1. Open Event_B-3_Oscar Pajuelo (Spanish).pdf

7/23/2019 1. Open Event_B-3_Oscar Pajuelo (Spanish).pdf

1/36

OSC R P JUELOR MREZ

C

ONT DOR

G

ENER L DE L

N

CIN

M

INISTERIO DE

E

CONOM Y

F

IN NZ S

D

IRECCIN

G

ENER L DE

C

ONT BILID D

P

BLIC

P

ER

Metodologa para elReconocimiento y Medicin de

Contratos De Concesiones en lasEntidades Gubernamentales

Concedentes


2/36


3/36

BRECHA DE INFRAESTRUCTURA EN EL PEREn millones de dlares

EVOLUCIN DE LAS APPs

US$ 87 975

Fuente: Proinversin


4/36

Las Asociaciones Pblico - Privadas-APP es una relacin jurdica en la queel sector privado provee algn

servicio, obra de infraestructura oproyecto que tradicionalmente essuministrado por el ESTADO.Pueden adoptar diversos esquemas:Diseo, financiamiento total o

parcial, la construccin, operacin ymantenimiento de la obra,

Establecen obligaciones y derechos,pagos, prestaciones,responsabilidades y garantas quepueden afectar el presupuesto delgobierno.

Asociacin Pblico Privada - Definicin


5/36

ASOCIACIN PBLICO PRIVADA-DEFINICIN

VIRTUDES:

oPermiten realizar inversin pblica sin incrementar deuda

pblica.oSe pueden financiar total o parcialmente a travs del cobro a los

usuarios.

oFomentan innovacin y ganancias de eficiencia en el diseo, quederivan en una obra o servicio de mayor calidad y o menor costo.

RIESGOS:

oLa inversin no se refleja adecuadamente en el Presupuestopblico, generando ilusin fiscal o gasto extrapresupuestario

o Incrementan los compromisos fiscales futuros reduciendo elespacio fiscal, tambin genera ilusin fiscal o deudaexpresupuestaria.


6/36

COSTOSFISCALESDERIVADOS DE LASAPPS

PASIVOSCONTINGENTES

o La inversin no tiene uso alternativo

o

El privado solo obtiene el derecho a explotar la obra,o Las garantas incluyen la cobertura de riesgos de demanda,

tarifas, tasas de inters, t.c. tributarias, de construccin,ambientales, estabilidad jurdica y poltica, entre otros.

o Estas garantas generalmente no se reflejan en los balances yno tienen registro presupuestario hasta que se refleja el

impacto presupuestario.


7/36

Compromisos Explcitos

o Son los pagos que realiza el concedente al operador

o Se producen cuando los flujos generados no alcanzan elfinanciamiento previsto o comprometido, constituyndose encompromisos firmes.

o En la infraestructura social es el gobierno quien compra o pagalos servicios y no depende del nivel que pudiera tener lademanda.

o Cuando surge un aspecto no cubierto en el contrato porincremento de obras o servicios puede generar pagosexplcitos, que no tienen impacto presupuestario.

COSTOS FISCALES DERIVADOS DE LAS APPS


8/36

Autosostenibles

Aquellas que se financian a travs de las tarifas

que pagan los usuarios o de precios, peajes omodalidad similar de recuperacin de inversin.

Cofinanciadas

Aquellas que requieren de cofinanciamiento(desembolso nico o peridico de recursospblicos) o del otorgamiento o contratacin degarantas financieras o no financieras que tenganuna probabilidad significativa de demandar el usode recursos pblicos.

ASOCIACIN PBLICO PRIVADA-CLASIFICACINSEGN D.L. 1012


9/36

Modalidad deEjecucin de PIP

AdministracinDirecta

Administracin

Indirecta

Por Contrata

Asociacin PblicoPrivada APP

Concesiones

Asociacin enParticipacin

Contratos deGerencia

Contratos de

Riesgo Compartido

Contratos deEspecializacin

Otra modalidadcontractual

permitida por ley

Ncleo Ejecutor

Obras porImpuestos - Ley

29230

MODALIDADES CONTRACTUALES DE ASOCIACIONES PBLICO PRIVADAS APPS

DECRETO SUPREMON 127-2014-EF Art.4segundo prrafo


10/36

Establecer lineamientos para el reconocimiento, medicin,registro contable y revelacin en los Estados Financieros, delos contratos de concesin de servicios, donde las entidadesgubernamentales acten como concedentes, en armona conNormas Internacionales de Contabilidad del Sector PblicoNICSP

I. OBJETO DE LA DIRECTIVA


11/36

Adems de la normatividad relacionada con las Asociaciones PblicoPrivadas, se menciona las Normas Internacionales de Contabilidadrelacionadas con el tratamiento contable de activos en concesin de servicios:

Resolucin Directoral N 011-2013-EF/51.01, que oficializa las Normas

Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico NICSP quecomprende:o NICSP N01: Presentacin de los Estados Financieros.o NICSP N 03: Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones

Contables y Errores.o NICSP N09: Ingreso de transacciones con contraprestacin.o NICSP N17: Propiedades, planta y equipoo

NICSP N 19: Provisiones, Pasivos Contingentes yActivos Contingentes.o NICSP N 21 :Deterioro del Valor de Activos no Generadores de Efectivoo NICSP N28: Instrumentos Financieros: Presentacin.o NICSP N29: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin.o NICSP N 30: Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar.o NICSP N31: Activos Intangibleso NICSP N32: Acuerdos de concesin de servicios: La concedente.

II. BASE LEGAL


12/36

Se encuentran comprendidas las entidades pblicas de los tres niveles de

gobierno nacional, regional y local autorizados a celebrar contratos deconcesin de servicios donde acten como concedentes al amparo delDecreto Supremo N 008-2014-EF que aprueba el Texto nico Ordenado de laLey N 28563 Ley General del Sistema Nacional de Endeudamiento. No estncomprendidas las Empresas Pblicas.

III. ALCANCE


13/36

Se mencionan algunos conceptos recogidos en el Proyecto de

Directiva de Concesiones: La Concedente: Es la entidad que concede el derecho de uso del

activo de concesin de servicios al operador.

El Operador:es la entidad que utiliza el activo de concesin deservicios para proporcionar servicios pblicos, sujeto al controldel activo por la concedente. Tambindenominadoconcesionario.

IV. DEFINICIONES


14/36

Se mencionan algunos conceptos recogidos en el Proyecto de

Directiva de Concesiones:Acuerdo de concesin de servicios: Es un acuerdo vinculante entreuna concedente y un operador en el que:

a) el operador utiliza el activo de concesin de serviciosparaproporcionar unservicio pblico,en nombre de la concedente,durante un periodo determinado; y

b) el operador escompensado por sus servicios durante el periododel acuerdo de concesin del servicio.

IV. DEFINICIONES


15/36

Activo de concesin de servicios: Es un activo utilizado para

proporcionar servicios pblicos en un acuerdo de concesin deservicios que:

a) es proporcionado por el operador, de forma que:

i. el operador construye, desarrolla o adquiere de un tercero; oii.es un activo ya existente del operador; o

b) es proporcionado por la concedente, de forma que:

i. es un activo ya existente de la concedente; oii.es una mejora de un activo ya existente de la concedente.

IV. DEFINICIONES


16/36

La concedente reconocer un activo proporcionado por el operador y

una mejora de un activo ya existente de la concedente como un activode concesin de servicios si:

( i) la c onc edente co ntro la o regu la quservic ios deb e pro po rc ionarel op er ad or c on el ac tivo, a quin debe p ropor c ion ar los y a quprec io; y

(ii) la c on ced en te c on tr olaa tr avs de la p ropie dad , del der ec ho de

u so o de o tr a maner a-c ualq u ier par t ic ip ac in r esid ua l sign if ic at iva en el ac tivo al f inal del pla zo del ac uer do.

V. PROCEDIMIENTOS CONTABLES PARA EL RECONOCIMIENTO YMEDICIN DE ACTIVOS DE CONCESIN DE SERVICIOS


17/36

V. PROCEDIMIENTOS CONTABLES PARA EL RECONOCIMIENTO YMEDICIN DE ACTIVOS DE CONCESIN DE SERVICIOS

Medicindeunactivodeconcesindeservicios***:

La concedente medir inicialmente el activo de concesin deservicios reconocido por su valor razonable, excepto si el activo es dela concedente, en tal caso, reclasificar el activo existente como unactivo de concesin de servicios (en una clase separada), ycontabilizar de acuerdo con la NIC 17 Propiedad, Planta y Equipo, ola NIC 31 Activos Intangibles, segn corresponda.


18/36

Reconocimiento: La entidad concedente tiene obligacinincondicional de pagar efectivo u otro activo financiero aloperador, por la construccin, desarrollo, adquisicin omejora de un activo de concesin de servicios.

Medicin:i. La Concedente reconoce como pasivo financiero en el

mismo importe del activo reconocido.

ii. El pasivo financiero reconocido en el prrafo anterior, sereducir en la medida que se asignen los pagos aloperador.

iii. Asimismo, la concedente reconocer como gastos delperiodo, las cargas financieras y cargas por serviciosproporcionados por el operador (servicio pblico) en lamedida que estas se devenguen.

Modelo del

PasivoFinanciero

VI. PROCEDIMIENTOS CONTABLES PARA EL RECONOCIMIENTO YMEDICIN DE PASIVOS

(COMPENSACIONESAL OPERADOR)


19/36

Reconocimiento: Se produce cuando la concedentecompensa al operador por el activo de concesin deservicios y la prestacin de servicios pblicos, mediante elderecho a obtener ingresos por el uso de terceros, delactivo de concesin de servicios u otro activo generador deingresos. En este modelo, la concedente no tiene obligacinincondicional de pagar efectivo u otro activo financiero aloperador por los activos de concesin de servicios

Medicin:i. La concedente registra el activo al valor razonable y un

pasivo por el mismo importe.ii. La concedente reconocer el ingreso y reducir el

pasivo reconocido en el prrafo anterior, durante elperodo que dure el acuerdo de concesin del servicio.

Modelo de laConcesin de

un derecho aloperador

VI. PROCEDIMIENTOS CONTABLES PARA EL RECONOCIMIENTO YMEDICINDE PASIVOS



20/36

VI. PROCEDIMIENTOS CONTABLES PARA EL RECONOCIMIENTO YMEDICIN DE PASIVOS


Existirn acuerdos de concesin de servicios que compensen aloperador bajo ambas modalidades, (pago y concesin de underecho), para lo cual, debern contabilizarse de maneradiscriminada, en funcin a lo dispuesto anteriormente.


21/36

VIII.INCORPORACIN DECUENTAS EN ELPLANCONTABLEGUBERNAMENTAL


22/36


23/36

ANTEDECENTES:1. Diseo y Construccin, por parte del Concesionario, del Taller de

Mantenimiento Mayor y sus vas de acceso (obra), as como laadquisicin dematerial rodante, consistente en 19 trenes.

2.El Concesionario se obliga a brindar el servicio de transportemasivoen Lima yCallao, utilizando los bienes adquiridos y/o construidos, y losbienes entregados por la Concedente para su operacin. El Contratoestablece niveles de operacin ycalidad especficos

3.La Concedente garantiza al Concesionariounnmero determinado dekm, la Concedente pagar a el Concesionario unimporte denominadoPKTpor cada km (tarifa unitaria), el cual cubre costos de operacin,mantenimiento de la infraestructura, equipos y material rodante, ascomo las inversiones obligatorias (trenes y taller de mantenimientomayor).

4.La modalidaddelaConcesin. Es Cofinanciada, siendo unaAsociacinPblico Privada APP. Esta modalidad es utilizada en el desarrollo y

ejecucin de proyectos de infraestructura que son econmicamentedeficitarios y subsidiados por el Estado

5.Tarifa: Preciopor Kilmetrorecorrido - PKT.El pago por los kilmetrosrecorridos durante la explotacin de la concesin, se efectaaplicando un Pago por Kilmetro Tren Recorrido - PKT. Este importeremunera los costos de operacin, mantenimiento, as como lasinversiones obligatorias (material rodante y obras). El pago lo realiza elConcedente a travs del Fideicomiso.

6.Fideicomiso en Administracin. Es el fondo bancario (patrimoniofideicometido) que se constituye con los ingresos por recaudacin deusuarios del transporte y otras transferencias efectuadas por elConcedente (cofinanciacin), para garantizar los pagos alConcesionario. Un banco autorizado se constituye en fiduciario. Losfondos depositados en el fideicomiso bancario pueden serrentabilizados por el Fiduciario, mientras no son requeridos. El bancofiduciario reporta mensualmente el estado del patrimoniofideicometido.

7.Plazo de la Concesin. El plazo de la concesin es por (30) treintaaos. Puede extenderse de comn acuerdo entre las partes hasta unmximo de (60) sesenta aos, en tramos adicionales de (5) cinco aoscada uno.

8.Inversin realizada por El Concesionario. La inversin que realiza elconcesionario, consta de 19trenes por un importe de S/. 549 820 575 y

un taller de mantenimiento mayor (obra) por S/. 98 967 703, haciendotodo un total de S/. 648 788 278.


24/36

Respuesta:

Se prestar un servicio pblico? : Transporte Pblico

Por tiempo determinado? : 30 aos

Compensacin al operador por servicios? : PKT

Con los bienes de la concesin? : Trenes y Hangar

Ambas condicioneshan sido satisfechas

Calificacin del contrato:CONTRATO DECONCESIN DE

SERVICIOS

Prrafo 8. Definiciones de la NIC SP 32 Acuerdos deConcesin de Servicios: La Concedente


25/36

El Concedente Controla o regula quservicios debe proporcionar el operador conel activo, a quin debe proporcionarlos y aquprecio?

El Concedente controla a travs de lapropiedad, del derecho de uso, o de otramanera cualquier participacin residualsignificativa en el activo, al final del plazo delacuerdo?

Respuesta:

Qu servicios brindar con el activo?: Transporte Pblico

A quin deber brindarlos? : Usuarios Lima Metropolitana

A qu precio? : Fijados en el contrato

Concedente controla participacin residual delactivo? : S controla, a travs de la propiedad.

Calificacin del activo:

ACTIVO DE CONCESIN DESERVICIOS

El Concedente deber registrarlocomo activo

Prrafo 9. Reconocimiento de un activode concesin de servicios de la NIC SP

32 Acuerdos de Concesin deServicios: La Concedente


26/36

El prrafo 18. denominado Modelo del PasivoFinanciero de la NIC SP 32 Acuerdos de Concesin deServicios: La Concedente, dispone que Si la Conceden te t iene una ob l igac in incond ic iona l para

pag ar efect ivo u otr o ac tivo finan cie ro al op era do r po r laconst rucc in, desarro l lo , adquis ic in o mejora de unac t ivo de conces in de se rvi c ios, la c o n c ed e nt e c o n t ab i li za r e l p a si vo r e c o n oc i d o d e a c u e rd o c o n e l p r r a f o 1 4 c o m o u n p a s i v o f i n a n c i e r o (el subrayado ennuestro).

En el caso materia de anlisis, en el contrato deconcesin de servicios se ha estipulado comocompensacin al Concesionario el otorgamiento de unpago incondicional denominado PKT (Precio por TrenRecorrido), el cual incluye la remuneracin por lainversin realizada, y los costos de mantenimiento de losactivos y la operacin del servicio pblico, por lo tanto, elmodelo corresponde al Pasivo Financiero.

La Compensacin alConcesionario ser a

travs de pagosincondicionales?

S, a travs del PKT

Modelo de Contabilizacin:PASIVO FINANCIERO


27/36

Se deber registrar financieramente el activode concesin de servicios por el importe total,

y abonar a un pasivo financiero

Nota de Contabilidad

Se conoce el costo de la inversinrealizada por el operador:

Costo trenes y hangar : 549 820 575

Cuenta Denominacin Debe Haber

1501.0501 Edificios yEstructuras

58 460 296

1503.0601 Vehculos Maq.Otros

491 360 278

2103.0202 PasivoFinanciero

549 820 574

Por la adquisic in de 19 trenes y Hangar

REGISTROCONTABLE DE LOSTRENES DELHANGAR


28/36

E l Con trat o de Conces in de Serv ic i os,es tab lece que e l pago po r l a i nver s inreal izada y el manten imiento y operac in,

debe r de te rm inar se en f un c in a l oss igu ientes porcenta jes:

Manten.

yOperaci

n

Inversin

(Trenes yTaller)

Intereses

Implcit

os

PKT

En el im po r te q ue r emu ner a la inver sin, existe un inters im plcit o

La Concedente asignar los pagos al operador y los contabilizar de acuerdo con su esencia como una reduccin en elpasivo reconocido, una carga financiera y cargas por servicios proporcionados por el operador. Prrafo 21NICSP 32

REGISTRO CONTABLE DE LA COMPENSACIN AL OPERADOR -PKT


29/36

23%

tasaimplcit

a

CLCULO DE LA TASA DE INTERS


30/36

PAGOS EFECTUADOS POR PKTYREBAJ A DEL PASIVO FINANCIERO


31/36


5801 Estimaciones del Ejercicio 15 576 791

5801.01 Depreciacin de Edificios y Estructuras

5801.0106 APP, Usufructo y Otros 835 982

5801.02 Depreciacin de Vehculos, Maquin. y Otros

5801.0204 APP, Usufructo y Otros 14 740 808

1508 Depreciacin, Amortiz. y Agotamiento 15 576 791

1508.01 Depreciacin de Edificios y Estructuras

1508.0106 APP, Usufructo y Otros 835 982

1508.02 Depreciacin de Vehculos, Maquin. y Otros

1508.0204 APP, Usufructo y Otros 14 740 808

Por el registro de la depreciacin anual de los trenes y el hangar

CONTABILIDAD DE LA DEPRECIACINACUMULADA


32/36


5302 Contratacin de Servicios 15 160 396

5302.09

Servicios Pblicos derivados de contratos de

concesin

5901 Gastos Financieros 129 124 586

5901.06 Gastos Financieros en Contratos de Concesin

2103 Cuentas por Pagar

144 284

982

2103.01 Bienes y Servicios por Pagar

2103.010102 Servicios

Por el registro de la obligacin a favor del operador, por los servicios prestados y

gastos financierosCuenta Denominacin Debe Haber

2103 Cuentas por Pagar 69 543 100



1204 Fideicomisos, Comisiones de Confianza y Otras Modalid. 69 543 100

1204.01 Fideicomisos

Por el pago, con cargo al fideicomiso, del PKIT que cubre los servicios prestados y parte de la

carga financiera

CONTABILIDAD DE LOSPAGOS DELPKTYREBAJA DELPASIVOFINANCIERO


33/36


5302 Contratacin de Servicios 252 721 376

5302.09 Servicios Pblicos derivados de contratos de concesin

5901 Gastos Financieros 152 136 317

5901.06 Gastos Financieros en Contratos de Concesin




Por el registro de la obligacin a favor del operador, por los servicios prestados y gastos financieros




2103.010102 Servicios 404 857 693

2103.02 Activos no Financieros por pagar

2103.0202 Concesiones Pasivo Financiero 71 975 091

1204 Fideicomisos 476 832 784

1204.01 Fideicomisos

Por el pago, con cargo al fideicomiso, del PKIT que cubre los servicios prestados y parte de la

carga financiera

PKT inversin : 224 111 408

Gastos Financieros : (152 136 317)

71 975 091

Importe que rebaja el pasivo financiero

CONTABILIDAD DE LOS PAGOS DEL PKT N27YREBAJA DELPASIVO FINANCIERO


34/36

CONTABILIDAD DE RIESGOS


35/36


9109 Cuentas de Contingencias 6 602 636 703

9109.02 Contratos de Asociaciones Pblico Privadas

9109.0206 Otros

9110 Cuentas de Contingencias por Contra 6 602 636 703

9110.02 Contratos de Asociaciones Pblico Privadas

9110.0206 Otros

Por el registro de las contingencias, derivadas del contrato de concesin de servicios.

CONTABILIDAD DE RIESGOS


36/36

uchas gracias

1. Open Event_B-3_Oscar Pajuelo (Spanish).pdf

Documents

Transcript of 1. Open Event_B-3_Oscar Pajuelo (Spanish).pdf