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1 VALUACIÓN DE INVENTARIOS Dr. Eloy Granda Carazas Unidad VI

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VALUACIÓN DE INVENTARIOS

Dr. Eloy Granda Carazas

Unidad VI

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EJERCICIO PRÁCTICO

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Correcto Incorrectoa. Las cantidades anormales de desperdicios pueden

ser activadas como parte de las existencias. Xb. La diferencia en cambio relacionada con pasivos por

compra de existencias puede ser activada, si es identificable.

X

c. En el caso de una compañía que presta servicios, los costos de mano de obra del personal involucrado en la prestación de dicho servicio puede activarse como existencias.

X

d. El método de costo estándar puede ser usado siempre que el resultado de aplicarlo se aproxime al costo.

X

e. Una distribuidora de autos nuevos incurre en costos financieros para comprar sus productos, lo puede activar?.

X

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DEFINICIÓN

Son activos: Poseídos para ser vendidos en el curso normal de las

operaciones

En proceso de producción con vistas a esa venta

En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios.

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VALOR NETO REALIZABLE (VNR)

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Precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar la producción y los necesarios para llevar a cabo la venta

Es el importe neto que la entidad espera obtener por la venta de los inventarios, en el curso normal de las operación. Es un valor específico

Ejm: la ropa de verano que no se ha vendido en su estación, tendrá un menor valor cuando se venda al final de la estación o en otra.

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VALOR RAZONABLE (VR), SEGÚN NIIF 3

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• No es un valor específico. • El objetivo de una medición del VR para

activos y pasivos es el mismo - estimar el precio al que tendría lugar una transacción ordenada para vender el activo o transferir el pasivo entre participantes de mercado en la fecha de medición en condiciones de mercado presentes (es decir, un precio de salida en la fecha de la medición desde la perspectiva de un participante de mercado que mantiene el activo o debe el pasivo).

• EL VR es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transacción libre.

• El VNR hace referencia al importe neto que la entidad espera obtener por la venta de los inventarios, en el curso normal de la operación. El VR refleja el importe por el cual este mismo inventario podría ser intercambiado en el mercado, entre compradores y vendedores interesados y debidamente informados. El primero es un valor específico para la entidad, mientras que el último no.

• El VNR de los inventarios puede no ser igual al VR menos los costos de venta.

• Ejemplo: las existencias que se cotizan en un mercado activo, el precio de cotización es su VR.

Valor razonable (VR), según NIC 2

El VR es el precio que sería recibido por vender un activo o pagado por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medición.

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MEDICIÓN

Se medirán al:

“costo o el valor neto realizable, el menor”

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COSTOS DE LOS INVENTARIOS

Costos de adquisición

Costos de transformación

Otros costos

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COSTO DE LAS EXISTENCIAS

El costo debe incluir:todos los costos de compra,

costos de transformación y otros costos en que se ha

incurrido para poner las existencias en su ubicación y condición actual.

Precio de compra, derechos deimportación, transporte, manipuleo, materiales y servicios, desctos y bonificaciones

Gastos relacionados con las unidades de producción: M.O directa, gastos indirectos, fijos y variables de producción

Gastos de diseño del producto

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COSTOS DE LOS INVENTARIOS

Una empresa comercial peruana compra motocicletas de varios países y las exporta a Europa. Durante el año ha incurrido en los siguientes gastos:

a. Costo de las compras (basado en las facturas de los proveedores)b. Descuentos comerciales en las comprasc. Derechos aduanerosd. Fletes y seguros en las comprase. Gastos de manipuleo en las importacionesf. Remuneraciones en el departamento contableg. Comisiones al broker por coordinar importaciones en el exteriorh. Comisiones por ventas pagaderas a los agentes vendedoresi. Costos de garantía post venta

Se requiere:Determinar los costos

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SOLUCIÓN DE COSTOS DE LOS INVENTARIOS

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Solución: Los ítems a, b, c, d, e y g; deben incluirse en el costo

del inventario.

Los otros ítems (f, h, i) no son considerados como costo y por tanto no se pueden incluir en el costo del inventario.

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COSTOS DE TRANSFORMACIÓN

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Mano de obra Costos indirectos (fijos o variables)

Costos indirectos

fijos

Son constantes independiente del volumen de producción.

Se distribuirán de acuerdo a la capacidad normal de producción.

Costos indirectos variables

Varían directamente según el volumen de producción (MO, materiales indirectos).

Se distribuirán, a cada unidad de producción, sobre la base del uso de los medios de producción.

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CASO 1: COSTOS DE LOS INVENTARIOS

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Compra de materias primas

54,000 Sueldo del supervisor de producción

20,000

Depreciación del equipo de manufactura

3,000 Costos de embarque de las unidades vendidas

43,500

Comisiones de ventas 20,000 Materiales utilizados en la producción

81,400

Mano de obra de la fábrica

36,000 Costo de artículos terminados

130,000

Impuesto a la propiedad sobre la manufactura

3,500 Costo de unidades vendidas

140,000

La Flaquita SAC fabrica un solo producto. Los costos acumulados al final del período son los siguientes:

El inventario inicial de materias primas es de 67,400, el de artículos terminados es de 123,500 y no había artículos en procesoSe requiere:Calcular los saldos finales de las cuentas de inventarios, materias primas, artículos en proceso y artículos terminados.

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CASO 1: SOLUCIÓN

Solución:

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COSTOS DE TRANSFORMACIÓN

La cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción no se incrementará como consecuencia de un nivel bajo de producción, ni por la existencia de capacidad ociosa.

Los costos indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos del período en que se incurren.

En períodos de producción anormalmente alta, la cantidad de costo indirecto distribuido a cada unidad de producción se disminuirá, para no valorar los inventarios por encima del costo.

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CASO 2: COSTOS DE TRANSFORMACIÓN

En septiembre de 2006, Ociosidad S.A. utilizó el 70% de la capacidad fabril que normalmente emplea y tuvo estos costos:

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Consumos (al costo) S/.Materia primas 24,000Materiales directos variables 1,000Materiales indirectos variables 2,000Mano de obra (costo fijo) 10,000Depreciacióna. De bienes que sólo se desgastan mientras hay actividades de producción,

(calculada sobre la base de las unidades producidas)b. De bienes que se desgastan continuamente (método de la línea recta)

1,0003,000

Otros costosa. Fijosb. Variables

1,7001,300

Total 44,000

Se requiere:Determinar el costo total del período que se deberá asignar a los productos terminados.

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CASO 2: SOLUCIÓN

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Para resolver el caso, primero hay que separar los costos en fijos y variables.

Conceptos S/. S/.Costos variables 29,300

Materias primas 24,000 Materiales directos variables 1,000 Materiales indirectos variables 2,000 Depreciaciones 1,000 Otros 1,300Costos fijos 14,700 Mano de obra 10,000 Depreciaciones 3,000 Otros 1,700

Costos totales 44,000

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CASO 2: SOLUCIÓN….(CONTINUACIÓN)

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Luego, prorratear los costos fijos:

Concepto % S/.

Costo de producción 70 10,290

Resultado del período (menor utilización de planta) 30 4,410

Total 100 14,700

Con la información anterior podemos calcular el costo total del período, como sigue: Conceptos S/.

Costos variables 29,300

Costos fijos susceptibles de activación 10,290

Costos totales para asignar a PT 39,590

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CO-PRODUCTOS Y SUB-PRODUCTOS

El proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultánea de más de un producto. Como parte del proceso antes indicado, pueden resultar:

Co-productos, y/o (producción conjunta)

Sub- productos

Cuando los costos de transformación de cada tipo de producto no sean identificables por separado, se debe distribuir el costo total usando una base racional y uniforme.

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VALUACIÓN DEL CO-PRODUCTO Y SUB PRODUCTO

Co- productos

Sub-productos

Se asignan sobre la base del valor de mercado o venta de cada producto

Por lo general no es significativo y se asignan sobre la base de su VNR y éste se deduce del costo total de producción

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METODOLOGÍA DEL CO-PRODUCTO

Multiplicando el número de unidades fabricadas por el precio de venta, se halla el valor de venta de la producción. La porción de los costos conexos totales asignada a cada producto es igual a la proporción entre el valor de venta de la producción de cada producto y el valor de venta de toda la producción.

El uso de este método presupone la existencia de una relación entre el precio y el costo, lo cual no implica que los costos del producto sean la base para fijar los precios.

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CASO: 3 (¿CO-PRODUCTO O SUB PRODUCTO?)

La empresa La Vaca Loca SAC, comercializa lo siguiente: lomo fino, carne de segunda y, hueso. Para ello compra la vaca viva y la envía al camal para el sacrifico. Cuando se recibe en la empresa se realizan los cortes para la venta al público.

Los costos por vaca son los siguientes: S/.

Compra de la vaca 3,000.00

Servicio del camal 500.00

MOD y MOI 800.00

Depreciación 100.00

De los cortes efectuados a la vaca, se obtiene: 80kg. de lomo fino, 200kg. carne de segunda y , 50kg. de hueso; respectivamente. Los precios de venta al público (sin IGV), es como sigue: S/.45.00, S/.20.00 y S/.5.00; respectivamente.

Calcular los costos totales y unitarios de cada uno de los cortes.

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CASO 3: SOLUCIÓN

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Costos S/.

Compra vaca 3,000.00

Camal 500.00

MOD y MOI 800.00

Depreciación 100.00

Total 4,400.00

El costo se distribuye en proporción a los precios de venta (co-producto):

Tipo Kg. PV S/. %

Lomo fino 80.00 45.00 3,600.00 45.86

Segunda 200.00 20.00 4,000.00 50.96

Hueso 50.00 5.00 250.00 3.18

Total 7,850.00 100.00

Proporción de los precios de venta por ser co-producto:

Tipo %Total (S/.) Total

(Kg.)CU(S/.)

Lomo fino 45.86 2,017.84 80.00 25.22

Segunda 50.96 2,242.24 200.00 11.21

Hueso 3.18 139.92 50.00 2.80

Total 100.00 4,400.00

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OTROS COSTOS

Siempre y cuando se hubieran incurrido para dar a los mismos su condición y ubicación actuales, por ejemplo: Costos indirectos no derivados de la producción

(seguros, vigilancia, etc.).

Costos del diseño de productos para clientes específicos.

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COSTOS EXCLUIDOS DEL INVENTARIO

Se reconocen como gastos en el período en el que se incurren: Cantidades anormales de desperdicio de materiales, MO u otros costos de

producción. Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso productivo. Costos indirectos administrativos que no hayan contribuido a dar a los inventarios su

condición y ubicación actuales. Costos de venta. Costos de préstamos (intereses). Sin embargo la NIC 23, indica que en limitadas

circunstancias se incluyen, si es activo apto (*), consecuentemente, no exceda al VNR.

(*) Activo apto, es aquel el que requiere, necesariamente, de un periodo sustancial antes de estar listo para el uso al que está destinado o para la venta (NIC 23).

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Costos de inventarios para un prestador de servicios

Los medirán por los costos que suponga su producción, o sea; MO, y otros costos de personal directamente involucrado en la prestación del servicio

La MO y los demás costos relacionados con la venta y con el personal administrativo se contabilizan como gasto.

Costos de productos agrícolas (activos biológicos)

Según la NIC 41, Agricultura, se reconocerán inicialmente por su VR menos los costos estimados en el punto de venta, considerados en el momento de su cosecha. Será el costo de los inventarios en esa fecha.

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Técnicas de medición de

costos

Método del costo estándar Los costos estándares se establecerán a partir de niveles normales de consumo de MP, MO, suministros, eficiencia y utilización de la capacidad. Se debe revisar en forma regular, y cambiar, si fuera el caso.

Método del minoristaSe utiliza en el sector

comercial al por menor. Hay un gran número de ítems que rotan velozmente, con márgenes similares. El costo se calcula deduciendo del precio de venta, un % apropiado de margen bruto.

Podrán ser utilizados por conveniencia siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime al costo

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FÓRMULAS DEL CÁLCULO DEL COSTO

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Identificación específica de sus

costos individuales

Promedio ponderado

PEPS (FIFO)

UEPS (LIFO)

Solo para USGAAP

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FÓRMULAS DEL CÁLCULO DEL COSTO

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Identificación específica de

sus costos individuales

Costos de productos que no son habitualmente intercambiables.

Bienes y servicios producidos y segregados para proyectos específicos.

Costos de promedio

ponderado ó PEPS (FIFO)

Se utilizará la misma fórmula del costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similar.

Si fuera de naturaleza diferente está justificada el uso de diferentes fórmulas.

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VALOR NETO DE REALIZABLE

El costo de los inventarios puede no ser recuperable si: están dañadas están obsoletas, parcial o totalmente sus precios de venta han declinado se han incrementado los costos estimados de terminación o los

costos estimados para efectuar la venta.

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La práctica de reducir el valor de las existencias por debajo del costo al VNR es congruente con el criterio que el valor contable de los activos no debe valorarse por encima del valor que se espera obtener a través de su venta o uso

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ESTIMACIONES EN EL VNR

Se basan en la evidencia más disponible al momento de estimar el monto al que se espera realizar las existencias.

Toman en cuenta las fluctuaciones de precio o costo relacionadas con hechos ocurridos después del final del período, en la medida en que dichos hechos confirmen las condiciones existentes al final del ejercicio.

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CASO 4: EVIDENCIA DISPONIBLE

Al 31.12.X5 el saldo del mercaderías, de la empresa XYZ, calculado bajo el método PEPS, fue de S/.10,0 millones.

Con fecha 28.01.X6, el área Comercial informa en el Comité de Gerencia que existen severas recesiones y otras tendencias económicas negativas en el mercado, los cuales han originado que dichas mercaderías sufran una pérdida aproximada del 5%.

Pregunta ¿Qué debería hacer la Gerencia al 31.12.X5, para reflejar la situación descrita?. Suponga que los informes financieros fueron autorizados para su emisión el 05.02.X6.

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CASO 4: SOLUCIÓN

Al 31.12.X5, la empresa XYZ, deberá registrar una provisión de S/.0,5 millón, por desvalorización de existencias, para reflejar la pérdida por el VNR, ya que existe el pleno conocimiento de que las mercaderías están sobrevaluadas, pues cuando se venda originará una pérdida.

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VNR VS. CONTRATO DE VENTA

Al hacer las estimaciones del VNR, se tendrá en consideración el propósito para el que se mantienen los inventarios.

Por ejemplo, el VNR del importe de inventarios que se tienen para cumplir con los contratos de venta, o de prestación de servicios, se basa en el precio que figura en el contrato. Si los contratos de ventas son por una cantidad inferior a la reflejada en inventarios, el VNR del exceso se determina sobre la base de los precios generales de venta.

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CASO 5: VNR VS. CONTRATO

El saldo de mercaderías al 31.12.X5, de la empresa XYZ, calculado bajo el método promedio, fue de S/.16,6 millones. Sin embargo por las severas recesiones y otras tendencias económicas negativas en el mercado, la empresa tuvo que registrar, a esa fecha, una provisión de S/.1,0 millón para reflejar el mejor estimado del VNR.

Con fecha 28.01.X6 se establece un acuerdo con el cliente Ayudín SAC, para vender todo el inventario al valor S/.15,4 millones.

Pregunta ¿Qué debería hacer la Gerencia al 31.12.X5, para reflejar la situación descrita?. Suponga que los informes financieros fueron autorizados para su emisión el 05.02.X6.

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CASO 5: SOLUCIÓN

Al 31.12.X5, la empresa XYZ, se deberá registrar una provisión adicional de S/.200 mil, por desvalorización de existencias, para reflejar la pérdida por el VNR, ya que existe el conocimiento de que las existencias están sobrevaluadas.

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CASO 6: VNR VS. CONTRATOS DE VENTA

El saldo de mercaderías al 31.12.X5, de la empresa XYZ, fue de S/.10,6 millones. Sin embargo debido a las severas recesiones y otras tendencias económicas negativas en el mercado, la empresa tuvo que registrar, a esa fecha, una provisión de S/.500 mil para reflejar el mejor estimado del VNR.

Con fecha 28.01.X6, la Gerencia de Ventas, establece un acuerdo con el cliente Ayudín SAC, para vender todo el inventario al valor S/.11,2 millones.

Pregunta ¿Qué debería hacer la Gerencia al 31.12.X5, para reflejar la situación descrita?. Suponga que los informes financieros fueron autorizados para su emisión el 05.02.X6.

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CASO 6: SOLUCIÓN

Al 31.12.X5, la empresa XYZ, deberá extornar la provisión la desvalorización de existencias de S/.1,0 millón, para reflejar el valor real de la mercadería que fue acordado con el cliente, lo cual demuestra que su precio se ha recuperado y que la venta no originará una pérdida.

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EXCEPCIONES AL VNR

No se rebajará el valor de las MP y otros suministros, mantenidos para su uso en la producción de existencias, para mostrar el valor en libros por debajo del costo, siempre que se espere que los PT a los que se incorporen sean vendidos al costo o por encima del mismo.

Sin embargo, cuando una reducción, en el precio de las MP, indique que el costo de los PT excederá a su VNR, se rebajará su importe en libros hasta cubrir la diferencia.

En estas circunstancias, el costo de reposición de las MP puede ser la mejor medida disponible del VNR.

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CASO 7: COSTO Ó VNR, EL MENOR (P. TERMINADO)

− Stock físico de PT al 31.12.XX: 300 unidades − Costo unitario: S/.2.00− Caso A: Valor de mercado unitario S/.2.50− Caso B: Valor neto realizable unitario S/.1.90

Determinar si hay ajuste

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CASO 7: SOLUCIÓN

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Caso VM/ VNR

VL (Sobrev.)Subval.

Cantidad

Ajusteen

libros“A” 2.50 2.00 0.50 300 NO

“B” 1.90 2.00 (0.10) 300 SI (*)

(*) En el caso “B” hay ajuste porque VNR es menor que el costo registrado

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CASO 8: COSTO O VNR, EL MENOR (MATERIA PRIMA)

− Stock de MP al 31.12.XX: 300 unidades− Costo unitario de MP: S/.2.00 − Valor de mercado unitario de MP: S/.1.70− Costo unitario del PT: S/.2.80− VNR unitario de PT: S/.2.80

Determinar si hay ajuste

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CASO 8: SOLUCIÓN

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V.N.R V.L (Sobrev.)Subval.

Cantidad

Ajusteen

librosMP 1.70 2.00 (0.30) 300 No (*)

PT 2.80 2.80 -- 300 No

(*) No hay ajuste en MP, porque al incorporarse al costo de PT, éste no se ve afectado cuando se compara al VNR

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RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO

Si los inventarios se venden se reconocerá como gasto del período en que se reconozcan los correspondientes ingresos de operación.

Cualquier rebaja de valor hasta alcanzar el VNR serán reconocidas en el período en que ocurra la rebaja o la pérdida.

Las reversiones de la rebaja del valor que resulte de un incremento en el VNR, se reconocerá como una reducción en el valor de los inventarios, que hayan sido reconocidos como gastos, en el período en que la recuperación del valor tenga lugar.

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CASO 9: COSTO O VNR, EL MENOR (MATERIA PRIMA)

− Stock físico de MP al 31.12.XX: 300 unidades− Costo unitario de MP: S/.2.00 − Valor de mercado (MP): S/.1.70− Costo del PT: S/.2.80− VNR (PT): S/.2.70

Determinar si hay ajuste

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CASO 9: SOLUCIÓN

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V.N.R V.L (Sobrev.)Subval.

Ajusteen

librosMP 1.70 2.00 (0.30) Sí (*)

PT 2.70 2.80 (*) (0.10) No

(*) El ajuste se hará en MP , pero solo se rebajará S/.0.10, porque cuando sea absorbida en PT, el VNR de éste se verá afectado en el monto indicado.

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NOTA DE POLÍTICAS CONTABLES

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(e) Existencias Las existencias se valúan al costo o al valor neto realizable, el que sea menor. El costo se determina usando el método de promedio ponderado; el costo de las existencias por recibir, usando el método de costo específico. El valor neto realizable es el valor recuperable estimado de las existencias. Por las reducciones del valor en libros de las existencias a su valor neto realizable, se constituye una provisión para desvalorización de existencias con cargo a los resultados del ejercicio en el que ocurren tales reducciones.

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NOTA DE POLÍTICAS CONTABLES

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NOTA DE INVENTARIOS

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DIVULGACIONES

Los estados financieros deben divulgar lo siguiente: Las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios incluyendo las

fórmulas de costeo utilizadas; El total de los valores en libros de los inventarios clasificados apropiadamente por la

entidad; El valor en libros de los inventarios a su valor en libros menos los costos para su venta. El monto de los inventarios reconocidos como gastos durante el período; El monto de los inventarios provisionados y reconocidos como gastos en el período; El monto de cualquier reversión de una provisión que es reconocida como una reducción

en el monto de cualquier reversión de cualquier provisión que es reconocida como una reducción en el monto de inventarios reconocido como gasto en el período;

Las circunstancias o eventos que llevan a la reversión de la provisión de inventarios; y El valor en libros de los inventarios otorgados en garantía por pasivos.

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DETERMINACIÓN DEL COSTO DE VENTAS EN EMPRESAS:

COMERCIALES E INDUSTRIALES

Comerciales Industriales

Inv. Inicial (Mercaderías)

Inv. Inicial (P.Terminados)

+ Compras + Costo de producción

- Inv. Final (Mercaderías)

- Inv. Final (P.Terminados)

Costo de venta Costo de venta

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DETERMINACIÓN DEL COSTO DE PRODUCCIÓN

+ Materia prima: + Inventario inicial + Compras - Inventario final Consumo + Mano de obra + Gastos indirectos de fábricaTotal costo de productos en proceso+ I.I de Productos en proceso - I.F. de Productos en procesoTotal Costo de producción

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PRESENTACIÓN EN LOS E/F

Mercaderías Productos Terminados Productos en Proceso Materias PrimasSuministrosEnvases y EmbalajesExisitencias por recibirTotal(-) Provisión para DesvalorizaciónTotal

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RATIOS FINANCIEROS

Es la evaluación de la gestión en el manejo de los inventarios, es decir con que frecuencia los inventarios rotan o se consumen.

Una alta rotación reflejará que el capital de trabajo (a través de los inventarios se va a convertir en generación de flujos de efectivo.

Cuanto mayor sea la rotación de los stock, significa que se generan más ventas con menos inversión.

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RATIOS FINANCIEROS

Rotación de existencias = Costo de venta

(número de veces ) I. Inicial + I. Final

2

Número de = 12 x 30 días días No. de veces I. Inicial + I. Final = 2 x 365 días C. de ventas

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EJEMPLO

20X2 20X1

Inventarios 29,381 31,223

Costo de venta 137,611 --

Calcular

No. de veces ??

No. de días ??

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DESARROLLO

No. de veces = 137,611 = 4.54

29,381 + 31,223

2

No. de días = 12 x 30 = 80 días 4.54 29,381 + 31,223 ó = 2 x 365 = 80 días

137,611