sociedad ...................................... 57
29. Regularización de la sociedad de hecho ...................................... 63
30. Intervención judicial ..................................................................... 70
31. Contratos rurales y las sociedades de hecho o irregulares ........ 71
32. Sociedades de Hecho agropecuarias ........................................... 74
33. Concurso preventivo y pedido de quiebra .................................. 7433.1. Requisitos formales .................................................................... 7532.2. Solicitud del concurso preventivo ............................................ 7833.3. Efectos de la quiebra .................................................................. 7833.4. Sociedades de hecho con alguno de sus socios en concurso o
quiebra ....................................................................................... 80
34. Características de las sociedades de hecho ................................ 80
CAPÍTULO II
Procedimiento1. Introducción ..................................................................................... 83
2. La existencia y misión de la AFIP ................................................... 84
3. Facultades de reglamentación de la AFIP ..................................... 85
4. Facultades de Interpretación de la AFIP ........................................ 87
5. Otras directivas y opiniones ........................................................... 87
6. Domicilio fi scal ................................................................................ 88
Sociedades de hecho y empresas unipersonales XV
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7. Consulta y opiniones de la AFIP ..................................................... 91
8. Sujetos de los deberes impositivos y responsables por deuda propia .............................................................................................. 928.1. Concepto de sujeto pasivo .......................................................... 928.2. Contribuyentes o responsables por deuda propia .................... 93
8.2.1. Personas físicas ................................................................ 938.2.2. Sociedad que no tienen la calidad de sujetos de dere-
cho..................................................................................... 948.2.3. Sucesiones indivisas ........................................................ 948.2.4. Algunos antecedentes administrativos .......................... 95
8.3. Responsables del cumplimiento de la deuda ajena .................. 978.3.1. Representantes y administradores ................................. 978.3.2. Agentes de retención y percepción ................................ 978.3.3. Responsables sustitutos .................................................. 998.3.4. Deberes formales de los responsables por deuda
ajena .................................................................................. 1008.4. Responsables solidarios ............................................................... 102
8.4.1. Socios de sociedades de hecho y titulares de empresas unipersonales ................................................................... 102
8.4.2. Agentes de retención y percepción ................................ 1048.4.3. Sucesores en empresas o explotaciones ........................ 1068.4.4. Cedentes de créditos tributarios .................................... 1078.4.5. Sujetos receptores de facturas ........................................ 107
8.5. Responsabilidad por los subordinados ...................................... 108
9. Determinación y percepción de los impuestos ............................. 1099.1. Introducción ................................................................................. 1099.2. La autodeterminación ................................................................. 1109.3. La liquidación administrativa ..................................................... 1149.4. La determinación de ofi cio ......................................................... 114
10. Verifi cación y fi scalización de la AFIP ......................................... 11710.1. Introducción ............................................................................... 11710.2. Deber de llevar libros ................................................................. 11810.3. Registraciones............................................................................. 119
10.3.1. Datos que debe contener la registración ..................... 12110.3.2. Modalidades de la registración ..................................... 12210.3.3. Plazos para registrar ...................................................... 12410.3.4. Sujetos exceptuados de la obligación de registrar las
operaciones ...................................................................... 12410.4. Conservación de comprobantes ............................................... 12410.5. Emisión de comprobantes ........................................................ 126
10.5.1. Sujetos obligados a utilizar el equipo electrónico de-nominado controlador fi scal para emitir sus compro-bantes ............................................................................... 128
10.5.2. Sujetos exceptuados de la obligación de emitir com-probantes ......................................................................... 129
10.5.3. Comprobantes que deben emitirse ............................. 12910.5.4. Comprobantes no válidos ............................................. 13110.5.5. Modalidades de emisión de los comprobantes .......... 13210.5.6. Momento en que debe emitirse y entregarse el com-
probantes ......................................................................... 132
XVI Paola Elizabeth Dreiling - Félix José Rolando
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10.5.7. Identifi cación de los comprobantes ............................ 13310.5.8. Datos que deben contener los comprobantes ............ 133
10.6. Utilización de determinados medios de pago ......................... 14110.7. Obligaciones relacionadas con el poder de verifi cación ........ 145
11. Principales regímenes de retención y percepción aplicables a las sociedades de hecho y empresas unipersonales .................. 150
12. Principales regímenes de información aplicables a las socie-dades de hecho y empresas unipersonales ................................. 161
13. Intereses ilícitos y sanciones ......................................................... 16613.1. Intereses ...................................................................................... 16613.2. Infracciones y sanciones............................................................ 168
13.2.1. Introducción .................................................................. 16813.2.2. Sanciones formales ....................................................... 16913.2.3. Sanciones materiales ..................................................... 180
14. Recursos que pueden interponerse contra las resoluciones del organismo fi scal ............................................................................. 19014.1. Recurso de Reconsideración o de Apelación ........................... 19014.2. Recurso ante el Director General .............................................. 19214.3. Acción y Demanda de Repetición ............................................. 193
15. Juicio de ejecución fi scal ............................................................... 195
16. Obtención de la Clave Fiscal ......................................................... 19916.1. Requisitos y procedimientos ..................................................... 199
16.1.1. Nivel de seguridad 1 ...................................................... 20016.1.2. Nivel de seguridad 2 ...................................................... 20016.1.3. Nivel de seguridad 3 ...................................................... 202
16.2. Lugar de presentación ............................................................... 20316.3. Otros requisitos .......................................................................... 203
17. Obtención de la CUIT ..................................................................... 20517.1. Inscripción de una persona física como titular de una empresa
unipersonal ................................................................................ 20517.1.1. Formulario ..................................................................... 20517.1.2. Otros elementos que deben acompañarse .................. 20617.1.3. Domicilio fi scal ............................................................. 20717.1.4. Lugar de presentación ................................................... 208
17.2. Inscripción de una sociedad de hecho ..................................... 20817.2.1. Generación de la declaración jurada ........................... 20817.2.2. Presentación de elementos en la dependencia ........... 20817.2.3. Lugar de presentación ................................................... 21017.2.4. Alta en los impuestos y/o regímenes correspondien-
tes ...................................................................................... 21017.2.5. Modifi cación de datos ................................................... 21117.2.6. Esquema del trámite ..................................................... 211
18. Prescripción .................................................................................... 21118.1. Introducción ............................................................................... 21118.2. Prescripción de las acciones del fi sco ....................................... 21318.3. Prescripción de las acciones del contribuyente ...................... 21518.4. Momento a partir del cual se computan los plazos ................ 21518.5. Independencia en la prescripción de impuesto y multas ....... 216
Sociedades de hecho y empresas unipersonales XVII
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18.6. Suspensión de la prescripción .................................................. 21718.7. Supuesto especial de suspensión de la prescripción .............. 21918.8. Interrupción de la prescripción ................................................ 219
18.8.1. Interrupción de la prescripción para exigir impues-tos ...................................................................................... 220
18.8.2. Interrupción de la prescripción para exigir multas y clausura ............................................................................ 222
18.8.3. Interrupción de la prescripción para repetir ............... 223
CAPÍTULO III
Impuesto a las Ganancias1. Introducción ..................................................................................... 225
2. La defi nición del hecho imponible y el principio de legalidad ... 225
3. Defi nición del hecho imponible “renta” ........................................ 227
4. Teoría del balance. Antecedentes jurisprudenciales ................... 229
5. Consideraciones previas de los sujetos del gravamen ................. 230
6. Sujeto: Empresas unipersonales .................................................... 2316.1. Complementación de la actividad con una explotación comer-
cial .............................................................................................. 2326.2. Antecedentes sobre la defi nición de existencia de empresa
unipersonal ................................................................................ 2346.2.1. Antecedentes administrativos ........................................ 2346.2.2. Antecedentes del Tribunal Fiscal de la Nación ............. 238
7. Sujeto: Sociedades de hecho ........................................................... 2397.1. Prueba sobre la existencia de la sociedad .................................. 2417.2. Existencia precaria de la sociedad de hecho .............................. 2417.3. Regularización de una sociedad de hecho ................................. 2437.4. Sociedades entre cónyuges ......................................................... 2447.5. Sociedad de profesionales ........................................................... 248
8. Sujeto: Sucesión indivisa ................................................................. 2498.1. Responsabilidad .......................................................................... 250
9. Criterios de imputación de la renta por parte de las empresas unipersonales y las sociedades de hecho .................................... 2529.1. Criterio del devengado ................................................................ 253
9.1.1. Concepto del criterio de devengado .............................. 2539.1.2. Principios del criterio de lo devengado ......................... 2559.1.3. Criterios del devengado exigible .................................... 2579.1.4. El criterio del percibido y su relación con el criterio del
devengado ........................................................................ 2599.1.5. Acerca del concepto de percibido .................................. 261
9.2. Situaciones especiales ................................................................. 2659.2.1. Las diferencias de impuestos y su determinación ........ 2659.2.2. Incrementos patrimoniales no justifi cados .................. 2669.2.3. Otros caso especiales ...................................................... 2679.2.4. Intereses por prórrogas ................................................... 2679.2.5. Cambios de fecha de cierre de ejercicios ....................... 268
XVIII Paola Elizabeth Dreiling - Félix José Rolando
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9.2.6. Sujetos que reciban comprobantes de otros obligados a emitir factura de crédito. Tratamiento de los importes deducibles ........................................................................ 269
10. Concepto de enajenación .............................................................. 26911. Resultado obtenido por disolución de sociedades de hecho o
empresas unipersonales ............................................................... 27012. Resultado obtenido por disoluciones de sociedades de hecho
por retiro o fallecimiento de uno de los socios ........................... 27113. Determinación de la ganancia bruta y la ganancia neta. Criterio
general ............................................................................................. 27514. Determinación de la ganancia bruta y ganancia neta en la ena-
jenación de bienes de cambio ....................................................... 27614.1. Determinación del costo de los bienes .................................... 277
14.1.1. Costo de Bienes de Cambio ......................................... 27714.1.2. Valor atribuible a las existencias fi nales de los bienes
de cambio ......................................................................... 27814.1.3. Valor atribuible a los bienes amortizables ................... 28914.1.4. Valuación otros bienes .................................................. 291
15. Deducciones ................................................................................... 29215.1. Introducción ............................................................................... 29215.2. Deducciones especiales para las cuatro categorías ................ 292
15.2.1. Impuestos y tasas .......................................................... 29215.2.2. Seguros ........................................................................... 29315.2.3. Pérdidas extraordinarias ............................................... 29415.2.4. Pérdidas originadas en delitos cometidos ................... 29515.2.5. Gastos de movilidad y viáticos ..................................... 29615.2.6. Amortizaciones y pérdidas por desuso ........................ 297
15.3. Deducciones generales admitidas ............................................ 29815.3.1. Intereses ......................................................................... 29815.3.2. Seguros para casos de muerte ...................................... 29915.3.3. Donaciones .................................................................... 30015.3.4. Aportes de fondos de jubilación a cajas ofi ciales ........ 30115.3.5. Seguros de retiro privado .............................................. 30215.3.6. Amortizaciones de bienes inmateriales ....................... 30215.3.7. Aportes a obras sociales y pago de cuotas a Institucio-
nes que presten cobertura médico-asistencial ............. 30315.3.8. Honorarios correspondientes a los servicios de asis-
tencia sanitaria, médica y paramédica ......................... 30415.3.9. Servicio doméstico ........................................................ 30515.3.10. Gastos de sepelios ....................................................... 306
15.4. Deducciones que no corresponden a una determinada categoría .. 30715.5. Deducciones no admitidas ........................................................ 307
15.5.1. Gastos personales .......................................................... 30715.5.2. Intereses capital invertido y utilidades retiradas ........ 30915.5.3. Sueldos de cónyuge o pariente ..................................... 30915.5.4. Impuesto a las ganancias y otros sobre terrenos y
campos inexplotados ...................................................... 31015.5.5. Retribuciones pagadas al exterior por asesoramiento
técnico .............................................................................. 310
Sociedades de hecho y empresas unipersonales XIX
Pág.
15.5.6. Compra de bienes y mejoras ........................................ 31115.5.7. Amortización de llave, marcas y activos similares ...... 31115.5.8. Donaciones .................................................................... 31115.5.9. Quebrantos de operaciones ilícitas .............................. 31215.5.10. Amortización, desuso y gastos de automóviles ........ 31215.5.11. Marcas y patentes abonadas a sujetos del exterior ... 31315.5.12. Compras a monotributistas ........................................ 314
15.6. Deducciones personales ............................................................ 31615.6.1. Incremento de las deducciones personales para los
ejercicios fi scales 2010 y 2011 ......................................... 31715.6.2 Mínimo no imponible .................................................... 31915.6.3. Cargas de familia ........................................................... 31915.6.4. Deducción especial ....................................................... 321
15.7. Reducción de las deducciones personales ............................... 32315.8. Incremento de las deducciones para el año 2010 .................... 323
16. Amortizaciones y costo por desuso .............................................. 32516.1. Amortizaciones de bienes de uso por desgaste ....................... 325
16.1.1. Amortización de inmuebles ......................................... 32616.1.2. Amortización de bienes muebles ................................. 33016.1.3. Amortización de automóviles. Su limitación .............. 33416.1.4. Reproductores de hacienda .......................................... 33616.1.5. El cálculo de la amortización en ejercicios no anuales ... 33716.1.6. Pérdidas por desuso ...................................................... 33816.1.7. Amortización de bienes inmateriales .......................... 338
17. Deducciones especiales de la tercera categoría .......................... 34017.1. Gastos y demás erogaciones inherentes al giro del negocio... 34017.2. Créditos incobrables .................................................................. 34117.3. Gastos incurridos en el extranjero ............................................ 34717.4. Gastos realizados a favor del personal ..................................... 34817.5. Planes de seguro de retiro ......................................................... 35017.6. Gastos de representación .......................................................... 350
18. Venta y reemplazo .......................................................................... 35419. Quebrantos ..................................................................................... 35820. Salidas no documentadas ............................................................. 36221. Diferencias de cambio ................................................................... 365
21.1. Registración de las operaciones ................................................ 36521.2. Diferencias computables ........................................................... 366
22. Reorganización de empresas ........................................................ 36722.1. Concepto de reorganización ..................................................... 36922.2. Requisitos para que exista reorganización de empresas ........ 371
22.2.1. Requisitos generales ...................................................... 37122.2.2. Requisitos para la fusión y escisión ............................. 372
22.3. Requisito para el traslado de quebrantos ................................. 37422.4. Derechos y obligaciones susceptibles de traslado .................. 37522.5. Las sociedades de hecho y las empresas unipersonales en la
reorganización ........................................................................... 37622.6. Algunos antecedentes administrativos .................................... 378
22.6.1. Transformación de una sociedad de hecho................. 37822.6.2. Empresa unipersonal que se convierte en sociedad .. 379
XX Paola Elizabeth Dreiling - Félix José Rolando
Pág.
23. Operaciones internacionales ........................................................ 38023.1. Operaciones de exportación e importación de bienes con otras
empresas independientes del exterior .................................... 38023.2. Disposiciones de precios de transferencia ............................... 38223.3. Principio de “Arm’s Lenght” o Precio Normal de Mercado
Abierto ........................................................................................ 38323.4. Análisis de la comparabilidad ................................................... 38423.5. Métodos tradicionales para aplicar el principio de “Arm’s
Lenght” ....................................................................................... 38523.5.1. Método del precio no controlado comparable .......... 38523.5.2. Método del precio de reventa ....................................... 38623.5.3. Método de costo más margen ...................................... 38723.5.4. Métodos de la división de benefi cios ........................... 38723.5.5. Método de margen neto de benefi cio .......................... 388
23.6. Los precios de transferencia en la legislación argentina ........ 38923.6.1. Operaciones de importación y exportación (art. 8° ley) ... 38923.6.2. Sucursales....................................................................... 39023.6.3. Métodos para determinar los precios normales de
mercado (art. 15) .............................................................. 39023.6.4. Vinculación .................................................................... 39123.6.5. Método directo: Operaciones con bienes de cotización
conocida (art. 15) ............................................................. 39323.6.6. Obligaciones formales................................................... 39523.6.7. Resumen operaciones internacionales y formularios
a presentar ....................................................................... 395
24. Pagos a benefi ciarios del exterior ................................................. 39624.1. Oportunidad para practicar la retención ................................. 39624.2. Benefi ciario del exterior ............................................................ 39724.3. Determinación del monto a retener ......................................... 39724.4. Ganancia neta presunta ............................................................. 398
25. Ajuste por infl ación ........................................................................ 40025.1. Pérdida de ciertas exenciones ................................................... 40025.2. Obligación de imputación determinadas ganancias .............. 401
26. Determinación del impuesto ........................................................ 401
27. Presentación de la declaración jurada de la sociedad de hecho ...... 403
28. Pagos a cuenta del impuesto ......................................................... 40328.1. Pago a cuenta Ley de Promoción de la Industria del Soft-
ware ............................................................................................ 40428.2. Impuestos análogos pagados desde el exterior ....................... 40528.3. I.G.M.P, como pago a cuenta del impuesto a las ganancias ... 40728.4. Bonos de crédito fi scal según ley 23.877 .................................. 41028.5. Impuesto sobre los combustibles líquidos .............................. 41128.6. Impuesto sobre los créditos y débitos bancarios .................... 41328.7. Pagos a cuenta originados en regímenes de retenciones y
percepciones vigentes ............................................................... 413
29. Plan de pagos .................................................................................. 417
30. Caso práctico .................................................................................. 418
31. Régimen de información RG Nº 4120 ........................................... 428
Sociedades de hecho y empresas unipersonales XXI
Pág.
CAPÍTULO IV
Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta1. Introducción ..................................................................................... 4292. El principio de la capacidad contributiva y el IGMP .................... 4313. Impuesto de ejercicio ....................................................................... 4324. Hecho imponible .............................................................................. 4345. Sujetos ............................................................................................... 434
5.1. Sociedades de hecho .................................................................... 4345.2. Empresas unipersonales .............................................................. 4355.3. Personas físicas y sucesiones indivisas titulares de inmuebles
rurales ......................................................................................... 4405.4. Período durante el cual son sujetos del gravamen .................... 441
6. Responsables sustitutos .................................................................. 4427. Exenciones ........................................................................................ 444
7.1. Bienes situados en Tierra del Fuego ........................................... 4447.2. Acciones y demás participaciones en sujetos pasivos .............. 4457.3. Bienes entregados a fi deicomisos ............................................... 4467.4. Fondos comunes de inversión .................................................... 4467.5. Activos de bajo valor .................................................................... 446
8. Base imponible del gravamen ........................................................ 4488.1. Introducción ................................................................................. 4498.2. Ubicación de los bienes ............................................................... 448
9. Valuación de los bienes situados en el país ................................... 4509.1. Bienes muebles amortizables ..................................................... 4509.2. Bienes inmuebles amortizables .................................................. 450
9.2.1. A partir de qué momento se consideran como activos 4509.2.2. Valuación de los inmuebles amortizables ..................... 451
9.3. Bienes de cambio ......................................................................... 4549.4. Depósitos y créditos ..................................................................... 4549.5. Títulos públicos y demás títulos valores .................................... 4569.6. Fideicomisos fi nancieros ............................................................. 4569.7. Cuotas partes de fondos comunes de inversión ........................ 4579.8. Bienes inmateriales ...................................................................... 4579.9. Participaciones en otros entes .................................................... 4589.10. Demás bienes ............................................................................. 458
10. Valuación de los bienes situados en el exterior ........................... 45811. Bienes no computables en la base imponible ............................. 459
11.1. Dividendos .................................................................................. 45911.2. Inversión en bienes muebles amortizables ............................. 46011.3. Inversiones en la construcción de nuevos edifi cios ................ 461
12. Determinación del impuesto ........................................................ 46213. Pagos a cuenta ................................................................................ 462
13.1. Impuesto a las ganancias como pago a cuenta del IGMP ...... 46213.2. IGMP como pago a cuenta del impuesto a las ganancias ....... 46513.3. Fallecimiento de titulares de empresas unipersonales ........... 46813.4. Pago de impuestos similares del exterior ................................. 469
XXII Paola Elizabeth Dreiling - Félix José Rolando
Pág.
13.5. Impuesto sobre los débitos y créditos bancarios .................... 46913.6. Ejemplo de pagos recíprocos (segundo y quinto párrafos del
art. 13 de la ley) .......................................................................... 470
14. Determinación de anticipos ......................................................... 47114.1. Régimen general ......................................................................... 47114.2. Cálculo especial cuando se hubieren realizado inversiones en
bienes no computables conforme al art. 12 de la ley ............. 47214.3. Recalculo por ejercicio irregulares ............................................ 473
14.3.1. Anticipos cuya base de cálculo es el impuesto deter-minado por un ejercicio anual y deben ser ingresados a cuenta del gravamen correspondiente a un ejercicio de duración inferior a 1 año ............................................ 473
14.3.2. Anticipos cuya base de cálculo es el impuesto deter-minado por un ejercicio inferior a 1 año ....................... 474
15. Caso práctico .................................................................................. 474
CAPÍTULO V
Impuesto a los Bienes Personales1. Introducción ..................................................................................... 477
2. Hecho imponible del impuesto ...................................................... 4782.1. Aspecto material del hecho imponible ...................................... 4782.2. Aspecto espacial ........................................................................... 4782.3. Aspecto temporal ......................................................................... 4792.4. Algunas consideraciones sobre la tenencia de los bienes ........ 479
3. Sujetos ............................................................................................... 4803.1. Contribuyentes ............................................................................. 4803.2. Responsables sustitutos .............................................................. 482
4. Exenciones ........................................................................................ 483
5. Valuación .......................................................................................... 4845.1. Empresa unipersonal ................................................................... 484
5.1.1. Empresa unipersonal que confeccione balances en forma comercial ............................................................... 485
5.1.2. Empresa unipersonal que no confeccione balances en forma comercial ............................................................... 486
5.2. Sociedades de hecho .................................................................... 4875.2.1. Sociedad de hecho que confecciona balance en forma
comercial .......................................................................... 4875.2.2. Sociedad de hecho que no confeccione balance en
forma comercial ............................................................... 4915.3. Saldo acreedor del dueño o socio ............................................... 492
6. Determinación del impuesto .......................................................... 4926.1. Liquidación por titularidad en empresas o explotaciones uni-
personales .................................................................................. 4936.2. Liquidación por participaciones en sociedades de hecho ....... 4936.3. Sociedades de hecho categorizadas como monotributistas .... 4966.4. Participación en sociedades de hecho sin objeto comercial .... 496
Sociedades de hecho y empresas unipersonales XXIII
Pág.
7. Pago del impuesto como responsable sustituto sobre las parti-cipaciones en la sociedad de hecho ............................................. 4997.1. Plan de facilidades ....................................................................... 5007.2. Imposibilidad de compensar el saldo a pagar ........................... 5017.3. Diferimiento del impuesto .......................................................... 503
8. Sociedades de hecho: información a suministrar a los socios .... 504
9. Régimen de información RG Nº 3293 ............................................. 505
CAPÍTULO VI
Aspectos Generales de los Impuestos a los Consumos1. Introducción ..................................................................................... 509
2. Características generales de los impuestos a los consumos ....... 509
CAPÍTULO VII
Impuesto al Valor Agregado1. Impuesto al Valor Agregado ............................................................ 515
2. ¿Debo inscribirme en el IVA? Objeto del impuesto al valor agre-gado ................................................................................................. 5152.1. Venta de cosas muebles: condiciones elementales para que en
la misma se confi gure el hecho imponible .............................. 5162.1.1. Concepto de venta ........................................................... 5162.1.2. Condición objetiva .......................................................... 5172.1.3. Condición territorial: común a todos los incisos .......... 5182.1.4. Condición subjetiva ........................................................ 518
2.2. Prestaciones de servicios y locaciones de obra: condiciones elementales para que se confi gure el hecho imponible ......... 5192.2.1. Condición objetiva .......................................................... 5192.2.2. Condición Territorial: común a todos los incisos ......... 522
2.3. Importaciones defi nitivas de cosas muebles: condiciones ele-mentales para que se confi gure el hecho imponible .............. 5222.3.1. Condición objetiva .......................................................... 5222.3.2. Condición territorial: común a todos los incisos .......... 523
2.4. Importaciones de servicios: condiciones elementales para que se confi gure el hecho imponible .............................................. 5232.4.1. Condición objetiva .......................................................... 5232.4.2. Condición territorial: común a todos los incisos, con
distinción entre el origen y destino de los servicios ..... 5242.4.3. Condición subjetiva ........................................................ 524
3. Sujetos ............................................................................................... 5253.1. ............ ........................................................................................... 5253.2. .. ......... ............................................................................................ 5253.3. ...... ................................................................................................. 5253.4 ............. ........................................................................................... 5253.5. .... ................................................................................................... 5263.6. ...... ................................................................................................. 526
XXIV Paola Elizabeth Dreiling - Félix José Rolando
Pág.
3.7. ....... ................................................................................................ 5263.8. ......... .............................................................................................. 526
3.8.1. Sociedades de hecho y empresas unipersonales .......... 5273.9. Los sujetos que introduzcan desde el exterior bienes o servicios
al territorio Nacional: Exportadores ........................................ 5273.9.1. Compras de sujetos del exterior en territorio nacional.
Tax free .............................................................................. 5283.9.2. Prestaciones de servicios consumidos y utilizados por
sujetos del exterior en nuestro país. Tax free ................. 5293.9.3. Exportadores de servicios ............................................... 5293.9.4. ¿La sociedad de hecho o empresa unipersonal pueden
conformar una sociedad accidental? ............................. 5293.9.5. La sociedad de hecho, cuando desarrolla exclusivamente
actividad agropecuaria, se considera de carácter civil ....... 5313.9.6. Socio de una empresa unipersonal: dualidad como
sujeto de hecho y sujeto de derecho del IVA ................. 5333.9.7. Disolución de un matrimonio. Repartición de bienes y
patrimonio ....................................................................... 5333.9.8. Liquidación y disolución de sociedades de hecho y
empresas unipersonales inscriptas en el IVA ................ 534
4. Inscripción como sujeto responsable en el impuesto: efectos y obligaciones que genera ............................................................... 5344.1. Responsables inscriptos. Sus obligaciones. Operaciones con
otros responsables inscriptos ................................................... 5344.1.1. Operaciones de responsables inscriptos con consumi-
dores fi nales ..................................................................... 535
5. Exenciones ........................................................................................ 5355.1. Exenciones objetivas, subjetivas y mixtas ................................. 536
5.1.1. Exenciones objetivas ....................................................... 5375.1.2. Exenciones subjetivas ..................................................... 5375.1.3. Exenciones mixtas ........................................................... 5385.1.4. Exenciones generales de la norma ................................. 539
5.2. Exenciones para exportaciones e importaciones ...................... 5445.2.1. Exportaciones .................................................................. 5445.2.2. Importaciones .................................................................. 544
6. Período de liquidación ..................................................................... 5476.1. Casos particulares ....................................................................... 547
7. Nacimiento del hecho imponible ................................................... 5477.1. Venta de cosas muebles ............................................................... 5487.2. Prestaciones de servicios ............................................................. 548
7.2.1. Para clarifi car el tema veamos unos ejemplos sobre el perfeccionamiento del hecho imponible en las presta-ciones de servicios entre distintos sujetos: .................... 550
7.3. Otros hechos económicos que perfeccionan un hecho impo-nible ............................................................................................ 551
8. Tasas .................................................................................................. 552
9. Base imponible ................................................................................. 5549.1. Precio neto .................................................................................... 5549.2. Cálculo del precio neto. Determinación de la base imponible 556
Sociedades de hecho y empresas unipersonales XXV
Pág.
9.3. Base Imponible ............................................................................ 5569.3.1. Casos especiales .............................................................. 5569.3.2. Importación de bienes .................................................... 5579.3.3. Importación de servicios ................................................ 557
10. Débito Fiscal ................................................................................... 55810.1. Débito fi scal por ventas ............................................................. 55810.2. Débitos por descuentos quitas y similares .............................. 55810.3. Débitos originados por locaciones de obras - empresa cons-
tructora ...................................................................................... 55810.4. Donaciones ................................................................................. 559
11. Crédito Fiscal .................................................................................. 55911.1. Requisitos ................................................................................... 56011.2. Créditos no computables .......................................................... 56111.3. Prorrateo de créditos fi scales .................................................... 562
11.3.1. Actividad gravada y actividad exenta prorrateo en la d.j. mensual ...................................................................... 562
11.3.2. Actividad gravada y actividad exenta prorrateo en la declaración jurada anual ................................................. 564
11.3.3. Actividad exenta en el mercado interno ...................... 56511.3.4. Dualidad en el caso de las sociedades de hecho y em-
presas unipersonales ....................................................... 56611.4. Cambio de naturaleza como contribuyente: sujeto responsable
inscripto y sujeto exento en el IVA .......................................... 56711.5. Recategorización de monotributista a responsable ins-
cripto ................................................................................ 567
12. Actividades y tratamientos especiales en el IVA ......................... 56912.1. Habitualidad en la compra-venta de bienes usados a consu-
midores fi nales .......................................................................... 56912.2. Mercados de cereales a término ............................................... 57012.3. Comisionistas o consignatarios ................................................ 57112.4. Intermediarios que actúen por cuenta y en nombre de terce-
ros ............................................................................................... 57112.5. Servicios de turismo ................................................................... 57112.6. Régimen especial concesión de explotación ........................... 571
13. Saldos de IVA................................................................................... 572
CAPÍTULO VIII
Impuestos Internos1. Introducción ..................................................................................... 573
2. Objeto ................................................................................................ 5742.1. Concepto de expendio ................................................................. 575
2.1.1. Presunciones .................................................................... 5762.2. Bienes importados ....................................................................... 5762.3. Bienes nacionales ......................................................................... 577
3. Etapas: monofasicos, plurifásicos .................................................. 577
4. Sujetos ............................................................................................... 577
XXVI Paola Elizabeth Dreiling - Félix José Rolando
Pág.
5. Base imponible ................................................................................. 5785.1. Precio neto de venta y deducciones ........................................... 5785.2. Transferencia no onerosa ............................................................ 5795.3. Productos de propia elaboración ................................................ 5795.4. Intermediarios, sociedades de hecho y unipersonales ............. 5805.5. Importaciones .............................................................................. 580
6. Periodo de liquidación ..................................................................... 580
7. Tasas .................................................................................................. 5807.1. Objetos suntuarios ....................................................................... 5817.2. Aplicación de tasas y cálculo del impuesto ................................ 581
7.2.1. Tasa efectiva y tasa legal .................................................. 5817.2.2. Ejemplo numérico. Tasa legal y tasa efectiva ................ 581
8. Pagos a Cuenta ................................................................................. 5828.1. Requisitos para el cómputo del pago a cuenta ......................... 583
9. Exenciones ........................................................................................ 583
CAPÍTULO IX
Impuesto sobre los Ingresos Brutos1. Introducción ..................................................................................... 585
2. Características generales del impuesto ......................................... 586
3. Hecho imponible .............................................................................. 5863.1. Actividad ....................................................................................... 5873.2. Habitual ........................................................................................ 588
3.2.1. Frecuencia de operaciones ............................................. 5883.2.2. Actos sucesivos que conforman un proceso ................. 5893.2.3. Empresas constituidas con un fi n específi co ................ 5893.2.4. Actividades de personas de existencia ideal contempla-
das en su objeto ............................................................... 5893.2.5. Habitualidad presunciones por parte del Fisco ........... 5893.2.6. ¿La disolución y liquidación de una sociedad de hecho
o una empresa unipersonal se considera gravada por ingresos brutos? ............................................................... 591
3.3. Onerosidad ................................................................................... 5913.3.1. ¿Existe onerosidad o lucro en la venta por disolución y
liquidación de una sociedad de hecho o empresa uni-personal?........................................................................... 592
4. Exclusiones del hecho imponible ................................................... 5924.1. Exclusiones propias ..................................................................... 593
4.1.1. Actividades en relación de dependencia ....................... 5934.1.2. Cargos públicos ............................................................... 5934.1.3. Honorarios de directores y consejos de vigilancia de
S.A. .................................................................................... 5934.2. Exclusiones impropias ................................................................. 593
4.2.1. Exportaciones .................................................................. 5934.2.2. Transporte internacional ................................................ 5944.2.3. Jubilaciones, pensiones y otras pasividades ................. 594
Sociedades de hecho y empresas unipersonales XXVII
Pág.
5. Aspecto territorial en IIBB .............................................................. 5945.1. Limitaciones al poder tributario local ........................................ 594
5.1.1. Comercio exterior ............................................................ 5945.1.2. Comercio interprovincial ................................................ 5955.1.3. Zonas que se encuentran bajo jurisdicción nacional ... 595
5.2. Sustento territorial ....................................................................... 595
6. Aspecto temporal ............................................................................. 5967. Sujetos ................................................................................................ 5978. Inicio de actividades ........................................................................ 5989. Cese de actividades .......................................................................... 59910. Base imponible ............................................................................... 600
10.1. Criterio general ........................................................................... 60010.2. Casos particulares ...................................................................... 601
10.2.1. Criterio del percibido .................................................... 60110.2.2. Fideicomisos .................................................................. 60310.2.3. Telecomunicaciones internacionales .......................... 60410.2.4. Concurso por vía telefónica .......................................... 60410.2.5. Compra venta de bienes usados................................... 604
10.3. Momento de asignación de los ingresos a un período deter-minado ....................................................................................... 60410.3.1. Principio general ........................................................... 604
10.4. Presunciones de devengamiento .............................................. 60610.4.1. Venta de inmuebles ....................................................... 60610.4.2. Venta de otros bienes .................................................... 60710.4.3. Trabajos sobre inmuebles de terceros ......................... 60710.4.4. Prestaciones de servicios y locaciones de obras y ser-
vicios ................................................................................. 60710.4.5. Intereses ......................................................................... 60710.4.6. Recupero total o parcial de créditos deducidos antes
como incobrables ............................................................ 60710.4.7. Otros casos ..................................................................... 60710.4.8. Contrato de leasing salvo que el dador sea una entidad
fi nanciera .......................................................................... 60710.4.9. Provisión de energía eléctrica, agua o gas o prestaciones de
servicios cloacales de desagües o de telecomunicaciones . 60710.5. Criterios particulares para determinar la base imponible...... 608
10.5.1. Venta de inmuebles en cuotas ...................................... 60810.5.2. Entidades fi nancieras .................................................... 60810.5.3. Operaciones de leasing ................................................. 60810.5.4. Películas de exhibición condicionada ......................... 60910.5.5. Casos en que se determinan por la diferencia entre
precios de compra y venta .............................................. 60910.5.6. Compañías de seguros y reaseguros ............................ 61010.5.7. Intermediarios ............................................................... 61110.5.8. Agencias de publicidad ................................................. 61210.5.9. Operaciones de préstamos no realizadas por entidades
ley 24.526 .......................................................................... 61210.5.10. Comercialización de bienes usados recibidos como
parte de pago .................................................................... 61310.6. Conceptos que no integran la base imponible ........................ 613
XXVIII Paola Elizabeth Dreiling - Félix José Rolando
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10.7. Deducciones de la base imponible ........................................... 614
11. Período de liquidación ................................................................... 61512. Categorías de contribuyentes ....................................................... 616
12.1. Contribuyentes locales .............................................................. 61612.1.1. Régimen simplifi cado. Opcional en CABA .................. 616
12.2. Convenio multilateral ................................................................ 61712.3. Actividades especiales ............................................................... 618
13. Modalidad de liquidación del impuesto ...................................... 61814. Monto del impuesto ....................................................................... 61815. Declaración jurada ......................................................................... 619
15.1. Ejercicio de actividades alcanzadas por diferentes alícuotas . 619
16. Cese .................................................................................................. 61916.1. Cese y traspaso de sociedad de hecho a unipersonal por falle-
cimiento ..................................................................................... 62016.2. Transferencias que evidencian continuidad económica ........ 621
17. Alícuotas .......................................................................................... 62117.1. Criterios para su determinación ............................................... 62217.2. Actividades complementarias ................................................... 622
18. Exenciones ...................................................................................... 62318.1. Exenciones subjetivas ................................................................ 623
18.1.1. Benefi cios a sujetos en forma general ......................... 62418.1.2. Exenciones subjetivas generales ................................. 624
18.2. Exenciones objetivas-mixtas .................................................... 625
19. Caso práctico .................................................................................. 62619.1. Contribuyente local que exporta y adquiere bienes en otra
jurisdicción. Posee más de una actividad ............................... 62619.2. Contribuyente que liquida su sociedad de hecho ................... 628
CAPÍTULO X
Convenio Multilateral1. Introducción ..................................................................................... 6312. Sustento territorial ........................................................................... 6323. Objeto del convenio ......................................................................... 6334. Ámbito de aplicación del convenio ................................................ 633
4.1. Convenio sujeto............................................................................ 6354.2. Convenio actividad ...................................................................... 6364.3. Contratos entre ausentes ............................................................ 6374.4. Ingresos alcanzados por el convenio .......................................... 638
5. Mecanismo de distribución de ingresos ....................................... 6385.1. Régimen general de distribución ................................................ 639
5.1.1. Atribución de ingresos .................................................... 6405.1.2. Atribución de gastos ........................................................ 6425.1.3. Gastos de escasa signifi cación ........................................ 6435.1.4. Gastos no computables ................................................... 6445.1.5. Periodo de origen de los ingresos y gastos .................... 644
Sociedades de hecho y empresas unipersonales XXIX
Pág.
5.1.6. Inicio de actividades en nuevas jurisdicciones ............. 6465.1.7. Cese de actividades ......................................................... 647
5.2. Aplicación de los coefi cientes unifi cados .................................. 6485.3. Regímenes especiales de distribución de ingresos ................... 648
5.3.1. Coexistencia de los regímenes especiales con el general 6495.3.2. Regímenes especiales ...................................................... 649
5.4. Caso integral ................................................................................. 654
CAPÍTULO XI
Aspectos generales del Monotributo1. Pequeño contribuyente ................................................................... 659
1.1. ..... .................................................................................................. 6591.2. ............... ........................................................................................ 6591.3. .................... ................................................................................... 6591.4 ..................................... ................................................................... 6591.5. ¿Es posible que una sociedad de hecho civil sea monotributis-
ta? ................................................................................................ 6601.6. Condominios ............................................................................... 661
1.6.1. ¿Es posible que el condominio se inscriba como mono-tributista? En caso afi rmativo, ¿cuánto debiera abonar mensualmente, sin que el condómino que no es mono-tributista deba inscribirse como tal? .............................. 662
1.6.2. Si una sociedad de hecho está conformada por dos matrimonios, ¿cuál es el tratamiento fi scal aplicable a la locación de un inmueble en condominio constituido por dos matrimonios (son bienes gananciales), destinado a local comercial, cuyo alquiler es de $7.000 mensuales? .. 662
1.6.3. Dos personas copropietarias de un inmueble destinado a la actividad agropecuaria ¿deben constituir un con-dominio como sociedad de hecho? ¿Puede inscribirse el condominio en el monotributo si el monto del arren-damiento mensual supera los $8.000 mensuales? ........ 662
1.6.4. Ganancias de fuente extranjera. Un residente en el exterior, ¿puede conformar una sociedad de hecho o unipersonal y ser monotributista por sus ingresos de fuente argentina como tales? .......................................... 663
1.6.5. La participación en una o mas de una sociedad de hecho por parte de un contribuyente, ¿se considera una unidad de explotación? ................................................................ 664
1.7. ¿Quiénes no se consideran pequeños contribuyentes? ............ 664
2. Sustitución de impuestos: empresas unipersonales y sociedades de hecho .......................................................................................... 665
3. Categorización.................................................................................. 6653.1. Sujetos con ingresos superiores a los $ 200.000 ......................... 6663.2. Recategorización cuatrimestral .................................................. 6663.3. Situaciones particulares para la aplicación de los parámetros 6673.4. Casos en que no corresponde considerar los parámetros de
magnitudes físicas ..................................................................... 6673.5. Inicio de actividades .................................................................... 668
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3.6. Categorización con actividad previa .......................................... 668
4. Opción al régimen............................................................................ 6685. Renuncia al régimen ........................................................................ 668
5.1. Reingreso al régimen. Sociedad de hecho .................................. 669
6. Exclusión del régimen o la imposibilidad de optar por este ........ 6706.1. Temporalidad de la exclusión ...................................................... 671
7. Normas de facturación y registración ............................................ 6718. Obligaciones formales y materiales ............................................... 6719. Sanciones .......................................................................................... 67210. Normas referidas al Impuesto al Valor Agregado ...................... 67311. Normas referidas al Impuesto a las Ganancias ........................... 67412. Excepciones .............................................................................. 67413. Régimen de inclusión social y promoción del trabajo indepen-
diente .............................................................................................. 67513.1. Conceptos que integran el régimen de inclusión social. Bene-
fi cios ........................................................................................... 67613.1.1. Sujetos eximidos ............................................................ 67613.1.2. Permanencia y exclusión .............................................. 677
14. Socios de sociedades de hecho ..................................................... 67715. Asociados a cooperativas de trabajo ............................................ 67816. Casos prácticos de aplicación ....................................................... 679
CAPÍTULO XII
Impuesto a los Sellos1. Introducción ..................................................................................... 6832. Objeto ................................................................................................ 684
2.1. No serán objeto ............................................................................ 6862.2. No ingresarán nuevamente el impuesto ................................... 686
3. Correspondencia epistolar o telegráfi ca ........................................ 6864. Sujetos y responsables ..................................................................... 687
4.1. Meros tenedores ........................................................................... 6874.2. Prendas o hipotecas ..................................................................... 687
5. Exenciones ........................................................................................ 6886. Pago del impuesto ............................................................................ 693
6.1. Agentes de recaudación. Sujetos obligados ............................... 693
7. Alícuotas y base imponible ............................................................. 693
CAPÍTULO XIII
Impuesto a los Débitos y Créditos Bancarios1. Introducción ..................................................................................... 695
1.1. Objeto del impuesto .................................................................... 695
Sociedades de hecho y empresas unipersonales XXXI
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1.2. Sujetos pasibles ............................................................................ 6961.3. Alícuota ........................................................................................ 6971.4. Base imponible ............................................................................ 6971.5. Nacimiento del hecho imponible ............................................... 6971.6. Exenciones .................................................................................... 6971.7. Evasión indebida. Medios de pagos organizados ...................... 697
1.7.1. Doble tasa ........................................................................ 7001.8. Pago a cuenta ................................................................................ 702
CAPÍTULO XIV
Tasas Municipales1. Tasas municipales ............................................................................ 703
2. Tasas municipales no retributivas de servicios ............................ 7042.1. Principios constitucionales ......................................................... 7052.2. Incumplimiento de la ley 23.548 ................................................. 7062.3. Analogía de la tasa con impuestos nacionales y provinciales .. 7062.4. Distinción entre impuestos y tasas ............................................. 7062.5. Sustento territorial ....................................................................... 707
3. Bases imponibles y alícuotas .......................................................... 707
CAPÍTULO XV
Laboral y Previsional1. Introducción ..................................................................................... 711
2. Relación de dependencia ................................................................. 7122.1. Existencia del contrato de trabajo .............................................. 7122.2. Condiciones más favorables para el trabajador ........................ 7152.3. Socio/empleado ........................................................................... 7162.4. Responsabilidad solidaria frente a trabajadores de terceros .... 7172.5. Otros casos de responsabilidad solidaria ................................... 7182.6. Observación del cumplimiento de obligaciones de contratistas
y subcontratistas. Solidaridad. ................................................. 7182.7. Contratación de empleados a través de empresas de personal
eventual ...................................................................................... 7192.8. Forma y prueba del contrato de trabajo ..................................... 7202.9. Libro de sueldos (art. 52 de la LCT) ............................................ 7212.10. Intimación fehaciente cursada por el trabajador. Presun-
ción. ............................................................................................ 7242.11. Exclusión de presunciones sobre la renuncia del trabajador . 7242.12. Obligaciones de ingresar las cargas sociales y otorgar el certi-
fi cado de trabajo ........................................................................ 7252.13. Modalidades del contrato de trabajo ........................................ 726
2.13.1. Indeterminación del plazo............................................ 7262.13.2. Contrato de trabajo a prueba ....................................... 7272.13.3. Contrato de trabajo a tiempo parcial ........................... 7292.13.4. Contrato de trabajo a plazo fi jo .................................... 7302.13.5. Contrato de trabajo a temporada ................................. 732
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2.13.6. Contrato de trabajo eventual ........................................ 7332.13.7. Contrato de trabajo de grupo o en equipo .................. 734
2.14. La remuneración del trabajador en relación de dependencia 7352.14.1. Los benefi cios sociales .................................................. 7362.14.2. Formas de determinar y pagar la remuneración ........ 7382.14.3. Salario mínimo, vital y móvil ........................................ 7412.14.4. Sueldo anual complementario ..................................... 742
2.15. Vacaciones y Licencias ............................................................... 7482.15.1. Licencia ordinaria .......................................................... 7482.15.2. Licencias especiales ...................................................... 751
2.16. Días laborales y feriados obligatorios ....................................... 7522.17. Trabajo de la mujer. Maternidad. Estado de excedencia ........ 7532.18. Duración del trabajo y descanso semanal ............................... 755
2.18.1. Insalubridad ................................................................... 7562.18.2. Horas extras .................................................................... 757
2.19. Accidentes y enfermedades inculpables .................................. 7602.20. Extinción del contrato de trabajo ............................................. 762
2.20.1. Preaviso .......................................................................... 7622.20.2. Indemnización por integración mes de despido ........ 7642.20.3. Extinción del contrato de trabajo por renuncia .......... 7642.20.4. Extinción de la relación por voluntad concurrente de
las partes ........................................................................... 7642.20.5. Extinción del contrato por justa causa ........................ 7652.20.6. Extinción del contrato sin justa causa (art. 245) ......... 7652.20.7. Extinción del contrato por fuerza mayor o disminución
del trabajo (art. 247) ........................................................ 7662.20.8. Extinción del contrato por muerte del trabajador ...... 7672.20.9. Extinción del contrato por muerte del empleador ..... 7682.20.10 Extinción del contrato por vencimiento del plazo .... 7682.20.11. Extinción del contrato por quiebra del empleador .. 7682.20.12. Extinción del contrato por jubilación del trabajador 7682.20.13. Extinción del contrato por incapacidad del trabajador . 769
3. La actividad ejercida en forma independiente ............................. 770
4. Recursos de la seguridad social ...................................................... 7704.1 . Introducción ............................................................................... 7704.2. Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones (SIPA) ............. 771
4.2.1. Sujetos del SIPA................................................................ 7724.2.2. Bases imponibles ............................................................ 7734.2.3. Determinación de los aportes y contribuciones .......... 7764.2.4. Determinación de los aportes de trabajadores autóno-
mos .................................................................................... 778
5. Obligaciones de las partes en la relación de dependencia ........... 7815.1. Obligaciones del empleador ....................................................... 7815.2. Obligaciones de trabajador ......................................................... 783
5.2.1. Solicitud del CUIL............................................................ 7835.2.2. Verifi cación del registro de sus datos ............................. 783
5.3. Obtención de la Clave de Alta Temprana ................................... 7835.4. Seguro de vida obligatorio ........................................................... 7865.5. Planilla de horarios ...................................................................... 7865.6. Libro de sueldos dispuesto por el art. 52 de la LCT ................... 786
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5.7. Registro único de personal para la Pymes ................................. 7875.8. Obligación del empleador de ingresar datos a “Mi Registro” ... 7885.9. Listado puntos de control de las obligaciones del empleador . 791
6. Determinación e ingreso de los recursos de la seguridad social 7926.1. Empleadores ................................................................................. 7926.2. Autónomos ................................................................................... 794
7. Regímenes de retención................................................................... 7947.1. Régimen general de retención .................................................... 7957.2. Empresas de investigación y seguridad ..................................... 7967.3. Industria de la construcción ....................................................... 7967.4. Empresas de limpieza .................................................................. 7977.5. Personal eventual ......................................................................... 7987.6. Actividad tabacalera ..................................................................... 798
8. Regímenes de información ............................................................. 7999. Régimen sancionatorio.................................................................... 799
9.1. Deudas con el régimen nacional de jubilaciones y pensiones (art. 9° ley 17.250) ...................................................................... 799
9.2. Falta de inscripción (art. 15, punto 1, inc. a) de la ley 17.250) .. 8009.3. Falta de denuncia de los trabajadores y/o incumplimientos
relativos a la retención de los aportes (art. 15, punto 1, inc. b), de la ley 17.250).......................................................................... 800
9.4. Mora en el pago de aportes y contribuciones (art. 15, punto 1, inc. c), de la ley 17.250) ............................................................. 801
9.5. Negativa infundada a suministrar información (art. 15, punto 1, inc. d) de la ley 17.250) .......................................................... 802
9.6. Incumplimiento a la tramitación en término de la CAT (art. 15, punto 1, inc. d) de la ley 17.250) ............................................... 803
9.7. Falsa declaración o adulteración de datos referentes a los be-nefi ciarios (art. 15, punto 1, inc. e) de la ley 17.250) ............... 803
9.8. Presentación extemporánea de planillas o declaraciones juradas informativas del personal ocupado (art. 15, punto 1, inc. f) de la ley 17.250) ............................................................................... 804
9.9. Archivar y mantener a disposición la documentación relativa a las cargas de familia (art. 2º, inc. d), de la ley 22.161) .......... 804
9.10. Ocupación de trabajadores en relación de dependencia sin la debida registración y declaración (artículo sin número a continuación del art. 40 de la ley 11.683) ................................ 805
9.11. Trabajadores autónomos. Falta de afi liación (art. 15, punto 3, inc. a) de la ley 17.250) .............................................................. 806
9.12. Trabajadores autónomos. Mora en el pago de los aportes (art. 15, punto 3, inc. b) de la ley 17.250) ................................. 806
