01 Chapter 1 Zapata

Fundamentos y principios contables

CAPTULO I

Induccin

Objetivos generales

Objetivos especfi cos

Preparando el escenario

La contabilidad: un medio que asegura el crecimiento de las empresas y organizaciones

La empresa

La informacin contable: instrumento para la toma de decisiones

La profesin contable

Defi niciones y especializacionesde la contabilidad

El activo empresarial, patrimonio de los propietarios y obligaciones

Normas tcnicas contables de valoracin,preparacin e informacin fi nanciera

La cuenta contable

El plan general de cuentas

El ciclo fi nanciero de lasoperaciones

El fl ujo del proceso contable

Ajustes y reclasifi caciones contables

Estructuracin de los estados fi nancieros

Estado de resultados

Balance general o Estado de situacin fi nanciera

Cierre o clausura del ciclo contable

Cuestionario de evaluacin

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2 Contabilidad general

InduccInDirigida a los nuevos estudiantes. Por el momento, le ensearemos a escribir la historia econmica de los negocios; ms tarde, es fac-tible que usted se inicie emprendiendo negocios a nombre personal o en sociedad, es decir, haciendo empresa. Qu mejor que hacerlo con los conocimientos contables que ir adquiriendo! Para esto, necesita dedicar el tiempo suficiente, poner atencin a los conceptos y explicaciones, y obviamente resolver los ejercicios que iremos presentando; pero, sobre todo, necesita disposicin y nimo para aprender, ya sea con la gua del profesor o por autoaprendizaje. En realidad, la contabilizacin de las operaciones es algo sencillo, puesto que: Diariamente usted realiza transacciones, de tal manera que vive una realidad econmica y em-

presarial. El registro de las transacciones es ordenado y sistemtico, y responde a un proceso que ms adelante

le explicaremos.

Adems, aprender a procesar la informacin de manera organizada, desde el reconocimiento de los hechos econmicos, con operaciones por medio de la documentacin fuente, hasta la elaboracin de los estados financieros. Comprender entonces la utilidad prctica de la contabilidad y tendr ideas claras acerca de la situacin empresarial, gracias al oportuno y preciso registro contable.

A LOS cOnTAdORES En EJERcIcIO PROFESIOnALEl ejercicio de la profesin contable entraa conocimientos actualizados, minuciosidad y criterio para generar registros apropiados de las operaciones, un grupo de informes tiles para la toma de decisiones y un adecuado control sobre los recursos del ente y su financiamiento. La aplicacin de la normativa tcnico-legal y de las prcticas contables, que han evolucionado sig-nificativamente en los ltimos aos, ha jerarquizado la contabilidad a tal punto que los entes estatales de gestin y control han definido ciertas polticas empresariales a partir de la informacin proporcio-nada por la contabilidad y, en otros casos la facultad determinadora de tributos se sustenta en los datos contables. Pero quiz lo ms importante sucede en las empresas y dems organizaciones econmicas no lucrativas que cuentan con un sistema contable, puesto que a los propietarios, acreedores y dems entes vinculados les genera la confianza que asegura y fortalece sus relaciones y ayuda enormemente a la toma de decisiones operativas y estratgicas. Pese a esta contribucin, queda an la sensacin de que a la informacin y al control contable les falta perfeccionarse. Ante ciertos vacos, imprecisiones y desactualizaciones, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASAB por sus siglas en ingls) viene procesando desde el 2001 los cambios fundamen-tales y significativos desde la forma de registro, pasando por la valoracin y llegando a la presentacin de la informacin financiera. En esta edicin se da apertura a la aplicacin plena de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) y de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), mediante conceptualizaciones y aplicaciones de esta normativa en la versin moderna. Esto significa que esta normativa se completa y perfecciona su aplicacin con el nimo de contribuir a la vigencia de las NIIF en Ecuador, lo cual va a ocurrir progresivamente en el 2010.

A LOS EMPRESARIOS Y dIREcTIVOS Es incuestionable la responsabilidad de los administradores y la legtima preocupacin de los dueos sobre el manejo de los recursos activos y pasivos de las organizaciones, por lo que han sido ellos los principales usuarios de la informacin contable, aunque su uso se ha limitado a aspectos tributarios, con excepcin de algn sector econmico (como la banca), quienes le han dado el uso pleno a la


Fundamentos y principios contables 3

informacin. Precisamente, los empresarios y administradores han venido expresando ciertos reparos sobre la forma de valorar los recursos tangibles y la nula presencia de los intangibles en los registros contables de los entes, pero tambin se han opuesto a ciertas exigencias documentales o han expre-sado molestia por los cambios solicitados desde contabilidad en los procedimientos. Asimismo, han cuestionado las interferencias con actividades operativas, y han llegado a comprender que si se quiere una contabilidad realmente til como generadora de informacin y de un control exigente que le evite contingencias tributarias, financieras y administrativas a futuro, es necesario incurrir en este costo. Si bien la dinmica empresarial se debe enfocar sustantivamente en las actividades operativas, no es menos cierto que determinados procesos auxiliares como la contabilidad ayudan a sustentar y mejorar las primeras, por lo que es indispensable brindar todo el apoyo poltico a la contabilidad y aprender a escuchar las sugerencias y recomendaciones que el profesional contable puede brindarle para que sus decisiones estn mejor sustentadas y sean exitosas. Por tanto, los empresarios y sus representantes deberan conocer de forma general la teora moderna y el marco de accin de la contabilidad que evidencian las grandes ventajas que obtendrn de ella. A partir de esto, con seguridad apoyarn las iniciativas de mejora institucional y darn curso a las suge-rencias que el profesional contable les brinde.

ObJETIVOS gEnERALES1. Identificar el mbito en el que preferentemente se desenvuelve la contabilidad, as como el marco

terico fundamental de la ciencia contable. 2. Comprender el efecto de las transacciones en la situacin econmico-financiera y reconocer con

facilidad las cuentas contables y su potencial uso en el registro de las operaciones. 3. Desarrollar el ciclo que siguen las operaciones desde el reconocimiento hasta la generacin de es-

tados financieros (Balances), por medio de explicaciones y aplicaciones secuenciales; comprender las causas y efectos de las operaciones en la situacin econmica y financiera de la empresa.

ObJETIVOS ESPEcFIcOSAl terminar el estudio de este captulo usted podr:1. Identificar el mbito natural de accin de la contabilidad, conocer los fundamentos tericos ms

importantes y un resumen de la normativa tcnica vigente, conocida como Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) y Normas Internacionales de Contabilidad (NIC).

2. Identificar las cuentas que participan en una operacin y su condicin deudora o acreedora, as como aplicar el principio de Partida doble.

3. Utilizar el plan de cuentas en el registro de las operaciones, basndose en el Plan modelo.4. Comprender la naturaleza de las operaciones que ejecuta frecuentemente la empresa y que afectan

su situacin econmico-financiera.5. Aplicar el proceso contable, a partir del registro inicial de transacciones de variada ndole en que se

puedan evidenciar los cambios en la posicin financiera y econmica del ente. 6. Mayorizar con seguridad, tanto en cuentas auxiliares como en principales, hasta obtener los saldos

e interpretarlos genricamente.7. Elaborar el Balance de comprobacin y ejercitar algunas tcnicas de verificacin de saldos.8. Ajustar las cuentas que presentan datos errneos o desactualizados y el procedimiento respectivo

en este aspecto, hasta obtener saldos depurados.9. Preparar dos estados financieros bsicos: Estado de resultados y Balance general, en una empresa

de servicios.



PREPARAndO EL EScEnARIOLa globalizacin de la economa, el liderazgo poltico de las empresas que ha llevado al mundo a una crisis sin precedentes y la velocidad de las comunicaciones son hechos relevantes que caracterizan el mundo de hoy. En ese contexto las empresas deben competir abiertamente procurando mantenerse, posicionarse y crecer, cosa por dems difcil si no cuentan con: Personal idneo dispuesto al cambio y que est comprometido con la misin y visin de la

empresa. Informacin til y oportuna que gue la toma de decisiones acertadas. Un sistema de control interno que asegure el manejo eficiente de los recursos empresariales. Procesos simples que optimicen el flujo de las operaciones y que generen productos y servicios que

satisfagan las expectativas de los clientes. Conciencia social de los dueos y administradores de mantener un equilibrio entre la utilidad

econmica y la utilidad social.

Precisamente la contabilidad es la herramienta fundamental que proporciona a la gerencia la informa-cin de carcter financiera confiable, oportuna y suficiente para que ste pueda tomar las decisiones. As mismo, sus libros, reportes y acciones de control interno ayudarn a generan confianza y credibilidad entre los actores econmicos y polticos de una sociedad moderna. El contador, por tanto, debe ser un individuo preocupado por su preparacin personal, conocedor pleno de la realidad econmica de la empresa y de su entorno, y un profesional objetivo que interprete debidamente los hechos que afectan la situacin patrimonial de la empresa. En este primer captulo se habla de la importancia y utilidad prctica de la contabilidad en las em-presas, as como de las herramientas que usa el contador como el Plan de cuentas, los libros en donde deja evidencia escrita de los hechos econmicos, del proceso contable, que hoy da est casi totalmente sistematizado de los documentos fuente y la relacin con la normativa tcnica y legal vigente.

Objetivo 1

Identificar el mbito natural de accin de la contabilidad, conocer los fundamentos tericos ms importantes y un resumen de la normativa tcnica vigente, conocida como Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) y Normas Internacionales de Contabilidad (NIC).

LA cOnTAbILIdAd: un MEdIO quE ASEguRA EL cREcIMIEnTO dE LAS EMPRESAS Y ORgAnIzAcIOnESEn una poca extremadamente competitiva, los riesgos de quedarse y desaparecer son cada vez mayores; esto lo han entendido perfectamente los empresarios y los emprendedores en potencia. Para reducir el riesgo, la mayora de empresas llevan a cabo reformas internas sustantivas que conlleven principalmente al mejoramiento del servicio y atencin al cliente. Los resultados de dichos cambios, como reduccin de costos y mejoras en los procesos, benefician finalmente a los compradores. En las empresas, uno de los procesos que ha merecido especial atencin y experimentado mejoras notables es la contabilidad, comprendida como el medio de generacin de datos, reportes y balances, es decir, informacin que usa el gerente en la toma de decisiones. Proceso contable que se encuentra computarizado, en lnea y descentralizado, de tal manera que los datos, acumulados y especficos se obtienen casi al instante. Un gerente con informacin oportuna, estar en capacidad de afrontar los retos de la competencia con buenas probabilidades de xito. Bien se asegura que aquel que tiene infor-



macin clave, tiene poder; por el contrario, una empresa sin datos oportunos, confi ables, completos, est en desventaja y, con seguridad, destinada al fracaso. A diferencia de lo que ocurra en el pasado, cuando la contabilidad slo era una formalidad para cumplir con el clculo y pago de impuestos, hoy da la empresa y la contabilidad coexisten desde los inicios del negocio y su interaccin les permitir su desarrollo mutuo. La empresa requiere la contabilidad si desea progresar, y la contabilidad no tendra objeto si no existiera la empresa.

LA EMPRESALa contabilidad se ha insertado en el sistema de informacin, por tanto, constituye parte esencial del mismo, y su mbito natural es la empresa; adems, su aplicacin es muy apreciada en toda organiza-cin que maneje fondos y recursos con propsitos de asistencia social.

EMPRESA es todo ente econmico cuyo esfuerzo se orienta a ofrecer a los clientes bienes y/o servicios que, al ser vendidos, producirn una renta que benefi cia al empresario, al Estado y a la sociedad en general.

cLASIFIcAcIn dE LAS EMPRESASLa clasifi cacin de las empresas se realiza bajo los siguientes criterios:

Segn su naturaleza

Segn el sector o la procedencia del capital

Segn la integracin del capital o nmero de socios

Industriales: transforman materias pri-mas en nuevos productos. Ej.: Textiles San Pedro, Pronaca S.A.Comerciales: compra y venta de pro-ductos, intermediarias entre produc-tores y compradores. Ej.: Importadora Tomebamba S.A.Servicios: generacin y ventas de productos intangibles. Ej.: Banco del Pichincha, Multicines.Agropecuarias: explotan productos agrcolas y pecuarios.Mineras: explotan los recursos del subsuelo.

Pblicas: el capital pertenece al sector pblico. Ej.: empresa de Correos del Estado.Privadas: el capital pertenece al sector privado. Ej.: Pintulac Ca. Ltda.Mixtas: el capital es pblico y privado. Ej.: ExploCEM.

Unipersonales: el capital es el aporte de una sola persona.Sociedades: aporte de capital por personas jurdicas o naturales.Sociedad de personas.Sociedad de capital.

LA InFORMAcIn cOnTAbLE: InSTRuMEnTO PARA LA TOMA dE dEcISIOnES La informacin contable es til para quienes deban emitir juicios y tomar decisiones que generen con-secuencias econmicas; la contabilidad ayuda a la toma de decisiones, mostrando dnde y cmo se ha gastado el dinero o se han contrado compromisos, evaluando el desempeo e indicando las implica-ciones fi nancieras de escoger un plan en lugar de otro. Adems, ayuda a predecir los efectos futuros de las decisiones y a dirigir la atencin tanto hacia los problemas, las imperfecciones y las inefi ciencias actuales, como hacia las oportunidades futuras.



PRObLEMTIcA dEL SISTEMA dE InFORMAcIn FInAncIERA La ausencia de contabilidad en las empresas o, peor an, la presencia de una contabilidad imprecisa e inoportuna llevan a que la gerencia carezca de informacin contable y, por ende, aumente la probabi-lidad de fracaso en la toma de decisiones. Por tanto, los directivos de las empresas deben buscar por todos los medios: introducir mejoras en su gestin, dando paso a la implantacin del sistema contable, si no lo tuviera an, o mejorar significativamente su sistema contable, con el fin de que cumpla sus funciones de informa-

cin y control, bajo condiciones de oportunidad, confiabilidad y sencillez.

LA PROFESIn cOnTAbLEEl contador pblico es la persona que puede cumplir papeles trascendentales en la gestin empresarial y en la sociedad civil. Su profesin est regida por el Cdigo de tica Profesional, la Ley de Contadores y su reglamento. Extraemos de estos instrumentos jurdicos los siguientes aspectos importantes:

Requisitos formativos. Son contadores pblicos: Los nacionales y extranjeros que obtuviesen su ttulo de contador en universidades del pas. Los nacionales y extranjeros que, habiendo estudiado en universidades o institutos superiores de

pases extranjeros, obtuviesen el ttulo de contador pblico y lo revalidasen en el pas, de conformi-dad con las regulaciones establecidas por las leyes o por convenios internacionales para el ejercicio profesional.

Papeles que puede desempear el contador pblico:

Dictar ctedras de contabilidad en planteles de nivel superior, legalmente establecidos. Organizar, sistematizar y dirigir contabilidades. Intervenir directamente en la organizacin contable de las empresas. Comprobar y verificar estados de actividades econmico-financieras. Certificar balances, previa verificacin integral de la contabilidad. Ejercer las funciones de comisario en las compaas annimas, en comandita por acciones, de res-

ponsabilidad limitada y de economa mixta. Evaluar e interpretar movimientos financieros e inventarios. Practicar auditoras o intervenciones y emitir dictmenes tcnico-contables, econmicos y

financieros. Realizar peritajes, revisiones fiscales, anlisis y pruebas contables1.

Eventos futuros predecibles: La exigencia del comercio internacional, demandar a las unidades educativas:

Homologar los pnsums de estudios a nivel internacional. Conferir el ttulo de Contador Pblico a nivel de posgrado. Exigir al Contador la actualizacin continua de sus conocimientos a efectos de renovar la licencia

profesional.

1. Congreso Nacional, Ley de contadores y su reglamento de 1963.



dEFInIcIOnES Y ESPEcIALIzAcIOnES dE LA cOnTAbILIdAd

LA cOnTAbILIdAd: hERRAMIEnTA PARA cOnTROLAR E InFORMARPor ser responsabilidad del gerente y para proteger su patrimonio, el propietario (empresario) estar preocupado por conservar plenamente los bienes, los recursos y los derechos de propiedad, pero tam-bin deber controlar sus obligaciones; a este propsito ayuda la contabilidad, con base en mtodos y tcnicas de registro, como se ver ms adelante.

La contabilidad moderna se constituye en una herramienta indispensable para la toma de decisiones. Es por ello que la informacin que genera debe propender a: Coordinar las actividades econmicas y administrativas. Captar, medir, planear y controlar las operaciones diarias. Estudiar las fases del negocio y los proyectos especficos.

La informacin financiera que genera la contabilidad debe tener las siguientes caractersticas: Entendible. Los registros y reportes informativos deben redactarse en un lenguaje sencillo que facilite

la comprensin del mensaje que se pretende entregar a los usuarios de la contabilidad. Relevante. Se preocupar de mostrar los aspectos ms significativos, es decir, prima el concepto de

materialidad antes que el de precisin; se debe revelar aspectos importantes presentes y futuros que pudieran modificar las condiciones actuales.

Confiable. Los datos y cifras monetarias sern verificables y comprobables y expresarn la esencia de los hechos econmicos.

Comparable. Para que esta caracterstica se cumpla ser necesario preparar la informacin bajo normativa estndar y universal a travs de prcticas, mtodos y procedimientos uniformes.

Las perspectivas de la contabilidad son inmediatas y a corto plazo. De inmediato, las empresas existentes comerciales, industriales y de servicios tendrn que mejorar, sustantiva y permanentemente sus sistemas, llegando incluso a descentralizar la informacin contable para llevarla en red a un servidor central con un software cuyo acceso final est permitido al contador general. Las empresas que emprendan, si desean triunfar y mantenerse en el exigente mercado, deben im-plantar simultneamente a la apertura del negocio, un sistema contable que proporcione la informacin suficiente para la toma de decisiones. A corto plazo, no habr empresa, por pequea que sea, que no disponga de un sistema de regis-tro contable automtico y sistematizado de sus operaciones, con el fin de obtener de l informacin oportuna y suficiente para la toma de decisiones. La forma, metodologas y dems condiciones estarn regidas por las normas internacionales de contabilidad.

dEFInIcIn Y APLIcAcIOnES dE LA cOnTAbILIdAd Aunque lo ideal sera que al finalizar el proceso de aprendizaje el estudiante emita su propia defini-cin, es oportuno citar algunas conceptualizaciones de expertos contables con el nimo de proyectar la cobertura y el procedimiento que sigue la contabilidad desde que nacen los hechos econmicos hasta que stos se insertan en el producto contable conocido como Estados financieros.

Contabilidad es un sistema de informacin que mide las actividades de las empresas, procesa esta informacin en estados y comunica los resultados a los tomadores de decisiones2.

2. Charles Horngren, Contabilidad, Editorial Pearson Educacin, Quinta edicin, 2003.



Contabilidad es un elemento del sistema de informacin de un ente, que proporciona datos sobre su patrimonio y su evolucin, destinados a facilitar las decisiones de sus administradores y de los ter-ceros que interactan con l en cuanto se refiere a su relacin actual o potencial con el mismo3. Para el autor, la contabilidad es la tcnica fundamental de toda actividad econmica que opera por medio de un sistema dinmico de control e informacin que se sustenta tanto en un marco terico, como en normas internacionales. La contabilidad se encarga del reconocimiento de los hechos que afectan el patrimonio; de la valoracin justa y actual de los activos y obligaciones de la empresa, y de la presentacin relevante de la situacin econmico-financiera. Esto se hace por medio de reportes especficos y generales preparados peridicamente para que la direccin pueda tomar las decisiones adecuadas que apuntalen el crecimiento econmico de manera armnica, responsable y tica en las entidades que lo usen. De la definicin anterior se destacan los siguientes elementos que marcan la importancia real de la contabilidad: Sistema dinmico, pues al procesar de manera sistemtica los hechos econmicos, la contabilidad

permite establecer controles efectivos de los recursos y generar un conjunto de reportes especficos, estados financieros y sus notas explicativas.

Reconocimiento de los hechos que afectan la situacin patrimonial, es decir los ingresos, costos y gastos.

Valoracin justa y actual, se refiere a las inversiones realizadas por la entidad y las obligaciones contradas.

Presentacin relevante de la situacin econmico-financiera, que permita brindar confianza a acree-dores, inversionistas y autoridades de control fiscal.

Tomar decisiones adecuadas, a partir de la informacin confiable que peridicamente ofrece la contabilidad, con altas probabilidades de xito.

Algunas decisiones deben tomarse bajo la ptica o los intereses de terceros ntimamente relacionados con la empresa, como inversionistas, financistas y propietarios; en este caso se habla de contabilidad financiera. Las decisiones ms frecuentes tienen que ver con la gestin, es decir, con el da a da de la empresa en su largo y difcil camino hacia el xito. Cuando se dirige a este grupo, se habla de contabilidad admi-nistrativa, usada por los tomadores internos de decisiones como administradores, gerentes y directores, de tal manera que facilite las labores de planificacin, control y direccin. A pesar de que la contabilidad financiera y la administrativa emanan de un mismo sistema de in-formacin destinado a facilitar la toma de decisiones de sus diferentes usuarios, tienen las diferencias y semejanzas que se presentan en los siguientes cuadros.

Diferencias

Contabilidad financiera Contabilidad administrativa

Da orientacin financiera.Se fundamenta en los principios generalmente aceptados ahora NIIF y NIC.Como resultado final entrega estados finan-cieros de uso general.Es empleada por quienes toman decisiones externas, como los accionistas, los proveedo-res, los clientes, el gobierno, etc.Genera informacin sobre el pasado o hechos histricos de la organizacin.Es obligatoria por diversas leyes.

Da orientacin administrativa.No se basa en normatividad alguna, utiliza las disciplinas que sean necesarias.Entrega informes como los solicite la admi-nistracin.Es empleada por las personas que toman decisiones internas, como los altos ejecuti-vos, los jefes de departamento y del personal administrativo.Se enfoca en el futuro de la organizacin.Es opcional.

3. Enrique Fowler Newton, Contabilidad financiera enfoque moderno, Editora Limusa, 1997.



Semejanzas

Se apoyan en el mismo sistema contable de informacin, las dos parten del mismo banco de datos.Exigen responsabilidad sobre la administracin de los recursos puestos en manos de los administradores: la contabilidad financiera verifica y realiza dicha labor de manera global, y la contabilidad administrativa lo hace por reas o segmentos.La responsabilidad por la consistencia de los resultados est tanto en la administracin como en el contador, quienes suscriben los estados financieros que son soportes.

cAMPOS dE ESPEcIALIzAcIn dE LA cOnTAbILIdAdLa contabilidad es nica en sus principios y mltiple en sus aplicaciones. En la actualidad se determinan campos especializados en esta rea, de acuerdo con el objetivo que cumplen en cada caso; de tal manera que podemos hablar de contabilidad general, bancaria, gubernamental, de costos, etc., las cuales estn destinadas a proporcionar informacin tanto a terceras personas relacionadas con la empresa, como a su administracin para la toma de decisiones. Contabilidad comercial o general. Es aquella que se utiliza en los negocios de compra y venta

de mercaderas y servicios no financieros. Ejemplos: almacenes de calzado, de electrodomsticos; empresas de transporte, de seguridad y vigilancia, etc.

Contabilidad de costos. Se aplica especialmente en empresas manufactureras, mineras, agrcolas y pecuarias. Ejemplos: fbricas y talleres; pero se puede usar tambin en empresas de servicios espe-cializados o especficos. Ejemplos: hospitales, elctricas y telefnicas.

Contabilidad gubernamental. Se aplica en las empresas y organismos del Estado. Ejemplos: mi-nisterios, universidades estatales, empresas pblicas, etc.

Contabilidad bancaria. Es aquella utilizada en las entidades financieras para registrar depsitos en cuentas corrientes y de ahorro, liquidacin de intereses, comisiones, cartas de crdito, remesas, giros y otros servicios bancarios4 . Ejemplos: bancos, administradoras de fondos, casas de cambio, cooperativas de ahorro y crdito, mutualistas, etc.

EL AcTIVO EMPRESARIAL, PATRIMOnIO dE LOS PROPIETARIOSY ObLIgAcIOnES Es activo empresarial cualquier producto fsico o intangible, y los derechos que se tengan sobre stos, siempre que renan las siguientes condiciones bsicas: Estar bajo el control pleno del ente, es decir, no debe haber restricciones en su utilizacin, usufructo

o disposicin. Que aparezcan con ocasin de hechos pasados; por tanto, su reconocimiento debe proceder por

acontecimientos ocurridos anteriormente. Que reporten beneficios futuros, o sea que se tenga razonable seguridad de que del uso de stos

se podrn obtener beneficios econmicos, evidenciados en dinero que se reciba o que eviten su salida.

Que las valoraciones sean suficientemente confiables, por tanto, el precio asignado sea medible razonablemente en trminos monetarios.

4. Nstor lvarez, Curso bsico de contabilidad, 2 ed., McGraw-Hill Interamericana S.A.



La existencia real de la empresa o de una organizacin se evidencia en los activos, y a su vez stos son financiados o provistos desde dos fuentes: En primer lugar, provienen del aporte en dinero o especie de los propietarios en calidad de capital;

por tanto, el patrimonio constituye la primera y ms importante fuente de financiamiento de las empresas, y da a los aportantes la propiedad, control y direccin del ente. El patrimonio se reconoce cuando: Se integra el capital, es decir, al momento de la entrega del dinero o especie en calidad de

capital. Se reconoce el resultado econmico, es decir, la diferencia entre rentas, costos y gastos del

periodo. Por cualquier accin interna o externa que legalmente incremente la propiedad de los dueos

en los activos empresariales. En segundo lugar, se pueden incrementar a partir de endeudamientos meditados. Un pasivo ser

reconocido siempre que sea legalmente adquirido, por tanto, las obligaciones que se reconozcan tendrn como antece-

dente hechos legales y enmarcados en la ley y buenas costumbres; produzca erogaciones futuras de dinero o entrega de otra partida del activo, por tanto, ser re-

conocido como deuda si existe la certeza de que esto vaya a ocurrir, y se pueda medir de manera confiable, por tanto, el precio asignado a la deuda ser medible ra-

zonablemente en trminos monetarios.

LA EcuAcIn cOnTAbLE FundAMEnTAL Y LOS cAMbIOS En EL AcTIVO, EL PASIVO Y EL PATRIMOnIO

La ecuacin contable es la frmula fundamental en la cual se basa la contabilidad para desarrollar tc-nicamente su sistema. A travs de sta se da a conocer el valor del activo, pasivo y patrimonio. Representacin grfica de la ecuacin contable. Supongamos que el seor Juan Daz posee los siguientes recursos el 31 de diciembre de 200X, y desea emprender un negocio de mantenimiento y reparacin de equipos de cmputo:

Oficina de su propiedad $ 30.000,00Computadora $ 750,00Dinero en efectivo $ 3.000,00Deuda a Inmobiliaria S. A. $ 1.000,00

La presentacin de la ecuacin contable ser:

ACTIVO PASIVO

Caja $ 3.000,00 Deuda inmobiliaria $ 1.000,00 Edificios $ 30.000,00 PATRIMONIO (Capital)Equipos computacin $ 750,00 Capital J. D. $32.750,00

Total $ 33.750,00 Total $33.750,00



5. Capital representa el aporte inicial; ms adelante aparecern otros conceptos, como Reservas, Utilidades no distribuidas, etc., lo cual obliga a reconocer un cambio en la denominacin, que se conoce como Patrimonio. Con este nombre le denominaremos en todas las oportunidades que hablemos del capital.

Ppasivo

PrPatrimonio

Aactivo

Conclusin

La ecuacin contable del seor Daz sera:

33.750,00 = 1.000,00 + 32.750,00

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

PASIVO = ACTIVO PATRIMONIO

PATRIMONIO = ACTIVO PASIVO

Aumenta cuando

El Capital Contable

Disminuye cuando

existen inversiones del dueo hay retiros por parte del propietario

caso 1: cambios en el capital

El seor Juan Daz decide ceder 20% de sus derechos a Pablo Espinosa. La presentacin de la ecuacin contable ser:

ACTIVO PASIVOCaja $ 3.000,00 Deuda inmobiliaria $ 1.000,00 Edifi cios $ 30.000,00 PATRIMONIO (Capital)5

Equipos computacin $ 750,00 Capital J. D. $ 26.200,00 Capital P. E. $ 6.550,00

Total $ 33.750,00 Total $ 33.750,00

Conclusin

Se modifi ca la composicin del capital, mas no el valor total; adems, la propiedad de la empresa es de dos personas, lo que origina la sociedad mercantil.

caso 2: cambios en el Activo

La empresa Daz & Espinosa adquiere a crdito dos escritorios de ofi cina a la empresa Amoblar, a un precio unitario de $180,00.



La presentacin de la ecuacin contable ser:

ACTIVO PASIVOCaja $ 3.000,00 Deuda inmobiliaria $ 1.000,00 Muebles de oficina $ 360,00 Cuentas por pagar $ 360,00Edificios $ 30.000,00 PATRIMONIOEquipos computacin $ 750,00 Capital J. D. $ 26.200,00 Capital P. E. $ 6.550,00

Total $ 34.110,00 Total $ 34.110,00

Conclusin

Con esta transaccin, sus activos aumentan en igual proporcin que sus obligaciones con los acreedores.

caso 3: cambios en el Pasivo

La empresa cancela en efectivo a Inmobiliaria S.A. una letra de cambio (L/C) por $200,00. La presentacin de la ecuacin contable ser:

ACTIVO PASIVOCaja $ 2.800,00 Deuda inmobiliaria $ 800,00 Muebles de oficina $ 360,00 Cuentas por pagar $ 360,00Edificios $ 30.000,00 PATRIMONIO (Capital)Equipos computacin $ 750,00 Capital J. D. $ 26.200,00 Capital P. E. $ 6.550,00

Total $ 33.910,00 Total $ 33.910,00

Conclusin

Con esta transaccin, existe disminucin tanto de sus obligaciones como de su efectivo.

Caso 4: Cambios en el Activo y en el Capital

La empresa recibe una donacin que incrementa su capital, consistente en un equipo de fax valorado en $265,00. La presentacin de la ecuacin contable ser:

ACTIVO PASIVOCaja $ 2.800,00 Deuda inmobiliaria $ 800,00 Muebles de oficina $ 360,00 Cuentas por pagar $ 360,00Edificios $ 30.000,00 PATRIMONIO (Capital)Equipos de oficina $ 265,00 Capital J. D. $ 26.200,00Equipos computacin $ 750,00 Capital P. E. $ 6.550,00 Donacin capital $ 265,00

Total $ 34.175,00 Total $ 34.175,00

Conclusin

La situacin financiera vara, ya que con esta donacin se incrementan el capital y elactivo.



caso 5: cambios en el Activo y en el capital

La empresa fue vctima de un robo, en el cual le sustrajeron $120,00 en efectivo.ACTIVO PASIVOCaja $ 2.680,00 Deuda inmobiliaria $ 800,00 Muebles de oficina $ 360,00 Cuentas por pagar $ 360,00Edificios $ 30.000,00 PATRIMONIOEquipos de oficina $ 265,00 Capital J. D. $ 26.200,00Equipos computacin $ 750,00 Capital P. E. $ 6.550,00 Donacin capital $ 265,00 Prdida - robo $ (120,00)

Total $ 34.055,00 Total $ 34.055,00

Conclusin

Si por cualquier motivo durante el ejercicio econmico se obtuviese una prdida, sta afectar negativamente la situacin financiera, disminuyendo el activo y el capital.

caso 6: cambios en el Pasivo y en el capital

Este cambio se da por conveniencia para los intereses de los dueos del negocio o de los acreedores. El Pasivo y el Capital se pueden modificar en su composicin, aumentando el Pasivo y disminuyendo el Capital, o viceversa.

EjEmplo

La empresa no puede pagar la deuda a Inmobiliaria S.A., por lo cual sta le propone que la acepte como socio, aportando a Capital el valor restante de la deuda.

ACTIVO PASIVOCaja $ 2.680,00 Cuentas por pagar $ 360,00Muebles de oficina $ 360,00 PATRIMONIOEdificios $ 30.000,00 Capital J. D. $ 26.200,00Equipos de oficina $ 265,00 Capital P. E. $ 6.550,00Equipos computacin $ 750,00 Capital inmobiliaria $ 800,00 Donacin capital $ 265,00 Prdida-robo $ (120,00)

Total $ 34.055,00 Total $ 34.055,00

Conclusin

Cuando se produce una situacin de esta naturaleza, existe un cambio en la composicin del pasivo y del capital, pero no en el valor total de la ecuacin.

LA EcuAcIn cOnTAbLE AMPLIAdA: cAMbIOS En LA SITuAcIn FInAncIERA POR EFEcTO dE LA PRESEncIA dE REnTAS Y gASTOS Para comprender mejor este tema, se ponen a consideracin las definiciones de rentas (o ingresos) y gastos. La renta son los beneficios econmicos que se obtienen por la venta de productos fabricados o adquiridos, por la prestacin de servicios, por el alquiler de activos y cualquiera otra forma lcita de obtener ingresos. Su reconocimiento procede cuando:



Sea probable que los benefi cios econmicos fl uyan a la entidad. Generen dinero u otros activos o se reduzcan las deudas. Puedan ser medidos confi ablemente.

Se defi ne como gasto al uso, consumo, utilizacin de bienes y servicios bsicos y complementarios que se requieran para la gestin y funcionamiento del ente. Todo gasto trae aparejado un benefi cio, de lo contrario ser una prdida. Se reconoce un gasto cuando: Se evidencia el uso, consumo o utilizacin. Se utilice dinero u otros activos, o en su lugar se incrementen los pasivos. ste pueda ser medido confi ablemente.

El costo de ventas, si bien es tratado de manera diferente al gasto, est asociado ntimamente a ste, puesto que, por un lado, el costo de ventas representa el valor de las mercaderas que se venden y, por tanto, la recuperacin de ste ser directa; por otro lado, los gastos tambin podran verse como una inversin recuperable indirectamente a travs de la utilidad bruta, que no es ms que la diferencia entre el valor de las ventas y el costo de ventas. La presencia de estos elementos cuyas cuentas tienen por objeto acumular valores monetarios soste-nidamente, modifi car necesariamente la situacin fi nanciera y producir cambios en el patrimonio. El cambio ser positivo si las rentas son superiores a los gastos, y ser negativa si sucede lo contrario; la nueva situacin se evidenciar al trmino de un periodo mensual, semestral o anual segn se requiera. A continuacin veremos estas afectaciones. Por tanto, la ecuacin ampliada es la siguiente:

Ppasivo

Prpatrimonio

Rrenta

Aactivo

Ggasto

caso 7: cambios en la renta y en el gasto

Siguiendo con nuestro ejemplo, la empresa realiza el mantenimiento de computadoras a varios clientes; por tal motivo, durante este periodo contable obtuvo un ingreso por servicios en efectivo por $450,00 y gast $150,00 en efectivo, en el sueldo pagado a su ayudante; tambin reconoce un robo de dinero por $120,00.

ACTIVO PASIVOCaja $ 2.980,00 Cuentas por pagar $ 360,00 $ 360,00Muebles de ofi cina $ 360,00 PATRIMONIOEdifi cios $ 30.000,00 Capital J. D. $ 26.200,00Equipos de ofi cina $ 265,00 Capital P. E. $ 6.550,00Equipos computacin $ 750,00 $ 34.355,00 Capital Ca. inmobil. $ 800,00Gastos Donacin capital $ 265,00 $ 33.815,00Prdida en robo $ 120,00Gasto sueldo $ 150,00 $ 270,00 ReNTAS Renta servicio $ 450,00 $ 450,00

Total $34.625,00 Total Pasivo + Patrimonio $ 34.625,00

A + G = P + Pr + R

34.355,00 + 270,00 = 360,00 + 33.815,00 + 450,00



Conclusin

La situacin financiera vara como consecuencia de las rentas obtenidas y los gastos incurridos, existiendo a la vez cambios en el Activo, el Patrimonio o el Pasivo.

cOncLuSIOnES gEnERALES La ecuacin contable es la forma matemtica de representar la situacin financiera de la empresa,

a una fecha determinada. A la izquierda suele ubicarse el activo, y a la derecha, el pasivo y el patrimonio; los dos grupos siempre

deben sumar exactamente una misma cantidad. Los activos se presentan en varias denominaciones, conocidas como cuentas; entre ellas puede haber

variaciones, mientras unas incrementan otras se reducen; en este caso, la ecuacin general no se modifica, igual puede pasar entre cuentas del pasivo y del patrimonio.

Pero la ecuacin contable puede modificarse en la suma total, sin dejar de mantener el balance si, por ejemplo, se incrementa un activo con ocasin de haber obtenido un prstamo o por aportes adi-cionales de capital. Tambin podra ocurrir lo contrario con ocasin de pagar una deuda o devolver parte del patrimonio. En todo caso, el balance se debe mantener, sea cualquiera la sumatoria total.

nORMAS TcnIcAS cOnTAbLES dE VALORAcIn, PREPARAcIn E InFORMAcIn FInAncIERAEl Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) ha definido la base terica que regular la prctica contable mundial. La citada base reconoce la vigencia jerrquica de: Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC). Los conceptos, las prcticas y las definiciones generalmente aceptados. Las polticas contables especficas de cada entidad.

El mundo, sus Estados, sus empresas, y sus organizaciones no lucrativas, estn en proceso de globalizar o ya han globalizado sus economas, con el nimo de que las personas y los recursos materiales sean ms productivos. Sin embargo, en ese proceso se estn olvidando de la conservacin del medio ambiente, de la equidad y de la justicia social. La contabilidad, como tcnica de registro de hechos econmicos, debe adaptarse a las nuevas nece-sidades y circunstancias. Para ello, ha creado mecanismos que estandaricen la normativa contable de observancia obligatoria en el mundo. Organismos multilaterales como la OMC, y el CEE, entre otros, han propiciado el fortalecimiento de Comits y Federaciones mundiales de contadores, quienes vienen generando y actualizando normas, reglamentos e interpretaciones tcnicas sobre registros, valoracin, presentacin y emisin de informes que conlleven a: Potenciar el uso de los recursos, haciendo ms eficiente la gestin empresarial. Transparentar las operaciones que realizan los entes contables. Comprender de la mejor manera los hechos econmicos por medio de la aplicacin de la nueva

normativa.

El IASB, y los Comits de Interpretacin como el CINIFF y el SIC, han emitido, actualizado y avalado hasta la fecha las siguientes normas e interpretaciones: Nueve Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). Veintinueve Normas Internacionales de Contabilidad (NIC).



Diecisiete Interpretaciones de la NIIF. Once Interpretaciones de la NIC.

Con estos antecedentes, el Gobierno Nacional, mediante decreto ejecutivo expedido en el 2009, puso en vigencia la normativa internacional, que ser de obligatoria observancia desde los estados fi nancieros que se emitan en el ao 2010 y siguientes segn un calendario progresivo. Los siguientes cuadros presentan el resumen de las NIIF y las NIC, ms adelante detallaremos el marco conceptual de la contabilidad moderna y las polticas contables especfi cas.

norMAs internACionAles de inforMACin finAnCierA (niif)

NIIF 1 Adopcin por primera vez de NIIF. Vigencia 01-01-2004

Presenta una visin general para una empresa que adopte las NIIF por primera vez como base de presentacin de sus estados fi nancieros anuales con carcter general, correspondientes al ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2005. Exige:

1. Seleccionar sus polticas contables en funcin de las NIIF, vigentes al 31 de diciembre de 2005.2. Preparar, al menos, los estados fi nancieros de 2005 y 2004 y rehacer a efectos comparativos con

carcter retroactivo el balance de apertura (primer periodo para que se presenten estados fi nan-cieros comparativos completos), aplicando las NIIF vigentes al 31 de diciembre del 2005. Dado que la NIC 1 exige como mnimo la presentacin de informacin comparativa del ejerci-

cio anterior al periodo que se presenta, el balance de apertura ser el del 1 de enero de 2004. Si una empresa que adopte estas normas el 31 de diciembre de 2005 presenta una seleccin

de datos fi nancieros (sin presentar unos estados fi nancieros completos) conforme a NIIF para periodos anteriores a 2004, adems de los estados fi nancieros completos de 2004 y 2005, esto no cambia el hecho de que su balance de apertura conforme a NIIF tenga fecha del 1 de enero del 2004.

Para el caso de Ecuador, los ejercicios correspondientes son los que concluyan en 2009 y 2008.

NIIF 2 Pagos basados en acciones. Vigencia 01-01-2005

Establece el tratamiento contable de una operacin en la que una sociedad reciba o adquiera bienes o servicios, ya sea en contraprestacin por sus instrumentos de capital, o mediante la asuncin de pasivos de importe equivalente al precio de las acciones de la sociedad o a otros instrumentos de capital de la sociedad.

NIIF 3 Combinacin de negocios. Vigencia 31-03-2004 (reemplaza la NIC 22)

Dispone la informacin fi nanciera que debe presentar una sociedad cuando lleva a cabo una com-binacin de negocios. El mtodo de compra se utiliza para todas las combinaciones de negocios. (El mtodo de unin de intereses, que se utilizaba en virtud de la NIC 22 en determinados casos, queda prohibido).

NIIF 4 Contratos de seguros. Vigencia 01-01-2005

Instituye los requisitos de informacin fi nanciera aplicables a contratos de seguros, hasta que el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) termine la segunda fase de su proyecto sobre normas aplicables a los contratos de seguros.



NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y explotaciones en interrupcin defi nitiva.

Vigencia 01-01-2005

Implanta el tratamiento contable de los activos mantenidos para la venta y los requisitos de presen-tacin e informacin de explotaciones en interrupcin defi nitiva. Introduce la clasifi cacin mante-nido para la venta y el concepto de conjunto de enajenacin (grupo de activos que se enajena en una misma operacin, incluidos los correspondientes pasivos que tambin se transfi eren).

NIIF 6 Exploracin y evaluacin de recursos minerales. Vigencia 01-01-2006

Defi ne los requisitos de presentacin de informacin fi nanciera aplicables a la exploracin y eva-luacin de recursos minerales. Una sociedad puede desarrollar su poltica contable para activos de exploracin y evaluacin de conformidad con las NIIF, sin considerar especfi camente los requisitos recogidos en los prrafos 11 y 12 de la NIC 8, que establecen la jerarqua de las fuentes de PCGA segn NIIF, a falta de una norma especfi ca. Por ello, una sociedad que adopte la NIIF 6 podr seguir utilizando sus polticas contables existentes.

NIIF 7 Instrumentos fi nancieros: informacin a revelar. Vigencia 01-01-2007

Requiere a las entidades que, en sus estados fi nancieros, revelen informacin que permita a los usuarios evaluar:a) la relevancia de los instrumentos fi nancieros en la situacin fi nanciera y en el rendimiento de

la entidad; yb) la naturaleza y el alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos fi nancieros a los que la

entidad se haya expuesto durante el ejercicio y en la fecha de presentacin, as como la forma de gestionar dichos riesgos.

NIIF 8 Segmentos operativos. Vigencia 01-01-2009

Exige que las entidades adopten el enfoque de la direccin al revelar informacin sobre el resultado de sus segmentos operativos. En general, sta es la informacin que la direccin utiliza internamente para evaluar el rendimiento de los segmentos y decidir cmo asignar los recursos a los mismos.

NIIF 9 Para PIMES

Es un compendio simplifi cado de las NIIF que pueden utilizar las pequeas y medianas empresas (PIMES). Para el caso de Ecuador, un gran nmero de empresas podran caer en esta defi nicin y, por tanto, tendran que utilizar la normativa de esta NIIF.

nORMAS InTERnAcIOnALES dE cOnTAbILIdAd (nIc)

NIC 1 Presentacin de estados fi nancieros. Vigencia 01-01-2005

Constituye el marco general para la presentacin de estados fi nancieros con fi nes generales, incluyendo directrices para su estructura y el contenido mnimo. Presenta los principios fundamentales que sub-yacen la preparacin de estados fi nancieros, incluyendo la hiptesis de empresa en funcionamiento, la uniformidad de la presentacin y clasifi cacin, la hiptesis contable del devengo y la materialidad.

NIC 2 Inventarios (existencias). Vigencia 01-01-2005

Prescribe el tratamiento contable de las existencias, incluyendo la determinacin del costo y su consiguiente reconocimiento como gasto. Las existencias deben ser valoradas al costo o al valor



neto realizable, segn cul sea menor. Los costos comprendern el precio de adquisicin, el costo de transformacin (materiales, mano de obra y gastos generales) y otros costos, en los que se hayan incurrido para dar a las existencias su condicin actual, pero no las diferencias de cambio.

NIC 7 Estado de fl ujos de efectivo. Vigencia 01-01-1994

Exige a las empresas que suministren informacin acerca de los movimientos histricos en el efectivo y los equivalentes al efectivo, mediante la presentacin de un estado de fl ujos de efectivo, clasifi cados en el periodo segn procedan de actividades de operacin, de inversin y de fi nanciamiento. Los estados de fl ujos de efectivos deben analizar los cambios en el efectivo y los equivalentes al efectivo durante un periodo.

NIC 8 Polticas contables, cambios en estimaciones contables y errores. Vigencia 01-01-1994.

Revisin 01-01-2005

Prescribe criterios para seleccionar y cambiar polticas contables, junto con el tratamiento contable y la informacin que se ha de proporcionar en cuanto a cambios en polticas contables, cambios en estimaciones y errores.

NIC 10 Hechos posteriores a la fecha del balance. Vigencia 01-01-2005

Dispone cundo debe una empresa proceder a ajustar sus estados fi nancieros por hechos posteriores a la fecha del balance.

NIC 11 Contratos de construccin. Vigencia 01-01-1995

Prescribe el tratamiento contable de los ingresos y los costos relacionados con los contratos de construccin en los estados fi nancieros del contratista.

NIC 12 Impuesto sobre las ganancias. Vigencia 01-01-1998. Revisin 01-01-2001

Dispone el tratamiento contable del impuesto sobre las ganancias. Establece los principios para facilitar directrices para la contabilizacin de las consecuencias actuales y futuras, a efectos del im-puesto sobre las ganancias.

NIC 16 Propiedad, planta y equipo (material inmovilizado). Vigencia 01-01-2005

Instaura los principios para el reconocimiento inicial y la contabilizacin posterior de la propiedad, la planta y el equipo.

NIC 17 Arrendamientos. Vigencia 01-01-2005

Instituye, para arrendatarios y arrendadores, las polticas contables apropiadas y la informacin que debe revelarse en relacin con los arrendamientos operativos y fi nancieros.

NIC 18 Ingresos. Vigencia 01-01-1995

Dispone el tratamiento contable de los ingresos que surgen de ciertos tipos de transacciones y eventos. Los ingresos ordinarios deben valorarse utilizando el valor razonable de la contrapartida recibida o por recibir.



NIC 19 Retribuciones a los empleados. Vigencia 01-01-1999. Revisiones 01-01-2001 y 31-05-2002

Prescribe el tratamiento contable y la informacin que se ha de proporcionar con respecto a las retribuciones a los empleados, incluyendo las de corto plazo (salarios, vacaciones anuales, permisos remunerados por enfermedad, participacin en ganancias anuales, incentivos y retribuciones no monetarias); pensiones, seguros de vida y asistencia mdica posempleo; y otras prestaciones a largo plazo (permisos remunerados despus de largos perodos de servicio, incapacidad, compensacin diferida y participacin en ganancias e incentivos a largo plazo).

NIC 20 Contabilizacin de las subvenciones del Gobierno e informacin a revelar sobre las ayudas

gubernamentales. Vigencia 01-01-1984

Decreta la contabilizacin y la informacin a revelar acerca de las subvenciones ofi ciales y otras formas de ayuda pblica. Reconocer las subvenciones ofi ciales slo cuando exista la garanta razo-nable de que la entidad cumplir las condiciones asociadas a las subvenciones, y que stas sern recibidas. Las subvenciones no monetarias se reconocen normalmente al valor razonable, aunque est permitido el reconocimiento al valor nominal.

NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera.

Vigencia 01-01-2005

Establece el tratamiento contable para las transacciones en moneda extranjera y las actividades en el extranjero de una entidad.

NIC 23 Costos por intereses. Vigencia 01-01-1995

Prescribe el tratamiento contable de los costos por intereses. stos incluyen intereses, amortizacin de descuentos o primas correspondientes a prstamos, y amortizacin de gastos de formalizacin de contratos de prstamo. Se permiten dos tratamientos contables.

NIC 24 Informacin a revelar sobre partes vinculadas. Vigencia 01-01-2005

Requiere que en los estados fi nancieros se tenga en cuenta la posibilidad de que la situacin fi nanciera y los resultados de las operaciones puedan verse afectados por la existencia de partes vinculadas.

NIC 26 Contabilizacin de informacin fi nanciera sobre planes de prestaciones por retiro.

Vigencia 01-01-1998

Especifi ca los principios de valoracin y desglose de informacin fi nanciera en relacin con los planes de prestaciones por retiro. Establece los requisitos de la informacin que se ha de suministrar, tanto en relacin con los planes de aportaciones defi nidas como con las prestaciones defi nidas, incluyendo un estado de activos netos disponibles para el pago de prestaciones y un desglose del valor actuarial actual de las prestaciones comprometidas (detallando las devengadas y las no devengadas).

NIC 27 Estados fi nancieros consolidados y contabilizacin de inversiones en subsidiarias.

Vigencia 01-01-2005

Prescribe los requisitos para la preparacin y presentacin de los estados fi nancieros consolidados de un grupo de empresas, bajo el control de una dominante. Establece los requisitos para el trata-



miento contable de las inversiones en entidades dependientes, entidades bajo control conjunto y empresas asociadas en los estados fi nancieros individuales de la dominante.

NIC 28 Contabilizacin de inversiones en empresas asociadas. Vigencia 01-01-2005

Determina el tratamiento contable que debe adoptar el inversor para las inversiones en empresas asociadas en las que tenga una infl uencia signifi cativa. Se aplica a todas las inversiones en las que el inversor tenga infl uencia signifi cativa, a menos que el inversor sea una empresa de capital riesgo, un fondo de inversin o inversin mobiliaria, en cuyo caso debe aplicarse la NIC 39.

NIC 29 Informacin fi nanciera en economas hiperinfl acionarias. Vigencia 01-01-1990

Instaura unos principios especfi cos para la elaboracin y presentacin de la informacin fi nancie-ra de una empresa, en la moneda correspondiente a una economa hiperinfl acionaria, con el fi n de evitar proporcionar informacin confusa. Los estados fi nancieros de una entidad que presente informacin fi nanciera en la moneda de una economa hiperinfl acionaria, deben presentarse en la unidad de valoracin corriente en la fecha del balance.

NIC 31 Informacin fi nanciera de los intereses en negocios conjuntos. Vigencia 01-01-2005

Regula el tratamiento contable de las inversiones en negocios conjuntos (joint ventures), con indepen-dencia de la estructura o forma legal bajo la cual tienen lugar las actividades de la entidad. Se aplica a todas las inversiones en las que el inversor tenga el control conjunto, a menos que el inversor sea una empresa de capital riesgo, un fondo de inversin o un fondo de inversin mobiliaria, en cuyo caso debe observarse la norma NIC 39.

NIC 32 Instrumentos fi nancieros: informacin a revelar. Vigencia 01-01-2005

Facilita a los usuarios de los estados fi nancieros la comprensin de los instrumentos fi nancieros reconocidos dentro y fuera del balance, as como su efecto sobre la posicin fi nanciera, los resultados y fl ujos de efectivo de la entidad.

NIC 33 Benefi cios por accin. Vigencia 01-01-2005

Establece los principios para la determinacin y presentacin de los benefi cios por accin (BPA), con el fi n de mejorar la comparacin de la rentabilidad entre diferentes sociedades en un mismo ejercicio y entre diferentes ejercicios para la misma sociedad. La NIC 33 se centra en el denominador del clculo del BPA.

NIC 34 Informacin fi nanciera de fecha intermedia. Vigencia 01-01-1999

Regula el contenido mnimo de la informacin fi nanciera intermedia y los criterios de reconocimiento y valoracin que se van a aplicar en esta informacin. Se aplica slo cuando la entidad tiene la obliga-cin o toma la decisin de emitir informacin fi nanciera intermedia de conformidad con las NIIF.

NIC 36 Deterioro del valor de los activos. Vigencia 01-04-2004

Asegura que los activos no estn registrados a un importe superior a su importe recuperable y defi ne cmo se calcula ste.



La NIC 36 es aplicable a todos los activos, excepto existencias (vase NIC Existencias); activos surgidos de los contratos de construccin (vase NIC 11 Contratos de construccin); activos por impuestos diferidos (vase NIC 12 Impuesto sobre las ganancias); activos relacionados con retribuciones a empleados (vase NIC 19 Retribuciones a los empleados); activos fi nancieros (vase NIC 39 Instru-mentos fi nancieros: reconocimiento y valoracin); propiedades inmobiliarias de inversin valoradas a valor razonable (vase NIC 40 Inmuebles de inversin), y activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola, valorados a valor razonable, minorado por los costes en el punto de venta (vase NIC 41 Agricultura).

NIC 37 Provisiones, activos y pasivos contingentes. Vigencia 01-01-1999

Asegura que se utilizan bases apropiadas para el reconocimiento y la valoracin de provisiones, activos y pasivos contingentes, as como la revelacin de informacin sufi ciente en las notas a los estados fi nancieros, para permitir a los usuarios comprender su naturaleza, importe y calendario de vencimiento. El objetivo de esta norma es asegurarse de que slo las obligaciones reales son las que se registran en los estados fi nancieros. No se incluirn los gastos futuros previstos, aun cuando estn autorizados por el Consejo de Administracin u rgano de gobierno equivalente, ni las pro-visiones para cubrir prdidas propias aseguradas, incertidumbres generales y otros hechos todava no acontecidos.

NIC 38 Activos intangibles (material inmovilizado). Vigencia 01-04-2004

Exige el reconocimiento de un activo inmaterial, ya sea adquirido o desarrollado internamente, y precisa criterios de clasifi cacin.

NIC 39 Instrumentos fi nancieros: Reconocimiento y valoracin. Vigencia 01-01-2005

Establece los criterios para el reconocimiento, la cancelacin y valoracin de activos y pasivos fi -nancieros. Todos los activos y pasivos fi nancieros, incluyendo los derivados fi nancieros y ciertos instrumentos fi nancieros implcitos, deben ser reconocidos en el balance de situacin.

NIC 40 Propiedades de inversin. Vigencia 01-01-2005

Regula el tratamiento contable de las propiedades de inversin (inmuebles de inversin) y los desgloses correspondientes. Las propiedades de inversin (inmuebles de inversin) como terrenos y edifi cios (en propiedad o bajo arrendamiento fi nanciero) destinados al alquiler o a la obtencin de plusvalas o a ambos.

NIC 41 Agricultura. Vigencia 01-01-2003

Establece los criterios para la contabilizacin de la actividad agrcola, que comprende la gestin de la transformacin de los activos biolgicos (plantas y animales) en productos agrcolas.



MARcO cOncEPTuAL dE LA cOnTAbILIdAd MOdERnAPara la ejecucin del proceso contable del que se hablar ms adelante, y para la preparacin de estados financieros como producto principal de dicho proceso, es imperioso que observemos ciertas reglas, princi-pios y criterios desarrollados en el tiempo por los organismos de contadores. A este conjunto de reglas que constituye el marco conceptual de la contabilidad moderna se le denomina Conceptos Contables de General Aceptacin (CCGA). A continuacin definiremos los conceptos fundamentales: Empresa en marcha. Todo ente se entender que est y continuar en funcionamiento dentro del

futuro previsible, sin planes de liquidar o reducir significativamente sus actividades, a no ser que se diga expresamente lo contrario.

Devengado. Las transacciones y hechos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente de efectivo) y se registran en libros en los ejercicios econmicos con los cuales se relacionan.

Esencia sobre la forma. Para la valoracin de un hecho y la correspondiente afectacin se debe prestar especial atencin al fondo y a la realidad econmica que se incorporan en los mismos y no en su forma legal solamente.

Revelacin suficiente. La informacin contable debe ser clara y comprensible de tal forma que los lectores tengan elementos suficientes para juzgar los resultados de las operaciones y de la situacin financiera de la entidad. Esta informacin que consta en los estados financieros debe buscar la divul-gacin de todos los hechos importantes, de manera que puede ser necesario ampliar la informacin mediante la exposicin de notas aclaratorias.

Ente contable. Cualquier entidad que desarrolle actividades econmicas, que tenga o no personera jurdica pero que pueda ser perfectamente identificada. Un ente contable acta de manera indepen-diente a la de sus socios o gerentes.

Uniformidad. Los mtodos, las tcnicas y los procedimientos deben ser aplicados uniformemente de un periodo a otro. Cuando, por circunstancias especiales, se presenten cambios, se deber dejar constancia expresa de tal situacin, e informar sobre los efectos que provoquen en la informacin contable futura.

Unidad de medida. En Ecuador, el dlar cumple las funciones de unidad de cambio, unidad mone-taria, y de medida de acumulacin de valores. La unidad de medida para la contabilidad financiera, en Ecuador, es el dlar de Estados Unidos de Norteamrica.

Conservatismo. La operacin del sistema de informacin contable no es automtica ni sus principios proporcionan guas que resuelvan sin duda cualquier dilema que pueda plantear su aplicacin. Por esta relativa incertidumbre, es necesario utilizar un juicio profesional para operar el sistema y obtener informacin que, en lo posible, se apegue a los requisitos mencionados. Por ello es necesario: No sobrestimar activos ni subestimar pasivos. No anticipar ingresos ni eliminar gastos. Registrar y presentar hechos objetivos. Entre dos alternativas, se debe escoger la ms conservadora.

la partida doble. Constituye el concepto de contabilidad generalmente aceptado (CCGA) ms prc-tico, til y conveniente para procesar las transacciones y producir los estados financieros. Consiste en que cada hecho u operacin que se realice afectar, por lo menos, a dos partidas o cuentas contables; por tanto, el uso de la partida doble propicia esta regla: no habr deudor sin acreedor, y viceversa.

Esta regla se desarroll a travs de dos enunciados: Toda cuenta, sin excepcin, debe ser personificada: a una cuenta se le considerar una persona,

pero en forma abstracta. En toda transaccin mercantil no hay deudor sin acreedor. Toda transaccin que se realice en la

empresa ser registrada en cuentas dbito, cuando ste aumente o disminuya; o crdito segn corresponda.



Es importante seguir la regla que a continuacin se detalla, con el fin de poder identificar y ubicar con facilidad las cuentas que afectan las diferentes transacciones. Preguntas directrices: Qu hecho econmico sucede realmente? Cules son las cuentas que intervienen? Qu cuenta aumenta y qu cuenta disminuye? Por qu valor aumenta?, por qu valor disminuye?

En toda operacin, la suma dbito debe coincidir exactamente con la suma acreedora. Cada operacin debe ser considerada independientemente de otra, incluso cuando intervengan las mismas cuentas.

EjEmplo

Se adquiere un escritorio en $170,00; se pagan $70,00 en efectivo y el saldo a crdito es representado por una letra de cambio.

Cules cuentas intervienen? Cul cuenta recibe y cul entrega?

Muebles de oficina Recibe/aumenta

Caja Entrega/disminuye

Proveedores Recibe/aumenta

Conclusin

Cuenta deudora (o dbito):

Muebles de oficina $170,00 $170,00

Cuentas acreedoras (o crdito):

Caja $100,00Proveedores $ 70,00 $170,00

EjEmplo

La actividad principal de la empresa es vender electrodomsticos. Se venden 2 licuadoras valoradas en $75,00 c/u; el cliente paga $45,00 de contado y el saldo a crdito personal. Cules cuentas intervienen? La cuenta Ventas (representa la venta de la licuadora). La cuenta Caja (representa el valor recibido en efectivo). La cuenta Cuentas por cobrar (representa el crdito otorgado al cliente).

Cul cuenta recibe o aumenta un valor y cul cuenta disminuye o entrega? Caja recibe/aumenta; por tanto, es Deudora o Dbito. Cuentas por cobrar recibe/aumenta; por tanto, es Deudora o Dbito. Ventas entrega/aumenta; por consiguiente, es Acreedora o Crdito.



Conclusin

Debe HaberCuentas deudoras:

Caja $ 45,00Cuentas por cobrar $105,00

Cuentas acreedoras:

Ventas $150,00

Total $150,00 $150,00

Como se puede apreciar en los ejemplos, la frmula de la partida doble se cumple. As mismo, usted nota que la contabilidad usa cuentas contables, tema que veremos a continuacin.

Objetivo 2

Identificar las cuentas que participan en una operacin y su condicin deudora o acreedora, as como aplicar el principio de Partida doble.

POLTIcAS cOnTAbLES ESPEcFIcAS

Para todo aquello que se deba regular o sujetar a normas dentro de un ente contable especfico, y que no consten en las NIIF, NIC o CCGA, ser indispensable que el contador, con suficiente criterio, y en acuerdo con la gerencia, delimite mediante polticas estos aspectos. Ejemplo: la NIC 16 se refiere am-pliamente a la depreciacin, pero no dice desde cundo procede; por tanto, una poltica al respecto podra decir: En la empresa X, la depreciacin de un bien calificado como activo fijo: se calcular a partir del mes siguiente al de su compra, o desde el momento del uso del activo fijo?

LA cuEnTA cOnTAbLE Cuenta es el nombre o denominacin objetiva usado en contabilidad para registrar, clasificar y resumir en forma ordenada los incrementos y disminuciones de naturaleza similar (originados en las transacciones comerciales) que corresponden a los diferentes rubros integrantes del Activo, el Pasivo, el Patrimonio, las Rentas, los Costos y los Gastos.

PRESEnTAcInLa cuenta se presenta en forma de T, en la cual se identifican cuatro partes:1. El ttulo o nombre de la cuenta. Ejemplo: Caja.2. El sector izquierdo en el que se registran los dbitos o cargos, que se denomina Debe; aqu se anotan

los valores que incrementan el activo, los valores que representan prdidas o gastos y la disminucin del pasivo.

3. El sector derecho en el que se registran los crditos o abonos, que se denomina Haber; aqu constan los valores de aportes de capital (patrimonio), de deudas contradas (pasivos), las rentas o ganancias y la disminucin de los activos.

4. Saldo. Se obtiene de la diferencia entre el Debe y el Haber; si la suma del Debe es mayor que la suma del Haber, se tiene un saldo deudor; si la sumatoria del Haber es mayor que la del Debe, se obtiene saldo acreedor; si las sumas son iguales, el saldo ser nulo o cero y si es contrario a su naturaleza, ser en rojo.



TTulO O NOMbRe De lA CueNTACDIGO

Debe HAbeR

Movimientos dbito Movimientos crdito

Suma dbitos Suma crditos

SALDO = Suma de dbitos - Suma de crditos

cOndIcIOnES PARA dEnOMInAR unA cuEnTAEl nombre o denominacin de una cuenta que asigne el contador a un grupo de bienes, valores, obli-gaciones, derechos, servicios y dems acontecimientos, requerir de las siguientes exigencias: El nombre de la cuenta debe ser explcito, es decir, su sola denominacin debe permitir entender y

apreciar la naturaleza y alcance de la cuenta. Ejemplos: Bancos, Arriendos, etc. El nombre debe ser completo, con el fin de evitar dudas o malas interpretaciones. Ejemplos: Bancos

moneda nacional, Arriendos ganados, etc.

TIPOS dE cuEnTAS Cuentas reales o de balance. Estas cuentas pertenecen al balance general y por su naturaleza no

se cierran al finalizar un ejercicio econmico, sino que su saldo al final del periodo se constitu-ye en saldo inicial para el siguiente. Aqu se encuentran cuentas como: Caja, Bancos, Vehculos, Cuentas por pagar, etc.

Cuentas temporales, nominales o de resultado. En este grupo se encuentran cuentas que repre-sentan rentas, gastos y costos, cuentas que, por su naturaleza, al final de un ejercicio se cierran con el fin de incrementar o disminuir el patrimonio empresarial con el resultado econmico; aqu se encuentran cuentas como: Ventas, Ingresos por servicios prestados, Gastos generales, etc.

Cuentas mixtas. Son cuentas formadas por una parte real y una temporal, como es el caso de los pagos y cobros anticipados, cuyo valor inicial (REAL) ser modificado por efectos de los ajustes que muestre el gasto o renta devengado al final de un ejercicio econmico.

cLASIFIcAcIn dE LAS cuEnTASExisten diversas formas de clasificar las cuentas. Las ms utilizadas son las que se aprecian en la siguiente tabla.

Clasificacin de las cuentas

Segn su naturalezaSegn el grupo

al cual pertenecenPor el estado

financieroPor el saldo

Personales. Ej.: Cuentaspor cobrar

Activo. Ej.: Bancos Balance general. Ej.: Muebles de oficina

Dbito - Deudoras. Ej.: Sueldos

Impersonales. Ej.: Caja Pasivo. Ej.: Cuentas por pagarResultados. Ej.: Beneficios sociales

Crdito - Acreedoras. Ej.: Intereses ganados

Patrimonio. Ej.: Aportes de capital Cero o nulo

Gastos. Ej.: Sueldos

Ingresos. Ej.: Intereses ganados



De acuerdo con la clasifi cacin anterior, enseguida se describen brevemente las cuentas clasifi cadas segn el grupo al que pertenecen. Cuentas del Activo. Todas las denominaciones contables que representen los bienes, valores y derechos

que una empresa posee en una fecha determinada; estas cuentas pueden ser tangibles, como: Caja, Documentos por cobrar, Vehculos, etc., e intangibles, como: Franquicias, Marcas, Patentes, etc.

Cuentas de valuacin del Activo. stas tienen el propsito de presentar el valor de realizacin de ciertas cuentas del activo al fi nal de un ejercicio econmico, mediante un ajuste que registre la dis-minucin del costo histrico del activo. En este grupo se encuentran cuentas como: Provisin para cuentas incobrables, Depreciaciones, Amortizaciones, etc.; estas cuentas se presentan en el balance general con signo negativo; por tanto, su saldo por naturaleza, es acreedor.

Cuentas del pasivo. Son las denominaciones contables que representan obligaciones y responsabi-lidades contradas por la empresa con terceras personas, las mismas que en un plazo determinado deben ser honradas, pagadas o devengadas. Ejemplo, Documentos por pagar, Ingresos cobrados por anticipado, etc.

Cuentas del patrimonio. Representan las denominaciones dadas como aportes de los socios, los resultados obtenidos por la actividad de la empresa, y las reservas de la empresa. Ejemplo, Capital social, Reserva legal, Utilidades del ejercicio (del presente ao o del ao anterior).

Cuentas de Gastos. Denominacin aplicada a los conceptos que denotan uso, consumo, extincin o devengo de bienes y servicios necesarios para mantener las operaciones de la empresa; estos va-lores se relacionan con el nivel de ingresos operativos de una empresa. Un ejemplo son los pagos de remuneraciones del sector administrativo (gasto operativo), ya que, independientemente de que las ventas aumenten o disminuyan, se deber cumplir con estos pagos en forma peridica. Los gastos que no se relacionan con la actividad propia de la empresa se denominan no operativos; un ejemplo son los gastos navideos.

Costo de Ventas. Es una denominacin especial asignada a la inversin realizada en bienes de comercio; esta inversin se recupera con la venta del mismo; un ejemplo son los costos de la mer-cadera, materia prima, insumos para la fabricacin de bienes.

Cuentas de ingresos o Rentas. Denominaciones que representan los benefi cios o ganancias de una empresa; cuando stas se generan por el giro normal del negocio, se denominan rentas operativas; por ejemplo, la venta de mercaderas para una empresa comercial. Cuando los ingresos provienen de actividades ocasionales, se denominan rentas no operativas; por ejemplo, intereses ganados en una inversin temporal.

Cuentas de orden. Son cuentas que por su naturaleza no afectan la situacin econmica ni fi nan-ciera de la empresa, pero es necesario mantenerlas para controlar ciertas operaciones que podran eventualmente signifi car derechos u obligaciones empresariales. Estas cuentas se registran al pie del balance general; en este grupo se encuentran cuentas como: Mercaderas en consignacin, Valores entregados en garanta, etc.

Objetivo 3

Utilizar el plan de cuentas en el registro de las operaciones, basndose en el Plan modelo.

EL PLAn gEnERAL dE cuEnTAS

Es la lista de cuentas ordenada metdicamente, creada e ideada de manera especfi ca para una em-presa o ente, que sirve de base al sistema de procesamiento contable para el logro de sus fi nes6 .

6. Paulino Aguayo Caballero, Contabilidad 1, Asuncin, Paraguay, 1996.



El plan de cuentas es un instrumento de consulta que permite presentar a la gerencia estados financieros y estadsticos de importancia trascendente para la toma de decisiones, y posibilitar un adecuado control. Se disea en funcin de las necesidades de informacin y el control que desea la gerencia de la empresa y se elabora atendiendo los conceptos de contabilidad generalmente aceptados y las normas de contabilidad.

ESTRucTuRASe debe disear de acuerdo con las necesidades de informacin presentes y futuras de la empresa, y se elaborar luego de un estudio previo que permita conocer sus metas, particularidades, polticas, etc. Por lo anterior, un plan de cuentas debe ser especfico y particularizado. Adems, debe reunir las siguientes caractersticas: Sistemtico en el ordenamiento y presentacin. Flexible y capaz de aceptar nuevas cuentas. Homogneo en los agrupamientos practicados. Claro en la denominacin de las cuentas seleccionadas. La estructura del plan de cuentas debe partir de agrupamientos convencionales, los cuales, al ser jerarquizados, presentan los siguientes niveles:

primer nivel. El grupo est dado por los trminos de la situacin financiera, econmica y potencial, as: Situacin financiera

Activo Pasivo Patrimonio

Situacin econmica Cuentas de resultados deudoras, Gastos Cuentas de resultados acreedoras, Rentas

Situacin potencial Cuentas de orden

Segundo nivel. El subgrupo est dado por la divisin racional de los grupos, efectuada bajo algn criterio de uso generalizado, as: El Activo se desagrega bajo el criterio de disponibilidad o liquidez:

Activo corriente Activo fijo o propiedad, planta y equipo Diferidos y Otros activos

El Pasivo se desagrega bajo el criterio de exigibilidad: Pasivo corriente (corto plazo) Pasivo fijo (largo plazo) Diferidos y Otros pasivos

El Patrimonio se desagrega bajo el criterio de inmovilidad: Capital Reservas Supervit de capital Resultados

Las Cuentas de resultados deudoras, Gastos, se desagregan as: Gastos operacionales Gastos no operacionales Gastos extraordinarios



Las Cuentas de resultados acreedoras, Rentas, se desagregan as: Rentas operacionales Rentas no operacionales Rentas extraordinarias

Las Cuentas de orden se desagregan en: Deudoras Acreedoras

EL cdIgO dE cuEnTAS Es la expresin resumida de una idea a travs de la utilizacin de nmeros, letras y smbolos; en con-secuencia, el cdigo viene a ser el equivalente a la denominacin de una cuenta. Con la codificacin de cuentas se obtienen las siguientes ventajas: Facilita el archivo y la rpida ubicacin de las fichas o registros que representan las cuentas. Permite la incorporacin de nuevas cuentas dentro del plan, como consecuencia de nuevas

operaciones. Posibilita, mediante la asignacin de cdigo, que se puedan distinguir las clases de cuentas. (Ejemplo: se

asigna el dgito 1 al Activo; una cuenta que lleve el nmero 1101 indicar que forma parte del Activo). Permite el acceso, con relativa facilidad, al procesamiento automtico de datos.

El cdigo de cuentas se debe acoger a las siguientes caractersticas: Ser flexible: capacidad de aceptar la intercalacin de nuevos tems. Ser amplio: capacidad de aceptar la intercalacin de nuevas categoras o jerarquas. Ser funcional: capacidad para funcionar a travs de cualquier medio.

Sistemas de codificacin Alfabtico: cuando se asigna a cada cuenta del plan un cdigo formado por una o varias letras. Numrico: se basa en la asignacin de nmeros como cdigos para identificar las cuentas. Nemotcnico: se basa en la asignacin de cdigos que consisten bsicamente en las abreviaturas

de los nombres de las cuentas. mixto: cuando se utiliza simultneamente el nmero, la letra o la abreviatura.

mtodos de codificacin mtodo serial simple: se deben ordenar los datos bajo algn criterio; luego se les asigna un nmero,

comenzando por el uno (1), respetando la serie numrica. Este mtodo no permite una clasificacin jerarquizada y sera un grupo.

mtodo serial simple saltado: ordenando los datos bajo algn criterio, se salta o interrumpe la serie, con el objeto de intercalar en el futuro nuevos datos. Tampoco permite jerarquizar los datos y sera cuenta.

mtodo serial en bloques: establece un tipo de agrupamiento y de jerarqua al determinar lmites, respetando la serie numrica, para el grupo o la categora. Generalmente, el lmite est dado por el (0) y sera subcuenta.

EjEmplo

1-10 Activo1-20 Pasivo1-30 Patrimonio



mtodo de dgitos finales: frente a cualquier composicin que tenga el dgito, slo aquellos ubicados a la derecha del mismo son los que realmente constituyen el cdigo. Este mtodo sirve para discriminar la informacin.

EjEmplo

Se utiliza para precios de venta, as:

25101 / 32102 / 43103

MTOdO dEcIMAL PunTuAdOEstablece la jerarquizacin de los datos. Este mtodo es prctico, fcil de entender y descifrar, y es el ms utilizado en la prctica contable, por ser fcil, integrador y generalizador.

EjEmplo

Grupo Subgrupo Cuenta Mayor General Cuenta Mayor Auxiliar 1 1.1 1.1.01 1.1.01.002

En el momento en que se entra en una jerarqua inferior, se respeta el cdigo de la jerarqua mayor. A continuacin se presenta el plan general de cuentas de la Compaa Comercial La Rebaja, apli-cando el sistema de codificacin numrico decimal.

CDIGO NOMbRe De lA CueNTA

1 ACTIVO

1.1 CORRIENTE

1.1.01 Caja

1.1.02 Caja chica

1.1.03 Bancos

1.1.04 Fondo rotativo

1.1.05 Inversiones financieras inmediatas (equivalentes de efectivo)

1.1.06 Documentos y Cuentas por cobrar a clientes

1.1.07 Anticipos y prstamos por cobrar a empleados

1.1.08 Inversiones financieras disponibles a la venta

1.1.09 Inversiones financieras mantenidas al vencimiento

1.1.10 Cuentas por cobrar a propietarios

1.1.11 Provisin cuentas incobrables (-)

1.1.12 Inventario de mercaderas

1.1.13 Mercaderas en proceso de importacin

1.1.14 Inventario suministros de oficina

1.1.15 Provisin inventario obsoleto (-)

1.1.16 IVA compras

1.1.17 Anticipo IVA retenido

Contina




1.1.18 Anticipo Impuesto Renta retenido

1.1.19 Anticipo Impuesto Renta mnimo

1.1.20 Anticipo de sueldos

1.1.21 Arriendos prepagados (o pagados por anticipado)

1.1.22 Seguros prepagados

1.1.23 Publicidad prepagada

1.1.24 Bienes permanentes disponibles para vender

1.2 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO (P P y E)

1.2.01 Terrenos

1.2.02 Edificios

1.2.03 Depreciacin acumulada de edificios (-)

1.2.04 Maquinaria y equipo

1.2.05 Depreciacin acumulada de maquinaria y equipo (-)

1.2.06 Equipo de computacin

1.2.07 Depreciacin acumulada de equipo de computacin (-)

1.2.08 Muebles y enseres

1.2.09 Depreciacin acumulada de muebles y enseres (-)

1.2.10 Muebles de oficina

1.2.11 Depreciacin acumulada de muebles de oficina (-)

1.2.12 Equipo de oficina

1.2.13 Depreciacin acumulada de equipo de oficina (-)

1.2.14 Vehculo

1.2.15 Depreciacin acumulada de vehculo (-)

1.2.16 Bienes arrendados en leasing

1.2.17 Depreciacin acumulada/Bienes leasing

1.2.18 Deterioros acumulados P P &E

1.2.19 Bienes para publicidad

1.2.20 Depreciacin acumulada bienes para publicidad (-)

1.3 INTANGIBLES

1.3.01 Derechos de llave

1.3.02 Amortizacin acumulada de derechos de llave (-)

1.3.03 Patentes y franquicias

1.3.04 Amortizacin acumulada de patentes y franquicias (-)

1.3.05 Certificacin ISO

1.3.06 Amortizacin acumulada de certificaciones (-)

1.3.07 Gastos de reorganizacin

1.3.08 Amortizacin acumulada gastos de reorganizacin (-)

1.3.09 Desarrollo de mercados

1.3.10 Amortizacin acumulada de desarrollo de mercado (-)

Contina

Continuacin




1.4 OTROS ACTIVOS NO CORRIENTES

1.4.01 Documentos por cobrar a largo plazo

1.4.02 Cuentas por cobrar a largo plazo

1.4.03 Inversiones en acciones de Compaas Relacionadas L.P

1.4.04 Inversiones mantenidas al vencimiento L.P

1.4.05 Inversin en propiedades

1.4.06 Bienes permanentes en proceso de construccin/instalacin

1.4.07 Garantas entregadas largo plazo

2 PASIVO

2.1 CORRIENTE o CORTO PLAZO

2.1.01 Sueldos acumulados por pagar

2.1.02 Beneficios sociales por pagar

2.1.03 Participacin trabajadores por pagar

2.1.04 Honorarios acumulados por pagar

2.1.05 Comisiones acumuladas por pagar

2.1.06 Impuesto a la renta causado por pagar

2.1.07 Impuestos renta retenido por pagar

2.1.08 IVA retenido por pagar

2.1.09 IVA ventas

2.1.10 Servicios bsicos por pagar a Empresas Pblicas

2.1.11 Prstamos bancarios corto plazo

2.1.12 Sobregiros bancarios

2.1.13 Documentos y cuentas por pagar proveedores

2.1.14 Publicidad acumulada por pagar

2.1.15 Arriendos acumulado por pagar

2.1.16 Porcin corriente del pasivo a largo plazo

2.1.17 Otras cuentas por pagar

2.2 NO CORRIENTES A LARGO PLAZO

2.2.01 Prstamos bancarios a largo plazo

2.2.02 Hipotecas por pagar a largo plazo

2.2.03 Provisin Jubilacin Patronal

2.2.04 Provisin desahuci

3 PATRIMONIO

3.1 CAPITAL

3.1.01 Capital accionario

3.1.02 Aportes futuras capitalizaciones

3.2 RESERVAS

3.2.01 Reservas legales

3.2.02 Reservas estatutarias

Contina

Continuacin




3.2.03 Reservas especiales

3.3 SUPERVIT DE CAPITAL

3.3.01 Reserva de capita-revaluaciones

3.3.02 Donaciones de capitales

3.4 RESULTADOS

3.4.01 Utilidades del presente ejercicio

3.4.02 Utilidades retenidas acumuladas aos anteriores

3.4.03 Prdidas del presente ejercicio (-)

3.4.04 Prdidas acumuladas aos anteriores (-)

3.4.05 Ingresos por realizar

4 ReNTAS-INGReSOS

4.1 OPERATIVAS

4.1.01 Ventas

4.1.02 Servicios prestados

4.1.03 Comisiones ganadas

4.1.04 Arriendos ganados

4.1.05 Intereses ganados-rendimientos financieros

4.1.06 Ingresos por multas

4.1.07 Descuentos ganados en inversiones

4.1.08 Descuentos en compras por pronto pago

4.1.09 Premios en rifas y sorteos

4.1.10 Indemnizaciones de seguros

4.1.11 Donaciones recibidas

4.1.12 Utilidad ocasional en ventas de inmuebles

4.1.13 Dividendos ganados

5 GASTOS-eGReSOS

5.1 OPERACIONALES

5.1.01 Sueldos y salarios

5.1.02 Beneficios y prestaciones sociales

5.1.03 Comisiones a vendedores

5.1.04 Horas extras

5.1.05 Subsidio familiar

5.1.06 Gastos de representacin

5.1.07 Viticos y gastos de viajes

5.1.08 Aporte patronal al IESS

5.1.09 Arriendo de locales y oficinas

5.1.10 Mantenimiento y reparacin de activos fijos

5.1.11 Lubricantes y combustibles

5.1.12 Prima de seguro

Contina

Continuacin




5.1.13 Depreciacin de activos fijos

5.1.14 Amortizacin de cargos diferidos e intangibles

5.1.15 Gasto cuentas incobrables

5.1.16 Prdida por deterioro de activos fijos

5.1.17 Publicidad

5.1.18 Servicios bsicos

5.1.19 Alimentacin y refrigerio empleados

5.1.20 Suministros y materiales de oficina

5.1.21 Aseo y limpieza

5.1.22 Seguridad y vigilancia

5.1.23 Transporte y movilizacin

5.1.24 Gastos pre-operativos

5.1.25 Gastos decoracin

5.2 NO OPERACIONALES

5.2.01 Bonificaciones especiales a empleados

5.2.02 Agasajos a socios y empleados

5.2.03 Intereses pagados a bancos y financieras

5.2.04 Comisiones bancarias

5.2.05 Prdidas ocasionales

5.2.06 Intereses en compras

5.2.07 Prdidas ventas activos fijos

5.2.08 Multas e intereses fiscales

5.2.09 Gastos no sustentados con comprobantes

5.2.10 Descuentos por pronto pago en ventas

5.3 COSTO DE VENTA

5.3.01 Costo de ventas

6 De ORDeN

6.1 DEUDORAS

6.1.01 Mercaderas entregadas en consignacin

6.1.02 Garantas entregadas

6.1.03 Inmuebles entregados en garanta

6.1.04 Cuentas por cobrar dadas de baja

6.1.05 Fondos entregados a fideicomiso

6.1.06 Inmuebles entregados a fideicomiso

6.2 ACREEDORAS

6.2.01 Mercaderas en consignacin

6.2.02 Activos en garanta

6.2.03 Inmuebles en garanta

6.2.04 Cuentas por cobrar en baja

6.2.05 Fondos en fideicomiso

6.2.06 Inmuebles en fideicomiso

Continuacin



Las cuentas compras, devoluciones, transportes en compras, propias del sistema denominado cuenta mltiple, no se presentan por cuanto este sistema est obsoleto.

Importante:

Un plan de cuentas ms completo y descrito se encuentra en el CD que acompaa este libro.

Objetivo 4

Comprender la naturaleza de las operaciones que ejecuta frecuentemente la empresa y que afectan su situacin econmico-fi nanciera.

EL cIcLO FInAncIERO dE LAS OPERAcIOnESTodo ente recurrentemente efecta operaciones o actos de comercio como comprar bienes y servicios, vender las mercaderas o los servicios que genera, cobrar las cuentas pendientes, pagar las deudas, deposi-tar y retirar dinero de los bancos, encargar y custodiar bienes, devolver o aceptar devoluciones de bienes, importar materiales, mercaderas o activos fi jos, exportar su produccin, en fi n, un nmero muy amplio de transacciones que modifi can dinmicamente la economa y las fi nanzas de la empresa; precisamente estos actos son el objeto de la contabilidad, es decir la materia prima del denominado Proceso contable, el cual se presenta en el grfi co y cuyo contenido se desarrolla en las siguientes pginas. A su vez, las operaciones son el resu

01 Chapter 1 Zapata

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