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7/26/2019 06) Instituto Mexicano de Contadores Pblicos . (2009). Objetivos Generales Del Auditor Independiente y Conduccin de Una Auditora, De Acuerdo Con Las Normas Internacion

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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 200

OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE YCONDUCCIN DE UNA AUDITORA, DE ACUERDO CON LASNORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

(En vigor para auditoras de estados financieros por ejercicios que comiencen en o

despus del 5 de diciembre de 2009)

06) Instituto Mexicano de Contadores Pblicos . (2009). "Objetivos generales del auditor independiente y Conduccin de una auditora, de

acuerdo con las Normas internacionales de auditora" en Norma Internacional de Auditoria 200.Mxico: CONDA, pp.1-32


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CONTENIDOIntroduccinAlcance

Una auditora de estados financierosFecha de vigenciaObjetivos generales del auditorDefinicionesRequisitos

Requisitos ticos relativos a una auditora de estados financierosEscepticismo profesionalJuicio profesionalSuficiente evidencia apropiada de auditoraAplicacin y otros documentos explicativos


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Alcance

Esta Norma trata de las responsabilidades generales del auditor independientecuando conduce una auditora de estados financieros de acuerdo con NIA.Especficamente, expone los objetivos generales del auditor independiente, y explicala naturaleza y alcance de una auditora diseada para hacer posible al auditorindependiente cumplir con dichos objetivos.

Tambin explica el alcance, autoridad y estructura de las NIA, e incluye los requisitosque establecen las responsabilidades generales del auditor independiente aplicablesen todas las auditoras, incluyendo la obligacin de cumplir con las NIA. En losucesivo, se referir al auditor independiente como el auditor.

Las NIA estn elaboradas en el contexto de una auditora de estados financieros porun auditor. Se adaptarn, segn sea necesario, a las circunstancias cuando seapliquen a auditoras de otra informacin financiera histrica. Las NIA no tratan delas responsabilidades del auditor que puedan existir en la legislacin, regulacin ode algn otro modo en conexin, por ejemplo, con la oferta de valores al pblico.


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Esas responsabilidades pueden ser diferentes a las establecidas en las NIA. Enconsecuencia, aunque el auditor puede, en tales circunstancias, encontrar tilesalgunos aspectos de la NIA, es responsabilidad del auditor asegurar el cumplimientocon todas las obligaciones legales, de regulacin o profesionales.

El propsito de una auditora es incrementar el grado de confianza de los presuntos

usuarios en los estados financieros. Esto se logra con la expresin de una opininpor el auditor sobre si los estados financieros estn elaborados, en todos losaspectos importantes, de acuerdo con un marco de referencia de informacinfinanciera aplicable. En el caso de la mayora de los marcos de referencia depropsito general, esa opinin es sobre si los estados financieros estnpresentados, razonablemente, respecto de todo lo importante, o dan un punto devista verdadero y razonable, de acuerdo con el marco de referencia. Una auditoraconducida de acuerdo con las NIA y los requisitos ticos relevantes, posibilita alauditor a formarse esa opinin.


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Los estados financieros sujetos a auditora son los de la entidad, elaboradospor la administracin de la entidad con supervisin de los encargados delgobierno corporativo. Las NIA no imponen responsabilidades sobre laadministracin o los encargados del gobierno corporativo y no sobrepasan las

leyes y regulaciones que gobiernan sus responsabilidades. Sin embargo, unaauditora, de acuerdo con las NIA se conduce sobre la premisa de que laadministracin y, cuando sea apropiado, los encargados del gobiernocorporativo han reconocido ciertas responsabilidades que son fundamentalespara la realizacin de la auditora. La auditora de los estados financieros no

releva a la administracin o a los encargados del gobierno corporativo de susresponsabilidades.


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Como base para la opinin del auditor, las NIA requieren que el auditorobtenga una seguridad razonable sobre si los estados financieros como untodo estn libres de representacin errnea de importancia relativa, ya seapor fraude o error. La seguridad razonable es un alto nivel de seguridad. Se

obtiene cuando el auditor ha obtenido suficiente evidencia apropiada deauditora para reducir el riesgo de auditora (es decir, el riesgo de que elauditor exprese una opinin no apropiada cuando los estados financierosestn representados errneamente en una forma de importancia relativa) aun nivel aceptablemente bajo. Sin embargo, la seguridad razonable no es unnivel absoluto de seguridad, porque hay limitaciones inherentes de unaauditora que dan como resultado que la mayor parte de la evidencia deauditora sobre la que el auditor funda conclusiones y basa la opinin delauditor sea persuasiva, ms que conclusiva.


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El concepto de importancia relativa lo aplica el auditor tanto en la planeacin ydesempeo de la auditora, como en la evaluacin del efecto sobre la auditora de lasrepresentaciones errneas identificadas y de las representaciones errneas sincorregir, si las hay, sobre los estados financieros. En general, las representaciones

errneas, incluyendo omisiones, se consideran de importancia relativa si, en loindividual o en agregado, se pudiera, razonablemente, esperar que influyan en lasdecisiones econmicas de los usuarios tomadas sobre la base de los estadosfinancieros. Los juicios sobre importancia relativa se hacen a la luz de lascircunstancias del entorno, y los afecta la percepcin del auditor de las necesidades

de informacin financiera de los usuarios de los estados financieros, y el tamao onaturaleza de una representacin errnea, o una combinacin de ambos. La opinindel auditor maneja los estados financieros como un todo y, por tanto, el auditor no esresponsable de la deteccin de representaciones errneas que no sean deimportancia relativa a los estados financieros como un todo.


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Las NIA contienen objetivos, requisitos y material de aplicacin y otro material explicativo que sedisean para soportar al auditor para obtener seguridad razonable.

Las NIA requieren que el auditor ejerza su juicio profesional y mantenga el escepticismo profesional

durante la planeacin y desempeo de la auditora y, entre otras cosas:

Identifique y juzgue los riesgos de representacin errnea de importancia relativa, ya sea debido afraude o error, con base en un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el controlinterno de la entidad.

Obtenga suficiente evidencia apropiada de auditora sobre si existen representaciones errneas deimportancia relativa, mediante diseo e implementacin de respuestas apropiadas a los riesgosvalorados.

Se forme una opinin sobre los estados financieros con base en conclusiones extradas de laevidencia de auditora obtenida.


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La forma de opinin expresada por el auditor depender del marco de referencia deinformacin financiera aplicable y de cualquier ley o regulacin aplicable.

El auditor puede, tambin, tener otras responsabilidades de comunicacin e

informacin a los usuarios, administracin, encargados del gobierno corporativo, opartes fuera de la entidad, en relacin con asuntos que se originen de la auditora:

Estas responsabilidades pueden establecerlas las NIA o la ley o regulacin aplicable.


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Vigencia

Esta NIA entra en vigor para auditoras de estados financieros por ejerciciosque comiencen en o despus del 5 de diciembre de 2009.


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Objetivos generales del auditor

Al conducir una auditora de estados financieros, los objetivos generales del auditorson:

Obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros, como un todo, estnlibres de representacin errnea de importancia relativa, ya sea por fraude o error, de

esa manera se permite al auditor expresa runa opinin sobre si los estadosfinancieros estn elaborados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con unmarco de referencia de informacin financiera aplicable; y

Dictaminar sobre los estados financieros, y comunicar segn requieren las NIA, deacuerdo con los resultados del auditor.

En todos los casos, cuando no pueda obtenerse seguridad razonable, y una opinincon salvedades en el dictamen del auditor sea insuficiente en las circunstancias parafines de informacin a los presuntos usuarios de los estados financieros, las NIArequieren que el auditor se abstenga de opinin, se retire (o renuncie) del trabajo,

cuando sea posible el retiro bajo la ley o regulacin aplicable.


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Definiciones

Para fines de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados que seatribuyen enseguida:

a) Marco de referencia de informacin financiera aplicable. El marco de referencia

de informacin financiera adoptado por la administracin y, cuando sea apropiado,por los encargados del gobierno corporativo, en la elaboracin de los estadosfinancieros que sea aceptable en vista de la naturaleza de la entidad y el objetivo delos estados financieros, o que sea el que requiere la ley o regulacin.

El trmino marco de referencia de presentacin razonable se usa para referirse a

un marco de referencia de informacin financiera que requiere cumplimiento con losrequisitos del marco referencia y:


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Reconoce de manera explcita o implcita que, para lograr una presentacinrazonable de los estados financieros, puede ser necesario que la administracinproporcione revelaciones ms all de las que requiere especficamente el marco dereferencia; o

Reconoce de manera explcita que puede ser necesario que la administracin sedesve de un requisito del marco de referencia para lograr una presentacinrazonable de los estados financieros. Se espera que tales desviaciones seannecesarias solo en circunstancias extremadamente raras.

El trmino marco de referencia de cumplimiento se usa para referirsea un marco de referencia de informacin financiera que requiere cumplimiento conlos requisitos del marco de referencia, pero no contiene los reconocimientos segn i)y ii) anteriores.


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b) Evidencia de auditora. Informacin que usa el auditor para llegar a lasconclusiones sobre las que se basa la opinin del auditor. La evidencia de auditoraincluye la informacin contenida en los registros contables que fundamentan losestados financieros y otra informacin. Para fines de las NIA:

i) Suficiencia de evidencia de auditora es la medida de la cantidad de evidencia deauditora. La cantidad de la evidencia de auditora que se necesita es afectada por lavaloracin del auditor de los riesgos de representacin errnea de importancia relativay tambin por la calidad de dicha evidencia de auditora.

ii) Propiedad [lo apropiado] de la evidencia de auditora es la medida de la calidad dela evidencia de auditora, es decir, su relevancia y confiabilidad para dar soporte a lasconclusiones sobre las que se basa la opinin del auditor.


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c) Riesgo de auditora. El riesgo de que el auditor exprese una opinin de auditorainapropiada cuando los estados financieros estn representados de una maneraerrnea de importancia relativa. El riesgo de auditora es una funcin de los riesgos de

representacin errnea de importancia relativa y del riesgo de deteccin.

d) Auditor. Auditor se usa para referirse a la persona o personas que conducen laauditora, generalmente, el socio del trabajo u otros miembros del equipo del trabajo o,segn se aplique, la firma. Cuando una NIA disponeque un requisito o responsabilidad sean cumplidos por el socio del trabajo, seusa el trmino socio del trabajo que sustituye al de auditor. Cuando searelevante, socio del trabajo y firma deben entenderse como referencia asus equivalentes del sector pblico.


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e) Riesgo de deteccin. El riesgo de que los procedimientos desempeados por elauditor para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo nodetecten una representacin errnea que exista y que podra ser de importanciarelativa, ya sea en lo individual o en agregado con otras representaciones

errneas.

f) Estados financieros. Una representacin estructurada de informacin financierahistrica, que incluye notas relacionadas, que se propone comunicar los recursos uobligaciones econmicas de una entidad en un momento del tiempo o los cambioscorrespondientes por un periodo de tiempo de acuerdo con un marco de referenciapara informacin financiera. Las notas relacionadas ordinariamente comprendenun resumen de polticas de contabilidad importantes y otra informacin explicativa.El trmino estados financieros, ordinariamente, se refiere a un juego completo deestados financieros segn determinan los requisitos del marco de referencia deinformacin financiera aplicable, pero puede tambin referirse a un solo estado

financiero.


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g) Informacin financiera histrica. Informacin que se expresa en trminosfinancieros, en relacin con una entidad en particular, derivada, principalmente, delsistema contable de dicha entidad, sobre hechos econmicos que ocurren enejercicios del pasado o sobre condiciones o circunstancias econmicas en momentosdel tiempo pasado.

h) Administracin. La (s) persona (s) con responsabilidad ejecutiva sobre laconduccin de las operaciones de la entidad. Para algunas entidades en algunasjurisdicciones, la administracin incluye a algunos o todos los encargados delgobierno corporativo, por ejemplo, miembros ejecutivos de un consejo corporativo, o

un administrador-dueo.

i) Representacin errnea. Una diferencia entre el monto, clasificacin, presentacino revelacin de una partida reportada en un estado financiero y el monto,clasificacin, presentacin o revelacin que se requiere para que la partida est deacuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable. Las

representaciones errneas pueden originarse por error o fraude.


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Cuando el auditor expresa una opinin sobe si los estados financieros estnpresentados razonablemente, respecto de todo lo importante, o si presentanun punto de vista verdadero y razonable, las representaciones errneas tambinincluyen los ajustes de montos, clasificaciones, presentacin o revelaciones que, a juiciodel auditor, son necesarios para que los estados financieros se presentenrazonablemente, respecto de todo lo importante, o presenten un punto de vistaverdadero y razonable.

j) Premisa, relativa a las responsabilidades de la administracin y, cuando seaapropiado, de los encargados del gobierno corporativo, sobre la cual se conduce una

auditora. Que la administracin y, cuando sea apropiado, los encargados del gobiernocorporativo hayan reconocido y entiendan que tienen las siguientes responsabilidadesque son fundamentales para la realizacin de una auditora de acuerdo con NIA. Esdecir, responsabilidad:


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i) Sobre la elaboracin de los estados financieros de acuerdo con el marco de

referencia de informacin financiera aplicable, incluyendo cuando sea relevante supresentacin razonable;

ii) Sobre el control interno que la administracin y, cuando sea apropiado, losencargados del gobierno corporativo determinen que es necesario para facilitar laelaboracin de estados financieros que estn libres de representacin errnea deimportancia relativa, ya sea por fraude o error; y

iii) De proporcionar al auditor:

a. Acceso a toda la informacin de que tengan conocimiento la administracin

y, cuando sea apropiado, los encargados del gobierno corporativo, que es relevantepara la elaboracin de los estados financieros, tales como registros, documentacin yotros asuntos;

b. Informacin adicional que pueda solicitar el auditor a la administracin y, cuando seaapropiado, a los encargados del gobierno corporativo para fines de la auditora; y

c. Acceso sin restriccin a personas de dentro de la entidad de quienes determine elauditor que es necesario obtener evidencia de auditora.


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En el caso de un marco de referencia de presentacin razonable, se puede reexpresar la i) anterior como para la elaboracin y presentacin razonable de losestados financieros de acuerdo con el marco de referencia de informacin

financiera, o para la elaboracin de estados financieros que den un punto devisto verdadero y razonable, de acuerdo con el marco de referencia deinformacin financiera.

La premisa relativa a las responsabilidades de la administracin y, cuando seaapropiado, de los encargados del gobierno corporativo, sobre la cual se conduce

una auditora puede tambin citarse como la premisa.


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k) Juicio profesional. La aplicacin de entrenamiento, conocimiento y experienciarelevantes, dentro del contexto que dan las normas de auditora, contabilidad y tica,para tomar decisiones informadas sobre los cursos de accin que sean apropiados en

las circunstancias del trabajo de auditora.

l) Escepticismo profesional. Una actitud que incluye una mente inquisitiva, estar alerta acondiciones que puedan indicar una posible representacin errnea debida a error ofraude, y una valoracin crtica de la evidencia de auditora.


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m) Seguridad razonable. En el contexto de una auditora de estados financieros, unnivel de seguridad alto, pero no absoluto.

n) Riesgo de representacin errnea de importancia relativa. El riesgo de que losestados financieros estn representados en una forma errnea de importanciarelativa antes de la auditora. Consiste de dos componentes, que se describen comosigue, al nivel de aseveracin:


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i) Riesgo inherente. La susceptibilidad de una aseveracin sobre una clase de

transaccin, saldo de cuenta o revelacin a una representacin errnea quepudiera ser de importancia relativa, ya sea en lo individual o en agregado conotras representaciones errneas, antes de la consideracin de cualesquiercontroles relacionados.

ii) Riesgo de control. El riesgo de que una representacin errnea que pudiera

ocurrir en una aseveracin sobre una clase de transaccin, saldo de cuenta orevelacin que pudiera ser de importancia relativa, ya sea en lo individual o en elagregado con otras representaciones errneas, no se prevenga, o detecte ocorrija, oportunamente, por el control interno de la entidad.

Encargados del gobierno corporativo. La (s) persona (s) u organizacin (es) (porejemplo, un fiduciario corporativo) con responsabilidad de supervisar la direccinestratgica de la entidad y obligaciones relacionadas con la rendicin de cuentasde la entidad. Esto incluye supervisar el proceso de informacin financiera. Paraalgunas entidades en algunas jurisdicciones, los encargados del gobiernocorporativo pueden incluir personal de la administracin, por ejemplo, miembros

ejecutivos de un consejo de gobierno de una entidad del sector privado o pblico,o un administrador dueo.


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Requisitos

Requisitos ticos relativos a una auditora de estados financieros

El auditor deber cumplir con los requisitos ticos relevantes, incluyendo lospertinentes a independencia, relativos a los trabajos de auditora de estados fi-nancieros.

Escepticismo profesional

El auditor deber planear y desempear una auditora con escepticismo profesional,reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estadosfinancieros estn representados de una manera errnea de importancia relativa.


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Juicio profesional

El auditor deber ejercer su juicio profesional al planear y desempear unaauditora de estados financieros.

Suficiente evidencia apropiada de auditora y riesgo de auditora

Para obtener seguridad razonable, el auditor deber obtener suficiente evidenciaapropiada de auditora para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablementebajo y de esa manera hacer posible al auditor extraer conclusiones razonables

sobre las cuales basar la opinin del auditor.


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Suficiente evidencia apropiada de auditora y riesgo de auditora

Para obtener seguridad razonable, el auditor deber obtener suficiente evidenciaapropiada de auditora para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablementebajo y de esa manera hacer posible al auditor extraer conclusiones razonables sobrelas cuales basar la opinin del auditor.


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Realizacin de una auditora de acuerdo con NIA

Cumplimiento con NIA relevantes a la auditora

El auditor deber cumplir con todas las NIA relevantes a la auditora. Una NIA es

relevante a la auditora cuando la NIA est en vigor y existen las circunstancias a quese refiere la NIA.

El auditor deber entender de todo el texto de una NIA, incluyendo su material deaplicacin y otros documentos explicativos, para entender sus objetivos y aplicar susrequisitos de modo apropiado.

El auditor no deber representar cumplimiento con las NIA en el dictamen del auditor amenos que el auditor haya cumplido con los requisitos de esta NIA y todas las otras NIArelevantes a la auditora.


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Objetivos declarados en NIA individuales

Para lograr los objetivos generales del auditor, el auditor deber usar los

objetivos declarados en NIA relevantes al planear y desempear la auditora,tomando en consideracin las interrelaciones entre las NIA, para:

a)Determinar si es necesario algn procedimiento de auditora, adems de losrequeridos por las NIA, para perseguir los objetivos declarados en las NIA y

b) Evaluar si se ha obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora.


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Cumplimiento de requisitos relevantesEl auditor deber cumplir con cada requisito de una NIA, a menos que, en lascircunstancias de la auditora:

a)Toda la NIA no sea relevante; o

b) El requisito no sea relevante porque es condicional y no existe la condicin.

En circunstancias excepcionales, el auditor puede juzgar necesario desviarse de unrequisito relevante en una NIA. En tales circunstancias, el auditor deberdesempear procedimientos de auditora alternativos para lograr el objetivo dedicho requisito. Se espera que la necesidad de que el auditor se desve de unrequisito relevante surja solo cuando el requisito sea para que se desempee unprocedimiento especfico y, en las circunstancias especficas de la auditora, eseprocedimiento no sera efectivo para lograr el objetivo del requisito.


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Falta de logro de un objetivo

Si un objetivo en una NIA relevante no puede lograrse, el auditor deber evaluar siesto impide al auditor lograr los objetivos generales del auditor y, por tanto, requiere,

de acuerdo con las NIA, modificar la opinin del auditor o retirarse del trabajo(cuando es posible el retiro bajo la ley o regulacin aplicable). La falta de logro de unobjetivo representa un asunto importante que requiere documentacin de acuerdocon la NIA 230.


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Aplicacin y otros documentos explicativos


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Aplicacin y otros documentos explicativos

En esta seccin de incluye informacin detallada de los requisitos de los trabajospara dictaminar sobre estados financieros resumidos, adems de un apndice con

ejemplos de dictmenes sobre los estados financieros resumidos.

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