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CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________

Programas de Estudio a Distancia

www.unipamplona.edu.coEsperanza Paredes HernándezRectora

María Eugenia Velasco Espitia

Decana Facultad de Estudios a Distancia

_________________________________________________________________________UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-. Facultad de Estudios a Distancia

CONTABILIDAD IV

CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________

Tabla de Contenido Presentación Introducción Horizontes

UNIDAD 1: AJUSTES CONTABLES Y HOJA DE TRABAJO Descripción Temática Horizontes Núcleos Temáticos y Problemáticos Metodología Síntesis de la Unidad Proceso de Información 1.1 PRINCIPALES AJUSTES CONTABLES

1.1.1 ajustes a las cuentas de activo1.1.1.1 ajustes a caja1.1.1.1.1 ajustes caja mayor valor1.1.1.1.2 ajustes a caja menor valor1.1.1.1.3ajustes a caja igual valor1.1.1.2 ajustes a bancos1.1.1.3 ajustes a cartera1.1.1.3.1 clases de provisiones1.1.1.3.2 cancelación cuentas incobrables1.1.1.4.ajuste a inventarios1.1.1.5 ajuste a inversiones1.1.1.6 ajuste a propiedad planta y equipo1.1.1.6.1 clases d e depreciación1.1.1.7 intangibles amortización1.1.1.8 diferidos amortización1.1.1.9 ingresos por cobra1.1.2 ajuste a cuentas d e pasivo1.1.2.1 ajuste a costos y gastos por pagar1.1.2.2 ajustes por provisiones1.1.2.2.1 provisiones laborales1.1.2.2.2 provisiones financieras1.1.2.3 pasivos diferidos amortización1.1.3 ajustes a cuentas d e patrimonio1.1.3.1 utilidad no distribuida o capitalizada.

1.2 HOJA DE TRABAJO1.2.1 DESCRIPCION


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1.2.2 Proceso d e elaboración1.2.3 Sistema permanente1.2.4 sistema periódicoProceso de Comprensión y Análisis Solución de Problemas Síntesis Creativa Autoevaluación Repaso Significativo

UNIDAD 2: ESTADOS FINANCIEROSDescripción Temática Horizontes Núcleos Temáticos y Problemáticos Síntesis de la Unidad Proceso de Información 2.1 CARACTERISTICAS

2.1.1 definición2.1.2 objetivos2.1.3 importancia de la información financiera2.1.4 usuarios de la información financiera2.1.5 limitaciones del uso d e la información financiera2.1.6 políticas contables y estado financieros2.1.7 normas aplicables a los estados financieros

2.2 CLASIFICACION D E LOS ESTADOS FINANCIEROS2.2.1. Según Decreto 2649/932.2.1.1 estados financieros d e propósito general

2.2.1.1.1 estados financieros básicos2.2.1.1.2 estados financieros consolidados

2.2.1.2 estados financieros d e propósito especial2.2.1.2.1 balance inicial2.2.1.2.2 estados financieros de propósitos

intermedios2.2.1.2.3 estados de costos2.2.1.2.4 estado d e inventario2.2.1.2.5 estados de liquidación2.2.1.2.6 estados preparados sobre una base

compresiva distinta a los principios de contabilidad generalmente aceptados.

2.2.1.2.7 En base a principios diferentes a los generalmente aceptados.

2.2.1.3 otros2.2.1.3.1 comparados2.2.1.3.2 certificados2.2.1.3.3 dictaminados

2.2.2 según la Superintendencia


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________

2.2.2.1 intermedios2.2.2.2 extraordinarios2.2.2.3 Fin de ejercicio

Proceso de Comprensión y Análisis Solución de Problemas Síntesis Creativa y Argumentativa Autoevaluación Repaso Significativo

UNIDAD 3: ESTADOS FINANCIEROS DE OBLIGATORIA PRESENTACION

Descripción Temática Horizontes Núcleos Temáticos y Problemáticos Síntesis de la Unidad Proceso de Información

3.1 ESTADO DE RESULTADOS3.1.1 Concepto3.1.2 Objetivos3.1.3 elementos

3.1.3.1 ingresos3.1.3.2 costos3.1.3.3 gastos3.1.3.4 corrección monetaria3.1.3.5 resultado ejercicio

3.1.4 cancelación cuentas de resultado3.1.5 estructura

3.1.5.1 sistema permanente3.1.5.2 sistema periódico

3.1.6 aplicación

3.2 BALANCE GENERAL3.2.1 concepto3.2.2 objetivos3.2.3 estructura3.2.4 elementos

3.2.4.1 activos3.2.4.2 pasivos3.2.4.3 patrimonio

3.2.5 aplicaciones

3.3 ESTADO DE CAMBIOS PATRIMONIO3.3.1 Concepto


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3.3.2 Objetivo3.3.3 elementos3.3.4. aplicaciones

3.4 ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACION FINANCIERA3.4.1 Concepto3.4.2 otras denominaciones3.4.3 objetivos3.4.4 estructura3.4.5 aplicaciones

3.5 FLUJO D E EFECTIVO.3.5.1 concepto3.5.2 objetivo3.5.3 exigencia legal3.5.4 metodología3.5.5 Elementos3.5.6 Información requerida3.5.7 otros nombres3.5.8 Semejanzas con el estado de cambios en la

situación. 3.5.9 Metodología3.5.10 Aplicaciones

Proceso de Comprensión y Análisis Solución de Problemas Síntesis Creativa y Argumentativa Autoevaluación Repaso Significativo

BIBLIOGRAFÍA GENERAL CARVALHO, Javier A. Estados financierosEd Ecoe.

ANAYA, Héctor OrtizAnálisis financiero aplicadoUniversidad Externado de Colombia.

GUDIÑO, Emma LuciaContabilidad 2.000Ed. Mc Graw Hill.

ESTUPIÑAN GAITAN , Rodrigo


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________Analizáis financiero y de gestiónEd. Ecoe

Presentación La educación superior se ha convertido hoy día en prioridad para el gobierno Nacional y para las universidades públicas, brindando oportunidades de superación y desarrollo personal y social, sin que la _________________________________________________________________________

UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-. Facultad de Estudios a Distancia

CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________población tenga que abandonar su región para merecer de este servicio educativo; prueba de ello es el espíritu de las actuales políticas educativas que se refleja en el proyecto de decreto Estándares de Calidad en Programas Académicos de Educación Superior a Distancia de la Presidencia de la República, el cual define: “Que la Educación Superior a Distancia es aquella que se caracteriza por diseñar ambientes de aprendizaje en los cuales se hace uso de mediaciones pedagógicas que permiten crear una ruptura espacio temporal en las relaciones inmediatas entre la institución de Educación Superior y el estudiante, el profesor y el estudiante, y los estudiantes entre sí”.

La Educación Superior a Distancia ofrece esta cobertura y oportunidad educativa ya que su modelo está pensado para satisfacer las necesidades de toda nuestra población, en especial de los sectores menos favorecidos y para quienes las oportunidades se ven disminuidas por su situación económica y social, con actividades flexibles acordes a las posibilidades de los estudiantes.

La Universidad de Pamplona gestora de la educación y promotora de llevar servicios con calidad a las diferentes regiones, y el Centro de Educación Virtual y a Distancia de la Universidad de Pamplona, presentan los siguientes materiales de apoyo con los contenidos esperados para cada programa y les saluda como parte integral de nuestra comunidad universitaria e invita a su participación activa para trabajar en equipo en pro del aseguramiento de la calidad de la educación superior y el fortalecimiento permanente de nuestra Universidad, para contribuir colectivamente a la construcción del país que queremos; apuntando siempre hacia el cumplimiento de nuestra visión y misión como reza en el nuevo Estatuto Orgánico:

Misión: Formar profesionales integrales que sean agentes generadores de cambios, promotores de la paz, la dignidad humana y el desarrollo nacional.

Visión: La Universidad de Pamplona al finalizar la primera década del siglo XXI, deberá ser el primer centro de Educación Superior del Oriente Colombiano.


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________

Introducción De la calidad de información depende el desarrollo y futuro d e la empresa por ello la importancia de conocerla detalladamente, optimizarla , mantenerla actualizada y reflejada por medio de los estados financieros ya que estos son una representación financiera estructurada de la posición financiera y de las transacciones llevadas a cabo por la empresa para la futura toma de decisiones .

Confiamos conseguir que el estudiante identifique el origen de los estados financieros, importancia de la información financiera, sus principales usuarios, las limitaciones del uso d e la información financiera ,las políticas contables y de los estados financieros y su clasificación.

Al enfocar el alcance del texto hemos tenido muy presente la idea de lo que viene conociéndose como contabilidad gerencial y la toma de decisiones por medio de los estados financieros que de ella se genera ya sean estas de endeudamiento o de inversión.

Por esta razón, consideramos que es base necesaria para alcanzar una comprensión de la situación real de la empresa, su resultado o variación d e su estructura d e un año a otro.


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________

Horizontes • Proporcionar un módulo integrado donde el estudiante conozca el significado de los principales estados financieros.

Brindar al estudiante un módulo de consulta permanente donde conozca el origen, sus objetivos y limitaciones de los estados financieros.

Exponer la metodología para la elaboración de los principales estados financieros.

• Aportar al tutor y al estudiante una guía didáctica para desarrollar la adecuada interpretación de los estados financieros.

• señalar la clasificación de los estados financieros , la utilidad de cada uno y sus principales usuarios.


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________

UNIDAD 1: AJUSTES CONTABLES Y HOJA DE TRABAJO

Descripción Temática

Es de gran importancia identificar las principales cuentas a las que al final d e un periodo es necesario realizarle ajustes contables ya que comúnmente presentan su saldo errado ya sea por omisión o sobrestimación intencional por descuido u olvido y que comúnmente se pueden identificar por procesos técnicos como : el arqueo de caja, conciliación bancaria, depreciación, amortización, provisión, causacion de gastos no cancelados etc. y que son analizados en un documento denominado hoja de trabajo donde se puede visualizar de una manera mas global y su influencia en los estados financieros.

Horizontes• identificar las cuentas que comúnmente al final del periodo

presentan su saldo errado • identificar los asientos que se generan como resultado del

ajuste del saldo errado de las cuentas.• Conocer la estructura y dinámica de la hoja de trabajo. Valorar la importancia de la hoja de trabajo en la reparación de los estados financieros.

Núcleos Temáticos y Problemáticos

PRINCIPALES AJUSTES CONTABLES AJUSTES A LAS CUENTAS DE ACTIVO ajustes a caja ajustes caja mayor valor


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________

ajustes a bancos ajustes a cartera clases de provisiones cancelación cuentas incobrables ajuste a inventarios ajuste a inversiones ajuste a propiedad planta y equipo intangibles amortización diferidos amortización ingresos por cobrar AJUSTE A CUENTAS D E PASIVO ajuste a costos y gastos por pagar ajustes por provisiones pasivos diferidos amortización AJUSTES A CUENTAS D E PATRIMONIO utilidad no distribuida o capitalizada. HOJA DE TRABAJO DESCRIPCION PROCESO D E ELABORACIÓN SISTEMA PERMANENTE SISTEMA PERIÓDICO

Metodología

En el siguiente módulo trataremos acerca de los ajustes contables y la hoja de trabajo a partiendo del saldo errado de las principales cuentas y la generación de asientos de ajustes para llevar estas a su saldo real ya que servirán de base para presentar los estados financieros. El desarrollo del siguiente modulo se llevará a cabo por parte de los estudiantes, con asesoría del tutor y se realizarán trabajos coordinados para el adecuado aprendizaje del tema.

El estudiante complementara el aprendizaje mediante el desarrollo de ejercicios planteados en el material de trabajo.

Las exposiciones de los estudiantes se harán en foros individuales o en grupo y corresponderán a los objetivos previamente definidos.

Síntesis de la Unidad

En la primera unidad trataremos el ajuste de las principales cuentas que generalmente presentan el saldo errado por omisión, sobrestimación ocasional o intencionado y que al final del periodo


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________es necesario llevarlas a su valor real las cuales servirán par preparar los estados financieros las cuales serán visualizadas en un documento contable denominado hoja de trabajo.

Proceso de Información1 PRINCIPALES AJUSTES CONTABLES

1.1.1 Ajustes a las cuentas de activo

1.1.1.1 Ajustes a la cuenta caja ocasionadas por arqueo Al verificar a existencia real de valores en caja o realizar un arqueo de caja, debe compararse su valor con el saldo en libros. Al efectuar esta comparación pueden presentarse los siguientes casos:

1.1.1.1.1 El valor total del arqueo de caja puede ser menor que e saldo en libros: en este caso se presenta un faltante por la diferencia, valor por el cual debe realizarse un ajuste. En el asiento de ajuste para llevar el saldo de caja a su valor real , es indispensable disminuir el saldo en el monto del faltante, acreditando caja y debitando la cuenta que corresponda , según el concepto que ocasiono el faltante así:

Faltante ocasionado por dineros entregados por el cajero y no registrado en libros.

El cajero pago servicios de cafetería por $40.000y no los registro, hay un faltante por dicho valor:

5195 DIVERSOS 519525 Elementos de aseo y cafetería $ 40.000

1105 CAJA 110505 caja general $ 40.000

El cajero consigno $1.000.000 y no los registro. Se presenta un faltante por ese valor

1110 BANCOS $ 1.000.000 1105 CAJA $ 1.000.000 El cajero consigno $1.000.000 y registro $100.000

1110 BANCOS $ 900.000

1105 CAJA $ 900.000


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________

Faltante por dineros dispuestos por el cajero o pagados de más: el cajero es el funcionario encargado de responder por el dinero que ingresa y sale de caja , si no hay razón que justifique el faltante, dicho valor se convierte en deuda para el cajero, por ello se debita Cuentas por cobrar a trabajadores.

En el arqueo de caja realizado se presenta un faltante de $150.000 sin encontrar justificación alguna

1365CUENTAS x COBRAR TRABAJADORES $ 150.000

136595 Otros. Cajero por faltante caja 1105 CAJA $ 150.000 110505 Caja general faltante

1.1.1.1.2 El valor total del arqueo de caja puede ser mayor que el saldo en libros: en este caso se presenta un sobrante por la diferencia, valor por el cual debe realizarse un ajuste.

Para llevar el saldo de la cuenta caja a su valor real es necesario aumentarlo, debitando caja y acreditando la cuenta que corresponda, según la razón del sobrante así:

Ingresos recibidos por el cajero y no registrados

El cliente Carlos Gallardo abona $250.000 , valor no registrado por el cajero, lo que ocasiona sobrante en caja

1105 CAJA $ 250.000 110505 Caja general sobrante 1305 CLIENTES $ 250.000 13050510 Carlos Gallardo

Valores recibidos de mas por el cajero. si la cantidad es mínima , puede contabilizarse como un ingreso; si el valor es considerable, puede contabilizarse como un pasivo en la cuenta acreedores varios, hasta que s e establezca la verdadera razón

El valor total del arqueo es de $500.000 y el valor en libros correspondiente a caja es de $490.000. No se encontró justificación al sobrante, es un ingreso adicional para la empresa.


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________

1105 CAJA $ 10.000 110505 Caja general sobrante 4295 DIVERSOS $ 10.000 429553 Sobrante de caja

El valor total del arqueo es d e $500.000 y el valor en libros correspondiente a caja es de $300.000. No se encontró justificación al sobrante, es un pasivo para la empresa provisionalmente.

1105 CAJA $ 200.000 110505 Caja general sobrante 2380 ACREEDORES VARIOS $ 200.000 238095 Sobrante de caja

Si al final del periodo contable definitivamente no se justifica el sobrante, debe realizarse otro ajuste para anular el pasivo y convertirlo en ingreso. 2380 ACREEDORES VARIOS $ 200.000 238095 Sobrante de caja 4295 DIVERSOS $ 200.000 429553 Sobrante de caja

Valores registrados d e mas por el cajero

El cajero consigno $100.000 y registro $1.000.0001105 CAJA $ 900.000 11110 BANCOS $ 900.000

1.1.1.1.3 El valor total del a arqueo de caja puede ser IGUAL que el saldo en libros: en este caso el saldo es correcto, no e s necesario elaborar ajuste; sin embargo, antes d e aprobar el arqueo , deben d e revisarse los soportes para comprobar la exactitud y evitar la contabilización de errores compensados.

1.1.1.2 ajustes a la cuenta bancos ocasionados por una conciliación bancaria.

Para hacer este ajuste es necesario realizar una conciliación, o sea, comparar el saldo del libro de bancos de la empresa con el saldo del extracto bancario recibido d e la entidad financiera.


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________Extracto bancario: es el documento que elabora la entidad financiera mensual o trimestralmente la s entidades financieras para sus clientes por cuenta corriente o cuenta d e ahorros, relacionado en forma parcial y total el movimiento de la cuenta por consignaciones, depósitos giro d e cheques, retiros, notas debito, o crédito y los saldos. Al conciliar cada cuenta bancaria , s e identifican los ajustes que e s necesario realizar por cada diferencia encontrada y la s mas frecuentes pueden ser:

Transacciones contabilizadas por la empresa comercial y no registradas por la entidad financiera. como cheques pendientes de cobro, remesas en transito; en estos casos la empresa no realiza ajustes porque cada una de estas operaciones ya fue registrada en la fecha en que s e efectuó

Por valores que aparecen en el extracto y que aun no s e han registrado en la empresa, en este caso la empresa si debe realizar a justes así:

Por notas debito: la entidad financiera registra notas debito por concepto d e : cheques devueltos, chequeras, comisión de remesas, intereses por sobregiro, intereses por créditos y otros servicios financieros que se encuentran relacionados en el extracto bancario que envían las entidades financieras. Estos valores disminuyen el saldo de la cuenta bancos, por lo tanto se acredita y s e debita la cuenta que corresponda según el caso.

En el extracto del banco Bogotá aparece una nota debito por $130.000, correspondiente a la adquisición e chequera , no contabilizada.

En el extracto del banco Bogota aparece nota debito por $80.000 , correspondiente al 4 x mil, valor no contabilizado por la empresa.

5115 IMPUESTOS $ 80.000


5305 FINANCIEROS $ 130.000 530505 Gastos bancarios 11110 BANCOS $ 130.000 11100510 Banco Bogotá

CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________511595 Otros 1110 BANCOS $ 80.000 11100501 Banco Bogota

En el extracto del banco Bogota aparece nota debito por $500.000 correspondiente al cheque girado por el cliente Cesa Yánez, consignado por la empresa y devuelto por la entidad financiera por fondos insuficientes, valor no contabilizado por la empresa.

1305 CLIENTES $ 500.000 13050510 Cesar Yánez 1110 BANCOS $ 500.000

11100501 Banco Bogota

Por notas crédito. La entidad financiera envía notas crédito por concepto de prestamos abonados, en cuenta corriente , consignaciones de clientes, rendimientos financieros producidos por saldos en cuentas de ahorro, . si la empresa no las ha contabilizado , al recibir el extracto bancario se debe d e elaborar ajustes que aumentan el saldo de bancos , por lo cual se debita y se acredita la cuenta que corresponda según el caso.

En el extracto d el banco Bogota aparece nota crédito por valor de $600.000 correspondiente a consignación realizada por Jaime Palacios, no contabilizada por la empresa.

1110 BANCOS $ 600.000 11101501 Banco d e Bogota 1305 CLIENTES $ 600.000 130505 Jaime palacios

En el extracto d el banco Bogota a parece nota crédito por $80.000, correspondiente a intereses por cuenta de ahorro.

1120 CUENTA D E AHORRO $ 80.000 11101501 Banco d e Bogota 4210 FINANCIEROS $ 80.000 421005 Intereses

Por error en libros al registrar el valor d e una consignación: por este concepto s e presentan dos casos:

Cuando el valor registrado es menor que el valor de la consignación, se debita Bancos por el menor valor registrado.

_________________________________________________________________________


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________El cajero consigno $1.000.000 y registro $100.000

1110 BANCOS $ 900.000

1105 CAJA $ 900.000

Cuando el valor registrado es mayor que el valor de la consignación, s e acredita bancos por el mayor valor registrado.

El cajero consigno $100.000 y registro $1.000.0001105 CAJA $ 900.000 11110 BANCOS $ 900.000

1.1.1.3 ajustes a cartera por medio de Provisiones y cancelación deudas de difícil cobro

El valor de cartera esta constituido por los saldos que adeudan los clientes por venta de mercancía a crédito. Estos saldos deben a parecer en el balance general por su valor real, teniendo e en cuenta que algunas deudas no se puedan recaudar por fallecimiento del cliente sin garantía, por insolvencia, cambios de domicilio, incendios , catástrofes y oros casos fortuitos. Por lo tanto es necesario estimar como incobrable una parte del saldo d e cartera y en el balance general en la sección de Activos, presentar el valor real de clientes.

Previsión de cartera: es la reserva que la empresa debe calcular para proteger la cartera d e difícil cobro o recuperación. Su valor constituye un gasto que disminuye el activo.

1.1.1.3.1 métodos para calcular el valor de la provisión

provisión general. Analizando el vencimiento de los saldos por cobrar de cada cliente, este método consiste en determinar la provisión por medio de porcentajes variables, de acuerdo con la fecha de vencimiento. A medida que transcurre el tiempo en que un cliente deje de cancelar su obligación, puede e disminuir la probabilidad de cobro, por lo cual s e calcula un mayor porcentaje de provisión. La escala aceptada por la Dirección d e impuestos y aduana nacionales es la siguiente:

de 0 a 3 meses 0%de mas de 3 meses a 6 meses 5%de mas de 6 meses a 1 año 10%


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________de mas de 1 año en a delante 15%

provisión individual de cartera se acepta como provisión individual hasta un 33% anual d el valor nominal anual del valor nominal de cada deuda con más de un año d e vencida.

Los valores y fecha de vencimiento de cada uno d e los clientes se toman del libro a auxiliar de clientes.

Modelo de análisis de cartera (método general)CLIENTE FACT VALOR 0-3 3 a 6 6 a 12 mayor 12

MARIO CONTRERAS 700 $ 500.000

$ 500.000

JAVIER SARMIENTO 650 $ 450.000

$ 450.000

ORALANDO MARQUEZ 600

$ 400.000

$ 400.000

OMAR ANTOLINEZ 500 $ 600.000

$ 600.000

´MARIO ALBARRACIN 450

$ 560.000

$ 560.000

JAVIER GUERRERO 440 $ 250.000

$ 250.000

IVAN HERRERA 330 $ 470.000

$ 470.000

SANDRA DOMINGUEZ 260

$ 390.000

$ 390.000

TERESA AJIMES 200 $ 245.000

$ 245.000

MARIA NOVOA 100 $ 1.000.000

$ 1.000.000

TOTAL $ 950.000

$ 1.810.000

$ 860.000

$ 1.245.000

% PROVISION 0% 5% 10% 15%

VALOR $ -

$ 90.500

$ 86.000

$ 186.750

TOTAL PROVISION

$ 363.250

Asiento d e ajuste

5299 PROVISIONES $ 363.250

529910 Deudores


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________1399 PROVISIONES $ 363.250 139905 Clientes

Modelo de análisis de cartera (método individual)CLIENTE FACT VALOR 0-3 3 a 6 6 a 12 mayor 12

MARIO CONTRERAS 700 $ 500.000

$ 500.000

JAVIER SARMIENTO 650 $ 450.000

$ 450.000

ORALANDO MARQUEZ 600

$ 400.000

$ 400.000

OMAR ANTOLINEZ 500 $ 600.000

$ 600.000

´MARIO ALBARRACIN 450

$ 560.000

$ 560.000

JAVIER GUERRERO 440 $ 250.000

$ 250.000

IVAN HERRERA 330 $ 470.000

$ 470.000

SANDRA DOMINGUEZ 260

$ 390.000

$ 390.000

TERESA AJIMES 200 $ 245.000

$ 245.000

MARIA NOVOA 100 $ 1.000.000

$ 1.000.000

TOTAL $ 950.000

$ 1.810.000

$ 860.000

$ 1.245.000

% PROVISION 33%

VALOR $ -

$ -

$ -

$ 410.850

TOTAL PROVISION

$ 410.850

Asiento d e ajuste 5299 PROVISIONES $ 410.850 529910 Deudores 1399 PROVISIONES $ 410.850 139905 Clientes

Se debe tener en cuenta si del periodo anterior viene un saldo de provisión, en caso afirmativo se debe de restar dicho saldo al nuevo valor hallado y contabilizar la diferencia.

Si el saldo anterior de provisión es mayor que el hallado actualmente se debe de realizar ajuste por el valor de la diferencia debitando la cuenta provisiones acumuladas y acreditando la cuenta ingresos 425035 recuperación de provisiones.

1.1.1.3.2 Cancelación de documentos incobrables o castigo de cartera.


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________

Cuando el valor de las facturas que a adeudan los clientes no ha sido recaudado en el plazo pactado, se traslada a la cuenta deudas de difícil cobro. Cuando se hayan agotado las gestiones de cobro, se procede a castigar esta cuentas contra provisiones.

Si del cuadro anterior se declara como incobrable la factura 440 de Javier Guerrero por un valor de $250.000

Asiento d e ajuste1390 DEUDAS DE DIFICIL COBRO $ 250.000 1305 CLIENTES $ 250.000 1399 PROVISIONES $ 250.000 1390 DEUDAS DIFICIL COBRO $ 250.000

1.1.1.4 ajustes a Inventario de mercancías

En cuanto al manejo de inventarios existen dos sistemas ; el sistema periódico y el permanente; en el primero no se lleva una contabilización sobre las salidas de mercancías haciéndose necesario a fin del periodo realizar un conteo físico para determinar el saldo inicial, mientras que en el sistema permanente si se lleva un registro a actualizado sobre las entadas y salidas de mercancías por medio de una herramienta denominada kardex, el cual para su manejo requiere de la contabilización de entradas y salidas por medio de las cuentas 1435 mercancías y 6135 costo de venta comercio en la cual la cuenta 1435 inventario de mercancías debe de traer el valor real de existencias.

Existe al probabilidad de que al comparar el valor total del inventario físico d e mercancías con el saldo en libros se presenten los siguientes casos:

inventario físico mayor que el valor en libros de la cuenta mercancías. En este caso se presenta un sobrante y s e debe realizar un ajuste por al diferencia, debitando la cuenta mercancías no fabricadas por la empresa y acreditando la cuenta costo de ventas, esto ocurre generalmente por un mal registro en libros.

Al comparar el inventario físico con el valor en libros de la cuenta mercancías s e presenta un sobrante de $300.000, que no s e origino por error contable

Asiento de ajuste


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________

1435 MERCANCIAS $ 300.000 Sobrante de mercancías 4295 DIVERSOS $ 300.000 429505 Aprovechamientos

Inventario físico menor que el valor en libros de la cuenta mercancías

En este caso se presenta un faltante y es necesario realizar el ajuste por la diferencia, acreditando la cuenta mercancías no fabricadas por la empresa y d debitando la cuenta según la razón que haya ocasionado el faltante así:

Porque la mercancía perdió pesos en su forma natural ya sea por deshidratación, evaporación, o algún caso fortuito. Este valor representa un gasto o perdida para la empresa, por tanto, puede debitarse la cuenta d e costo de ventas que corresponda.

Al realizar el inventario físico d e mercancías se presenta un faltante de $450.000 ocasionado pro deshidratación de los artículos

Asiento d e ajuste

6135 COSTO COMERCIO $ 450.000 1435 MERCANCIAS $ 450.000

Perdida d e mercancías por irresponsabilidad del almacenistaEn este caso el valor del faltante se carga a al cuenta del empleado.

Al realizar el inventario físico d e mercancías se presenta un faltante de $200.000, ocasionado por descuido d el almacenista

Asiento d e ajuste

1365CUENTAS X COBRAR A TRES $ 200.000

136595 Almacenista 1435 MERCANCIAS $ 200.000

1.1.1.5 ajustes a Inversiones.

Al tener la empresa inversiones en otros empresas con el fin de obtener una liquidez secundaria, estas inversiones pueden


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________incrementar o disminuir su valor nominal al fin del periodo contable como consecuencia de factores ajenos al desarrollo social del ente conocidos como valorización o desvalorización lo que hace que al realizar el ajuste se utilicen las cuentas 1905 valorización y 3805 superávit por valorización, sin afectar directamente las cuenta de inversiones.

La empresa tiene 20 acciones de ECOPETROL s.a registradas con un valor nominal d e $50.000 c7u. pero al fin de año estas se cotizan en bolsa por un valor de $60.000 c/u.

$50.000 x 20 = $1.000.000$60.000 x 20 = $1.200.000Diferencia $ 200.000

Asiento d e ajuste

1905 VALORIZACION $ 200.000 3805 SUPERAVIT $ 200.000

La empresa tiene 20 acciones de ECOPETROL s.a registradas con un valor nominal d e $50.000 c7u. pero al fin de año estas se cotizan en bolsa por un valor de $40.000 c/u.

$50.000 x 20 = $1.000.000$40.000 x 20 = $ 800.000Diferencia $ 200.000

Asiento d e ajuste

3805 SUPERAVIT $ 200.000 1905 VALORIZACION $ 200.000

1.1.1.6 Depreciación acumulada de propiedad planta y e quipo

La depreciación es el gasto en que incurre la empresa a medida que sus activos fijos se desgastan durante su vida útil. Puede estimarse que el activo se consuma totalmente durante su vida útil o puede considerarse su valor residual, o salvamento teniendo en cuenta el valor que tendrá el activo al final de su vida útil.

De acuerdo con la legislación tributaria colombiana el tiempo de vida útil en el sector publico y porcentajes establecidos para efectos de la depreciación anual son los siguientes:Asiento d e ajuste


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________

activo despreciable vida útil % depreciación anual Construcciones y edificaciones 20 años 5%maquinaria y e quipo 10 años 10%equipo d e oficina 10 años 10%equipo de computación y comunicación 5 años 20%flota y equipo transporte 5 años 20%

Se debe tener en cuenta que la depreciación de inmuebles(edificios, almacenes, bodegas y bienes raíces) debe calcular excluyendo el valor del terreno respectivo, ya que los terrenos se contabilizan en cuenta separada y no son depreciadles.

1.1.1.6.1 Métodos. La depreciación s e calcula sobre el costo de los bienes , el cuál está constituido por el precio d e adquisición incluyendo impuesto a las ventas, d e aduanan y otros, además de las adiciones y gastos necesarios par a ponerlo en funcionamiento.

Método de línea recta. En este método la depreciación se liquida por un valor constante para los años d e vida útil de los activos, al formula para calcular esta depreciación es:

DEPRECIACION ANUAL = COSTO DEL A CTIVO VIDA UTIL PROBABLE

DEPRECIACION MENSUAL =COSTO DEL A CTIVO X NO MESES

VIDA UTIL PROBABLE X 12 MESES

DEPRECIACION ANUAL = COSTO DEL A CTIVO X NO DIAS

VIDA UTIL PROBABLE X 360 DIAS

El 30 de junio e 2.007 se adquiere un edificio por un valor de $400.000.000 , valor del terreno el 10%. Se pide calcular depreciación omitida por dicho periodo a 31 de diciembre d e 2.007.

$400.000.00 x 10%= $40.000.000

$40.000.000- 40.000.000 = $360.000.00


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________DEPRECIACION MENSUAL =

COSTO DEL A CTIVO x NO MESES

VIDA UTIL PROBABLE X 12

360.000.000 x 6 meses $ 9.000.00020 x 12

Asiento d e ajuste

5160 DEPRECIACION $ 9.000.000 516005 Construcciones

1592 DEPRECIACION A CUMULADA $ 9.000.000 159205 Construcciones

El 31 de Diciembre de 2.006 se adquiere un edificio por un valor de $400.000.000 , valor del terreno el 10%. Se pide calcular depreciación omitida por dicho periodo a 31 de diciembre d e 2.007.

$400.000.00 x 10%= $40.000.000

$40.000.000- 40.000.000 = $360.000.00

DEPRECIACION ANUAL = COSTO DEL A CTIVO VIDA UTIL PROBABLE

360.000.000 = $ 18.000.00020

Asiento d e ajuste

5160 DEPRECIACION $ 18.000.000

516005 Construcciones 1592 DEPRECIACION A CUMULADA $ 18.000.000

159205 Construcciones

El 15 de Diciembre de 2.007 se adquiere un edificio por un valor de $400.000.000 , valor del terreno el 10%. Se pide calcular depreciación omitida por dicho periodo a 31 de diciembre d e 2.007.

$400.000.00 x 10%= $40.000.000

$40.000.000- 40.000.000 = $360.000.00

DEPRECIACION DIAS = COSTO DEL A CTIVO X NO DIAS


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________ VIDA UTIL PROBABLE X 360

360.000.000 x 15 dias $ 750.000 20 x 360 dias

Asiento d e ajuste

5160 DEPRECIACION $ 750.000 516005 Construcciones

1592 DEPRECIACION A CUMULADA $ 750.000 159205 Construcciones

Método suma de los dígitos de los años d e vida útil

Es un sistema d e depreciación acelerada , según el cual los activos fijos se deprecian mas durante los primeros años d e vida y menos durante los últimos años d e vida. La formula utilizada por este método es:

DEPRECIACION ANUAL = COSTOX FACTOPR DE DEPRECIACION

En donde el factor d e depreciación es una fracción cuyo numerador representa los años de Vida que le quedan al activo, y el denominador representa los años de vida útil probable y es constante par cualquier año en que se calcule la depreciación.

La depreciación anual de un vehiculo comprado por $60.000.000 en su primer año d e vida útil será:Denominador : suma de los años d e vida= 1+2+3+4+5 =15Factor para cada año de vida 5/15, 4/15, 3/15, 2/15, 1/15Depreciación en los cinco años d e vida útil:

año depreciación anual factor Dep. anual Depr. acumulada

vlr en libros


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________

1 $60.000.000 x 5 / 15 $ 20.000.000

$ 20.000.000

$ 40.000.000

2 $60.000.000 x 4 / 15 $ 16.000.000

$ 36.000.000

$ 24.000.000

3 $60.000.000 x 3 / 15 $ 12.000.000

$ 48.000.000

$ 12.000.000

4 $60.000.000 x 2 / 15 $ 8.000.000

$ 56.000.000

$ 4.000.000

5 $60.000.000 x 1 / 15 $ 4.000.000

$ 60.000.000

$ -

Asiento d e ajuste Año 1 y año 2

5160 DEPRECIACION $ 20.000.000 516065 Flota y e quipo tte

1592 DEPRECIACION A CUMULADA $ 20.000.000 159265 Flota y e quipo tte

5160 DEPRECIACION $16.000.000 516065 Flota y e quipo tte

1592 DEPRECIACION A CUMULADA $ 16.000.000 159265 Flota y e quipo tte

1.1.1.7 Amortizaciones acumulada de intangiblesLos intangibles representan derechos de propiedad de la empresa pueden ser formados o adquiridos , y cuando son adquiridos es necesario irlos amortizando como gastos durante el transcurso del tiempo en el cual se les pretende dar beneficio, dentro d e ellos figuran . credito mercantil, marcas, patentes, know how.

AMORTIZACION A NUAL INTANGIBLE COSTO DEL A CTIVO VIDA UTIL PROBABLE

Al 1 enero d e 2.007 se adquiere crédito mercantil por $12.000.000 para ser amortizado durante 6 años, tiempo en el cual la empresa obtendrá beneficios, s e pide realizar ajuste a 31 de Diciembre d e 2.007.

Amortización anual = $12.000.000 = $2.000.00067 años

Asiento d e ajuste8

5165 AMORTIZACION $ 2.000.000 516510 Intangibles

1698 AMORTIZACION A CUMULADA $ 2.000.000


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________

169805 Crédito mercantil

1.1.1.8 Amortizaciones a diferidosLos gastos diferidos representan aquellos materiales que la empresa ha comprado para ser consumirlos en un periodo futuro y los servicios pagados en forma anticipada contabilizados en las cuentas de gastos pagados por anticipado como . Papelería, arrendamientos, impuestos, intereses, publicidad, seguros otros. En este grupos e incluyen cargos diferidos , que representan los costos y gastos en que incurre la empresa en las etapas d e organización, instilación, montaje y puesta en marcha, además de los gastos d e investigación y estudios d e proyectos.

Una característica de los activos diferidos es que a medida que s e causan disminuyen , convirtiéndose en un gasto, al contabilizar el ajuste se debita la cuenta gastos y se acredita la cuenta diferido. Deben contabilizarse hasta que el beneficio económico este consumido parcial o totalmente.

A 30 d e Septiembre de 2.007 El banco d e Bogota concede préstamo comercial a la empresa y le descuenta $600.000 por intereses anticipados del trimestre se pide causar el gasto mensual.

600.000 /3 = $200.000 amortizar cada mes

Asiento d e ajuste Octubre

5305 FINANCIEROS $ 200.000 530520 Interés

1705GASTOS PAG X ANTICIPADO $ 200.000

170505 Interés

Asiento d e Ajuste Noviembre

5305 FINANCIEROS $ 200.000 530520 Interés


170505 Interés

Asiento de ajuste Diciembre


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________

5305 FINANCIEROS $ 200.000

530520 Interés


170505 Interés

Al finalizar a el periodo contable la cuenta cargos diferidos aparece con un saldo de $1.000.000 correspondiente a papelería comprada para el semestre., se pide realizar amortización en caso de que el 30% se consumió realmente.

Asiento d e ajuste

5165 AMORTIZACION $ 300.000 516515 Cargos diferidos

1710 CARGOS DIFERIDOS $ 300.000 171020 Útiles y papelería

1.1.1.9. Ingresos por cobrarCuando una empresa ha devengado una renta y no se ha cobrado, debe de realizar un ajuste por el valor correspondiente. El valor del ingreso ya causado se convierte en un derecho para la empresa; por ello debita una cuenta de activo denominada ingresos por cobrar y acredita la cuenta del respectivo ingreso .

Al finalizar el periodo contable, el señor Carlos Amaya no ha cancelado el valor d e un mes d e arrendamiento por un inmueble residencial con canon mensual d e $500.000

Asiento d e ajuste

1345 INGRESOSO POR COBRAR $ 500.000 134530 Arrendamientos

4220 Arrendamientos $ 500.000

422010 construcciones y edificaciones

1.1.2 ajustes a las cuentas de pasivo

1.1.2.1 ajuste a costos y gastos por pagar.


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________Cuando en una empresa se ha incurrido en un gasto y no s e ha contabilizado, debe realizarse un ajuste por el valor correspondiente. El valor del gasto ya causado se convierte en un pasivo para la empresa ; por ello , al contabilizar debita la cuenta de gasto y acredita la cuenta de costos y gastos por pagar.

Al finalizar el periodo contable s e encuentran pendientes de pago por servicios públicos de electricidad y agua a Centrales eléctricas por un valor de $90.000 y a Empopamplona por $80.000.

Asiento d e ajuste

PARCIAL 5135 SERVICIOS $ 170.000

513525 Acueducto y alcantarillado $ 80.000 513530 energía eléctrica $ 90.000

2335COSTOS Y GASTOS POR PAGAR $ 170.000

233550 Servicios públicos

1.1.2.2 Provisión de pasivos1.1.2.2.1 provisión para obligaciones laboralesCon el fin de cumplir con el principio de asociación donde se pide proporcionalidad entre los ingresos incurridos y los gastos respectivos ; las prestaciones sociales necesariamente se tienen que causar cada mes en la liquidación de la nomina y no al final del año. Las prestaciones sociales: cesantías , intereses de cesantías y prima se calculan en base al total devengado, mientras que las vacaciones sobre el total devengado menos el subsidio de transporte. De acuerdo a los siguientes porcentajes :

PRESTACIONES CESANTIAS 8.33% total devengado menos subsidioINTERES CESANTIA 12% De las cesantias mensualesPRIMA 8.33% total devengado menos subsidioVACAIONES 4.17% total devengado

Causando el gasto de personal contra la respectiva cuenta d e pasivos 2610 para prestaciones sociales, pero al final del periodo contable necesariamente dicho pasivo se reversa contra otro pasivo laboral en caso de no cancelación a 31 de diciembre . lo anterior ya que la cuenta 2610 solo permite ser usada para la causacion d e un gasto con cancelación futura y no es permitido presentarla a fin d e año en los estados financieros.

Ajuste.


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________A 30 de noviembre s e liquida la nomina mensual y s e causan las prestaciones sociales respectivas tendiendo en cuenta que el totales de $25.000.000 y el subsidio de transporte de $200.000

$25.000.000 x 8.33%=$2.082.500 prima$25.000.000 x 8.33%=$2.082.500 cesantías$2.082.500 x 12 % =$249.900$25.000.000 - $200.000 x 4.17%= $1.034.160

Asiento d e ajuste

5105 PERSONAL 5.449.060 510530 Cesantías 2.082.500 510536 prima 2.082.500 510533 interés cesantía 249.900 510539 vacaciones 1.034.160

2610PARA OBLIGACIONES LABORALES 5.449.060

261005 Cesantías 2.082.500 261029 prima 2.082.500 261010 interés cesantía 249.900 261015 vacaciones 1.034.160

A fin de año todo lo acumulado por la 2610 se reversa contra la 1110 bancos en caso de que se cancele o contra la las subcuentas respectivas de la 25 obligaciones laborales( 2510 cesantías, 2515 intereses cesantías, 2520 prima servicios, 2525 vacaciones) en caso d e que queden pendientes de pago.

1.1.2.2.2 provisión para costos y gastosCon el fin de cumplir con el principio de asociación donde se pide proporcionalidad entre los ingresos incurridos y los gastos respectivos ; los intereses a cancelar en periodos futuros como ocurre en las obligaciones financieras con interés vencido se tienen que causar cada mes como gasto así no se estén cancelando en dicho mes y posteriormente cuando llegue el momento del pago reversar la provisión contra bancos en caso de cancelación o contra una obligación financiera en caso de no cancelación del interés.

A 30 d e Septiembre de 2.007 El banco d e Bogota concede préstamo comercial a la empresa con interés vencido por trimestre a 1 año . intereses trimestrales a cancelar $600.000. s e pide causar el respectivo interés mensual. 600.000 /3 = $200.000 amortizar cada mesAsiento d e ajuste Octubre


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________


530520 Interés 2605 PARA COSTOS Y GASTOS $ 200.000

260505 Interés

Asiento d e ajuste Noviembre



260505 Interés

Asiento d e ajuste Diciembre



260505 Interés

1.1.2.3 Ingresos recibidos por anticipado o pasivos diferidos Los pasivos diferidos representan los ingresos o recibidos por adelantado. Así como una empresa puede pagar por anticipado , puede también recibir dinero cobrado anticipadamente por servicios, arrendamiento, comisiones, otros.

Este grupo de cuentas constituye un pasivo , porque en el momento de recibir el pago el servicio no se ha prestado y se adquiere una deuda, de allí que s e llame pasivo diferido y s e contabiliza en la cuenta ingresos recibidos por anticipado. Una característica de los ingresos diferidos es que ha medida que transcurre el tiempo disminuyen y se convierten en cuenta de ingreso. Al contabilizar el ajuste se debita la cuenta diferido y s e acredita la cuenta de ingresos.

A 31 de Octubre se reciben $500.000 por concepto de arrendamiento por los meses de Noviembre y Diciembre , s e pide realizar ajuste a 30 d e Noviembre y a 31 de diciembre.

Asiento d e ajuste A 30 Noviembre

2705INGRESOSO REC X ANTICIPADO 250.000


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________

270515 Arrendamiento 4220 ARRENDAMIENTOS 250.000

422010 Construcciones y edificios

Asiento d e ajuste A 31 DE Diciembre

2705INGRESOSO REC X ANTICIPADO 250.000

270515 Arrendamiento 4220 ARRENDAMIENTOS 250.000

422010 Construcciones y edificios

1.1.3 ajustes a las cuentas de patrimonio

1.1.3.1 Ajustes a utilidad del ejercicio no distribuida.Cuando se cancelan las cuentas de resultado necesariamente se origina utilidad o perdida del ejercicio o del periodo del cierre, antes d e contabilizarla si por algún caso las utilidades del ejercicio del periodo interior ó aun no s e han distribuido o capitalizado se deben d e reversar contra utilidades de periodos anteriores. Al contabilizar dicho ajuste se debita la 3605 utilidad del ejercicio contra la 3705 utilidad acumuladas de ejercicios anteriores

A 31 de diciembre de 2..007 la cancelación d e cuentas d e resultado arrojo una utilidad para dicho año d e $10.000.000 pero aun la asamblea no ha decidido que hacer con las utilidades del 2.006 que son d e $5.000.000, se pide realizar reversión correspondiente

Asiento de ajuste

3605 UTILIDAD DEL EJERCICIO 5.000.000

3705UTILIDAD ACUM EJERC ANTERIORES 5.000.000

5905 GANACIAS Y PERDIDAS 10.000.000 3605 UTILIDAD DEL EJERCICIO 10.000.000

1.2 HOJA DE TRABAJO


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________1.2.1 descripciónLa hoja d e trabajo o papel de trabajo es una forma columnaria que se utiliza en contabilidad para organizar la información , con el fin d e preparar los asientos de ajuste, los asientos de cierre , el estado d e resultados y el balance general.

La hoja de trabajo consta de las siguientes partes:

Encabezamiento. Formado por la razón social de la empresa, el nombre del documento y la fecha o periodo en al cual se elabora.

Secciones:

Numero del orden de las cuentas

Nombres d e las cuentas y código

Balance de comprobación con debitos y créditos

Ajustes con debitos y créditos

Balance ajustado con debitos y créditos

Estado de resultados con debitos y créditos

Balance general con debitos y créditos.

1.2.2 proceso de elaboración de la hoja d e trabajo.

En la columna cuentas y codificación. Se registran ordenadamente los nombres y el código de las cuentas principales , tomando como referencia el orden establecido en el catalogo de cuentas y con los datos del libro mayor.

Balance de comprobación o balance de prueba. A esta sección se trasladan los saldos de las cuentas del libro mayor, antes de llevarse a cabo los ajustes del periodo contable. Los valores se registran a renglón seguido, al debe o al haber de acuerdo con el saldo que tenga cada cuenta; en condiciones normales en el debe se registran las cuentas del activo, gastos y costos y en el haber se registran las cuentas que representan disminución del activo, las cuentas de pasivo, patrimonio e ingresos. Los totales de las columnas debitos y créditos deben dar sumas iguales.


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________Ajustes. A esta sección se trasladan los debitos y los créditos de las cuentas que fueron ajustadas o aparecen en el comprante de ajustes, si se requieren nuevas cuentas se escriben al final de la hoja de trabajo y se adicionan igualmente en el Libro mayor. Lo mismo que en la columna anterior, debe comprobarse la igualdad entre el total de debitos y el d e creditos.

Balance ajustado: para diligenciar esta sección se procede de igual forma que en la columna saldos siguientes del libro Mayor y balances Así:Las cuentas que no tuvieron movimiento en la sección del balance de comprobación o en al sección de ajustes, se trasladan directamente a la sección de balance ajustado, a su respectiva columna según sea debito o crédito.

Las cuentas que tuvieron movimiento en la sección del balance de comprobación y en la sección de ajustes, se suman y se pasa un solo valor con saldo debito o crédito al balance ajustado. Para ello debe tenerse en cuenta que los movimientos iguales se suman( debe+debe, haber+haber) y movimientos contarios se restan y conservan el saldo del mayor movimiento. Los totales de las columnas debe y haber deben presentar sumas iguales.

Estado de resultados: a la sección se trasladan los valores de las cuentas nominales; esto es, al debe las cuentas con saldo debito, o sea , las cuentas de costo y gastos, y a l haber las cuentas con saldo crédito, o sea, las cuentas de ingresos o rentas. Tener en cuenta que en el sistema periódico se trasladan además los inventarios o mercancías no fabricadas por la empresa( inicial y final) el inventario inicial debitando y el final acreditando. , mientras que en el sistema permanente no se traslada ningún inventario y ni las cuentas compras, devoluciones de compras y si la cuenta costo de venta de comercio

Al finalizar el traslado de las cuentas a la sección estado d e resultados por cualquiera d e los dos sistemas, se suman los debitos y los creditos. Si el total Haber( ingresos) es mayor que el total debe( gastos y costos) , se ha obtenido una utilidad o ganancia, d e lo contrario se ha incurrido en una perdida. la diferencia se escribe debajo de la cantidad menor para balancear las columnas y presentas sumas iguales.

Balance general a esta sección s e trasladan los valores de las cuentas reales que aparecen en el balance de comprobación a justado, en el debe se registran las cuentas de activo, teniendo _________________________________________________________________________


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________presente incluir el inventario final d e mercancías y no registrar el inventario inicial, además la perdida del ejercicio cuando s e presente, en la columna haber s e registran los saldos ajustados de las cuentas que representan disminución del activo(depreciación y provisión), pasivo y patrimonio, incluyendo la utilidad del las anteriores secciones deben de dar sumas iguales.


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________


HOJA DE TRABAJO EMPRESA: ______________________________________________ FECHA:__________________

No CUENTAS CODIGO

BALANCE DE COMPROBACION AJUSTES

BALANCE COMPROB.AJUSTADO GANANCIAS Y PERDIDAS BALANCE GENERAL

DEBITO CREDITO DEBITO CREDITO DEBITO CREDITO DEBITO CREDITO DEBITO CREDITO1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 SUMAS

CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________

1.2.2.1 Hoja de trabajo sistema permanente

En este sistema cancelo todas las cuentas de ingreso, gastos la de costo: 6135 costo de comercio para la elaboración del estado d resultados

Recuperación limitada a 31 de Diciembre presenta el siguiente balance de comprobación sistema permanente

CAJA 1105 10.000.000 BANCOS 1110 32.000.000 INVERSIONES 1205 5.000.000 CLIENTES 1305 5.000.000 MERCANCIA 1435 22.000.000 MAQUINARIA 1520 55.000.000 CREDITO MERCANTIL 1605 5.000.000 GASTO PAG X ANTICIPADO 1705 5.000.000 PERSONAL 5105 20.000.000 ARRIENDO 5120 4.000.000 SERVICIOS 5135 2.000.000 FINANCIEROS 5305 500.000 COSTO D E VENTA 6135 40.000.000 OBLIGACION FINANCIERA 2105 6.000.000 PROVEEDORES 2205 6.000.000 APORTES SOCIALES 3115 70.000.000 COMERCIO 4135 120.000.000 FINANCIEROS 4210 3.500.000 DIVERSOS 5195 C X TRABAJADORES 1365 IMPUESTOS 5115 FINANCIEROS 5305 VALORIZACION 1905 SUPERAVIT 3805 PROVISION 5299 PROVISION A CUM 1399 DEPRECIACION 5160 DEPRECIACION A CUM 1592 AMORTIZACION 5165 AMORTIZACION A CUM 1698 COSTOS Y GSTOS POR PAGAR 2335 UTILIDAD DEL EJERCICIO 3605 SUMAS $ 205.500.000 $ 205.500.000

Se pide realizar ajustes respectivos y hoja de trabajo de la empresa recuperación Ltda. En base a los siguientes datos:

Se realiza arqueo de caja y se obtienen unas existencias reales de $9.800.000 y solo s e justifica útiles de aseo por $60.000

Asiento de ajuste


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________

5195 DIVERSOS 80.000 519570 Papelería y útiles

1105 CAJA 80.000

1365 CUENTAS C COB TRES 120.000 136530 Otros

1105 CAJA 120.000

Al realizar conciliación bancaria falta por contabilizar 4 x 1000 por $90.000, chequera por $120.000 y comisión por $50.000

Asiento de ajuste

5115 IMPUESTO 90.000 511595 otros

1110 BANCOS 90.000

5305 FINANCIEROS 170.000 530505 Bancarios 120.000 530515 Comisión 150.000

1110 bancos $ 170.000

Las inversiones corresponden a 50 acciones de ECOPETROL s.a con un valor nominal de $100.000 c/u pero que a la fecha se cotizan en bolsa por $120.000 c/u

50 x $100.000 = $5.000.00050 x $120.000 = $6.000.000

$1.000.00 incrementan su valor

Asiento de ajuste

1905 VALORIZACION 1.000.000 1905 Acciones 3805 SUPERAVIT 1.000.000 3805 Acciones

De los clientes $2.000.000 presentan mora superior a 1 año, método individual.

$2.000.000 x 33% = $660.000

Asiento de ajuste


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________

5299 PROVISION 660.000 529910 Provisión deudores

1399 PROVISION A CUMULADA 660.000 139905 Clientes

La maquinaria no se ha depreciado por todo el año, método línea recta

55.000.000 /10 años = 5.500.000

Asiento de ajuste

5160 DEPRECIACION 5.500.000 516010 Maquinaria

1592 DEPRECIACIONA CUMULADA 5.500.000

159210 Maquinaria

El crédito mercantil se adquirió el 1 de enero para ser usado durante 5 años y no se ha amortizado durante todo el año

5.000.000/5 = 1.000.000

Asiento de ajuste

5165 AMORTIZACION 1.000.000 516510 Intangibles

1698 AMORTIZACION A CUMUALDA 1.000.000

169810 Adquirido

Los gastos pagados por anticipado corresponden a arriendo d e inmueble habitación por cuatro meses cancelados el 31 de octubre , han trascurrido 2 meses que no se han amortizado aun

5.000.000 / 4 = 1.250.000

Asiento de ajuste

5120 ARRIENDO 1.250.000


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________

512010 Construcciones y edificaciones

1705 GASTOS PAGADOS POR A NT 1.250.000

170525 arriendo

No se cancelaron servicios públicos de electricidad por $200.000 y agua por $80.000.

Asiento de ajuste

5135 SERVICIOS 280.000

513530 Electricidad 200.000

513525 acueducto 80.000

2335 COSTOS Y GASTOS POR PAGAR $ 280.000

No se han causado 2 mes d e intereses d e obligación adquirida el 30 de octubre por un valor de $6.000.000 con una tasa de interés del 20% anual vencido , pagadero trimestralmente.

6.000.000 x 20%/ 12 = 100.000Asiento de ajuste

5305 FINANCIEROS 100.000 530520 Interés

2105 OBLIGACIONES FINANCIERAS

$ 100.000

210510 Pagare


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________

HOJA DE TRABAJO

EMPRESA: recuperemos lta ______________________________________________

FECHA:_dic 31 de 2.006_________________

No CUENTAS CODIGO


BALANCE COMPROB.AJUSTADO GANANCIAS Y PERDIDAS BALANCE GENERAL

DEBITO CREDITO DEBITO CREDITO DEBITO CREDITO DEBITO CREDITO DEBITO CREDITO

1 CAJA 1105 10.000.000

200.000

9.800.000

- 9.800.000 -

2 BANCOS 1110 32.000.000

260.000

31.740.000

- 31.740.000 -

3 INVERSIONES 1205 5.000.000

5.000.000

- 5.000.000 -

4 CLIENTES 1305 5.000.000

5.000.000

- 5.000.000 -

5 MERCANCIA 1435 22.000.000

22.000.000

- 22.000.000 -

6 MAQUINARIA 1520 55.000.000

55.000.000

- 55.000.000 -

7 CREDITO MERCANTIL 1605 5.000.000

5.000.000

- 5.000.000 -

8GASTO PAG X ANTICIPADO 1705

5.000.000

1.250.000

3.750.000

- 3.750.000 -

9 PERSONAL 5105 20.000.000

20.000.000 20.000.000

- -

10 ARRIENDO 5120 4.000.000

1.250.000

5.250.000 5.250.000

- -

11 SERVICIOS 5135 2.000.000

280.000

2.280.000 2.280.000

- -

12 FINANCIEROS 5305 500.000

500.000 500.000

- -

13 COSTO D E VENTA 6135 40.000.000

40.000.000 40.000.000

- -

14OBLIGACION FINANCIERA 2105

6.000.000

100.000

6.100.000 - - 6.100.000

15 PROVEEDORES 2205 6.000.000

-

6.000.000 - - 6.000.000

16 APORTES SOCIALES 3115 70.000.000

-

70.000.000 - - 70.000.000

17 COMERCIO 4135 120.000.000

-

120.000.000 -

120.000.000 -

18 FINANCIEROS 4210 3.500.000

-

3.500.000 -

3.500.000 -

19 DIVERSOS 5195

80.000 80.000

- 80.000

- -

20 C X TRABAJADORES 1365 120.000 -


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________

120.000 120.000 - -

21 IMPUESTOS 5115

90.000 90.000

- 90.000

- -


270.000

- 270.000

- -

23 VALORIZACION 1905 1.000.000

1.000.000

-

- 1.000.000 -

24 SUPERAVIT 3805 1.000.000

1.000.000 - - 1.000.000

25 PROVISION 5299 660.000

660.000

- 660.000

- -

26 PROVISION A CUM 1399 660.000

660.000 - - 660.000

27 DEPRECIACION 5160 5.500.000

5.500.000

- 5.500.000

- -

28 DEPRECIACION A CUM 1592 5.500.000

5.500.000 - - 5.500.000

29 AMORTIZACION 5165 1.000.000

1.000.000

- 1.000.000

- -

30 AMORTIZACION A CUM 1698 1.000.000

1.000.000 - - 1.000.000

31COSTOS Y GSTOS POR PAGAR 2335

280.000

280.000 - - 280.000

32UTILIDAD DEL EJERCICIO 3605

-

- 47.870.000

- - 47.870.000

33 - -

- - -

34 - -

- - -

35 - - - -

36 - - - -

SUMAS $ 205.500.000

$ 205.500.000

$ 10.250.000

$ 10.250.000

$ 214.040.000

$ 214.040.000 $ 123.500.000

$ 123.500.000 $ 138.410.000 $ 138.410.000


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________

1.2.2.2 Hoja de trabajo sistema periodicoEn este sistema cancelo todas las cuentas de ingreso, gastos las de costo: 6205 compra mercancías y 6225 devolución d e compras para la elaboración del estado d resultados

Recuperación limitada a 31 de Diciembre presenta el siguiente balance de comprobación sistema periódico

CUENTAS CODIGO

BALANCE DE COMPROBACION

DEBITO CREDITOCAJA 1105 10.000.000 BANCOS 1110 32.000.000 INVERSIONES 1205 5.000.000 CLIENTES 1305 5.000.000 MERCANCIA 1435 22.000.000 MAQUINARIA 1520 55.000.000 CREDITO MERCANTIL 1605 5.000.000 GASTO PAG X ANTICIPADO 1705 5.000.000 PERSONAL 5105 20.000.000 ARRIENDO 5120 4.000.000 SERVICIOS 5135 2.000.000 FINANCIEROS 5305 500.000 COMPRAS 6205 42.000.000 DEVOL COMPRA 6225 2.000.000 OBLIGACION FINANCIERA 2105 6.000.000 PROVEEDORES 2205 6.000.000 APORTES SOCIALES 3115 70.000.000 COMERCIO 4135 120.000.000 FINANCIEROS 4210 3.500.000 DIVERSOS 5195 C X TRABAJADORES 1365 IMPUESTOS 5115 FINANCIEROS 5305 VALORIZACION 1905 SUPERAVIT 3805 PROVISION 5299 PROVISION A CUM 1399 DEPRECIACION 5160 DEPRECIACION A CUM 1592 AMORTIZACION 5165 AMORTIZACION A CUM 1698 COSTOS Y GSTOS POR PAGAR 2335 UTILIDAD DEL EJERCICIO 3605 SUMAS $ 207.500.000 $ 207.500.000

INVENTARIO FINAL $ 5.000.000

Se pide realizar ajustes respectivos y hoja de trabajo de la empresa recuperación Ltda. En base a los siguientes datos:

Se realiza arqueo de caja y se obtienen unas existencias reales de $9.800.000 y solo s e justifica útiles de aseo por $60.000


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________Asiento de ajuste

5195 DIVERSOS 80.000 519570 Papeleria y utiles

1105 CAJA 80.000

1365 CUENTAS C COB TRES 120.000 136530 Otros

1105 CAJA 120.000

Al realizar conciliación bancaria falta por contabilizar 4 x 1000 por $90.000, chequera por $120.000 y comisión por $50.000

Asiento de ajuste

5115 IMPUESTO 90.000 511595 otros

1110 BANCOS 90.000

5305 FINANCIEROS 170.000 530505 Bancarios 120.000 530515 Comisión 150.000

1110 bancos $ 170.000

Las inversiones corresponden a 50 acciones de ECOPETROL s.a con un valor nominal de $100.000 c7u pero que a la fecha se cotizan en bolsa por $120.000 c/u.

50 x $100.000 = $5.000.00050 x $120.000 = $6.000.000

$1.000.00 incrementan su valor

Asiento de ajuste

1905 VALORIZACION 1.000.000 1905 Acciones 3805 SUPERAVIT 1.000.000 3805 Acciones

De los clientes $2.000.000 presentan mora superior a 1 año, método individual.

$2.000.000 x 33% = $660.000


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________Asiento de ajuste

5299 PROVISION 660.000 529910 Provisión deudores

1399 PROVISION A CUMULADA 660.000 139905 Clientes

La maquinaria no se ha depreciado por todo el año, método línea recta.

55.000.000 /10 años = 5.500.000

Asiento de ajuste

5160 DEPRECIACION 5.500.000 516010 Maquinaria

1592 DEPRECIACIONA CUMULADA 5.500.000

159210 Maquinaria

El crédito mercantil se adquirió el 1 de enero para ser usado durante 5 años y no se ha amortizado durante todo el año.

5.000.000/5 = 1.000.000

Asiento de ajuste

5165 AMORTIZACION 1.000.000 516510 Intangibles

1698 AMORTIZACION A CUMUALDA 1.000.000

169810 Adquirido

Los gastos pagados por anticipado corresponden a arriendo d e inmueble habitación por cuatro meses cancelados el 31 de octubre , han trascurrido 2 meses que no se han amortizado aun

5.000.000 / 4 = 1.250.000

Asiento de ajuste

5120 ARRIENDO 1.250.000 512010 Construcciones y edificaciones

1705 GASTOS PAGADOS POR A 1.250.000


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________

NT 170525 arriendo

No se cancelaron servicios públicos de electricidad por $200.000 y agua por $80.000.

Asiento de ajuste

5135 SERVICIOS 280.000

513530 Electricidad 200.000

513525 acueducto 80.000

2335 COSTOS Y GASTOS POR PAGAR $ 280.000

No se han causado 2 mes de intereses de obligación adquirida el 30 de octubre por un valor de $6.000.000 con una tasa de interés del 20% anual vencido , pagadero trimestralmente.

6.000.000 x 20%/ 12 = 100.000

Asiento de ajuste

5305 FINANCIEROS 100.000 530520 Interés

2105 OBLIGACIONES FINANCIERAS

$ 100.000

210510 Pagare


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________

HOJA DE TRABAJO

EMPRESA: recuperemos lta______________________________________________

FECHA:___ dic 31 de 2.006___________________

No CUENTAS CODIGO


BALANCE COMPROB.AJUSTADO

GANANCIAS Y PWERDIDAS BALANCE GENERAL

DEBITO CREDITO DEBITO CREDITO DEBITO CREDITO DEBITO CREDITO DEBITO CREDITO

1 CAJA 1105 10.000.000

200.000

9.800.000

-

9.800.000

-

2 BANCOS 1110 32.000.000

260.000

31.740.000

-

31.740.000

-

3 INVERSIONES 1205 5.000.000

5.000.000

-

5.000.000

-

4 CLIENTES 1305 5.000.000

5.000.000

-

5.000.000

-

5 MERCANCIA 1435 22.000.000

22.000.000 22.000.000

5.000.000

5.000.000

-

6 MAQUINARIA 1520 55.000.000

55.000.000

-

55.000.000

-

7 CREDITO MERCANTIL 1605 5.000.000

5.000.000

-

5.000.000

-

8GASTO PAG X ANTICIPADO 1705

5.000.000

1.250.000

3.750.000

-

3.750.000

-

9 PERSONAL 5105 20.000.000

20.000.000 20.000.000

-

-

10 ARRIENDO 5120 4.000.000

1.250.000

5.250.000 5.250.000

-

-

11 SERVICIOS 5135 2.000.000

280.000

2.280.000 2.280.000

-

-


500.000 500.000

-

-

13 COMPRAS 6205 42.000.000

42.000.000 42.000.000

-

-

14 DEVOL COMPRA 6225 2.000.000

2.000.000

2.000.000

15 OBLIGACION FINANCIERA 2105 6.000.000

100.000

6.100.000 -

-

6.100.000

16 PROVEEDORES 2205 6.000.000

-

6.000.000 -

-

6.000.000

17 APORTES SOCIALES 3115 70.000.000

-

70.000.000 -

-

70.000.000

18 COMERCIO 4135 120.000.000

-

120.000.000 -

120.000.000

-

19 FINANCIEROS 4210 3.500.000

-

3.500.000 -

3.500.000

-


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________

20 DIVERSOS 5195

80.000 80.000

- 80.000

-

-

21 C X TRABAJADORES 1365 120.000

120.000

-

-

120.000

-

22 IMPUESTOS 5115

90.000 90.000

- 90.000

-

-


270.000

- 270.000

-

-

24 VALORIZACION 1905 1.000.000

1.000.000

-

-

1.000.000

-

25 SUPERAVIT 3805 1.000.000

1.000.000 -

-

1.000.000

26 PROVISION 5299 660.000

660.000

- 660.000

-

-

27 PROVISION A CUM 1399 660.000

660.000 -

-

660.000

28 DEPRECIACION 5160 5.500.000

5.500.000

- 5.500.000

-

-

29 DEPRECIACION A CUM 1592 5.500.000

5.500.000 -

-

5.500.000

30 AMORTIZACION 5165 1.000.000

1.000.000

- 1.000.000

-

-

31 AMORTIZACION A CUM 1698 1.000.000

1.000.000 -

-

1.000.000

32COSTOS Y GSTOS POR PAGAR 2335

280.000

280.000 -

-

280.000

33 UTILIDAD DEL EJERCICIO 3605 -

- 30.870.000

-

-

30.870.000

34 - -

-

-

SUMAS $ 207.500.000

$ 207.500.000

$ 10.250.000

$ 10.250.000

$ 216.040.000

$ 216.040.000

$ 130.500.000

$ 130.500.000

$ 121.410.000

$ 121.410.000

INVENTARIO FINAL $ 5.000.000


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________

Proceso de Comprensión y AnálisisIndividual y grupalmente analice las siguientes preguntas:

Cual es el objetivo de un asiento de ajuste contable, siempre es necesario?

Cual e s la importancia de una hoja d e trabajo en la elaboración d e los estados financieros

Al realizar una ajuste contable de la depreciación por el método de línea recta y el suma de dígitos como influye el gasto causado en las utilidades e impuesto

En que momento utilizarías el ajuste para provisionar cartera individual y cuando el general?

Solución de Problemas Industrial Ltda. A fin de año presenta el siguiente saldo en su cuentas

2105 obligación financiera $ 6.000.0002205 Proveedores $ 8.000.0001110 Bancos $ 15.000.0001305 Clientes $ 20.000.0003115 aportes sociales $ 35.000.0004135 Comercio $ 90.000.000

1705Gastos pagados por anticipado $ 5.000.000

5105 Personal $ 5.000.0005140 Legales $ 2.000.0006135 costo comercio $ 30.000.0001435 Mercancía $ 40.000.0001524 Equipo d e oficina $ 12.000.000

se pide realizar: Balance de comprobación hoja de trabajo y los respectivos asientos de ajustes en

caso de :

se realizo arqueo d e caja y s e encontró un faltante de $220.000 no justificados.

Se realizo conciliaron bancaria y falta contabilizar 4 x 1.000 por una valor de $40.000 y chequera por $120.000


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________

Del l total d e clientes $5.000.000 presenta una mora mayor a seis meses a un año , $1.000.000 presenta mora mayor de un año y s e pide realizar provisión por el método general.

La propiedad planta y e quipo no s e ha depreciado durante todo el año

Los gastos pagados por anticipado corresponden a seguro cancelado por anticipado por un año d e los cuales ya s e causaron 6 meses y aun no s e han amortizado.

Durante el mes se dejaron d e cancelar servicios públicos de agua por $100.000 y de luz por $150.000

Recuperara Ltda. A fin de año presenta el siguiente saldo en su cuentas

1105 Caja $ 5.000.0001110 Bancos $ 12.000.0003115 aportes sociales $ 40.000.0004135 Comercio $ 90.000.0005105 Personal $ 5.000.0001305 Clientes $ 8.000.0001435 Mercancía $ 25.000.0001520 Maquinaria $ 50.000.000

1705gastos pagados por anticipado $ 4.000.000

2205 Proveedores $ 10.000.0005120 Arriendo $ 3.000.0006205 Compras $ 30.000.0002380 Acreedores $ 2.000.0002205 Proveedores $ 10.000.000

1435 Mercancía final $ 20.000.000

se pide realizar: Balance de comprobación hoja de trabajo y los respectivos asientos de ajustes en

caso de :

se realizo arqueo de caja y s e encontró un sobrante de $6.000 no justificados.


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________

Se realizo conciliaron bancaria y falta contabilizar abono de cliente no reportado por $300.000 e interés ganado por $50.000

Del l total d e clientes $3.000.000 presenta una mora mayor a un año , y s e pide realizar provisión por el método individual.

La propiedad planta y e quipo no s e ha depreciado durante 6 meses tiempo en que fue adquirida. Método línea recta

Los gastos pagados por anticipado corresponden a arriendo cancelado por anticipado por cuatro meses anticipado d e los cuales ya s e causaron 2 meses y aun no s e han amortizado.

Durante el mes se dejaron de cancelar servicios públicos de ntelefono por $80.000.

Síntesis CreativaMediante mapas conceptuales desarrolle:

cuales son las cuentas que comúnmente al final del periodo pueden tener saldo errado y que ajustes arrojan.

Que papel desempeña la hoja de trabajo en el ciclo contable

Explique la dinámica de una hoja d e trabajo.

Autoevaluación- En que consiste un arqueo de caja- Que asientos de ajuste realizo cuando en un arqueo de caja

encuentro un faltante- Que asientos realizo cuando en un arqueo d e caja encuentro

un sobrante.- Que es una conciliación bancaria- Porque diferencias tengo que realizar ajustes en una

conciliación bancaria.- En que consiste al provisión de cartera- Que reconocidos métodos para provisionar cartera existen y

en que se diferencian. - En que consiste el castigo d e cartera y mediante que asiento

s e refleja.- Que es la depreciación- Cuales son los principales métodos de depreciación y en que

se diferencia cada uno de ellos.


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________

- En que consiste al valorización y desvalorización de inversiones y que asiento d e ajuste se realiza para contabilizarla.

- En que consiste al amortización d e intangibles adquiridos y cual es el a siento de ajuste contable.

- Como s e amortiza un diferido, y cual e s la diferencia entre un gasto pagado por anticipado y un cargo diferido.

- En que consisten los pasivos diferidos y cual es el asiento d e ajuste para causarlos.

- Que es una provisión en pasivos principales clases y cual es el asiento de ajuste para causarlos.

- En que consiste el a siento d e ajusté que realizo cuando necesito registrar la utilidad del

- En que consiste la acusación de un gasto aun no cancelado y porque conceptos generalmente se realiza.

- Que información se obtiene de una hoja de trabajo- Cual es la estructura básica de una hoja d e trabajo.

Repaso SignificativoConsulte en empresas de tu región la importancia que para ellos tiene una hoja de trabajo antes de la elaboración d e los estados financieros

Investigue en que consistían los ajustes por inflación que se aplicaron en Colombia hasta el año 2..006 y su efecto en los estados financieros

Investiga que otras cuentas además de las planteadas podrían tener al final d el periodo el saldo erado y que ajustes se podrían aplicar.

Investiga en empresa d e tu región otros posibles modelos d e hoja de trabajo

averigua que importancia tiene la Hoja de trabajo como documentación en la auditoria

BIBLIOGRAFÍA GENERAL




CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________

Instrumentos para optimizar la competencia profesional LEGIS

UNIDAD 2: ESTADOS FINANCIEROS.


En la segunda parte abarcaremos una fundamentación teórica de los estados financieros, su definición, objetivos, importancia, usuarios, limitaciones , políticas y normas aplicables a estos. Además de su clasificación de a cuerdo al decreto 2649 d e 1.993, según las normas internacionales y según la superintendencia. Horizontes

• identificar la importancia d e los estados financieros como fuente de información y en la toma de decisiones.

Identificar los diferentes usuarios de los estados financieros.

Clasificar los estados financieros desde los diferentes puntos d e vista.

Identificar la información obtenida en cada uno de los estados financieros

Aplicar las diferentes políticas utilizadas en la elaboración de los estados financieros.

Identificar las diferentes limitaciones de los estados financieros.



CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________CARACTERISTICAS

Definición Objetivos Importancia de la información financiera Usuarios de la información financiera Limitaciones del uso d e la información financiera Políticas contables y estado financieros Normas aplicables a los estados financieros Normas comunes a todos los estados financieros

CLASIFICACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Según el decreto 2649 de 1.993 Estados financieros d e propósito general Estados financieros d e propósito especial

Estados financieros según la superintendencia de valores

Estados financieros certificados y dictaminados


En la segunda unidad abarcaremos la fundamentación teórica de los estados financieros desde su definición, objetivos, importancia, usuarios, limitaciones , políticas y normas aplicables a estos hasta clasificación de acuerdo a diferente normatividad. Proceso de Información2.1 CARACTERISTICAS2.1.1 definiciónSegún el decreto 2649 de 1.993 en Colombia define los estados financieros como:”mediante una tabulación formal d e nombres y cantidades de dinero derivados d e tales registros , reflejan a una fecha d e corte , la recopilación, clasificación y resumen final d e los datos contables.”

La norma internacional de Contabilidad No 1 (NIC 1) al referirse a los estados financieros los define:”Los estados financieros son una representación financiera estructurada d e la posición financiera y d e las transacciones llevadas a cabo por una empresa”.

2.1.2 objetivos.

En Colombia los objetivos básicos d e la información están contemplados en el articulo 3 del decreto 2649 de 1.993 :


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________“la información contable debe servir fundamentalmente para:

Conocer y demostrar los recursos controlados por un ente económico, las obligaciones que tenga de transferir recursos y el resultado obtenido en el periodo.

Predecir flujos d e efectivo Apoyar a los administradores en la Planeaciòn ,

organización y dirección de los negocios. Tomar decisiones en materia de inversiones y crédito Evaluar la gestión de los administradores del ente económico Ejercer control sobre las operaciones del ente económico Fundamentar la determinación de cargas tributarias, precios

y tarifas. Ayudar a la conformación dell información estadística nacional.

Contribuir a la evaluación del beneficio o impacto social que la actividad económica de un ente represente par la comunidad.”

En el marco de conceptos promulgados por la IASC(Junta de normas internacionales d e contabilidad) establece los siguientes objetivos:

“Proveer información acerca a de la posición financiera, resultados y cambios en la posesión financiera de una empresa que es útil para una gran variedad de usuarios en la toma de decisiones de índole económico.

Los estados financieros preparados con tal propósito satisfacen las necesidades comunes de la mayoría de usuarios. sin embargo , los estados financieros no proporcionan toda la información que puede ser requerida por los usuarios par a efectos de la toma d e decisiones económicas , en virtud de que los mismos reflejan principalmente efectos financieros d e eventos pasados , y no necesariamente proporcionan información no financiera.

Los estados financieros muestran de igual manera los resultados obtenidos por el personal d e la gerencia , o la responsabilidad de estos en el manejo de los recursos confiados en la misma. Aquellos usuarios que desean evaluar al personal gerencial o su grado de responsabilidad en al administración, realizan lo anterior con el fin de estar en posibilidad es de tomar decisiones d e naturaleza económica , las cuales pueden incluir , por ejemplo el mantener o vender su inversión en determinada empresa , o si confirman o remplazan al personal de la gerencia”


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________

2.1.3 importancia de la información financiera

Al no tener acceso los terceros a los registros del ente económico , los estados financieros se convierten en el mecanismo mediante el cual dichos usuarios acceden a la información , convirtiéndose en muchas ocasiones en los únicos datos disponibles.

La administración de la empresa puede obtener en todo momento información , pero a otros usuarios le esta restringido.

Los socios, inversionistas o accionistas deben d e conocer la normatividad imperante sobre la materia para conocer la información financiera del ente económico .

Los socios de sociedades de personas tienen derecho a inspeccionar libros y documentos d e la sociedad en cualquier momento , mientras que los accionistas sol pueden hacerlo en los quince días hábiles anteriores a las reuniones de la asamblea general en que se examinen los estados financieros de fin d e ejercicio.

Las autoridades que ejercen inspección vigilancia y control tienen acceso a la información contable, económica, administrativa y jurídica en cualquier momento con base en las facultades que les ha constado la ley.

El articulo 19 del decreto 2649 de 1.993 señala:

“Los estados financieros , cuya preparación y presentación es responsabilidad de los administradores del ente, son el medio principal para suministrar información contable a quienes no tienen acceso a los registros de un ente económico.”

Según las IASC señala:

“La gerencia de una empresa tiene la responsabilidad primaria de preparar y presentar los estados financieros de la misma. La gerencia se encuentra igualmente interesada en la información contenida en los estado financieros , a pesar de que tiene acceso a información adicional de naturaleza gerencial y financiera, lo cual ayuda en el desarrollo de su plantación, toma de decisiones y control d e responsabilidades. La gerencia tiene la habilidad para _________________________________________________________________________


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________determinar la forma y contenido de la información adicional con el objeto de satisfacer sus necesidades “

2.1.4 usuarios de la información financiera

En las ultimas declaraciones de las instrucciones que regulan la contabilidad en el mundo, s e ha incluido un considerable cantidad d e usuarios d e la información financiera , basados en la utilidad que esta debe tener para ellos.

La FASB(Junta de principios de Contabilidad financiera) señala los siguientes usuarios:

“Propietarios, acreedores, proveedores, inversores potenciales, empleados, gerentes, directores, clientes, analistas financieros y asesores, a gentes mediadores, garantes, agentes reguladores del mercado, legisladores, economistas, autoridades fiscales, abogados, prensa financiera y agencias d e información, sindicatos, asociaciones d e comercio, profesores y publico en general.”

El IASC Indica:

“Los usuarios de los estados financieros incluyen inversionistas, empleados, prestamistas, proveedores, y otros a creedores comerciales, clientes, ya sean actuales o d e naturaleza potencial, a si como el gobierno, agencias gubernamentales y el publico.”

El decreto 2649 de 1993 no especifica los usuarios de la información contable, pero al analizar los objetivos de esta se concluyen que son:

Administradores, al indicar que la información debe de servir para apoyar a los administradores en la Planeaciòn, organización, y dirección de los negocios.

Inversionistas actuales y potenciales. El reglamento contempla la posibilidad d e usar la información contable par tomar decisiones en materia se inversiones y crédito” Acá quedan incluidos prestamistas, proveedores y otros a creedores comerciales

El estado la utiliza para fundamentar la determinación de cargas tributarias (DIAN), para ayudar a al conformación de la información estadística nacional(DANE) y para ejercer control sobre las operaciones del ente económico( entidades que ejercen inspección, vigilancia y control).


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________

La sociedad en general, cuando señala que al contabilidad debe servir par contribuir a la evaluación del beneficio o impacto social que al a actividad económica d e un ente represente para la comunidad.

2.1.5 limitaciones del uso d e la información financieraEl uso d e la información contable está limitada por ciertas características y conceptos:

Las transacciones y eventos económicos son cuantificados con reglas particulares que pueden ser aplicadas con diferentes alternativas. Los estados financieros los mostraran d e acuerdo con la aplicación de la alternativa seleccionada.

Los estados financieros proporcionan información expresada en moneda, d e las transacciones efectuadas por la empresa y de su situación financiera resultante de esas transacciones. Sin embargo la moneda es únicamente un instrumento de mención dentro de la contabilidad, y deberá considerarse que tiene un valor que cambia, en mayor o menor grado en función de los eventos económicos.

En los estados financieros se tiene una información cuantificada de los eventos económicos que han afectado a la empresa, y ellos en especial el balance general, no pretenden presentar cual es el valor del negocio, sino que únicamente presenta el valor , para el negocio, de sus recursos y obligaciones cuantificables . Sin embargo los estados financieros no cuantifican otros elementos esenciales de la empresa , tales como los recursos humanos, el producto, la maca el mercado etc.,

Por referirse a negocios en marcha , y al estar basados en varios aspectos en estimaciones y juicios hechos para efectuar los cortes contables o periodos, y por el hecho que se preparan en base a reglas particulares de valuación y presentación, los estados financieros no pretenden ser exactos.

2.1.6 políticas contables y estados financieros

Debido a al importancia de los estados financieros en el ámbito internacional, la gerencia debe fijar políticas contables que cumplan con las normas internacionales de contabilidad.


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________ La gerencia deberá d e escoger y aplicar las políticas contables d e una empresa de modo que los estados financieros cumplan con todos los requisitos de cada Norma internacional de contabilidad aplicable y con la interpretación del Comité permanente de interpretaciones cuando no exista requisito especifico , al gerencia deberá de desarrollar políticas para asegurar que los estados financieros proporcionen información que sea:

Relevante para las necesidades de toma de decisiones de los usuarios

Confiable en cuento a que representen fielmente los resultados y la posición financiera de la empresa

Reflejen la sustancia económica de los sucesos y transacciones y no meramente al forma legal.

Sean neutrales, o sea libres d e predisposición.

Sean prudentes y completos en todos los aspectos de importancia relativa.

Las políticas contables son los principios , bases , convenciones , reglas y prácticas especificas adoptados por una empresa para preparar y presentar los estados financieros.

2.1.7 Normas aplicables a los estados financieros.

La NIC 1 , recomienda que se consideren las siguientes normas en la preparación y presentación de los estados financieros, en el paréntesis se indica el equivalerte de la Norma contable colombiana y se incluye su definición:

Negocio en marcha( Norma básica de continuidad)Los recursos y hechos económicos deben d e contabilizarse y revelarse teniendo en cuenta si el ente económico continuara o no funcionando normalmente en periodos futuros . En caso de que el ente económico no vaya ha continuar en marcha , al información contable a si deberá de expresarlo.

Al evaluar la continuidad d e un ente económico debe tenerse en cuenta que asuntos tales como los que s e señalan a continuación, pueden indicar que el ente economito no continuara funcionando normalmente._________________________________________________________________________


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________

Base de acumulación de la contabilidad( Norma básica de Realización) solo pueden reconocerse hechos económicos realizados. Se entiende que un hecho económico se ha realizado cuando quiera que pueda comprobarse que, como consecuencia d e transacciones o eventos pasados, internos o externos , el ente económico tienen o tendrá un beneficio o un sacrificio económico, no ha experimentado un cambio en sus recursos , en uno y otro caso razonablemente cuantificables”

Consistencia en la presentación.( calidad d e la información para que sea comparable)

Importancia relativa y agregados (materialidad). El reconocimiento y presentación de los hechos económicos debe hacerse de acuerdo con su importancia relativa . un hecho económico es material cuando, debido a su naturaleza o cuantía , su conocimiento o desconocimiento, teniendo en cuenta a las circunstancias que lo rodean, pueda alterar significativamente las decisiones económicas d e los usuarios de la información.

Al preparar estados financieros , la materialidad se debe determinar con relación al activo total , al activo corriente, al pasivo total, al pasivo corriente, al capital de trabajo, al patrimonio a los resultados del ejercicio, según corresponda.

Compensación (Norma general sobre revelaciones)

Información comparativa ( cualidad de la información contable)

2.2 CLASIFICACION D E LOS ESTADOS FINANCIEROS

2.2.1 Según el Decreto 2649 de 1.993

“Teniendo en cuenta las características de los usuarios a quienes van dirigidos o los objetivos específicos que los originan, los estados financieros s e dividen en estados de propósito general y de propósito especial.

2.2.1.1 Estados financieros de propósito generalSon aquellos que se preparan al cierre de un periodo para ser conocidos por usuarios indeterminados, con el animo principal de satisfacer el interés común del publico en evaluar la capacidad de un ente económico para generar flujos favorables de fondos. Se deben caracterizar por su concisión, claridad, neutralidad y fácil conducta.


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________

Son estados financieros de propósito general, los estados financieros básicos y los estados financieros consolidados.

2.2.1.1.1 estados financieros básicos.Se clasifica según el artículo 22 del Decreto 2649 de 1.993 de la siguiente manera:

Estado d e resultados. Informe financiero básico que refleja la forma y la magnitud del aumento o disminución d el capital contable de un ente, como consecuencia del conjunto de transacciones habituales y extraordinarias, ocurridas durante el periodo, diferentes de los aportes y las disposiciones de recursos por los dueños d e la empresa y de las contribuciones directas de capital e efectuadas por la entidad.

Balance general: tiene como fin indicar la posición financiera de un ente económico en una fecha determinada. Comprende los activos, pasivos y el patrimonio de la empresa a una fecha señalada.

Estado d e cambios en el patrimonio: muestra y explica la variación en cada una d e las cuentas del patrimonio de un ente económico durante un periodo.

Estado de cambios en la situación financieraRevela los movimientos en el capital de trabajo de un ente económico durante un periodo, diferenciando entre las fuentes de dichos y sus aplicaciones o usos.

Estado d e flujos d e efectivo. Muestra el efectivo generado y utilizado en las actividades d e operación, inversión y financiación. Para el efecto debe determinarse el cambio en las diferentes partidas d el balance general que inciden en el efectivo.”

2.2.1.1.2 estados financieros consolidados.Son aquellos que presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones , los cambios en el patrimonio y en la situación financiera , a si como los flujos d e efectivo, d e un ente matriz y sus subordinados, o un ente dominante y los dominados, como si fuesen de una sola empresa.

Los estados financieros de propósito general consolidados deben d e ser sometidos a consideración de quien sea competente, para su a probación o improbacion.


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________

La ley 222 de 1.995 elimino la necesidad de consolidar el estado de cambios en la situación financiera, debiéndose por lo tanto , consolidar los restantes estados financieros básicos: estado de resultados, balance general, flujo d e efectivo y estado d e cambios en el patrimonio

2.2.1.2 Estados financieros de propósito especialSon aquellos que se preparan para satisfacer necesidades específicas de ciertos usuarios d e la información contable. S e caracterizan por tener una circulación o usos limitado y por suministrar un mayor detalle de algunas partidas u operaciones.

Son estados financieros de propósito especial: el balance inicial, los estados financieros de periodos intermedios, los estados de costos, el estado de inventarios, los estados financieros extraordinarios, los estados de liquidación, los estados financieros que s e presentan a las autoridades con sujeción a reglas d e clasificación y con el detalle determinado por estos y los estados financieros preparados sobre una base comprensiva de contabilidad distinta a los principios de contabilidad generalmente aceptados.

2.2.1.2.1 Balance inicial. Al comenzar sus actividades, todo ente económico debe d e elaborar un blance general que permita conocer de manera clara y completa la situación inicial de su patrimonio.

2.2.1.2.2 Estado de inventario. Es aquel que debe de elaborarse mediante la comprobación en detalle de la existencia de cada una de las partidas que componen el balance general.

2.2.1.2.3 Estado de costos. Son aquellos que se preparan para conocer en detalle las erogaciones y cargos realizados para producir los bienes o prestar los servicios de los cuales un ente económico ha derivado sus ingresos.

2.2.1.2.4 Estados financieros d e periodos intermedios. son aquellos estados financieros básicos que e preparan durante el transcurso d el periodo, para satisfacer las necesidades de los administradores, o de las entidades que ejercen inspección, vigilancia o control.

2.2.1.2.5 estados financieros extraordinarios. Son aquellos que se preparan durante el transcurso de un periodo como bse par a realizar ciertas actividades . la fecha de los mismos no puede ser anterior a un mes a la actividad o situación par la cual deban prepararse.


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________

Salvo que las normas legales dispongan otra cosa, los estados financieros extraordinarios no implican el cierre definitivo del ejercicio y no son admisibles para disponer de las utilidades o excedentes

Son estados financieros extraordinarios entre otros los que deben de elaborarse con ocasión de la decisión de transformación, fusión o escisión, o con ocasión de l oferta publica de valores, la solicitud de concordato con los acreedores y la venta d e un establecimiento de comercio.

2.2.1.2.6 estados d e liquidación. Son aquellos que debe de presentar un ente económico que ha cesado su operaciones , para informar sobre el grado de avance y proceso de realización de sus activos y de cancelación de sus pasivos.

2.2.1.2.7 estados preparados sobre una base comprensiva de contabilidad distinta de los principios de contabilidad generalmente aceptados.Con sujeción a las normas legales, para satisfacer necesidades especificas de ciertos usuarios , las autoridades pueden ordenar a los particulares o ellos pueden convenir para su uso exclusivo, la elaboración y presentación de estados financieros preparados en una base comprensiva de contabilidad diferente a los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Son ejemplos de otras bases comprensivas d e contabilidad , las utilizadas para preparar declaraciones tributarias , la contabilidad sobre la base d e efectivo recibido y desembolso y, en ciertos casos, las bases utilizadas par cumplir requerimientos o requisitos de información contable formulados por las autoridades que ejercen inspección, vigilancia y control.

La preparación de estos estados financieros no libera al ente de emitir estados financieros de propósito general.

2.2.1.3 otros

2.2.1.3.1 estados financieros comparativos. Aquellos que presentan las cifras correspondientes a mas de una f echa , periodo o ente económico

2.2.1.3.2 estados financieros certificados. Son aquellos firmados por el representante legal, por el contador Publio que ls9 hubiere preparado, dando así testimonio de que han sido fielmente tomado de los libros.


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________

2.2.1.3.2 estados financieros dictaminados. Aquellos acompañados por la opinión profesional del contador publico ( auditor externo ) que los hubiere examinado con sujeción a las normas de auditoria generalmente aceptadas.

2.2.2 Según la SuperintendenciaEn la circular externa N0 2 de 1.998 , la Superintendencia de Valores ha señalado lo siguiente con respecto a los estados financieros individuales:“Se denominan estados financieros individuales los informes contables de un ente económico individualmente considerado que, bajo la responsabilidad de los administradores y el contador del mismo, se preparan , presentan y difunden como medio principal de información para quienes no tienen acceso a los registros contables

Su elaboración , mediante la tabulación formal d e nombres y cantidades d e dinero derivados de los registros contables, se rige por los principios generalmente aceptados establecidos en el Decreto 2649 de 1.993 y demás normas que lo adicionen, complementen o efecto y se debe fundamental en los libros en los cuales se hubieren a sentado los comprobantes de contabilidad del ente económico.”

Sin perjuicio a las clasificaciones establecidas por el Decreto 2649 d e 1.993, los estados financieros individuales s e clasifican en atención a la peridiocidad de su suministro, en cumplimiento el deber legal de mantener actualizados el Registro Nacional de Valores e intermediarios , y s e clasifican en: Estados financieros intermedios, estados financieros extraordinarios, estados financieros de fin de ejercicio.

2.2.2.1 estados financieros intermedios. Son aquellos que se elaboran con el propósito d e mantener actualizado el registro nacional de Valores e Intermediarios , con una fecha d e corte trimestral a final de marzo , Junio, y septiembre de cada año calendario.

En caso de que cualquiera de los cortés enunciados anteriormente coincida con el corte d el ejercicio contable establecido en los estatutos del ente económico, tales estados financieros se consideran d e fin de ejercicio.

2.2.2.2 estados financieros extraordinarios. Son aquellos que s e preparan durante el transcurso de un ejercicio contable., cuya fecha de corte puede o no coincidir con los cortes trimestrales _________________________________________________________________________


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________ordenados para los estados financieros intermedios, que s e elaboran d e forma expresa, con la finalidad d e adelantar ciertas actividades y que se requieren, necesariamente, al aprobación del máximo órgano social del ente económico

Al igual que los estados financieros extraordinarios no puede ser anterior a un mes a la actividad o situación para el cual s e preparan, su elaboración exige la aplicación de los principios de general aceptación empleados para los estados financieros de fin de ejercicio, requieren d e la a probación del máximo órgano social, deben estar certificados y dictaminados en los términos establecidos en los artículos 37 y 38 d e la ley 222 de 1.995 e incluir las notas a los estados financieros que se requieran.

2.2.2.3 estados financieros de fin d e ejercicio.Son estados financieros de fin de ejercicio aquellos que se elaboran en la fecha de corte establecida en los estatutos del ente económico par tal fin, y en silencio de esta, con corte a 31 de diciembre de cada año.

Tales estados financieros son idóneos para todos los efectos legales , su elaboración exige al aplicación d e los principios contables de general aceptación, requieren d e al a probación del máximo órgano dócil, deben estar certificados y dictaminados en los términos establecidos en los artículos 37 y 38 de al ley 222 de 1.995, ser presentados en forma comparativa con los del ejercicio inmediatamente anterior , los cuales deben d e ser rexpresados para el efecto, e incluir las notas a los estados financieros que se requieran.

Sin prejuicio a las revelaciones a que haya lugar , no hay lugar a la presentación comparativa de tales estados financieros cuando quieran que en el ejercicio al que hacen referencia s e haya adelantado alguna reforma estatutaria relativa a escisiones, fusiones o cambios d el objeto social, o durante el mismo se haya continuado operaciones que afecten de forma material los resultados y la estructura financiera del ente económico.

Proceso de Comprensión y AnálisisIndividual y grupalmente analice

Según la definición dada, cual es la diferencia entre las NIC y el decreto 2649/93

Cual considera es la importancia de la información financiera en la empresa que UD labora.


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________

Identifique al menos diez usuarios de la información contable y como la utilice

Solución de ProblemasSi Ud. a fin de año tuviera que presentar Estados financieros cuales presentaría que tipo d e información incluiría y que utilidad tendría cada uno.

De acuerdo a la clasificación del Decreto 2649 de 1.993 que identifica los estados financieros d e propósito general, identifíquelos y aplíquelos en situaciones particulares describiendo la información que d e ellos obtendrían

Que tipo d e decisiones cree UD que se pueden tomar de la información contenida en los estados financieros? Explique

Se debe revelar toda la información que posea un ente economico?

Síntesis Creativa

Mediante mapas conceptuales desarrolle: Las diferentes clasificaciones de los Estados financieros. Usuarios de la información financiera y utilidad para cada uno

Señale la respuesta correcta y sustente:

El uso de la información contable esta limitada pora. La aplicación de diferentes alternativas al cuantificar hechos

económicosb. La valuación de las diferentes transacciones en moneda.c. La aplicación de métodos de depreciación acelerada.d. No s e cuantifican otros aspectos como los recursos

humanos, marca, mercado etc.

Los propósitos de los estados financieros son entre otros:a. proveer información a los diferentes usuarios para la toma de decisiones.b. evaluar los administradoresc. Conocer los integrantes de la administración y d e la junta directiva.d. ayudar a la conformación de al estadística nacional.


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________ Los estados financieros s e clasifican en:a. estados financieros básicos y consolidadosb. estados financieros de propósito general y especialc. estados financieros de proposito general y estados financieros

extraordinariosd. estados financieros de propósito general, de propósito especial

y extraordinarios?

Autoevaluación Que se entiende por estados financieros? Explique cuales son los objetivos de los Estados financieros

según IASC? Indique los objetivos d e los estados financieros en el

reglamento de la Contabilidad? Cuales son las limitaciones que el usuario d e la información

contable debe considerar con respecto a ella? Cual es la importancia de la información financiera? Como se clasifican los estados financieros? Que son estados financieros de propósito general? Como se clasifican los estados financieros de propósito

general? Que son los estados financieros básicos? Como s e clasifican los estados financieros básicos? Que son estados financieros consolidados? Que son estados d e liquidación? Que es un estado d e costos? Como se clasifican los estados financieros la superintendencia

d e Valores? En que consisten los estados financieros individuales? Cuales son las normas aplicables a los estados financieros? Cuales son los principales usuarios de los Estados financieros? Cual es la diferencia entre un estado financiero certificado y

un estado financiero dictaminado? Que son estados financieros de propósito especial? Como se clasifican los estados financieros de propósito

especial? Mencione y explique las normas aplicables a los estados

financieros. Cual e s la diferencia entre un estado financiero extraordinario

y un estado financiero intermedio’?

Repaso Significativo Investiga que otras clasificaciones de los estados financieros

existen?


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________

Consulte en empresas de tu región los estados financieros mas utilizados y su aplicabilidad?

Investigue que precisiones ha realizado el Consejo técnico de la Contaduría Publica sobre los estados financieros?

Averigua en que época están obligados a presentar estados financieros los gerentes o administradores de un ente y porque otra información debe ir acompañada?

Investiga la importancia de los estados financieros certificados y dictaminados y la metodología a seguir en cada uno d e ellos?


ANAYA, Hector OrtizAnálisis financiero aplicadoUniversidad Externado de Colombia.

ESTUPIÑAN GAITAN , RodrigoAnalizáis financiero y de gestiónEd. Ecoe

Instrumentos para optimizar la competencia profesional LEGIS

UNIDAD 3: ESTADOS FINANCIEROS DE OBLIGATORIA PRESENTACION


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________


En esta tercera parte abarcaremos los conceptos básicos , presentación, clasificación, y definición de cada uno de los elementos que conforman los estados financieros básicos , además de su dinámica los cuales están definidos por el decreto 2649 de 1.993Horizontes

• Explicar el concepto de cada uno de los estados financieros básicos Indicar las revelaciones d e cada uno de los estados financieros

Básicos. Definir los conceptos que conforman los elementos de cada uno de los

Estados financieros básicos. Exponer la estructura de cada uno de los estados financieros

Básicos Exponer la clasificación de cada uno de sus elementos de los

Estados financieros básicos Indicar como debe hacerse la presentación de cada uno d e los

Estados financieros básicos. Indicar los criterios utilizados para determinar la utilidad del

ejercicio Explicar la diferencia entre estado de resultados sistema

periódico y permanente.


ESTADO DE RESULTADOS Concepto Objetivos elementos

ingresos costos gastos corrección monetaria resultado ejercicio

cancelación cuentas de resultado estructura

sistema permanente sistema periódico

aplicación


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________BALANCE GENERAL concepto objetivos estructura elementos

activos pasivos patrimonio

aplicaciones

ESTADO DE CAMBIOS PATRIMONIO Concepto Objetivo elementos aplicaciones

ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACION FINANCIERA Concepto otras denominaciones objetivos estructura aplicaciones

FLUJO D E EFECTIVO. concepto objetivo exigencia legal metodología Elementos Información requerida otros nombres Semejanzas con el EOAR Metodología Aplicaciones


En esta unidad estudiaremos todo lo relacionado con la definición, diferentes formas de presentación, clasificación, dinámica, información que revelan de cada uno de los elementos que conforman los estados financieros básicos : Estado de resultados, Balance general, estado de cambios en el patrimonio , flujo de efectivo y por ultimo estado de cambios en la situación financiera pese a que


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________este ultimo ya no e s d e obligatorio cumplimiento pero la información que genera es d e importancia.

Proceso de Información3.1 ESTADO DE RESULTADOS

3.1.1 Concepto. El diccionario de términos contables para Colombia define este estado financiero como “ Informe financiero básico que refleja la forma y magnitud del aumento o la disminución del capital contable d e una entidad , como consecuencia del conjunto d e transacciones habituales y extraordinarias , ocurridas durante un periodo , diferentes de los aportes y las disposiciones de recursos por los dueños de la empresa y de las contribuciones directas de capital efectuadas a la entidad “

En el marco de conceptos del IASC(Comité internacional de principios d e contabilidad) se aclara que el termino utilidad se puede emplear de varias maneras , en efecto:”La utilidad se utiliza frecuentemente como una medida d e operación , o como base para otras condiciones , tales como recuperación de la inversión ,o ganancia por acción”

3.1.2 Objetivos. El estado de resultados. Aparecen en el boletín B-2 estado de resultados del Instituto mexicano de contadores Públicos: “ es un estado financiero básico, que presenta información relevante acerca de las operaciones desarrolladas por una entidad durante un periodo d e tiempo determinado. Mediante la determinación de la utilidad neta y de la identificación d e sus componentes , se mide el resultado de los logros alcanzados y d e los esfuerzos desarrollados por una entidad durante el periodo consignado en el mismo estado, esta información es útil para, que en combinación con los otros estados financieros pueda:

Evaluar la rentabilidad d e la empresa Estimar su potencial de crédito Estimar la cantidad, el tiempo y la certidumbre de un flujo

de efectivo Evaluar el reempeño d e la empresa Medir riesgos Repartir dividendos “

3.1.3 ElementosEn Colombia , el reglamento General d e la Contabilidad considera que los elementos del estado de resultados son : _________________________________________________________________________


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________Ingresos, costos, gastos, y corrección monetaria( derogada con la reforma tributaria de 2.006 en la que se elimina la aplicación de ajustes integrales por inflación).

3.1.3.1 ingresos. Representan flujos de entrada de recursos, en forma de incremento del activo o disminuciones del pasivo o una combinación de amos, que generan incrementos en el antimonio, devengados por la venta de bienes, por la prestaron de servicios o por la ejecución de otras actividades, realizadas durante un periodo, que no provienen d e los aportes de capital.(articulo 38).

Estos ingresos se dividen en Ingresos operacionales e ingresos no operacionales.

Ingresos operacionales. Relacionados directamente con el desarrollo del objeto social tales como comercio , prestación de servicios etc.

Ingresos no operacionales. No relacionados con el objeto sinal de la empresa tales como ingresos financieros, utilidad den venta d e activos fijos ,honorarios, arrendamientos etc.

3.1.3.2 costos. Los costos representan erogaciones y cargos asociados directamente con la adquisición o la producción d e los bienes o la prestación de los servicios , de los cuales un ente económico obtuvo sus ingresos.

De resaltar que dependiendo del sistema de inventarios que se lleve periódico o permanente el costo de ventas se determina de forma diferente. En el sistema permanente el costo de venta a viene acumulado en el saldo d e la cuenta 6135 costo comercio , ya que en este sistema se utiliza una herramienta denominada kardex donde se registra cualquier entrada o salida de mercancía y a su vez se va contabilizando, mientras que en el sistema periódico no existe este doble a siento lo que hace que los inventarios se mantengas desactualizados haciendo necesario realizar una inspección física para determinar el inventario final y mediante el juego de los dos inventarios y las compras s e determina el costo de venta.

Sistema permanente = saldo cuenta 6135 Costo comercio

Sistema periódico = Inventario inicial +compras netas


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________

Compras brutas -devoluciones compras =mercancía disponible -Inventario final

3.1.3.3 gastos. los gastos representan flujos de salida de recursos , en forma de disminuciones del activo o incrementos del pasivo o una combinación de ambos, que generan disminuciones del patrimonio , incurridos en las actividades de administración, comercialización, investigación y financiación , realizadas durante un periodo, que no provienen de los retiros de capital o de utilidades o excedente. (Art. 40)

Estos se dividen en gastos operacionales y gastos no operacionales y los primeros en gastos operacionales d e administración y gastos operacionales de venta.

Gastos operacionales de administración: son los ocasionados en el desarrollo del objeto social principal d el ente económico y registra, so re la base de acusación, las sumas o v aflores en que se incurre durante el ejrcicio, directamente relacionados con la gestiona administrativa encaminada a la dirección , Planeaciòn organización d e las políticas establecidas para el desarrollo de la actividad operativa del ente económico incluyendo básicamente las incurridas en la área ejecutiva, financiera, comercial, legal y administrativa.

Gastos operacionales de venta. Son los gastos ocasionados en el desarrollo principal del objeto social del ente económico y s e registran , sobre la base de acusación , las sumas o valores en que s e incurre durante el ejrcicio , directamente relacionados con la gestión de ventas encaminadas a la dirección, Planeaciòn, actividad de ventas del ente económico incluyendo básicamente las incurridas en las áreas d e mercadeo, comercialización, promoción, publicidad y venta.

Gastos no operacionales. Comprende las sumas pagadas y o causadas por gastos no relacionaos directamente con la explotación del objeto social del ente económico. Se incorpora conceptos tales como : financieros, perdidas en venta y retiro d e bienes, gastos extraordinarios y gastos diversos.

3.1.3.4. corrección monetaria .representa la ganancia o perdida obtenida por un ente económico como consecuencia d e al exposición a la inflación de sus activos y pasivos monetarios, _________________________________________________________________________


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________reconocida conforme a las disposiciones del a Decreto 2649 de 1.993.

De aclarar que este grupo desaparece a partir de 2.007 ya que como consecuencia de la reforma tributaria 111 de 2.006 los ajustes por inflación desaparecen y no s aplican a partir del año 2.007.

En la enunciación realizada del modelo colombiano se advierte que dos elementos fundamentales el estado d e resultados no han sido considerados: los conceptos de ganancia y perdida .

Dichos conceptos deben d e definirse con base en el modelo internacional el mexicano por parte d e los interesados , mientras el modelo colombiano resuelve estas definiciones.

Los elementos del estado de resultado en el reglamento general de la contabilidad en Colombia, se aprecian en el grafico siguiente.

*Corrección monetaria aplicada hasta el año 2.006


INGRESOS

COSTO

GASTO

CORRECION MONETARIA

ELEMENTOS DEL ESTADO DE

RERESULTADOSL RESULTADO

CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________3.1.3.5. Utilidades.De acuerdo a los costos y gastos descontados la utilidad que se genera va recibiendo diferentes denominaciones: Utilidad bruta operacional. Se genera de restar de los ingresos operacionales el costo d e venta.

Utilidad operacional .se genera de descontar a la utilidad bruta operacional los gastos operacionales y refleja la utilidad realmente obtenida como consecuencia del desarrollo del objeto social.

Utilidad antes de impuestos. Se genera de sumar los ingresos no operacionales y de restar los gastos no operacionales a la utilidad operacional, o sea que muestra la utilidad real de los ingresos operacionales y no operacionales menos los costos y gastos operacionales y no operacionales.

Utilidad liquida. Se genera de restar de la utilidad antes de impuesto el impuesto de renta que en el año actual es del 35 %, también s e conoce como utilidad después de impuestos y sobre ella s e calculan las reservas: legal, estatuaria y ocasional.

Utilidad neta. Es la utilidad final del ejercicio una vez descontadas las reservas que además de la legal que en las sociedades siempre es del 10%, además se descuentan la reserva estatutaria y la ocasional.

3.1.4 cancelación de cuentas de resultado.

Necesario aclarar que antes de realizar el estado de resultado es necesario cancelar en los libros contables las cuentas de resultados es decir las clases 4 ingresos, 5 gastos y 6 costos y además en el sistema periódico cancelar el inventario inicial e incluir en inventario final; todo lo anterior contra al cuenta 5905 ganancias y perdidas que va ha ser una cuenta auxiliar que dependiendo de su saldo final va ha generar el resultado del ejercicio :utilidad cuando da saldo crédito y perdida cuando da saldo debito. Descontando con anterioridad el impuesto d e renta y las reservas.

Asientos de ajuste cancelación de cuentas sistema permanente utilidad

Asiento d e ajuste de cancelación de cuentas de ingresos4 INGRESOS X

5905GANANCIA Y PERDIDAS X


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________

Asiento d e ajuste de cancelación de cuentas de gasto y costo


5 GASTO X6135 COSTO COMERCIO X

Asiento de ajuste de causacion de utilidad de ejercicio.


3605 RESULTADO EJERCICIO X Utilidad

Asiento de ajuste de causacion de reservas e impuesto (10%, 35%)3605 RESULTADO EJERCICIO X 2404 IMPUESTO RENTA X3305 RESERVA LEAL X3310 RESERFA E STAUTARIA X3315 RESERVA OCASIONAL X

Asientos de ajuste cancelación de cuentas sistema permanente perdida







3610RESULTADO EJERCICIO Perdida X


Utilidad

Al ser mayor los gastos y costos se causa la perdida y sobre ella no se causa impuesto d e renta ni reservas.


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________

Asientos de ajuste cancelación de cuentas sistema periódico utilidad


6225 DEVOLUCION COMPRA X




5 GASTO X6205 COMPRAS X



3605 RESULTADO EJERCICIO X Utilidad

Asiento de ajuste de causacion de reservas e impuesto (10%, 35%)3605 RESULTADO EJERCICIO X 2404 IMPUESTO RENTA X3305 RESERVA LEAL X3310 RESERFA E STAUTARIA X3315 RESERVA OCASIONAL X

Asientos de ajuste cancelación de cuentas sistema permanente perdida


6225 DEVOLUCION COMPRA X




CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________




3610RESULTADO EJERCICIO Perdida X


Utilidad * Al ser mayor los gastos y costos se causa la perdida y sobre ella no se causa impuesto d e renta ni reservas.

3.1.5 Estructura3.1.5.1 Sistema permanente.

Denominación d e la empresa Titulo: Estado de resultados Periodo: Fecha inicial corresponde por lo general a 1 de

Enero y la fecha final corresponde a 32 de Diciembre. Datos operacionales (ingresos, costos y gastos) Datos no operacionales(ingresos y gastos)

EMPRESATITULO

PERIODO: inicio -final

INGRESOS OPERACIONALES $ 60.000.000 MenosCOSTO $ 40.000.000 IgualUTILIDAD BRUTA OPERACIONAL $ 20.000.000 MenosGASTOS OPERACIONALES $ 5.000.000 IgualUTILIDAD OPERACIONAL $ 15.000.000 mas INGRESOS NO OPERCIONALES $ 5.000.000 menos GASTOS NO OPERACIONALES $ 2.000.000


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________IgualUTILIDAD ANTES D E MPUESTO $ 18.000.000 MenosIMPUESTO $ 6.300.000 IgualUTILIDAD LIQUIDA $ 11.700.000 MenosRESERVAS $ 1.170.000 IgualUTILIDAD NETA $ 10.530.000

==========

3.1.5.2 Sistema periódico Denominación d e la empresa Titulo: Estado de resultados Periodo: Fecha inicial corresponde por lo general a 1 de

Enero y la fecha final corresponde a 31 de Diciembre. Datos operacionales (ingresos, costos y gastos) Datos no operacionales(ingresos y gastos)

EMPRESATITULO

PERIODO: inicio -final

INGRESOS OPERACIONALES $ 60.000.000 Menos $ 35.000.000

COSTO *

INVENTARIO INICIAL 10.000.000

=+ COMPRAS NETAS 35.000.000

COMPRAS BRUTAS $ 40.000.000 -DEVOLUCION EN COMPRA $ 5.000.000

=MERCANCIA DISPONIBLE 45.000.000

-INVENTARIO FINAL 10.000.000 ________

IgualUTILIDAD BRUTA OPERACIONAL $ 25.000.000 MenosGASTOS OPERACIONALES $ 5.000.000 IgualUTILIDAD OPERACIONAL $ 20.000.000 mas INGRESOS NO OPERCIONALES $ 5.000.000 menos GASTOS NO OPERACIONALES $ 2.000.000 Igual


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________UTILIDAD ANTES D E MPUESTO $ 23.000.000 MenosIMPUESTO $ 8.050.000 IgualUTILIDAD LIQUIDA $ 14.950.000 MenosRESERVAS $ 1.495.000 IgualUTILIDAD NETA $ 13.455.000

*los costos se establecen por juego de inventarios.

3.1.6 Aplicación

A 31 de Diciembre de 2.007 Empresarios Ltda. Presenta el siguiente balance de comprobación:

Empresarios Ltda.Balance comprobación a 31 Dic 07

1110 banco $ 12.000.000

1305 clientes $ 20.000.000

1435 mercancía $ 35.000.000

1705 Gastos Pág. x antic $ 5.000.000

1710 Cargos diferidos $ 10.000.000

1905 Valorización $ 3.000.000

1520 maquinaria $ 22.000.000

1592 Depreciación acum. $ -2000.000

5105 personal $ 4.000.000

5120 Arriendo $ 2.000.000

5135 Servicios $ 3.000.000

6135 costo de venta $ 25.000.000

2205 Proveedores $ 5.000.000

2105 obligación financiera $ 10.000.000


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________

4135 comercio $ 70.000.000

4210 financieros $ 3.000.000

3805 Superávit $ 3.000.000

3115 aportes $ 48.000.000

$ 139.000.000 $ 139.000.000 Se pide realizar asientos cierre determinando al utilidad , el impuesto d e renta tarifa 35% y la reserva legal. ,y estado de resultados.

5905Ganancia y perdidas $ 34.000.000

5105 Personal $ 4.000.000 5120 Arriendo $ 2.000.000 5135 Servicios $ 3.000.000 6135 costo de venta $ 25.000.000

4135 Comercio $ 70.000.000

4210 financieros $ 3.000.000

5905 Ganancia y perdidas $ 73.000.000

5905Ganancia y perdidas

$ 39.000.000

3605 resultado ejercicio utilidad $ 39.000.000

3605

resultado ejercicio utilidad

$ 13.650.000

2404 Impuesto renta $ 13.650.000

3605

resultado ejercicio utilidad

$ 2.535.000

3305 Reserva $ 2.535.000

Empresarios Ltda. Estado de resultados

1 de Enero a 31 de Diciembre de 2.007

INGRESOS OPERACIONALES $ 70.000.000


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________Menos

COSTO $ 25.000.000

IgualUTILIDAD BRUTA OPERACIONAL $ 45.000.000 MenosGASTOS OPERACIONALES $ 9.000.000 Personal $ 4.000.000 Arriendo $ 2.000.000 Servicios $ 3.000.000

IgualUTILIDAD OPERACIONAL $ 36.000.000 mas INGRESOS NO OPERCIONALES $ 3.000.000 menos GASTOS NO OPERACIONALES $ - IgualUTILIDAD ANTES D E MPUESTO $ 39.000.000 MenosIMPUESTO $ 13.650.000 IgualUTILIDAD LIQUIDA $ 25.350.000 MenosRESERVAS $ 2.535.000 IgualUTILIDAD NETA $ 22.815.000

==========

A 31 de Diciembre de 2.007 DISTRINORTE Ltda. Presenta el siguiente balance de comprobación:

DISTRINORTE LTABalance comprobación a 31 Dic 07

1110 banco

$ 43.000.000

1305 clientes

$ 15.000.000

1435 mercancía

$ 10.000.000

1520 maquinaria

$ 20.000.000


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________170

5 Gastos Pág. por ant $ 2.000.000


1905

valorización diferidos $ 2.000.000

5105 personal

$ 8.000.000

5120 Arriendo

$ 2.000.000

5135 Servicios

$ 3.000.000

6205 compras

$ 40.000.000

6225 dev compra

$ 2.000.000

2205 Proveedores

$ 7.000.000

2105

obligación financiera

$ 10.000.000

4135 comercio

$ 82.000.000

4210 financieros

$ 3.000.000

3805 superávit

$ 2.000.000

3115 aportes $ 49.000.000

$ 155.000.000

$ 155.000.000

1435 Mercancía final

$ 5.000.000

Se pide realizar asientos cierre determinando al utilidad , el impuesto d e renta tarifa 35% y la reserva legal. ,y estado de resultados.

5905 ganancia y perdidas $ 63.000.000

5105 personal $ 8.000.000

5120 Arriendo $ 2.000.000

5135 Servicios $ 3.000.000

6205 compras $


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________

40.000.000

1435 Mercancía $ 10.000.000

6225 dev compra $ 2.000.000

4135 comercio $ 82.000.000

4210 financieros $ 3.000.000

1435 Mercancía $ 5.000.000

5905 ganancia y perdidas 92.000.000

5905 ganancia y perdidas $ 29.000.000

3605resultado ejercicio utilidad

$ 29.000.000


$ 10.150.000

2404 impuesto renta 10.150.000


$ 1.885.000

3305 reserva 1.885.000

DISTRINORTE LTDAESTADO D E RESULTADOS

1 de enero a 31 de Diciembre d e 2.007

INGRESOS OPERACIONALES $ 82.000.000

Menos $ 43.000.000

COSTOINVENTARIO INICIAL 10.000.000 =+ COMPRAS NETAS 38.000.000 COMPRAS BRUTAS $ 40.000.000 -DEVOLUCION EN COMPRA $ 2.000.000 =MERCANCIA DISPONIBLE 48.000.000 -INVENTARIO FINAL 5.000.000


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________IgualUTILIDAD BRUTA OPERACIONAL

$ 39.000.000

Menos

GASTOS OPERACIONALES $ 13.000.000

personal $ 8.000.000

Arriendo $ 2.000.000

Servicios $ 3.000.000

Igual

UTILIDAD OPERACIONAL $ 26.000.000

mas INGRESOS NO OPERCIONALES $ 3.000.000 menos GASTOS NO OPERACIONALESIgualUTILIDAD ANTES D E MPUESTO

$ 29.000.000

Menos

IMPUESTO $ 10.150.000

Igual

UTILIDAD LIQUIDA $ 18.850.000

Menos

RESERVAS $ 1.885.000

Igual

UTILIDAD NETA $ 16.965.000 ==========

3.2 BALANCE GENERAL

3.2.1 Concepto. Estado Financiero que tiene como fin indicar la posición financiera del ente económico en una fecha determinada. Comprende los activos, el pasivo y el patrimonio de la empresa en la fecha señalada.

También se le llama: estado de posición financiera, conciliación financiera estado d e activo, pasivo y patrimonio y ; actualmente , estado d e situación financiera que es el nombre más apropiado pues representa la situación financiera d e la empresa.

3.2.2 Objetivos.


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________En el marco para la preparación y presentación de los estados financieros , el IASC fija su posición en los siguientes términos:

La posición financiera de una empresa es afectada por los recursos financieros que controla , por su estructura financiera , liquidez, y solvencia, a si como por su habilidad para adaptarse a los cambios que s e desarrollan en el medio ambiente en el cual opera. La información acerca d e los recursos económica controlados por la empresa, y su capacidad en el pasado par modificar tales recursos . determinando como principales objetivos:

Conocer la estructura financiera de la empresa , en cuanto a su endeudamiento y participación d e los propietarios.

es útil para predecir al habilidad de la empresa para generar efectivo y sus equivalentes, y oportunidad y seguridad de su generación.

predecir futuras necesidades de crédito.

La información relativa a la liquidez y al solvencia es útil para predecir la habilidad d e la empresa par cumplir sus compromisos financieros tan pronto como e venza o a la disponibilidad d e efectivo en el futuro cercano , después de considerar los compromisos financieros del periodo.

Determinar por medio de La solvencia se refiere la disponibilidad de efectivo a largo plazo para cumplir con los compromisos financieros a su vencimiento.

3.2.3 Estructura

El balance general consta d e un encabezamiento y d e un cuerpo central , donde aparece al información que suministra dicho e stado financiero.

El encabezamiento esta compuesto por t res partes:Nombre del ente económicoNombre del estado financiero , en este caso el balance generalLa fecha del balance general.

El cuerpo del balance general está conformado por otras tres secciones:ActivosPasivosPatrimonio_________________________________________________________________________


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________

3.2.4 Elementos.

3.2.4.1 Activos. La regulación contable colombiana considera en el articulo 35 que un activo, “ es la representación financiera de un recurso obtenido por el ente económico como resultado de eventos pasados, de cuya utilización se espera que fluyan a la empresa beneficios económicos futuros”.

En el Marco de conceptos par la preparación y presentación d e estados financieros el IASC, lo define como: “un activo es un recurso controlado por la empresa como resultados d e eventos pasados y cuyos beneficios económicos futuros les espera que fluya a la empresa”

De resaltar que la depreciación a cumulada, provisión a cumulada y amortización a cumulada en el balance general aparecen disminuyendo o restando el activo que inicialmente e lo origino como: propiedad planta y e quipo, cartera, intangibles.

Activo corriente o circulante. En el numeral 4 del articulo 15 del Decreto 2649 d e 1.993 , define los activos corrientes como 2 aquellas sumas que serán realizables, en un plazo no mayor a un año, a si como aquellas que serán realizables dentro de un mismo ciclo de operación en aquellos casos en que el ciclo normal sea superior a un año, lo cual debe revelarse. Las cuentas que integran el activo corriente son las siguientes:

Efectivo Inversiones temporales Cuentas por pagar Inventarios Gastos pagados por anticipado


ACTIVOCorriente

Fijos

BALANCE GENERAL

PASIVOCorriente

Largo plazo

PATRIMONIO

CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________ Activo no corriente o no circulante.Por lo general s e entiende que los activos no corrientes son

aquellos ue no cumplen las condiciones para ser considerados como corrientes. El Diccionario de términos contables APRA Colombia considera que son” el conjunto de bienes o derechos que no están sujetos a convertirse en efectivo, consumirse o venderse, dentro del periodo contable o d el ciclo corriente de operaciones

No existe una forma heterogénea de presentar esta clase de activos , d e ahí que diversas culturas tengan su propia forma de hacerlo:

Activo no corriente propiedad planta y e quipo

no despreciables depreciables agotables intangibles

otros activos inversiones permanentes cargos diferidos valorizaciones

3.2.4.2 Pasivos La regulación contable colombiana considera en el articulo 36 que un pasivo “ es la representación financiera de una obligación presente del ente económico derivada de eventos pasados , en virtud d e la cual se reconoce que en el futuro se deberá transferir recursos o proveer servicios a otros entes”.

En el Marco de conceptos par al preparación y presentación d e estados financieros , el IASC, define el pasivo así: “Es una obligación presente de la empresa derivada de eventos pasados , el pago d e lso cuales se espera resulte de un egreso de recursos de la empresa que impliquen beneficios económicos”.

De resaltar que en el estado d e resultados al cancelar cuentas se origina tres cuentas importantes que las tengo que clasificar en el balance general: una de pasivo y dos d e patrimonio :impuesto d e renta por pagar , reservas, y utilidad del ejercicio.

Los pasivos financieramente se clasifican en pasivos corrientes y pasivos no corrientes o d e largo plazo.

_________________________________________________________________________


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________ Pasivo corriente. El numeral 4 del articulo 15 del

Decreto 2649 d e 1.993 , indica que, “para efecto se entiende como pasivo corriente aquellas sumas que serán exigibles, en un plazo no mayor a un año, así como aquellas que serán exigibles dentro de un mismo ciclo de operación en aquellos casos en que el ciclo normal sea superior a un año, lo cuál debe de revelarse”.

La NIC 1 , considera sobre los pasivos circulantes que: “ un pasivo deberá clasificarse como un pasivo circulante cuando:

Se espera se liquide en el curso normal del ciclo de operaciones de la empresa; o

Se venza para ser liquidado d entro de doce meses de la fecha del balance”

También incluye la norma internacional . el caso de los pasivos de mas de un año de vencimiento cuando el ciclo de operaciones del negocio corresponde a mas de este lapso.

Los ejemplos comunes d e pasivos corrientes son : obligaciones financieras, proveedores, costos y gastos por pagar, deudas con socios o accionistas, dividendos o participaciones por pagar, retención en la fuente, retenciones y aportes sobre nomina, impuestos por pagar , obligaciones laborales etc.

Pasivo corriente obligaciones financieras proveedores costos y gastos por pagar deudas con socios o accionistas dividendos o participaciones por pagar retención en la fuente retenciones y aportes sobre nomina impuestos por pagar obligaciones laborales etc.

Pasivos de largo plazo. Representan obligaciones cuyo vencimiento es por lo general a mas d e una año, así como aquellas sumas que serán exigibles mas allá del ciclo de operaciones en aquellos casos en que el ciclo normal s e superior a un año.


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________Como pasivos de largo plazo pueden tomarse los bonos, las prestaciones sociales consolidadas, las obligaciones financieras mayores a un año etc.

Pasivos a largo plazo Bono Prestaciones sociales consolidadas obligaciones financieras mayores a un año etc.

3.2.4.3 Patrimonio. El articulo 37 del decreto 2649 lo define señalando que “ El patrimonio es el valor residual de los activos del ente económico, después deducir todos sus pasivos”.

El patrimonio esta constituido por los aportes de los socios, las utilidades del ejercicio, y de ejercicios anteriores , reservas, superávit por valorizaciones, revalorizaciones de patrimonio y la prima en colocación de acciones , cuotas o partes de interés social entre otros.

Clasificación d el patrimonio: Capital social Superávit Reservas Resultado d el ejercicio Resultado d e ejercicios anteriores.

3.2.5 Formas de presentación

El balance general se presenta de muchas maneras , a tendiendo a razones legales o tradicionales . las formas mas empleadas en la presentación del balance general son als siguientes:

Modelo empleado por empresas colombianas Modelo norteamericano tradicional Modelo d e las Superintendencia d e sociedades Modelo NIC

3.2.5 Aplicación.

A 31 de Diciembre de 2.007 DISTRINORTE Ltda. Presenta el siguiente balance de comprobación:

DISTRINORTE LTABalance comprobación a 31 Dic 07


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________111

0 banco $ 43.000.000

1305 clientes

$ 15.000.000

1435 mercancía

$ 10.000.000

1520 maquinaria

$ 20.000.000

1705 Gastos Pág. por ant

$ 2.000.000


1905

valorización diferidos $ 2.000.000

5105 personal

$ 8.000.000

5120 Arriendo

$ 2.000.000

5135 Servicios

$ 3.000.000

6205 compras

$ 40.000.000

6225 dev compra

$ 2.000.000

2205 Proveedores

$ 7.000.000

2105

obligación financiera

$ 10.000.000

4135 comercio

$ 82.000.000

4210 financieros

$ 3.000.000

3805 Superávit

$ 2.000.000

3115 aportes $ 49.000.000

$ 155.000.000

$ 155.000.000

1435 Mercancía final

$ 5.000.000

Se pide realizar realizar el balance general teniendo en cuenta la cuentas que se originaron en el estado d e resultados anteriormente.


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________

Reservas 1.885.000Impuesto renta 10.150.000Utilidad 16.965.000

DISTRINORTE LTDABALANCE GENERAL

A 31 DE DICIEMBRE DE 2.007

ACTIVOS CORRIENTES $ 65.000.000 Efectivo $ 43.000.000 clientes $ 15.000.000 Mercancía $ 5.000.000 gastos pagados por anticipado $ 2.000.000 NO CORRIENTE $ 32.000.000 fijos $ 20.000.000 Maquinaria $ 20.000.000

otros $ 12.000.000 valorizacion $ 2.000.000 cargos diferidos $ 10.000.000

TOTAL ACTIVOS $ 97.000.000 ============

PASIVOS CORRIENTES $ 17.150.000 Proveedores $ 7.000.000 impuesto renta $ 10.150.000

A LARGO PLAZO $ 10.000.000 Obligación financiera $ 10.000.000

TOTAL PASIVO $ 27.150.000 _____________

PATRIMONIO Capital $ 49.000.000 superávit $ 2.000.000 reservas $ 1.885.000 utilidad del ejercicio $ 16.965.000 TOTAL PATRIMONIO $ 69.850.000 TOTL PASIVO MSS PATRIMONIO $ 97.000.000

===========


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________ A 31 de Diciembre de 2.007 Empresarios Ltda. Presenta el siguiente balance de comprobación:

Empresarios Ltda.Balance comprobación a 31 Dic 07

1110 banco $ 12.000.000

1305 clientes $ 20.000.000

1435 mercancía $ 35.000.000

1705 Gastos Pág. x antic $ 5.000.000


1905 Valorización $ 3.000.000

1520 maquinaria $ 22.000.000

1592 Depreciación acum $ -2000.000

5105 personal $ 4.000.000

5120 Arriendo $ 2.000.000

5135 Servicios $ 3.000.000

6135 costo de venta $ 25.000.000

2205 Proveedores $ 5.000.000

2105 obligación financiera $ 10.000.000

4135 comercio $ 70.000.000

4210 financieros $ 3.000.000

3805 Superávit $ 3.000.000

3115 aportes $ 48.000.000

$ 139.000.000 $ 139.000.000


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________Se pide realizar realizar el balance general teniendo en cuenta la cuentas que se originaron en el estado d e resultados anteriormente.

Reservas 2.535.000Impuesto renta 13.650.000Utilidad 22.815.000

EMPRESARIOS LTDABALANCE GENERAL

A 31 DE DICIEMBRE DE 2.007

ACTIVOS

CORRIENTES $ 72.000.000

Efectivo $ 12.000.000 clientes $ 20.000.000 mercancía $ 35.000.000 gastos pagados por anticipado $ 5.000.000

NO CORRIENTE $ 33.000.000

fijos $ 20.000.000

maquinaria $ 22.000.000

Depreciación acumulada $ -2.000.000

Otros $ 13.000.000

valorización $ 3.000.000 cargos diferidos $ 10.000.000

TOTAL ACTIVOS $ 105.000.000


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________

============

PASIVOS

CORRIENTES $ 18.650.000

Proveedores $ 5.000.000 impuesto renta $ 13.650.000

A LARGO PLAZO $ 10.000.000

Obligación financiera $ 10.000.000

TOTAL PASIVO $ 28.650.000 _____________

PATRIMONIO

Capital $ 48.000.000

superávit $ 3.000.000

reservas $

2.535.000

Utilidad del ejercicio $

22.815.000

TOTAL PATRIMONIO $ 76.350.000

TOTL PASIVO MSS PATRIMONIO $ 105.000.000 ===========

3.3 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO

3.3.1. Concepto.

Estado financiero que muestra y explica la variación en cada una de las cuentas del patrimonio de un ente económico durante un periodo.

En sentido similar otros autores lo definen como :” El estado de cambios en el patrimonio es el informe financiero que muestra en forma detallada las variaciones : aumentos o disminuciones en el valor residual de los activos d el ente económico , una vez deducidas todas las obligaciones


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________El diccionario de TERMINOS Contables para Colombia lo define como :”informe básico de un ente económico , que muestra resumidamente los cambios operados durante un periodo , en cada una de las partidas del patrimonio , explicando sus orígenes.”

3.3.2 Objetivos

En general , los principales objetivos de este estado financiero son mostrar y explicar las variaciones del patrimonio durante un periodo determinado y tiene por objeto comparar los saldos del patrimonio de una sociedad del principio y al final de un periodo contable , explicando sus variaciones

En Colombia el articulo 118 del decreto 2649 d e 1.993, contiene las revelaciones que son necesarias en los rubros del estado d e cambios en el patrimonio.

Distribuciones de utilidades o excedentes decretados durante el periodo

En cuanto a dividendos , participaciones o excedentes decretados durante el periodo , indicación del valor pagadero por aporte, fechas y forma d e pago

Movimiento de las utilidades no apropiadas

Movimiento de cada una de las reservas u otras cuentas incluidas en las utilidades apropiadas

Movimiento de la prima en la colocación de aportes y de las valorizaciones

Movimiento de la revalorizacion de patrimonio.

Movimiento de otras cuentas integrantes del patrimonio.

3.3.3 Elementos

Como cualquier estado financiero , la presentación se inicia con el nombre o razón social del ente económico , luego aprece el nombre del estado financiero y por ultimo el periodo al cual corresponde. En el cuerpo central deben hacerse las revelaciones indicadas con anterioridad , tratando de suministrar información relevante para los diferentes usuarios.


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________

En este estado debe incluirse , para cada uno de los rubros que integran el patrimonio la siguiente información:

Saldos iniciales , estos deben de ser iguales a a los saldos finales del ejercicio anterior

La distribución d e las utilidades del ejercicio anterior

Las variaciones del ejercicio

Los saldos finales.

3.3.4 Aplicación

DISTRIBUCIONES LTDAESTADO D E CAMBIOS EN EL PATRIMONIO

AÑO 1 - AÑO 2

SALDO INICIAL AUMENTO

DISMINUCION SALDO FINAL

CAPITAL SOCIAL $ 30.000.000

$ 20.000.000 $ 50.000.000

SUPERAVIT $ 5.000.000

$ 3.000.000 $ 8.000.000

RESERVAS $ 5.000.000

$ 3.000.000 $ 8.000.000

REVALORIZACION $ 6.000.000

$ 2.000.000 $ 8.000.000

RESULTADO D EL EJERCICIO $ 15.000.000

$ 10.000.000

$ 15.000.000 $ 10.000.000

RESULTADO DE EJERCICIO ANTERIOR

$ 20.000.000

$ 15.000.000

$ 20.000.000 $ 15.000.000

TOTAL $ 81.000.000

$ 53.000.000

$ 35.000.000 $ 99.000.000

INTERPRETACION:La cuenta capital social aumento debido a que se capitalizaron utilidades del ejercicio anterior que estaban a cumuladas en el año 1, el superávit aumento parece por una valorización de una inversión o d e propiedad planta y equipo, las reservas igualmente se incrementaron porque se acumularon las del año 1 y las del año 2, la revalorizacion también aumento parece pro aplicación d e ajustes por inflación que fueron utilizados hasta el año 2.006, el resultado del ejercicio en el año 2 disminuyo a pasar a utilidades del ejercicio de periodos anteriores la utilidad obtenida en el año 1 y aumento como consecuencia de las utilidades obtenidas en el año 2. el resultado del ejercicio anterior disminuyo ya que se


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________capitalizaron las que venían en el año 1 y aumento por que se llevaron las utilidades que estaban en el año 1 a dicha cuenta.

De resaltar que la ley 222 de 1.995 , elimino la necesidad de consolidar el estado de cambios en la situación financiera , debiéndose por lo tanto, consolidar los restantes estados financieros

De igual forma en las NIC este estado no es de obligatorio cumplimiento y es remplazado por por las políticas contables y notas explicativas.

3.4 ESTADO DE CAMBIOS SITUACION FINANCIERA

3.4.1 Concepto

Es un estado financiero básico que revela los movimientos en el capital de trabajo de un ente económico durante un periodo , diferenciando entre las fuentes de dichos recursos y aplicaciones.

El consejo Técnico d e la Contaduría publica en al Disposición profesional no 9 de 1.999 indica: “ el estado de cambios en al situación financiera , es un medio dinámico de carácter informativo que complementa los demás estados financieros básicos , resumiendo , clasificando y relacionando el resultado de las actividades de financiamiento e inversión , los recursos provenientes de las operaciones y los cambios de la situación financiera durante el periodo.”

3.4.2 Otras denominaciones.Este estado básico se conoce además con los siguientes nombres.

estado de cambios en la posición financiera estado de cambios en la situación financiera estado de origen y aplicación de capital d e trabajo estado de origen y aplicación de recursos estado de origen y aplicación de resultados flujo de fondos.

3.4.3. Objetivos


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________La disposición profesional No 9 d e 1.997 , señala que el objetivo primordial del estado financiero, es el de suministrar información relevante y concisa sobre los cambios en el capital de trabajo, con lo cual se proporciona un detalle de la gestión y se mejora la comprensión de las actividades y operaciones de un ente económico sobre el periodo que se informa.

Evalúa los cambios experimentados en la situación financiera del ente económico , como consecuencia de las transacciones de financiamiento e inversión, mostrando la generación de recursos provenientes de las operaciones del periodo

Proporcionar información completa sobre los cambios en la situación financiera durante el periodo que se informa.

Mostrar un análisis global de la política financiera de la adminstacion.

Conocer el capital de trabajo proporcionado por las operaciones nórmales del ente económico , cuál fue su destinación. Informar sobre la adquicision de activos no corriente.

3.4.4 Estructura

Denominación d e la empresa Titulo: Estado de cambios en la situación financiera Periodo: Fecha inicial corresponde por lo general a 1 de

Enero y la fecha final corresponde a 31 de Diciembre.(año 1 año 2)

Fuentes Disminución del activo. Venta de mercancía, recuperación de cartera, salida d e caja para contignación, retiro de inversión, venta de activos fijos.

Aumento del pasivo: adquisición de obligación financiera, generación de proveedores por la compra de mercancía a crédito, generación d e cuentas por pagar por aportes de nomina o retención en la fuente.

Aumento d el patrimonio: aporte de socios, aceptación de nuevos socios, utilidades.


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________

UsosAumento del activo: aumento d e bancos por consignación, incremento de bancos originado por préstamo, otorgamiento de crédito a los clientes, inversión en CDT, adquisición de maquinaria, compra de inventarios d e mercancía.

Disminución del pasivo: abono d e obligación, cancelación de proveedores, cancelación d e impuestos, cancelación de obligaciones laborales.

Disminución del patrimonio: retiro de socios, perdidas del ejercicio, cancelación de dividendos.

Conciliación o sumas iguales.

3.4.5 Aplicación.En base a los siguientes balances generales realzar e interpretar estado de cambios en la situación financiera.

DEFINICIONES LTDABALANCE GENERAL

A 31 DICIEMBRE AÑO 1 AÑO 2 ACTIVOS CORRIENTE 68.000.000 69.500.000 EFECTIVO 48.000.000 8.000.000 CLIENTES 10.000.000 50.000.000 PROVISION -5.000.000 -6.500.000 INVENTARIO 12.000.000 18.000.000 INVERSION T EMPORAL 3.000.000 - FIJOS 9.500.000 25.350.000 MAQUINARIA Y E QUIPO 10.000.000 25.000.000 MUEBLES Y ENSERES 4.000.000 6.000.000 DEPRECIACION -4.500.000 -5.650.000 TOTAL A CTIVOS 77.500.000 94.850.000

=============

=========

PASIVO CORTO PLAZO 29.000.000 26.000.000 OBLIGACIONES FIN 14.000.000 7.000.000 PROVEEDORES 8.000.000 14.000.000 ACREEDORES 2.000.000 - IMPUESTO A LA RENTA 5.000.000 5.000.000 LARGO PLAZO 7.600.000 16.600.000 OBLIGACIONES HIPOTECARIAS 3.000.000 12.000.000 BONOS 4.600.000 4.600.000 TOTAL PASIVOS 36.600.000 42.600.000


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________ PATRIMONIO CAPITAL SOCIAL 27.900.000 39.250.000 RESERVAS 3.000.000 3.000.000 UTILIDAD 10.000.000 10.000.000 TOTAL PATRIMONIO 40.900.000 52.250.000 ____________ ____________ TOTA PASIVO +PATRIMONIO 77.500.000 94.850.000

==========

==========


A 31 DICIEMBRE AÑO 1 AÑO 2 VARIACIONFTE USO

ACTIVOS CORRIENTE 68.000.000 69.500.000 EFECTIVO 48.000.000 8.000.000 -40.000.000 FCLIENTES 10.000.000 50.000.000 40.000.000 UPROVISION -5.000.000 -6.500.000 -1.500.000 FINVENTARIO 12.000.000 18.000.000 6.000.000 UINVERSION T EMPORAL 3.000.000 - -3.000.000 F - FIJOS 9.500.000 25.350.000 MAQUINARIA Y E QUIPO 10.000.000 25.000.000 15.000.000 UMUEBLES Y ENSERES 4.000.000 6.000.000 2.000.000 UDEPRECIACION -4.500.000 -5.650.000 -1.150.000 F - TOTAL A CTIVOS 77.500.000 94.850.000

=============

=========

PASIVO - CORTO PLAZO 29.000.000 26.000.000 OBLIGACIONES FIN 14.000.000 7.000.000 -7.000.000 UPROVEEDORES 8.000.000 14.000.000 6.000.000 FACREEDORES 2.000.000 - -2.000.000 UIMPUESTO A LA RENTA 5.000.000 5.000.000 - - LARGO PLAZO 7.600.000 16.600.000 OBLIGACIONES HIPOTECARIAS 3.000.000 12.000.000 9.000.000 FBONOS 4.600.000 4.600.000 - - TOTAL PASIVOS 36.600.000 42.600.000 - PATRIMONIO - CAPITAL SOCIAL 27.900.000 39.250.000 11.350.000 FRESERVAS 3.000.000 3.000.000 - UTILIDAD 10.000.000 10.000.000 - - TOTAL PATRIMONIO 40.900.000 52.250.000 ____________ ____________ TOTA PASIVO +PATRIMONIO 77.500.000 94.850.000 17.350.000


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________

==========

==========

DEFINICIONES LTDAESTADO D E CAMBIOS EN AL SITUACION FINANCIERA

AÑO 1 1ÑO 2 FUENTES DISMINUCION DEL A CTIVO 43.000.000 EFECTIVO 40.000.000 INVERSION TEMPORAL 3.000.000 AUMENTO DE L APSIVO AUMENTO DEL PASIVO 15.000.000 PROVEEDORES 6.000.000 OBLIGACIONES HIPOTECARIAS 9.000.000 AUMENTO DEL PATRIMONIO 11.350.000 CAPITAL 11.350.000 OTROS 2.650.000 PROVISION ACUMULADA 1.500.000 DEPRECIACION A CUMULADA 1.150.000 TOTAL FUENTES 72.000.000 ============= USOS AUMENTO DEL A CTIVO 63.000.000 CLIENTES 40.000.000 INVENTARIO 6.000.000 MAUINARIA 15.000.000 MUEBLES Y ENSERES 2.000.000 DISMINUCION DEL PASIVO 9.000.000 OBLIGACIONES FINANCIERAS 7.000.000 ACREEDORES 2.000.000 DISMINUCION PATRIMONIO - TOTAL USOS 72.000.000 =============

INTERPRETACION:Las principales fuentes de recursos fueron. efectivo:$ 40.000.000, ,aceptación de nuevo socio por $11.350.000 , obligaciones hipotecarias por $ 9.000.000 y proveedores por $ _________________________________________________________________________


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________6.000.000 que fueron utilizados o aplicados en otorgamiento de crédito a los clientes :$ 40.000.000, a adquisición d e maquinaria por $ 15.000.000 e inventario por $6.000.000 y cancelación d e obligaciones financieras por $7.000.000.

3.5 ESTADO D E FLUJO DE EFECTIVO

3.5.1 Concepto

El Flujo de efectivo es un estado financiero básico que se presenta de una manera Dinámica ,El movimiento de entradas y salidas de efectivo de una empresa, en un periodo determinado de tiempo y la situación de efectivo , al final del mismo periodo.

El concepto de efectivo no solamente se refiere al dinero disponible , en caja y bancos, sino también puede incluir otras cuentas que tengan las características generales de deposito a la vista, tales como documentos de tesorería o documentos comerciales y otras inversiones temporales de alta liquidez, que de acuerdo con la política de la empresa y las circunstancias del mercado, sean susceptibles de volverse efectivo en cualquier momento.

El flujo de caja puede prepararse para periodos de un año , un semestre, un mes, una semana, etc., teniendo en cuenta que entre mas corto el periodo , mas precisos serán los resultados y mas útil su análisis.

También el flujo de caja puede ser histórico o proyectado. El histórico es la reconstrucción , para un periodo ya transcurrido, del movimiento del efectivo, en cuanto a entradas salidas y saldo al final del periodo

3.5.2 Objetivos

Presentar la información correspondiente a las entradas y salidas defectivo de la empresa, durante un periodo determinado de tiempo.

Evaluar la habilidad de la empresa para generar futuros flujo de efectivo.

Prever la necesidad de efectivo y de la manera de cubrirlos adecuada y oportunamente.

Permitir la planeaciòn de lo que la empresa puede hacer con los excesos temporales de efectivo.


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________

Evaluar las posibilidades de la empresa para cumplir con las obligaciones frente a las entidades, proveedores, etc.

Analizar la viabilidad de realizar futuros reparto de utilidades o pago o dividendos.

Evaluar el efecto de nuevas inversiones fijas y sus financiamientos sobre la situación financiera de la empresa.

3.5.3 Exigibilidad legal

En Colombia el flujo de efectivo es considerado ( decreto 2649/1993 ) como uno de los estados financieros básicos que la empresa deben preparar y presentar al final de cada periodo contable , junto con el balance general, el estado de resultados, el estado de cambio en la situación financiera ( flujo de fondos ) y el estado de cambio en el patrimonio.

3.5.4 Métodos

Existen dos métodos básicos para preparar el flujo de Caja, a saber, el Método Directo y el método indirecto. El método directo presenta una gran claridad en los conceptos que generaron entradas o salidas de efectivo, tanto en la parte operativa(resultados) como en los movimientos del balance, porque el método directo permite ver d manera directa cuales fueron realmente las entradas y salidas de efectivo en el periodo

Por su parte , el método indirecto , aunque llega al mismo saldo final de caja que el método directo , no suministra información valida para el análisis , sino que por el contrario puede distorsionar la visión que un analista debe tener sobre las entradas y salidas d e efectivo de una empresa. Adicionalmente el total de entradas y salidas que reporta el método indirecto esta lejos de la realidad , puesto que están dejando de presentar las entradas mas importantes que son las provenientes d e ventas y las salidas de mayor valor que son generalmente las compras y gastos.

Lo anterior no quiere decir que el método directo sea perfecto, pero comparados los dos , el método directo es el que mejor se ajusta a los requerimientos de quien quiere analizar de verdad y a fondo el movimiento d e efectivo de una empresa.

3.5.5 Elementos


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________

Independientemente de la manera como se presente, el flujo de caja metodo directo tiene como elementos básicos los siguientes:

Saldo Inicial de Caja , que corresponde al monto de efectivo con el cual se inicio el periodo contable y que debe tomarse del balance inicial primer renglón del activo corriente.

Las entradas de efectivo durante el periodo objeto de análisis , los cuales tiene como bases el estado de resultados y los movimientos del balance.

Los saldo de efectivo del periodo, cuyo soporte es e l mismo del punto anterior.

El flujo neto del periodo, el cual debe de ser positivo o negativo , que resulta de la diferencia entre entradas y salidas del periodo.

El saldo final de caja, resulta de sumar, el saldo inicial y el flujo neto del periodo.

3.5.6. Información requerida.

Para preparar el flujo de caja histórico se requiere como mínimo, la siguiente información:

El balance general al inicio del periodo, el cual corresponderá al balance general final del periodo inmediatamente anterior.

El balance general al final del período objeto de análisis.

El estado de Ganancias y perdidas correspondiente al periodo total que se este analizado.

Para preparar le flujo de caja presupuestado o presupuesto de efectivo se requiere como mínimo la siguiente información:

Balance general al inicio del período ( Final del periodo inmediatamente anterior , o balance de iniciación , sino hay información histórica.)

El estado de Ganancias y pérdidas proyectado de las bases de sus proyección.


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________

Todas las demás políticas que pueda tener la empresa y que incidan en los movimientos de efectivo.

3.5.7 otros nombres

Estado de flujo de efectivo. Presupuesto de efectivo. Presupuesto de caja. Estado de Tesorería.

3.5.8. Semejanzas con el estado de cambios en la situaron financiera

Los dos se consideran estados financieros básicos. Los dos exigen la misma información para la preparación. La estructura del flujo de fondos es muy similar a la del flujo

de caja cuando este ultimo se presenta por método indirecto.

Por su parte, las diferencias mas sobresalientes entre los dos son las siguientes

El flujo de caja trabajo con el concepto de Efectivo, Mientras que el flujo de fondos trabaja con el concepto de recursos, el cual es mas amplio que el efectivo ( puede incluir mercancías , materias primas, cartera etc.)

Generalmente el flujo de caja se presenta por le método directo y el flujo de fondos por el método indirecto , lo cual hace que el flujo de fondos por método indirecto, lo cual hace que el flujo de fondos se considere como fuente de recursos todos los cargos del PyG que no son salidas de efectivo (depreciaciones, amortizaciones,, provisión , etc.) En tanto que el flujo de caja las principales entradas de efectivo de parte del PYG , deben estar dadas por las ventas y otros ingresos y los principales salidas pos los costos y gastos.

3.5.9. metodología

entradas y salidas de efectivo: Las principales transacciones que dan origen o entradas y salidas de efectivo son los siguientes, Siempre y cuando cumplan con los requisitos básicos que es efectuar la cuenta de caja y Bancos.

entradas : _________________________________________________________________________


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________

Las ventas realmente cobradas.(año 2) Otros Ingresos efectivos del estado de resultados. (año 2) Disminución del activo con entrada real de efectivo. Aumento de pasivos, que implican nuevos recursos de efectivo.

(año 2) Aumento de capital defectivo.

salidas: Compras efectivamente pagadas. (año 2) Costos y gastos en el periodo. (año 2) Otros egresos efectivos , del estado de resultado. (año 2) Aumento de activos con salida real de efectivo. Disminución de pasivos por pago en efectivo. Pago de dividendos o reparto de utilidades en dinero . Readquisición de acciones con pago en efectivo(año 2)

Dentro de los costos y gastos no deben de incluirse aquellos que no implican salida de afectivo , tales como la depreciación, las amortizaciones de diferidos, las provisiones etc., así mismo en los ingresos o egresos no deben tenerse en cuenta el rubro de corrección Monetaria sea positiva o negativa.(eliminada a partir del año 2.007)

3.5.10 Aplicación

En base a los siguientes estados financieros s e pide realizar estado de flujo de efectivo método directo e interpretar:


A 31 DICIEMBRE AÑO 1 AÑO 2 ACTIVOS CORRIENTE 39.500.000 66.500.000 EFECTIVO 20.000.000 40.000.000 CLIENTES 4.000.000 16.000.000 INVENTARIO 14.000.000 10.000.000 INVERSION T EMPORAL 1.500.000 500.000 FIJOS 10.000.000 9.000.000 MAQUINARIA Y E QUIPO 8.000.000 8.000.000 MUEBLES Y ENSERES 3.000.000 3.000.000 DEPRECIACION -1.000.000 -2.000.000 TOTAL A CTIVOS 49.500.000 75.500.000

============= =========

PASIVO CORTO PLAZO 13.081.500 8.973.000


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________OBLIGACIONES FIN 3.000.000 2.000.000 PROVEEDORES 5.000.000 3.000.000 ACREEDORES 500.000 200.000 IMPUESTO A LA RENTA 4.581.500 3.773.000 LARGO PLAZO 10.000.000 13.000.000 OBLIGACIONES HIPOTECARIAS 10.000.000 13.000.000 TOTAL PASIVOS 23.081.500 21.973.000 PATRIMONIO CAPITAL SOCIAL 19.100.000 47.500.000 RESERVAS 731.850 602.700 UTILIDAD 6.586.650 5.424.300 TOTAL PATRIMONIO 26.418.500 53.527.000 ____________ ____________ TOTA PASIVO +PATRIMONIO 49.500.000 75.500.000 ========== ==========

SERRANO


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________

ESTADO DE RESULTADOS1 DE ENERO A 31 DE DICIEMBR3

AÑO 1 AÑO 2VENTAS NETAS 38.000.000 30.000.000 COMERCIO 38.000.000 30.000.000 menos COSTO D E VENTA 20.000.000 16.000.000 INVENTARIO INICIAL 14.000.000 12.000.000 COMPRAS 20.000.000 14.000.000 INVENTARIO FIANL 14.000.000 10.000.000 IGUA UTILDIAD BRUTA OPERACIONAL 18.000.000 14.000.000 MENOS GASTOS OPERACIONALES 7.000.000 5.000.000 DEPRECIACION 1.000.000 1.000.000 PERSONAL 6.000.000 4.000.000 IGUAL UTILIDAD OPERACIONAL 11.000.000 9.000.000 MAS MENSO OTROS INGRESOSO 1.000.000 1.000.000 OTROS GASTOS 100.000 200.000 UTILIDAD ANTES D E IMPUESTOS 11.900.000 9.800.000 MENOS IMPUESTOS 4.581.500 3.773.000 IGUAL UTILDIAD LIQUIDA 7.318.500 6.027.000 MENOS RESERVA 731.850 602.700 IGUAL UTILDIAD NETA 6.586.650 5.424.300

===========

===========

*Tener en cuenta que se capitalizaron $2.000.000 de las utilidades del año 1 y s e aceptaron nuevos socios por $26.400.000., s e utilizaron las reservas año 1.

SERRANO LTDAFLUJO DE EFECTIVO

AÑO 1 AÑO 2


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________ENTRADAS VENTAS AL CONTADO 2 $ 14.000.000 OTROS INGRESOSO 2 $ 1.000.000 RECUPERACION CLIENTES 1 $ 4.000.000 RECUPERCION INVERSIONES 1 $ 1.500.000 OBLIGACIONES FINANCIERAS 2 $ 2.000.000 ACREEDORES 2 $ 200.000 OBLIGACIONES HIPOTECARIAS $ 3.000.000 CAPITALIZACION UTILIDAD $ 2.000.000 AUMENTO CAPITAL NUEVOS SOCIOS $ 26.400.000 TOTAL ENTRADAS $ 54.100.000 SALIDAS COMPRAS AL CONTADO 2 $ 11.000.000 GASTOS OPERCIONALES 2 $ 4.000.000 OTROS GASTOS $ 200.000 INVERSIONES TEMPORALES $ 500.000 OBLIGACIONES FINANCIERAS $ 3.000.000 PROVEEDORES 1 $ 5.000.000 ACREEDORES 1 $ 500.000 IMPUESTO 1 $ 4.581.500 CANCELACION RESEVAS 1 $ 731.850 DISTEIBUCION UTILIDAD 1 $ 4.586.650 TOTAL SALIDAS $ 34.100.000 FLUJO NETO $ 20.000.000 MAS SALDO INICIAL CAJA $ 20.000.000 SALDO FINAL CAJA $ 40.000.000

INTERPRETACION: Las principales entradas de efectivo fueron por aceptación de nuevos socios l os cuales incrementaron el capital $26.400.000, por recuperación d e cartera d el año 1 $4.000.000 y por obligaciones a largo plazo $3.000.000, las cuales fueron utilizadas en compras al contado $11.0000.000, cancelación del impuesto d el año 1 $4.581.500, cancelación de proveedores $5.000.000 y distribución de parte d e la utilidad del año 1 $4.586.650 .

Proceso de Comprensión y AnálisisIndividual y grupalmente analice las siguientes preguntas:

Que tipo d e información especifica puedo obtener en cada uno de los estados financieros básicos?

Que cuentas que s e generan en el estado de resultados las tengo que tener en cuenta al elaborar el Balance general?

En que se diferencia un estado de flujo de efectivo con un estado d e cambios en al situación financiera , y porque tienden a confundirse?


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________

En que se diferencia un estado de resultados de una empresa que maneje el sistemas de inventario periódico con la de un sistema permanente?

Solución de Problemas1. En base al siguiente balance de comprobación s e pide realizar cancelación d e cuentas, estado d e resultados y balance general teniendo en cuenta una tarifa de impuesto de renta del 35%, reserva legal 10%, reserva estatutaria 4%, reserva ocasional 2%.

CONTRUCCIONES LTDAA 31 DE DIC DE 2.007

CAJA110

5 $ 997.000

BANCO 111

0 $ 8.000.000

CLIENTE130

5 $ 4.600.000

PROVISIONES ACUMULADA139

9 $ 400.000

FLOTA Y EQUIPO D E TRANSPORTE152

4 $ 8.000.000

MAQUINARIA Y EQUIPO152

0 $ 10.000.000

DEPRECIACION ACUMULADA159

2 $ 2.383.334

CONSTRUCCIONES EN CURSO150

8 $ 10.000.000

INVERSIONES120

5 $ 2.000.000

MERCANCIAS NO FABRICADA143

5 $ 25.000.000

INTANGIBLES160

5 $ 8.000.000

AMORTIZACION A CUMULADA169

8 $ 916.667

GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO170

5 $ 1.260.000

CARGOS DIFERIDOS171

0 $ 5.000.000

GASTO DEPRECIACION516

0 $ 2.383.334

GASTO PERSONAL510

5 $ 3.200.000

COSTO MERCANCIA613

5 $ 15.000.000

AMORTIZACION516

5 $ 916.667

PROVISION519

9 $ 400.000

DEVOLUCION DE VENTA 417

5 $ 2.000.000


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________

OBLIGACION FINANCIERA 211

0 $ 10.000.000

OBLIGACION CORPORACIONES LARGO PLAZO212

5 $ 6.000.000

PROVEEDORES MONEDA NAL220

5 $ 4.356.000

ACREEDORES238

0 $ 5.000.000

IVA240

8 $ 1.424.000

APORTES SOCIALES311

5 $ 29.000.000

UTILIDAD DEL EJERCICIO ANTERIOR370

5 $ 2.000.000

COMERCIO413

5 $ 45.277.000

$ 106.757.001

$ 106.757.001

2.. En base al siguiente balance de comprobación s e pide realizar cancelación d e cuentas, estado d e resultados y balance general teniendo en cuenta una tarifa de impuesto de renta del 35%, reserva legal 10%, reserva estatutaria 6%, reserva ocasional 3%.

PROGRESAR LTDABALANCE DE COMPROBACION A 31 DIC DE 2.006

110

5 CAJA $ 5.000.000

1110 BANCO

$ 10.000.000

1205 INVERSION

$ 8.000.000

1305 CLIENTES

$ 15.000.000

1399 PROVISIONES

$ 1.000.000

1435 MERCANCIAS

$ 12.000.000

1520 MAQUINARIA

$ 20.000.000

1528 EQUIPO OFICINA

$ 35.000.000

1592 DEPRECIACION A CUMULADA

$ 600.000

1605 CREDITO

$ 6.000.000

1698 AMORTIZACION A CUMULADA

$ 2.000.000

1905 VALORIZACION

$ 500.000


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________210

5 OBLIGACIONES FINANCIERAS $ 14.000.000

2205 PROVEEDORES

$ 6.000.000

2905 BONOS

$ 10.000.000

2380 ACREEDORES

$ 600.000

3115 APORTES SOCIALES

$ 30.000.000

3705 RESULT. DE EJERCICIOS ANTERIORES

$ 5.000.000

3805 SUPERAVIT

$ 500.000

4210 FINANCIEROS

$ 2.000.000

4135 COMERCIO

$ 99.000.000

4175 DEVOLUCION VENTA

$ 3.000.000

5105 PERSONAL

$ 6.000.000

5205 PERSONAL

$ 3.000.000

5120 ARRIENDO

$ 4.000.000

5135 SERVICIOS

$ 3.000.000

5130 SEGUROS

$ 2.500.000

5305 FINANCIEROS

$ 1.000.000

5160 DEPRECIACION

$ 600.000

6205 COMPRA

$ 36.000.000

5220 ARRIENDO

$ 2.100.000

6225 DEVOLUCION COMPRA

$ 2.000.000

$ 172.700.000

$ 172.700.000

3.En base a los siguientes saldos y variaciones de las cuentas de patrimonio año 1 año 2 se pide realizar respectivo estado de cambios en el patrimonio e interpretar:

PATRIMONIO año1 año 2 CAPITAL $ 20.000.000 $ 30.000.000 SUPERAVIT $ 2.000.000 $ 3.000.000


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________RESERVAS $ 5.000.000 $ 7.000.000 RESULTADO EJERCICIO $ 15.000.000 $ 20.000.000 RESULTADO EJERCICIO ANTERIOR $ 10.000.000 $ 25.000.000 TOTAL PATRIMONIO $ 52.000.000 $ 85.000.000

PATRIMONIO año1 año 2 CAPITAL $ 20.000.000 $ 28.000.000 SUPERAVIT $ 4.000.000 $ 4.000.000 RESERVAS $ 5.000.000 $ 2.000.000 RESULTADO EJERCICIO $ 8.000.000 $ 7.000.000 RESULTADO EJERCICIO ANTERIOR $ 10.000.000 $ - TOTAL PATRIMONIO $ 47.000.000 $ 41.000.000

PATRIMONIO año1 año 2 CAPITAL $ 20.000.000 $ 10.000.000 SUPERAVIT $ 4.000.000 $ 5.000.000 RESERVAS $ 5.000.000 $ 5.000.000 RESULTADO EJERCICIO $ 8.000.000 $ 8.000.000 RESULTADO EJERCICIO ANTERIOR $ 15.000.000 $ - TOTAL PATRIMONIO $ 52.000.000 $ 28.000.000

4.en base a los siguientes balances generales de periodos consecutivos se pide realizar estado de cambios en al situación financiera e interpretar.



============= =========

PASIVO CORTO PLAZO 13.081.500 8.973.000 OBLIGACIONES FIN 3.000.000 2.000.000 PROVEEDORES 5.000.000 3.000.000 ACREEDORES 500.000 200.000 IMPUESTO A LA RENTA 4.581.500 3.773.000


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________LARGO PLAZO 10.000.000 13.000.000 OBLIGACIONES HIPOTECARIAS 10.000.000 13.000.000 TOTAL PASIVOS 23.081.500 21.973.000 PATRIMONIO CAPITAL SOCIAL 19.100.000 47.500.000 RESERVAS 731.850 602.700 UTILIDAD 6.586.650 5.424.300 TOTAL PATRIMONIO 26.418.500 53.527.000 ____________ ____________ TOTA PASIVO +PATRIMONIO 49.500.000 75.500.000 ========== ==========

5.En base a los siguientes estados financieros se pide realizar estado de flujo efectivo por el método directo , teniendo en cuenta que : se utilizo la reserva del año 1, se distribuyo la utilidad del año 1, se acepto un nuevo socio quien aporto $1.400.000

DISEÑOS LTDABALANCE GENERAL


============= =========

PASIVO CORTO PLAZO 10.081.500 19.203.000 OBLIGACIONES FIN 3.000.000 2.000.000 PROVEEDORES 2.000.000 14.000.000 ACREEDORES 500.000 200.000 IMPUESTO A LA RENTA 4.581.500 3.003.000 LARGO PLAZO 10.000.000 13.000.000 OBLIGACIONES HIPOTECARIAS 10.000.000 13.000.000 TOTAL PASIVOS 20.081.500 32.203.000


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________PATRIMONIO CAPITAL SOCIAL 21.100.000 22.500.000 RESERVAS 731.850 479.700 UTILIDAD 6.586.650 4.317.300 TOTAL PATRIMONIO 28.418.500 27.297.000 ____________ ____________ TOTA PASIVO +PATRIMONIO 48.500.000 59.500.000

DISEÑOS LTDAESTADO DE RESULTADOS

1 DE ENERO A 31 DE DICIEMBRE AÑO 1 AÑO 2

VENTAS NETAS 40.000.000 30.000.000 COMERCIO 40.000.000 30.000.000 menos COSTO D E VENTA 22.000.000 18.000.000 INVENTARIO INICIAL 14.000.000 12.000.000 COMPRAS 20.000.000 14.000.000 INVENTARIO FIANL 12.000.000 8.000.000 IGUA UTILDIAD BRUTA OPERACIONAL 18.000.000 12.000.000 MENOS GASTOS OPERACIONALES 7.000.000 5.000.000 DEPRECIACION 1.000.000 1.000.000 PERSONAL 6.000.000 4.000.000 IGUAL UTILIDAD OPERACIONAL 11.000.000 7.000.000 MAS MENSO OTROS INGRESOSO 1.000.000 1.000.000 OTROS GASTOS 100.000 200.000 UTILIDAD ANTES D E IMPUESTOS 11.900.000 7.800.000 MENOS IMPUESTOS 4.581.500 3.003.000 IGUAL UTILDIAD LIQUIDA 7.318.500 4.797.000 MENOS RESERVA 731.850 479.700 IGUAL UTILDIAD NETA 6.586.650 4.317.300

===========

===========

Síntesis Creativa Mediante mapas conceptuales desarrolle:

De cada uno d e los estados financieros básicos desarrolle : Objetivo, estructura y clasificacion y cuentas utilizadas.

Investigue a nivel nacional internacional y nacional que otras clasificación de los estados financieros existe, y cuales son las particularidades especificas de cada uno


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________

El balance general tiene como objetivo:a. indicar la posición financiera de la empresa en una fecha determinadb. indicar la variación en el capital de trabajo durante un periodoc. indicar la variación en la situación financiera durante un períodod. ninguna d e las anteriores

Alguno de los siguientes objetivos no corresponden al estado d e resultados

a. Medir riesgos, repartir dividendosb. Evaluar la rentabilidad de la empresa, estimar su potencial d

e crédito.c. Evaluar el desempeño d e la empresa ; estimar la cantidad, el

tiempo, y la certidumbre del flujo de efectivo.d. Predecir futuras necesidades de efectivo

El estado d e cambios en el patrimonio esta diseñado para ayudar a los diferentes usuarios a evaluar los siguientes aspectos, excepto:

a. variación de cada una d e las cuentas de patrimoniob. la distribución de utilidades del ejercicioc. explica las variaciones en el patrimoniod. mostrar los flujos d e efectivo que genera el patrimonio.

El estado de cambios en la situación financiera sirve para excepto:

a. Mostrar un análisis global de la política financiera de la administraciónb. Conocer como fue el manejo d e los pasivos y activos corrientes.c. Analizar los cambios experimentados en el efectivo derivados de las d. actividades d e operación, inversión y financiacióne. Establecer de manera comparativa la estabilidad del ente económico en la generación de fuentes internas y operaciones d e recursos.

Autoevaluación Responda las siguientes preguntas: Defina que es un estado de resultados. Cuales son los objetivos del estado d e resultados?


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________

Cuales son los elementos del estado d e resultados en la legislación contable colombiana?

Que es un ingreso? Que es un gasto? Cual e s la estructura del estado de resultados en Colombia? Cual e s la diferencia entre un costo y un gasto? Que es la utilidad del ejercicio o utilidad neta? Como se define un balance general? Que otros nombres recibe? Cuales son los componentes del balance general? Que son activos corrientes’ Que son activos fijos Como podrían clasificarse los activos no corrientes? Que es la propiedad planta y equipo? Cual e s la clasificacion de un pasivo? Que son pasivos corrientes? Que son pasivos a largo plazo? Comos e clasifica el patrimonio Porque los gastos pagados por anticipado s e incluyen dentro de

los activos corrientes? Que es un estado d e cambios en la situación financiera En que se diferencia un estado d e cambios en al situación

financiera con un estado de flujo d e efectivo? Que otros nombres recibe el estado de cambios en al situación

financiera? Que hechos se consideran fuente ? de ejemplos Que hechos se consideran usos ? de ejemplos Cuales son los objetivos del estado de cambios en la situación

financiera? Que es un estado d e flujos d e efectivo? En que se diferencia un flujo d e efectivo histórico con uno

presupuestado? En que se diferencia un flujo d efectivo directo con el indirecto? Cual e s el objetivo del flujo d efectivo? Que es un estado d e cambios en el patrimonio? Que objetivos persigue un estado de cambios en el patrimonio?

Repaso Significativo Consulte en empresas de tu región la importancia que para

ellos tienen los estados financieros básicos?

Investiga que otras formas de presentación además de las planteadas existen a nivel nacional e internacional?


CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________

Investiga en empresa d e tu región otros posibles modelos de stados financieros


ANAYA, Hector OrtizAnálisis financiero aplicadoUniversidad Externado de Colombia.

BIBLIOGRAFÍA GENERAL CARVALHO, Javier A. Estados financierosEd Ecoe.



CONTABILIDAD IV_______________________________________________________________

BIBLIOGRAFÍA GENERAL BIBLIOGRAFÍA GENERAL CARVALHO, Javier A. Estados financierosEd Ecoe.



ESTUPIÑAN GAITAN , RodrigoAnalizáis financiero y de gestiónEd. Ecoe

http://www.gerencie.com

http://www.contabilidadvisual.com

http://www.actualicese.com


http://www.contabilidadvisual/

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