Е.С. Вылкова

Налогообложение в Аргентине

Монография

Санкт-Петербург

2015

2

УДК 336.22

ББК 65.261.4

В 92

Рецензенты:

Д.э.н., проф., профессор каф. мировой экономики Санкт-Петербургского

государственного университета А.И. Погорлецкий

Д.э.н., проф. зав. каф. налогообложения и бухгалтерского учета Санкт-

Петербургского государственного университета морского и речного флота имени

адмирала С.О. Макарова Е.А. Лаврентьева

Вылкова Е.С.

Налогообложение в Аргентине. Монография. – СПб.: КультИнформПресс,

2015. – 143 с.

В монографии предметно изложены вопросы налогообложения прибыли,

вопросы исчисления и уплаты НДС и других косвенных налогов в Аргентине.

Освещена специфика налогообложения имущества юридических и физических

лиц. В самостоятельной главе рассмотрено налогообложение физических лиц в

Аргентине. Произведено поэлементное сравнение ряда налогов Аргентины и РФ.

Монография представляет интерес для широкого круга экономистов,

хозяйственных руководителей, работников экономических служб организаций,

аудиторских фирм и налоговых органов, студентов и преподавателей

экономических специальностей, слушателей школ бизнеса и менеджмента,

научных работников.

УДК 336.22

ББК 65.261.4

3

Введение

В данной монографии впервые комплексно изложены вопросы

корпоративного налогообложения в Аргентине.

В условиях всесторонней гармонизации международных экономических

отношений, вхождения России в ВТО важным становится изучение порядка

исчисления и уплаты налогов в различных странах, как передового опыта

налогообложения прибыли, капитала, труда, добавленной стоимости, так и не

столь удачного опыта, что позволяет избежать ненужных ошибок.

Международному налогообложению посвящены работы таких

исследователей как Алиев Б. Х., Батяева А. Р., Косякова И. В., Лыкова Л. Н.,

Мамбеталиев Н. Т., Миллер А. Е., Неяскина Е. В., Пинская М.Р.,

Тютюрюков Н.Н., Чудинов С. А., Шепенко Р. А. и других. В публикациях

названных ученых исследуются основы налоговых систем различных стран, что

позволяет делать различные межстрановые сравнения, но не дает возможности

детально изучить налогообложение конкретной страны. В различных учебниках

по налогообложению также рассматриваются только основные моменты

налогообложения в той или иной стране, что достаточно всего лишь для

академических целей, для первого шага, но не позволяет углубленно

познакомиться с системой налогообложения в той или иной стране.

Именно поэтому сегодня востребована актуальная детальная информация

по налогообложению в конкретной стране. Данная монография комплексно

рассматривает налогообложение в Аргентине.

На данный момент Аргентина представляет значимый интерес для

исследования влияния налогообложения на развитие экономики. Дело в том, что

это государство имеет интересную экономическую историю, в течение которой

оно успело побывать в числе самых богатых стран мира, преодолеть самый

4

большой дефолт и встать в ряд развивающихся экономик, для которых

приоритетной становится налоговая политика.1

Интересным фактом можно считать и то, что дефолты Аргентины и России

были следствием сходных экономических обстоятельств. Но, несмотря на то, что

схожесть причин часто ведет к подобности следствий, восстановление Аргентины

проходило совсем иначе, чем России, в основном, из-за природы аргентинского

дефолта.

Известно, что Аргентина возглавляет рейтинг стран экономического

неблагополучия2, и она, как никто другой нуждается в проведении грамотных мер

по совершенствованию налогово-бюджетной политики.

Следует указать, что официальные данные, публикуемые аргентинским

правительством, различными министерствами и ведомствами на различных

сайтах даже на испанском языке, являются противоречивыми. Информация,

представляемая на официальных сайтах Аргентинских министерств на

английском языке существенно отличается от первоисточника на испанском, а

если что-то представлено на русском языке, то это неполно, часто устарело, а

порой и недостоверно. Проведенные в 2014 г. независимые исследования

показали, что размеры экономики Аргентины, как минимум, на 12 % меньше

официальных цифр правительства. 3 Все это свидетельствуеь о существовании

ряда сложных экономических проблем, с которыми сталкивается эта страна. Это

также следует иметь в виду, знакомясь с материалами данной книги.

На новом этапе экономического развития в Аргентине появилась

необходимость изменения взаимоотношений организаций с бюджетом:

установления равенства независимо от формы собственности, на основе которой

функционирует организация, в области создания доходов разных уровней

1

Inter-American development bank: http://www.iadb.org/regions/re1/ar/argentinaeng.pdf (дата

обращения 5 сентября 2015 г.) 2 Heritage:http://www.heritage.org/index/ranking (дата обращения 5 сентября 2015 г.)

3 Time:http://time.com/3727236/5-disputed-numbers-that-explain-geopolitics/ (дата обращения 5

сентября 2015 г.)

5

бюджета страны.

Налогообложение юридических лиц в этой стране стало носить более

выраженный социальный характер и обладать большими возможностями

воздействия на уровень реальных доходов населения. Также сегодня оно в

большей степени регулирует существующий уровень дифференциации доходов

населения, уровень налоговой нагрузки на бедных граждан.

Монография призвана создать целостное представление о налогообложении

юридических и физических лиц в Аргентине. Изложение базируется, прежде

всего, на информации, содержащейся на сайте Федеральной Администрации

Государственных Доходов Аргентины, других сайтах органов законодательной

власти данной страны, сайте ОЭСР.

После общей характеристики налоговой системы Аргентины подробно

рассматривается налог на прибыль: налогоплательщики, налогооблагаемые

доходы, расходы, учитываемые для целей налога, налоговый период, льготы.

Отдельная глава посвящена косвенным налогам, где рассмотрены основные

элементы перечисленных налогов.

Налогообложение физических лиц также является предметом изложения в

самостоятельной главе.

В монографии осуществлено поэлементное сравнение основных налогов,

уплачиваемых юридическими и физическими лицами РФ и Аргентины,

сформулированы основные проблемы в налогообложении в Аргентине.

Рассмотрена динамика изменения налоговых поступлений в бюджет Аргентины в

2013-2014 гг.

Автор выражает свою признательность Яковлевой Д.О. за помощь в сборе и

переводе материалов, необходимых для написания монографии.

6

Глава 1. Основы налогообложения юридических лиц в Аргентине

1.1. Общие сведения

Ввиду отсутствия налогового кодекса в Аргентине, регулирование

налогообложения происходит в соответствии с отдельными законами, которые, в

свою очередь, дополняются положениями нормативных актов, принятых

органами исполнительной власти.

В полномочия исполнительной власти входит взимание налога на прибыль,

имущество, добавленную стоимость по всей национальной территории. Процесс

регулирования налогов по всей стране значительно упрощается заранее

принятыми соглашениями. Так, правительством столицы - Буэнос-Айреса, как и в

большинстве субъектах страны, был заключен взаимный договор с целью

избежания двойного или многочисленного обложения налогами брутто доходов

предприятий, функционирующих в разных юрисдикциях.

В Аргентине вопросы налоговой политики реализуются Федеральной

Администрацией Государственных Доходов, которая подчиняется Министерству

экономики.

Федеральная Администрация Государственных Доходов (AFIP) – это

самостоятельная служба, в которую входят: Генеральное Налоговое Управление,

Генеральное Таможенное Управление и Генеральное Управление по вопросам

Социального Обеспечения.

AFIP устанавливает соответствующие правовые нормы по исчислению,

уплате и администрированию налогов:

налогов, которыми облагаются операции, осуществляемые на

национальной территории страны и в морских районах, на которые полностью

распространяется национальная налоговая политика;

налогов, которыми облагаются импортные и экспортные операции,

регулируемые налоговыми законами и таможенными нормами;

соответствующих отчислений на социальное обеспечение.

7

Налоги в Аргентине взимаются на трех уровнях:

- федеральном уровне,

- провинциальном уровне,

- муниципальном уровне.

Основными источниками доходов государственного бюджета Аргентины

являются:

налог на прибыль, взимаемый как с предприятий, так и с физических

лиц;

налог на добавленную стоимость (НДС);

внутренние налоги1.

К налогам, устанавливаемым на национальном уровне, относятся:

внутренние косвенные налоги;

налоги на внешнюю торговлю;

прямые налоги.

В Аргентине действуют и применяются единообразно следующие

федеральные налоги:

Налоги на доходы, прибыль и прирост капитала:

o Налог на прибыль,

o Налог на минимально предполагаемую прибыль,

o Налог на проценты,

o Налог на выигрыши и призы в лотереях и спортивных соревнованиях.

НДС.

Акцизы:

o Внутренние налоги,

o Налог на электроэнергию,

o Дополнительный налог на табак и платежи в Специальный Табачный

фонд,

1 Портал внешнеэкономической информации:

http://www.ved.gov.ru/exportcountries/ar/about_ar/eco_ar/ (дата обращения 5 сентября 2015

г.)

8

o Налог на жидкое топливо и природный газ,

o Налог на жидкую нефть и газ для автомобильного использования,

o Налог на передачу или импорт бензина и природного газа для

изготовления сжатого природного газа,

o Налог на природный газ,

o Налог на билеты на спектакли, шоу, кино,

o Налог на радио и видео вещание,

o Налог на сотовую связь

Налоги на имущество:

o Налог на передачу имущества физических лиц,

o Налог на имущество физических лиц.

Налоги на внешнюю торговлю:

o Импортные пошлины,

o Экспортные пошлины.

Упрощенная система налогообложения.

Независимо от федеральных налогов на провинциальном уровне, в каждой

отдельной аргентинской провинции действуют:

Налог на валовой доход;

Налог на недвижимость;

Налог на автопарк и автотранспортные средства;

Налог с оборота

Налог на валовой доход (Многосторонние соглашения).

Является многоразовым и ккумулятивным. Им обременяются продажи

имущества и предоставление услуг.

Важно отметить, что в каждом конкретном случае органы законодательной

власти соответствующей провинции, где применяется налог, устанавливают

различные ставки налогообложения.

9

Кроме того, применяется освобождение от обложения данным налогом

экспортных операций. Налоговый период – календарный год. Уплата налога

осуществляется ежемесячно или раз в 2 месяца в соответствии с

законодательством той или иной провинции.

Налог на недвижимость.

Независимо от личности собственника имущества, обложению подлежит

недвижимое имущество, находящееся в городах или сельской местности.

Законодательством каждой отдельной провинции определяется налогооблагаемая

база и размер этого налога. Уплата налога осуществляется ежемесячно или раз в 2

месяца в соответствии с законодательством той или иной провинции.

Налог на автопарк и автотранспортные средства.

Вещной налог, которым независимо от личности собственника облагается

право собственности на автотранспортные средства. Уплата налога

осуществляется ежемесячно или раз в 2 месяца в соответствии с

законодательством той или иной провинции.

Рассмотрим налог c оборота

Налогоплательщики:

Физические и юридические лица, совершающие сделки купли-продажи.

Объект

Налог с оборота – косвенный налог, устанавливаемый в виде

фиксированного процента от стоимости продаваемой продукции или услуг и

взимаемый при совершении каждой операции по продаже и перепродаже.

Соответственно, объектом являются продаваемые товары или оказываемые

услуги.

Налогооблагаемая база

Каждый раз налог взимается с полной стоимости товара, включающей все

10

уплаченные ранее налоги.

Ставка

Каждый из 24 субъектов Аргентины имеет свою ставку налога с оборота,

примеры которых содержатся в таблице 1.

Примеры ставок налога с оборота

Таблица 1.

Субъект

Аргентины

ставка

процента

общая,%

продажи(commer

ce),%

услуги,% производство,%

Буэнос- Айрес

(провинция)

4,5 от 3 до 5 от 3,5 до 5,5 от 1,75 до 4

г. Буэнос-Айрес от 3 до 5 от 3 до 5 от 3 до 5 от 1 до 4

Кордоба 4 от 2 до 7,5 от 2 до 10,5 от 0,25 до 1,5

Мендоза 4 от 4 до 4,5 от 4 до 4,5 от 2/3 до 4,5

Санта Круз 3 от 3 до 5 3 3

Санта Фе 3,5/3,8 до

4,2

3 от 1 до 4,5 от 1 до 4,5

Налоговый период

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Уплата и декларация:

Сумма уплачиваемого налога с оборота пропорциональна обороту товаров,

работ, услуг компании. Расчет налога с оборота выполняется по простому

принципу. Сумма подлежащая уплате представляет собой начисленную за

определенный период сумму налога за вычетом налога с оборота включенного в

стоимость услуг или товаров, купленных в этот же период у другого плательщика

налогов. В дальнейшем продукция (услуги) применяются в собственной

предпринимательской деятельности.

Льготы и освобождения

Освобождаются от налога с оборота предприятия, изготавливающие

продукты народного потребления. По экспорту также имеются льготы.

Налог, вызвавший в последнее время множество обсуждений, взимается с

въезда и выезда грузов из одной провинции в другую или из одного

11

муниципалитета в другой. Он известен как налог на поставку, хотя его названия в

разных муниципалитетах могут отличаться.

Помимо основных провинциальных налогов каждый из 24 субъктов имееет,

в среднем, еще три налога (сбора), присущих только ему. Эти сборы взимаются с

физических и юридических лиц за услуги промышленной безопасности, охрану

здоровья, охрану окружающей среды, рекламу, воздушное пространство,

контроль качества, санитарную инспекцию и электроустановки и т.п.

Кроме перечисленных выше налогов, устанавливаемых на федеральном и

провинциальном уровнях, в Аргентине муницапалитетами устанавливается ряд

муниципальных сборов: за освещение, уборку мусора и прочее.1.

Для них не устанавливается на национальном уровне порядка исчисления и

уплаты. Суммы муниципальных сборов в твердых ставках определяются в

каждом конкретном муниципалитете исходя от различных условий, например,

оценки стоимости недвижимости, ее местонахождения, этажности, года

постройки, состояния крыши, материалов, из которых она изготовлена и прочих.

Таким образом, осуществляя налоговую политику в пределах своих

полномочий, муниципалитеты могут оказывать поддержку тем направлениям и

видам хозяйственной деятельности, осуществление которых позволяет им

эффективнее решать проблемы социально-экономического и финансового

развития субъекта. Как показала российская практика, такой подход нельзя

признать удачным и способствующим укреплению налогового

администрирования в стране. Полагаем, что для Аргентины это также будем

временным явлением с последующей большей унификацией правил

налогообложнения и налоговых полномочий тех или иных уровней власти.

В субъектах Аргентины могут быть установлены следующие специальные

налоговые режимы: упрощенная система налогообложения субъектов малого

предпринимательства, система налогообложения в виде единого налога на

вмененный доход; система налогообложения в горной, добывающей 1 Шахмаметьев А. А. Международное налоговое право. – М.: Международные отношения, 2014.

– С. 321.

12

промышленности; система налогообложения в свободных экономических зонах;

система налогообложения в закрытых административно-территориальных

образованиях.

На сегодняшний день Аргентина имеет соглашения об избежании двойного

налогообложения с такими странами как: Австралия, Австрия, Бельгия, Боливией,

Бразилия, Великобритания, Германия, Голландия, Дания, Испания, Канада, США,

Финляндия, Франция, Чили, Швеция. В октябре 2001 года подобное соглашение

заключено с Россией.

В Аргентине существуют два режима налогообложения, регулируемые

– общий режим и Упрощенная система налогообложения. Налогоплательщиками,

которые подлежат налогообложению по общему режиму, признаются физические

или юридические лица, уплачивающие следующие налоги: налог на прибыль,

НДС, налог на минимально предполагаемую прибыль, налог на личное

имущество, и любой другой внутренний налог подлежащий сбору и контролю со

стороны Федеральной Администрации Государственных Доходов1.

Можно сказать, что общий режим является основным, представляя собой

систему налогообложения, при которой хозяйствующий субъект платит все

необходимые налоги, сборы, платежи, установленные законодательством, если он

не освобожден от их уплаты. То есть по общепринятой системе налогообложения

вновь созданный налогоплательщик платит общеустановленные налоги. Таким

образом, если не произведен переход на специальные налоговые режимы,

применяется общий налоговый режим.

К недостаткам общего режима можно отнести:

- сложность ввиду необходимости уплаты нескольких налогов;

- обязанность составлять бухгалтерский баланс;

- необходимость ведения налогового учета;

- применение почти невозможно без привлечения профессионального

бухгалтера. 1 Налоговая система и политика Аргентины [Электронный ресурс]. – Режим доступа:

http://latindex.ru/content/articles/10750 (дата обращения 5 сентября 2015 г.)

13

В свою очередь, к преимуществам общего режима относятся то, что часто

крупные контрагенты заинтересованы в партнерах, применяющих общий режим,

так как работая с такими контрагентами, у них есть возможность применять

некоторые льготные налоговые механизмы.

Все зарегистрированные общества, в том числе акционерные, обязаны

составлять бухгалтерские отчеты и уплачивать налог на прибыль на основе

прибыли, полученной в этот экономический период.

В отличие от общего режима, упрощенная система предусматривает всего

один месячный фиксированный платеж, который является объединением в единый

налог налоговой и пенсионной составляющих. Законодательно установленные

суммы обязательны к уплате для каждой составляющей. Более того, это относится

ко всем составляющим упрощенного режима. Действующее законодательство

выделило исключения, которых не так много.

Например, работодатели, которые применяют систему упрощенного

налогообложения, обязаны регистрировать своих работников и осуществлять

пенсионные взносы согласно общему режиму.

Что же касается регулирования и контроля налогообложения в Аргентине,

то следует отметить большое значение отчетов о финансовых результатах

(рентабельности) и бухгалтерских отчетов, которые аргентинские общества

(компании) обязаны представлять каждый год.

Согласно упрощенному режиму, компании сами выбирают окончание

налогового периода: они вправе установить последним отчетным месяцем любой

месяц года. Единственное условие заключается в том, что налоговый период не

должен прерываться, и он должен длиться 12 месяцев.

Популярность для налогоплательщиков специальных налоговых режимов

объясняется существенным снижением налоговой нагрузки по сравнению с

традиционной системой налогообложения.

Применение УСН призвано способствовать стимулированию быстрого

развития частного предпринимательства, выводу доходов малых предприятий и

14

индивидуальных предпринимателей из теневого в легальный бизнес.

1.2. Налоговая отчетность и порядок платежей

Декларируемая информация, предоставляемая компаниями, должна

контролироваться налоговыми органами. Декларации, которые предоставляет

органам административного контроля налогоплательщик, отражают все

исправления (в целях определения облагаемых прибыли (убытка), исчисления

налога).

Налоговая декларация подлежит административному контролю и должна

быть представлена в AFIP не позже пяти месяцев после окончания налогового

периода.

В случае несоблюдения норм, установленных органами исполнительной

власти, задействуется механизм налогового администрирования. Если компании

не представляют налоговую декларацию или представляют её в неправильной

форме, AFIP автоматически осуществляет меры по определению налогового

нарушения и исчисления налоговой базы расчетным путем. При наличии полных

данных AFIP исчисляет напрямую соответствующий налог, а если эти данные

дают представление о наличии и размере налоговой базы – расчет производится

на основе оценки.

Для избежания уплаты налогов несколько раз налогоплательщикам

предоставляется возможность обжаловать в течение 16 дней акты налоговых

органов, которые устанавливают санкции, а также определяют размер налогов в

установленном порядке или на основании предположений.

На протяжении всего налогового периода должностные лица AFIP

конторлируют уплату налогов. Контроль ведется за соблюдением

законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним

регламентов, резолюций и любых иных административных правовых актов

налогоплательщиками или иными обязанными лицами.

Необходимо отметить, что в Аргентине инвестиционный климат стал в

15

настоящее время улучшаться, в основном, за счет интереса инвесторов во

вложении активов в местные акционерные общества, а именно, общества с

ограниченной ответственностью. Страна занимает четвертое место в рейтинге по

притоку прямых иностранных инвестиций(FDI) стран Южной Америки и активно

продолжает развивать свою бизнес-среду.

Аргентина, стремясь к всесторонней либерализации возможностей для

иностранных инвесторов, практически не устанавливает никаких ограничений для

иностранцев (физических и юридических лиц) по владению и управлению своими

предприятиями, зарегистрированными в Аргентине.

В этой стране одним из важных этапов в создании организации является

определение организационно-правовой формы, так как от этого будет зависеть,

сколько налогов бизнес-единица будет выплачивать.

Бизнес в Аргентине можно вести через разнообразные организационно-

правовые формы предприятий, к которым относятся такие как: индивидуальный

предприниматель, корпорация (акционерное общество), общество с ограниченной

ответственностью, полное товарищество, командитное товарищество, совместное

предприятие, филиал иностранной компании. Перечень организационно-

правовых форм и методы их регулирования содержатся в законе № 19.550 «Об

организационно-правовых формах», опубликованном в 1984г. с изменениями и

дополнениями. 1

Индивидуальный предприниматель (Empresa Unipersonales) является

самостоятельным юридическим лицом. Изначально считается, что это физическое

лицо, занимающееся предпринимательской деятельностью, зарегистрированное в

качестве предпринимателя в установленном порядке. Оно осуществляет на свой

страх и риск, самостоятельную деятельность, направленную на регулярное

получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения

работ или оказания услуг. Индивидуальный предприниматель неограниченно

отвечает по долгам и обязательствам своего предприятия. 1

Infoleg: http://www.infoleg.gov.ar/infolegInternet/anexos/25000-29999/25553/texact.htm (дата

обращения 5 сентября 2015 г.)

16

Корпорация (акционерное общество) ( )

Является акционерным обществом с минимальным капиталом 100 000

аргентинских песо (примерно – US$ 11 000) и характеризуется следующим

образом:

- Весь капитал должен быть распределен между акционерами и, как

минимум 25% капитала должно быть оплачено на момент регистрации (остальная

часть - в течение 2-х лет);

- Взносы в виде недвижимого имущества, оборудования или других

неденежных активов должны быть сделаны в полном объеме на момент

регистрации;

- Если оплата капитала происходит в виде неденежных активов, то

необходима оценка такого имущества независимым экспертом в Аргентине;

- Капитал делится на акции, которые должны быть выражены в

аргентинских песо, кроме некоторых случаев, предусмотренных законом, когда

не существует обязательных требований в отношении национальности или

резидентства, поэтому иностранные физические лица или иностранные компаний

может иметь 100% от уставного капитала;

- Акции должны быть одинаковой номинальной стоимости;

- Акции могут выпускаться как именные, так и на предъявителя, разных

классов, с правом и без права голоса на собраниях акционеров;

- Акционеры могут передавать свои акции третьим лицам при условии

исполнения соответствующих записей в регистре акционеров компании;

Корпорация должна состоять, как минимум, из двух акционеров, которые

могут быть как физическими, так и юридическими лицами, при этом не

существует ограничения в максимальном количестве акционеров.

Все акционеры ограничены в ответственности. Акционеры, которые

полностью оплатили свои акции, несут ответственность по обязательствам

компании в пределах своих долей. Акционеры частично оплаченных акций

обязаны оплатить задолженность в течение максимум двух лет с даты покупки

17

ими акций.

Компания обязана создавать резервный фонд путём ежегодного отчисления

5% прибыли до достижения фондом 20% от суммы капитала компании.

Управление компанией осуществляется советом директоров. Несмотря на

то, что члены совета директоров и даже президент могут быть иностранными

лицами, большинство членов совета должны быть резидентами Аргентины.

Количество директоров и должностных лиц, а также их полномочия

определяются уставом компании;

Cобрание акционеров должно проводиться по крайней мере, один раз в год

для того, чтобы рассмотреть годовую финансовую отчетность, распределение

результатов финансового года. Обычно оно назначает директоров и

руководителей.

Общее ежегодное вознаграждение директоров не может превышать 25%

прибыли компании в году, если прибыль распределяется акционерам в виде

дивидендов, и не может превышать 5% в году, когда дивиденды не

распределяются акционерам в виду отсутствия прибыли.

Аргентинские компании подвергаются внешнему надзору IGJ и

внутреннему контролю контроллеров или контролеров (síndicos/Comisión

fiscalizadora), назначенных акционерами в случаях, установленных законом.

Также существуют корпорации с одним акционером (Sociedades Anónimas

Unipersonales)

Для данного типа организаций применимы вышеперечисленные требования

к корпорациям. Кроме того, существуют некоторые особенности управления:

Не могут включать в себя другую корпорацию с одним акционером.

Акционерный капитал должен быть полностью распределен и оплачен

при регистрации.

Фирменное наименование может включать в себя имя одного или

нескольких лиц, и должно включать выражение "Sociedad anónima ni e sona "

Гражданский и Торговый кодексы устанавливают, что корпорации с одним

18

акционером подлежат постоянному контролю правительства, как это

предусмотрено в Законе «Об организационно-правовых формах» 1. В связи с этим,

корпорация с одним акционером должна:

Назначить совет директоров, состоящий из не менее трех членов;

Назначить надзорный комитет, состоящий как минимум из трех

членов. При этом комитет должен всегда иметь нечетное число членов;

Соблюдать специальные требования, предъявляемые правительством

таким компаниям.

Общество с ограниченной ответственностью характеризуется следующим

образом:

- Весь капитал должен быть подписан и 25% капитала оплачено

акционерами на момент регистрации (остальная часть должна быть оплачена в

течение 2-х лет);

- Количество партнеров находится в пределе от 2 до 50;

- Акции могут выпускаться разных классов, с правом и без права голоса на

собраниях акционеров;

- Акционеры не могут передавать свои акции третьим лицам, и для

соответствующих записей в регистре акционеров компании требуется

соответствующее решение, как минимум, 3/4 общего собрания акционеров;

- Все акционеры ограничены в ответственности;

- Управление компанией может осуществляться одним и более

директорами, которые могут быть как резидентами, так и нерезидентами

Аргентины, юридическими или физическими лицами в соответствии с

положениями, закреплёнными в учредительном договоре;

- Учредительный договор компании обязан перерегистрироваться каждый

раз при смене акционеров.

1 Infoleg: http://www.infoleg.gov.ar/infolegInternet/anexos/25000-29999/25553/texact.htm (дата

обращения 5 сентября 2015 г.)

19

Полное товарищество (Sociedad Colectiva) характеризуется

неограниченной ответственностью всех партнёров, которые управляют бизнесом

в соответствии с учредительным договором. Учредительный договор

товарищества определяет все нюансы отношений партнёров, и он должен быть

перерегистрирован каждый раз при смене партнёров или положений договора.

Такая смена должна быть одобрена всеми партнёрами. Только физические лица

имеют право быть партнёрами.

Товарищество на вере или коммандитное товарищество (Sociedad

Comandita) характеризуется наличием как участников с неограниченной

ответственностью, так и с ограниченной ответственностью в пределах своей доли

в предприятии. Партнёрами имеют право быть как физические, так и

юридические лица.

Лица, чья ответственность ограничена, отделяют от своего имущества

определенную часть и вносят ее в складочный капитал. Вкладчик лишен права

участвовать в управлении делами товарищества, однако и риск потерь у него

ограничен размером вклада.

Совместное предприятие(Agrupaciones de Colaboraciуn) не столь

популярно (по сравнению с другими организационно-правовыми формами

предприятий) для иностранцев с целью организации бизнеса в Аргентине.

Разновидностями являются временное партнёрство и временное объединение

компаний. Используется как механизм объединения ресурсов и сокращения

рисков при выполнении проекта.

Принципиальная разница этих форм в продолжительности предполагаемой

совместной деятельности иностранных аргентинских участников.

Законодательство Аргентины не рассматривает совместное предприятие как

самостоятельное юридическое лицо. Участники совместного предприятия несут

неограниченную ответственность по долгам и обязательствам предприятия.

Аргентина активно развивает международные отношения, особенно с

Россией. Например, в декабре 2014 года российские фирмы во главе с компанией

20

"Интер РАО" выиграли тендер на строительство в Аргентине новой ГЭС "Чудо

1". Объем российских инвестиций — около 1,9 миллиарда долларов. Предприятие

"Уралмаш" планирует создать совместное с аргентинскими партнерами

предприятие по производству в Аргентине нефтяного оборудования. "Газпром"

участвует в подготовке генеральной схемы развития аргентинской газовой

отрасли, рассматривает возможность совместного освоения углеводородных

месторождений в Аргентине.1

Филиал иностранной компании (Branch) считается второй по популярности

после корпорации формой организации бизнеса иностранцами в Аргентине.

Сопутствующие организационные формальности в Аргентине идентичны всему

остальному миру и требуют предоставления легализованных и переведённых на

испанский язык документов головной компании.

Филиал должен вести отдельный бухгалтерский учет в Аргентине и подать

годовую финансовую отчетность в Министерство юстиции.

Тем не менее, необходимо отметить, что регистрация иностранных

оффшорных компаний в городе Буэнос-Айрес в настоящее время ограничена

Министерством юстиции2.

Все предприятия в Аргентине подпадают под единую ставку налога на

прибыль - 35%. Прирост капитала относится к налогооблагаемой прибыли также

по ставке, равной 35%.

Если выплачиваемые дивиденды не превышают чистой прибыли, то они не

подлежат налогообложению в Аргентине. Если же дивиденды выплачиваются из

каких-то ещё дополнительных фондов, то на сумму превышения дивидендов над

чистой прибылью необходимо будет заплатить в Аргентине дополнительный налог

по ставке, равной 35%.

Оплату аргентинскими предприятиями роялти и процентов, связанных с

непосредственным бизнесом разрешено включать в хозяйственные расходы, но для

1 Vesti: http://www.vesti.ru/doc.html?id=2527306 (дата обращения 5 сентября 2015 г.)

2 Министерство юстиции Аргентины: http://www.jus.gob.ar/igj (дата обращения 5 сентября 2015

г.)

21

оплаты торговых марок это разрешение ограничивает произведённые затраты в

размере 80%.

Применяются следующие правила определения резидентства.

Согласно закону «О налоге на прибыль» республики Аргентина, люди,

постоянно проживающие в стране, - резиденты - выплачивают налог на всю свою

прибыль. Нерезиденты выплачивают налог исключительно на ту прибыль,

источник которого находится в Аргентине.

Резидентом могут стать: сами аргентинские жители; иностранцы, постоянно

проживающие на территории Аргентины; иностранцы, проживающие в Аргентине

не постоянно, но на срок более чем 12 месяцев.

Исключением из этого правила являются иностранные граждане, прибывшие в

Аргентину для работы и находящиеся там в течение периода, не превышающего

пяти лет. Они считаются нерезидентами для целей налогообложения.

Соответственно, иностранные граждане будут рассматриваться как налоговые

резиденты, когда они работают в Аргентине более пяти лет.

Иностранные граждане, работающие в Аргентине в течение не более чем

шести месяцев в течение календарного года, считаются иностранными

бенефициарами. Кроме того, лица, проживающие за рубежом, рассматриваются

как иностранные бенефициаров в отношении выплат из Аргентины за границу.

Лица, получившие статус аргентинского налогового резидента потеряют этот

статус и станут иностранными бенефициарами, когда они покинут страну и

получат статус постоянного резидента за рубежом в целях миграции, или в случае,

если они будут жить за границей в течение срока, превышающего 12 месяцев.

Налоговые органы будут рассматривать человека как иностранного бенефициара с

первого рабочего дня месяца, следующего за месяцем, в котором было получено

постоянное место жительства за границей или по окончании 12-месячного периода.

Нерезиденты считаются иностранными бенефициарами, как только они

покидают страну. Любой платеж перечисляемый для них из Аргентины будет

рассматриваться по следующим ставкам:

22

• Пособие по безработице, гонорар директора и другие суммы, выплачиваемые

специалистам и техникам в Аргентине с некоторыми исключениями: 24,5% (35%

на условный доход 70%), если они были в стране в течение менее чем 6 месяцев в

календарном году. Другие платежи из Аргентины в другие страны облагаются по

ставке 35%, которая применяется к условной чистой прибыли.

• Выплата дивидендов от аргентинских компаний: не облагается налогом, если

они выплачиваются из прибыли, которая была предметом корпоративного налога

на прибыль. В противном случае, удержания налога в размере 35% будет

применяться к сумме сверх налогооблагаемой прибыли;

• Доходы, полученные от продажи, обмена или отчуждения акций, квот,

ценных бумаг, облигаций нерезидентами, и иностранными юридическими

лицами, подлежат обложению налогом на прибыль в Аргентине по ставке 15%.

• Ставка процента составляет 35% (35% на номинальный чистый процентный

доход от 100%) по кредитам, не включенным в предыдущем пункте (например,

кредиты, предоставленные иностранными компаниями или частными лицами

местным лицам и местным компаниям).

Следует отметить, что для избежания двойного налогообложения созданы

особые правила о налогообложении вышеупомянутых выплат; Таким образом,

указанные проценты могут быть уменьшены.

Аналогично рассматриваются и хозяйственные субъекты. Резиденты – это

предприятия, общества, фонды, доверительные фонды, инвестиционные фонды,

зарегистрированные в Аргентине. Также считаются резидентами любые общества

или единоличные предприятия, находящиеся в Аргентине.

Аргентинские резиденты облагаются налогом на весь свой мировой доход,

при этом получая зачет налога, уплаченного за рубежом с иностранных доходов с

учетом определенных ограничений и требований, предусмотренных во внутреннем

законодательстве.

Нерезиденты – компании, основанные в соответствии с законодательством

иностранной юрисдикции – платят налог в случае, если они занимаются бизнесом в

23

Аргентине. Облагаются налогом доходы от аргентинского источника (в таком

случае налог, как правило, взимается с использованием разных ставок и в

зависимости от конкретного типа дохода). Корпорации, общества с ограниченной

ответственностью и филиалы, как правило, облагаются налогом так же как и

аргентинские налоговые резиденты.

Налоговая ставка на прибыль с корпораций составляет 35%. Ежегодный

налог на минимальный предполагаемый доход применяется по ставке 1% от

активов, принадлежащих аргентинским налоговым резидентам, хотя для

определенных видов деятельности (например, банки и страховые компании)

применяется льготный тариф.

1.3. Краткая характеристика налогов, взимаемых с юридических лиц

Для анализа налогов, которые взимаются с юридических лиц в Аргентине,

далее в монографии, мы рассмотрим каждый из них в отдельности и дадим

краткую характеристику, плательщиков, объекта налогообложения, налоговой

базы и порядка уплаты и отчетности по каждому налогу.

В своем последнем отчете о налогообложении и инвестировании в

Аргентине Deloitte Touche сделали краткую заметку о налогах в Аргентине для

организаций 1, приводимую в таблице 2.

Обзор налогов компаний в Аргентине

Таблица 2.

Элементы Значение элемента

Ставка налога на прибыль корпораций 35%

Ставка налога на прибыль филиалов 35%

Ставка налога на прирост капитала 35%

Объект налогообложения совокупный доход

освобождение от налога нет

освобождение при убытках:

перенос выплат на будущее 5 лет

перенесение на предыдущие периоды нет

1 Deloitte Touche: http://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/global/Documents/Tax/dttl-tax-

argentinaguide-2014.pdf

24

устранение двойного налогообложения обычный кредит

консолидация регистров (форм)

налогового учета нет

правила по трансфертному

ценообразованию есть

правила недостаточной капитализации есть

законодательство договаривающихся

государств о Контролируемых

Иностранных Компаниях есть

налоговый год бюджетный год

авансовые платежи налогов есть

Срок уплаты налогов

15-й день 5-го месяца, следующего

финансового года

Ставка на взимаемый налог с:

дивидендов 10%-35%

процентов 15,05%-35%

роялти 12,25%, 17,5%,21%,28%,31,5%

переводы между филиалами

10%-35%(прибыль филиалов –

дивиденды)

налог на капитал нет

налог на финансовые операции 0,6% за трансакцию

налог на чистые активы 0,5% ежегодно

взносы на социальное страхование

23%-27% от фонда заработной

платы

налог на недвижимость варьируется

Базовая ставка НДС 21%

25

Глава 2. Налогообложение прибыли и доходов в Аргентине.

Рассмотрим налог на прибыль.

Ставка налога на прибыль с недавнего времени является одной из

популярных тем для поддержания разговора в Аргентине, так как большая часть

населения Аргентины озабочена последствиями введения повышенной ставки

налога на прибыль в стране, а остальные вынуждены наблюдать регулярные

забастовки против введения этого налога.

Например, 30 марта 2015 г. жители Буэнос-Айреса могли видеть забастовку

профсоюзов, требующих поднятия правительством минимального необлагаемого

порога налога на прибыль, который составляет 15 000 песо (USD 1 700). Они

заявляли, что в то время как темпы инфляции растут, всё больше работников

облагаются налогом. В тот день профсоюзы вывели на улицы сотни тысяч людей.

Во время забастовки остановился весь публичный транспорт: на маршруты,

по обычному графику не вышли пригородные поезда, автобусы, остановилось

метро, бездействовали аэропорты1.

В ответ на данный протест правительство заявило, что изменений в

налоговой политике не предвидится. Оно указало, что налог на прибыль влияет

только на 6% или 8% работников.2

Налог на прибыль является одним из наиболее сложных элементов

налоговой системы Аргентины, но в то же время очень значимым, так как он

является основным источником формирования бюджетных средств. Это прямой

личный налог, который основан на принципе резидентства.

Плательщики налога.

Согласно закону «О налоге на прибыль» республики Аргентина3

,

1

Lanacion: http://www.lanacion.com.ar/1779020-hugo-moyano-convierte-el-paro-de-transporte-del-

31-de-marzo-en-una-huelga-nacional]-lanacion.com (дата обращения 29 сентября2015 г.) 2 Regnum: http://www.regnum.ru/news/polit/1911076.html

(дата обращения 29 сентября2015 г.) 3

Infoleg: http://www.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/15000-19999/17699/norma.htm (дата

обращения 29 сентября2015 г.)

26

физические лица, которые постоянно проживают в стране - резиденты – обязаны

выплачивать налог на всю свою прибыль. В части юридических лиц Аргентины

резиденты – это предприятия, общества, фонды, доверительные фонды,

инвестиционные фонды, зарегистрированные в данной стране. Также считаются

резидентами любые общества или индивидуальные предприниматели,

находящиеся в Аргентине.

Иностранные юридические лица – нерезиденты – уплачивают в Аргентине

налог на прибыль, которая была получена от деятельности через постоянное

представительство, а также налог на доходы, полученные из источников на

территории республики Аргентина.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения признается прибыль, полученная организацией.

Для аргентинских предприятий и иностранных организаций, осуществляющих

свою деятельность в Аргентине через постоянные представительства, прибылью

являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных

расходов. К доходам относят: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и

имущественных прав и внереализационные доходы.

Налогооблагаемая база

Налогооблагаемой базой по налогу на прибыль признается денежное

выражение прибыли. В денежной форме также учитываются доходы и расходы

компаний. Доходы, включая внереализационные, полученные в натуральной

форме учитываются для целей налогообложения исходя из цены сделки.

В Аргентине официально существуют четыре вида дохода: доход от земли,

доход от капитала, доход предприятия, доход от личного труда. Налоговая

декларация должна отражать чистый доход для каждого из этих видов после

уменьшения на расходы, предусмотренные законом. В ней же должны

определяться прибыль или убыток, которые подлежат налогообложению. Вся

информация, которую предоставляют налогоплательщики в налоговых

декларациях, должна подвергаться проверке AFIP.

27

Для четкого понимания налогооблагаемой базы целесообразно рассмотреть

каждый из доходов в отдельности.

1. Доход от земли

Эти доходы должны быть декларированы собственником, который обязан

проинформировать о производимом продукте, выраженном в деньгах или во

благах от земли, являющейся его собственностью.

2. Доход от Капитала

Составляет доходы второй категории. Это 1) прибыль, полученная от

имущества в ценных бумагах, облигациях, сертификатах, кредитах в деньгах или

в ценных бумагах, удостоверенных через нотариуса и 2) всякая сумма,

являющаяся продуктом размещения капитала, каким бы ни было его выражение и

способ оплаты.

3. Доход предприятий

Составляет доходы третьей категории. Это прибыль, полученная

коммерческими обществами, частными ассоциациями и фондами, учрежденными

в стране.

Доходы третьей категории составляет также прибыль, полученная от

коммерческих, промышленных, сельскохозяйственных, горнорудных или любого

другого вида организаций, организованных в виде постоянно действующих

предприятий, принадлежащих ассоциациям, обществам или предприятиям (какой

не была бы их природа), учрежденных за рубежом или физическим лицам,

резидентам за рубежом.

4.Доход от личного труда

Данная категория включает зарплаты служащих как государственного, так и

частного сектора, профессиональные гонорары, пенсии и жалования,

выплаченные членам/руководителям обществ. В случае личных услуг, оказанных

между взаимозависимыми работником и работодателем, работодатель должен

осуществлять данное налогообложение в последнюю очередь и представлять

годовую присяжную декларацию об облагаемых доходах работников,

28

удержаниях, свободной от налогов прибыли и других налогах на прибыль,

удержанных другим работодателем.

Методы учета доходов

Аргентинские налогоплательщики рассчитывают налогооблагаемый доход с

помощью выбранного метода бухгалтерского учета и поступления наличных денег.

В Аргентине действует южноамериканская модель бухгалтерского учета,

которая в большей степени ориентируется на запросы государственных

фискальных органов, использующих полученную бухгалтерскую информацию для

осуществления налогово-бюджетной политики.

В учете и налоговой отчетности хорошо отражена информация, необходимая

для налогового контроля, а методики учета налогов достаточно унифицированы.

Ввиду высоких темпов инфляции, требуется постоянная корректировка учетных

данных на соответствующие показатели изменения уровня цен.

Важным этапом в области улучшения качества, прозрачности и

сопоставимости информации в финансовых отчетах стало создание региональной

организации GLASS (Group of Latin American Accounting Standard Setters) в

Латинской Америке в июне 2011 г., которая занимается вопросами сближения

региональных стандартов и МСФО.1

В Аргентине применяются различные методы учета доходов. С 1993 г.

основными являются метод начисления для неналоговых доходов и кассовый для

налоговых. Учет ведется по методу двойной записи.

Кассовый метод

Необходимо заметить, что до 1993 года десятилетиями признавался только

кассовый метод.

Переход на метод начисления возможен с начала года, никаких заявлений в

налоговую инспекцию при этом сдавать не требуется — достаточно отразить этот

факт в учетной политике. Ни при каких условиях нельзя перейти на кассовый

метод банкам и участникам договора доверительного управления имуществом или

1 http://www.iasplus.com/en/resources/regional/glass (дата обращения 29 сентября2015 г.)

29

договора простого товарищества.

Ввиду значительной роли и заинтересованности государства в поддержании

регулирования налогообложения в стране организации стали использовать метод

начисления или по-другому – правовой метод.

При использовании этого метода учета доходов достаточно одного

свершившегося факта: право собственности на продукцию, товары и услуги

перешло к покупателю (пользователю) и он принял обязательство погасить

образовавшуюся в результате сделки дебиторскую задолженность в установленный

договором срок.

Метод начисления используется для составления форм финансовой

отчетности (баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях в

капитале). Он не используется для формирования показателей отчета о движении

денежных средств.

При составлении отчета о прибылях и убытках расходы признаются в нем

путем сопоставления понесенных затрат и полученных доходов, сравнения

доходов и расходов в отчетном периоде.

Таким образом, доходы и расходы одного текущего периода распределяются

по разным отчетным периодам. Если они относятся к следующим отчетным

периодам, в учете и отчетности эти доходы и расходы будут трактоваться как

отложенные доходы и отложенные расходы и учитываться на специальных

(временных, транзитных, номинальных) счетах учета отдельных видов доходов и

расходов с помощью трансформационных (корректировочных) записей.

Счетами по учету доходов и расходов могут быть: доходы по продажам,

расходы по продажам, доходы по страхованию имущества, расходы по

страхованию имущества, доходы по рекламе, расходы по рекламе, проценты к

получению, проценты к оплате, полученная арендная плата, выплаченная арендная

плата и др. Корректировочные записи (более точный термин, применяемый в

мировой практике — трансформационные бухгалтерские проводки) осуществляют

после анализа операций, отраженных на соответствующих счетах доходов и

30

расходов в течение учетного периода.

В основу бухгалтерского учета положен общепринятый межнациональный

план счетов. Он обеспечивает прозрачность годовой отчетности компаний и

позволяет сопоставить данные бухгалтерского учета с международными

стандартами финансовой отчетности. Так, в нем должны содержаться сведения по

каждой категории активов и пассивов, инструкции и рекомендации по составлению

бухгалтерской отчетности в целом, а также по заполнению и представлению счетов

и примечаний к ним. В бухгалтерскую отчетность должны включаться данные об

аренде, страховании, судебных процессах, основных средствах, запасах,

собственном капитале, налогах и т.д. В отчетности представляется также

информация, необходимая для осуществления контроля за исполнением учетной

политики в сфере налогообложения.

Закон «О налоге на прибыль» предусматривает уменьшение доходов на

сумму расходов, цель которых достигать прибыль, поддерживать и сохранять ее.

Закон устанавливает способ исчисления особых расходов и в установленном

порядке позволяет исчислять отдельные конкретные расходы.

Расходы, учитываемые для целей налогообложения.

Расходы, необходимые для создания, поддержания и сохранения

налогооблагаемого дохода и связанные с деятельностью компании, как правило,

не облагаются налогом (вычитаются из доходов, учитываются для целей

налогообложения), если они являются справедливыми и разумными.

Правила, рассматриваемые ниже, применимы не только к аргентинским

источникам дохода. Они применяются и для оценки иностранных источников

дохода. Однако некоторые особые правила предназначены для определения

иностранных источников дохода с целью преобразования валюты в аргентинские

песо.

Cогласно разделу 88 закона «О налоге на прибыль», расходы, учитываемые

в целях налогообложения прибыли включают в себя:

1. Запасы;

31

2. Амортизационные отчисления;

3. Расходы на оплату труда;

4. Прочие расходы:

o Отчисления в различные внебюджетные фонды;

o Научные исследования и разработки;

o Расходы, связанные с пуском производства;

o Процентные расходы

o Безнадежный долг;

o Подарки;

o Благотворительные взносы

o Представительские расходы

o Чистые операционные убытки

o Платежи иностранных филиалов

o другие.

1. Запасы

Материально-производственные запасы, как и другие оборотные средства,

при потреблении полностью переносят свою стоимость на создаваемую

продукцию. В качестве материально-производственных запасов принимаются

активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве

продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг),

предназначенные для продажи, используемые для управленческих нужд

организации. В составе запасов учитываются также топливо и энергия на

технологические цели.

Рассмотрим, как оцениваются запасы. Оценка запасов производится с

использованием метода рыночной стоимости или метода затрат. В особых

случаях, когда невозможно применить стандартные правила исчисления

себестоимости, применяют метод расчета в соответствии с торговой практикой.

При проведении инвентаризации основным требованием является

соответствие нормам бухгалтерского учета и прозрачность данных при отражении

32

дохода.

Инвентаризация проводится на основе метода ФИФО или ЛИФО. Если

применяют метод «первый вошел - первый вышел», то независимо от того, какая

партия отпущена в производство, сначала списывают материальные ценности по

цене (себестоимости) первой закупочной партии, затем по цене второй партии и

так далее в порядке очередности, пока не будет получен общий расход

материальных ценностей за месяц. При методе ЛИФО списывают материальные

ценности по себестоимости последней партии, а затем по себестоимости

предыдущей.

Возвратные отходы, переданные в производство, обычно вообще не

вычитаются.

2. Амортизационные отчисления

Износ определяется как постепенная утрата основными средствами своей

потребительной стоимости. Амортизация же означает перенесение по частям

стоимости основных средств и нематериальных активов по мере их физического

или морального износа на стоимость производимой продукции (работ, услуг).

Амортизационные отчисления могут быть заявлены как для движимого, так и для

недвижимого имущества.

Амортизация относится также к нематериальным активам, приобретенным

налогоплательщиком и используемым в торговле или бизнесе или

предназначенным для получения дохода.

Амортизация допускается в отношении зданий и других сооружений –

недвижимого имущества. Амортизация допускается в качестве вычета в

отношении основных средств, имеющих срок службы, который превышает 1 год.

Крупный рогатый скот рассматривается как амортизируемое основное средство,

при условии, что он был приобретен налогоплательщиком.

Амортизационные отчисления рассчитываются от налоговой базы актива,

который используется для исчисления прибыли или убытка от его продажи.

Расчет производится на основе линейного метода, путем деления стоимости

33

активов, подлежащих амортизации, на количество лет срока их полезного

использования. Другие методы амортизации могут быть использованы, если это

оправдано техническими причинами. Амортизация нематериального имущества

исчисляется по тем же правилам (за исключением товарных знаков и гудвила, на

которые амортизация не допускается).

Амортизационные отчисления заявляют ежегодно. Более того, они не могут

быть накоплены или перенесены на последующие годы. Поэтому

скорректированную базу при расчете прибыли или убытка уменьшают на сумму

отчислений.

Нормы амортизационных отчислений, используемые при расчете

ежегодных сумм амортизации следующие:

- Грузовые автомобили и автомобили – 20%;

- Офисная мебель – 10%;

- Техника и оборудование – 0%;

- здания и другое недвижимое имущество –2%.

Базовая амортизация зданий рассчитывается по ставке 2%. Более высокий

процент используется при условии, что срок полезного использования составляет

менее 50 лет. Для подтверждения возможности применения более высокого

процента требуется обратиться в налоговые органы в подачи налоговой

декларации в первый налоговый период использования.

Амортизация автомобилей, чья первоначальная стоимость превышает

20 000 аргентинских песо (USD 2 500) не начисляется. Связанные расходы

(бензин ваучеры, страхование грузов, аренда, ремонт и техническое

обслуживание, и т.д.), подлежат вычету в сумме, в 7 200 аргентинских песо (USD

900) за автомобиль в год.

Выбор одного или нескольких методов начисления амортизационных

отчислений является важным элементом учетной политики предприятия. В целях

создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно-

технических достижений и повышения заинтересованности предприятий в

34

ускорении обновления и техническом развитии активной части основных

производственных фондов (машин, оборудования, транспортных средств)

предприятия имеют право применять метод ускоренной амортизации активной

части производственных основных фондов.

Ускоренная амортизация является целевым методом более быстрого по

сравнению с нормативными сроками службы основных фондов, полного

перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения.

Применение ускоренных методов начисления амортизации позволяет

компаниям реализовать свои инвестиционные возможности: за более короткий

срок накопить достаточные амортизационные отчисления, чтобы потом

направлять их на реконструкцию и техническое перевооружение производства и

т.п. В первые годы эксплуатации актива себестоимость продукции увеличивается

на дополнительную сумму амортизационных отчислений, а налогооблагаемая

прибыль на эту же величину снижается, в результате уменьшается сумма налога

на прибыль, которую предприятие должно заплатить в первые годы эксплуатации

соответствующих основных средств.

Ускоренная система амортизации в отношении инвестиций в основной

капитал и инфраструктурные проекты применяется в соответствии с особым

режимом.

В Аргентине применяется ускоренная амортизация непрофильных активов,

доставшихся за долги. В первый год стоимость непроданного актива уменьшается

на 20%, во второй год – на 50%, в третий – списывается до нуля.

Амортизация деловой репутации (нематериальных активов) не может быть

вычтена для целей налога на прибыль. На момент продажи облагаемая налогом

прибыль будет рассчитываться путем вычитания расходов стоимости (цены

покупки) нематериальных активов. При этом стоимость следует зачислить на счет

резервов, а не на счет прибылей и убытков.

Однако допускается и списание стоимости "гудвилла" на счет прибылей и

убытков по частям в течение всего периода экономической жизни деловой

35

репутации. Что касается собственных, не приобретенных нематериальных

активов, если они вообще числятся на балансе, то их стоимость списывается

одним из двух вышеназванных способов.

Что касается собственной разработки деловой репутации, на момент

продажи стоимостью будет являться сумма расходов, понесенных при ее

приобретении, при условии, что не учтены для целей налогообложения

прошедшие прибыли.

3. Расходы на оплату труда включают в себя непосредственно

вознаграждение наёмных работников. Опосредованно к ним можно отнести

использование служебных автомобилей для деловых целей и комиссионные

доходы и некоторые производственные компенсации.

Вознаграждение наёмных работников

Некоторые из видов вознаграждений работникам могут быть рассмотрены

как расходы, учитываемые при налогообложении бизнеса. Они включают в себя:

медицинское страхование, пособия по инвалидности и страхованию жизни,

законодательно установленные расходы на использование служебных

автомобилей, пенсии по случаю потери кормильца, по старости и по

инвалидности, пособие гражданам, имеющим детей.

Не учитываются при налогообложении расходы на членство в клубах и

посещение спортивных клубов, помощь лицам находящимся на иждивении,

образование, особые скидки сотрудникам, питание во время работы, путешествия,

и ряд других. Коммерческие расходы, выплачиваемые непосредственно или

возмещаемые работодателем, не считаются налогооблагаемым доходом. Тем не

менее, единовременные выплаты будут подлежать налогообложению.

Гонорары директоров

Суммы в размере не более 25% прибыли после налогообложения или

заработная плата в 12 500 аргентинских песо (USD 1 563) на человека в год

подлежат вычету, при условии, что они будут одобрены и выплачены директорам

и подтверждены ими до даты представления налоговой декларации, или на

36

следующий год после выплаты.

Использование служебного автомобиля для деловых целей не

рассматривается как налогооблагаемый доход, но с учетом определенных в

законодательстве ограничений.

Комиссионные доходы и некоторые производственные компенсации не

включаются в случае превышения 12 500 аргентинских песо (USD 1 563) на

человека. Для того чтобы получить некоторые производственные компенсации,

платежи должны быть сделаны исключительно на основании достижения одной

или нескольких целей деятельности, но только если: 1) комитет совета

директоров, состоящий исключительно из двух или более независимых

директоров, определит цели производства и эффективности 2) материальные

условия, в том числе цели деятельности и производства, раскрыты акционерам и

утверждены отдельным большинством голосов перед выплатой компенсации; 3)

компенсационный комитет подтверждает перед выплатой, что цели производства

и любые другие существенные условия были достигнуты.

4. В составе прочих расходов, прежде всего, необходимо рассмотреть

отчисления в различные внебюджетные фонды.

Социальные налоги такие как пенсионное страхование по старости, при

потере кормильца, нетрудоспособности считаются необходимыми деловыми

расходами.

Задача социальной защиты в Аргентине – обеспечивать эффективный охват

уязвимых групп населения, предотвращать ухудшение благосостояния и снижать

риск попадания в группу бедного населения работников любого статуса.

В настоящее время социальная защита в Аргентине имеет большое

количество стратегий и программ, которые включают в себя как основную

социальную защиту, так и другие компоненты обязательных страховых взносов. В

качестве примера в первой группе можно привести семейные пособия и пенсию.

Страховые взносы являются обычным и необходимым расходом. Они

принимаются к вычету и уплачиваются работодателями. Главной задачей

37

страховых взносов является страхование жизни работника.

Пенсионное страхование

Закон N 24.241 «Об установлении пенсий» выделяет принцип

территориальности. Его положения должны применяться ко всем работникам

старше 18 лет, которые работают в качестве зависимых работников на

постоянной, временной основе в любой точке территории Аргентины.

С 9 декабря 2008 г. в соответствии с Законом N 26.425 «О пенсионной

системе» Аргентинская пенсионная система полностью поддерживается

государством. Правительство несет ответственность за выплату всех пенсионных

пособий.

До 2004 года в Аргентине существовала обязательная накопительная

пенсия. Под ней подразумевалась ежемесячная пожизненная выплата пенсионных

накоплений, сформированных за счет пенсионных взносов работодателей и

дохода от их инвестирования в пенсионную систему AFJP (Administradora de

Fondos de Jubilaciones y Pensiones). При выходе на пенсию, её размер исчислялся

исходя из общей суммы накоплений. Республика Аргентина была вынуждена

отказаться от накопительной системы в пользу распределительной ввиду

увеличения доли граждан, не получающих пенсии и при этом не имеющих других

источников дохода.

Работодатель обязан ежемесячно исчислять, удерживать из заработка

сотрудника и перечислять за него дополнительные страховые взносы на

накопительную часть трудовой пенсии. Размер подобных платежей определяется

самим работником и указывается в заявлении. Он может быть установлен в

твердой сумме либо в процентах от базы для начисления взносов на обязательное

пенсионное страхование.

Вклад работодателей и удержания работников в Аргентине распределяются

следующим образом:

Социальный налог работодателя выплачивается на общую

ежемесячную сумму расходов на оплату труда, не подвергаясь какому-либо

38

ограничению, сокращению.

• Общий вклад работодателя составляет 27% расходов на оплату труда для

компаний, чья основная деятельность заключается в оказании услуг или торговли

при условии, что их годовой объем продаж превышает 48 000 000 аргентинских

песо (USD 6 000 000), и 23% для всех других компаний;

Удержания сотрудника, идущие в соответствующий пенсионный

фонд, на медицинские и социальные услуги, взимаются ежемесячно и могут

достигать до 24 473.92 аргентинских песо (USD 3 059) (за исключением июня и

декабря, когда происходит уплата 50% 13 заработной платы). Эта сумма

обновляется каждые шесть месяцев, в марте и сентябре;

Общая ставка социального налога работника составляет 17%. Он

состоит из взносов в пенсионный фонд – 11%, 3% идет на социальное здоровье и

3% на социальные услуги.

Ставки социальных взносов распределяются следующим образом (см.

таблицу 3):

Cтавки социальных взносов

Таблица 3.

Налоги Выплаты сотрудников, % Выплаты работодателей, %

a. Национальные пенсии 11

b. Отчисления на социальное

обеспенчение 3

с. Семейные пособия -

d. Национальный фонд занятости -

Социальные отчисления 3 6

Отчисления на социальное

обеспечение работников 2,7 5,4

меньше 2400 арг. песо 2,55 5,1

больше или равно 2400 арг. песо 2,55 5,1

Отчисления на социальное

обеспечение руководства 2,4 4,8

меньше 2400 арг. песо 0,3 0,6

больше или равно 2400 арг. песо 0,45 0,9

39

Отчисления на здравоохранение

работников 0,6 1,2

Общая сумма процентов 17 23/27

Соответствующие отчисления работодателей, предназначенные для

подсистем социального обеспечения регулируется законами No l9.032 «О фонде

социального обеспечения»1, № 24.0l3 «О национальном фонде занятости»

2,

№ 24.24l «О пенсионном фонде»3, № 24.7l4 «О семейных пособиях»

4.

Возможны и уменьшения социальных выплат. Например, для работодателя

– индивидуального предпринимателя или общества с ограниченной

ответственностью (с кадровым составом не более 7 человек) ставка взносов для

сотрудников существенно ниже.

Сотрудники, занятые в сельскохозяйственных работах и заключившие

трудовой договор на неопределенный срок, платят 50% от социальных взносов.

Работники, трудящиеся на полставки, платят 75% взносов.

Работодатели, чей численный состав работников находится в диапазоне от

16 до 80, в течение первых 24 месяцев работы могут вносить 50% взносов.

Для сельскохозяйственных организаций в соответствии с законом № 26.377

«О социальной защите» существует особый режим уплаты взносов. Вступая в

программу Поддержки сельского хозяйства (Convenios de Corresponsabilidad

Gremial), работодатели, в первый период выплачивают 50% взносов, а во второй

25%.

Система страхования ART (Aseguradoras de Riesgo de Trabajo)

В 1996 году аргентинское законодательство установило систему

страхования сотрудников ART, целью которой является уменьшение рисков на

1

Infoleg: http://infoleg.mecon.gov.ar/infolegInternet/anexos/15000-19999/16081/norma.htm (дата

обращения 29 сентября 2015 г.) 2 Infoleg: http://infoleg.mecon.gov.ar/infolegInternet/anexos/0-4999/412/texact.htm (дата обращения

29 сентября 2015 г.) 3 Infoleg: http://infoleg.mecon.gov.ar/infolegInternet/anexos/0-4999/639/norma.htm (дата обращения

5 сентябпя 2015 г.) 4

Infoleg: http://www.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/35000-39999/39880/norma.htm (дата

обращения 29 сентября 2015 г.)

40

рабочем месте и поддерживание сотрудников, заболевших или пострадавших на

производстве.

Все работники, занятые в частном секторе (а также некоторые другие

сотрудники), должны быть защищены положениями закона № 24,557 «О правах

работников»1. Система АRТ обеспечивает полное страховое покрытие, она

компенсирует пострадавшему работнику все затраты на лечение, медицинский

осмотр, и снабжение медикаментами, протезирование и ортопедию,

реабилитацию, похороны и т.д.

Кроме того, работодатель может быть привлечен к ответственности за

ущерб, причиненный работнику во время выполнения обязанностей. Сотрудник

может либо подать иск против АRТ в целях получения, либо против работодателя

(со ссылкой на гражданскую ответственность работодателя).

Количество выплат напрямую зависит от экономической деятельности

компании, гигиены и безопасности компании, количества персонала компании.

Освобождение от страховых взносов

Если сотрудники являются членами Совета директоров корпорации,

процентные ставки удержаний и взносов работодателя, указанные выше для

работников, не могут быть применимы. В данном случае, человек должен сделать

вклад в качестве самозанятого работника и платить фиксированную ежемесячную

сумму (т.е. 803,24 аргентинских песо (USD 100) для директоров, получающих

доходы менее 15 000 аргентинских песо в год (USD 1 875), 1 285,19 аргентинских

песо (USD 161) для директоров, которые получают от 15 000 аргентинских песо

(USD 1 875) до 30000 аргентинских песо (USD 3 750) в год и 1 767.13

аргентинских песо (USD 220) для директоров со сборами от 30 000 аргентинских

песо (USD 3 750) в год).

Несмотря на общий принцип, согласно которому любой человек,

работающий на постоянной или временной основе в Аргентине, обязан внести

свой вклад в систему пенсионного обеспечения, закон предусматривает 1 http://infoleg.mecon.gov.ar/infolegInternet/anexos/25000-29999/27971/texact.htm (дата обращения

29 сентября2015 г.)

41

освобождение работодателей и работников от социальных отчислений. Это

применимо для исследователей, ученых и техников-иностранцев, приехавших

работать в Аргентину на период, не превышающий два года. Для этого они

должны предоставить доказательства оформленного страхование по старости,

инвалидности и смерти в их родной стране, они должны иметь временную визу,

трудовой договор за рубежом на срок до двух года и т.д.

Научные исследования и разработки (R&D - НИиР)

Расходы на исследования и разработки подразумевают развитие

материальных и нематериальных активов. Они напрямую связаны с расходами в

процессе торговли и ведения бизнеса налогоплательщика. Обычно они включают

в себя все расходы, связанные с разработкой или совершенствованием продукта.

Под продуктом в данном случае понимается любой опытный образец,

процесс, формула, изобретение, патенты на аналогичную собственность.

Как такового формального определения для расходов на исследования и

развитие (НИиР) в Аргентине не существует, ни в законе «О налоге на прибыль»

ни в других документах.

Таким образом, говоря о расходах НИиР, имеется в виду определение,

данное в законе «О продвижении технологических инноваций» 23.8771, который

определяет R & D как любой проект, направленный на следующую деятельность:

• Прикладные исследования: работы, направленные на получение знаний,

которые должны применяться к производству и (или) коммерциализации;

• Предсоревновательные технологии исследования: систематическая работа

по улучшению знания, полученного в результате исследований и/или

практического опыта, направленного на производство новых материалов,

продуктов или устройств. Область применения этого знания широка: от

внедрения новых процессов, систем или услуг в том числе строительных

прототипов, опытных установок или экспериментальных установок, до

утверждения указанных проектов; 1

http://infoleg.mecon.gov.ar/infolegInternet/anexos/0-4999/277/norma.htm (дата обращения 29

сентября2015 г.)

42

• Улучшение и усовершенствование: развитие, направленное на адаптацию

и совершенствование технологий, для чего, как правило, не хватает уровня

оригинальности и новаторства этих проектов, описанных в первых двух пунктах.

В соответствии с положениями закона «О налоге на прибыль»,

налогоплательщик может вычитать R & D расходы, направленные на получение

нематериальных активов в финансовом году, в котором они возникают, или

амортизировать их на срок не более пяти лет.

Расходы на НИиР, которые не вычитаются и не амортизируются

налогоплательщиком, должны быть включены в счета операций с капиталом и

учтены по методу возмещения расходов (износа, амортизации и т.д.), который

применяется для данного актива или имущества, к которому относятся расходы

НИиР.

Вычет расходов, понесенных за рубежом, в частности, расходов связанных

сторон имеет свои ограничения. Налогоплательщик должен доказать, что эти

расходы являются необходимыми для получения и поддержания его

налогооблагаемого дохода.

Республика Аргентина реализовала режим продвижения технологических

инноваций, который защищает и льготирует для целей налогообложения прибыли

любые проекты НИиР, предназначенные для повышения уровня технологии

компании. Финансирование может быть получено любой производственной

компанией, независимо от ее размера или бизнес-сектора, через представление

надлежащим образом составленного проекта, доказательств технического и

административного потенциала для проведения проекта, перспектив размещения

продукта на рынке.

Основные проекты, которым могут быть предоставлены налоговые льготы

по налогу на прибыль следующие:

• Разработка новых продуктов, устройств, материалов, процессов или услуг;

• Строительные прототипы;

• Выполнение испытания на экспериментальном этапе;

43

• Улучшение технологии производства продукции или процессов,

используемых в настоящее время;

• Строительство пилотных установок, а также разработка и производство

продукции предварительной серии;

• Реализация технологии управления производством;

• Разработка технологий, необходимых для перехода от экспериментального

этапа непосредственно к производству.

Платежи за исследования и разработки должны быть обоснованы и отвечать

соответствующим требованиям вычетов и доходов, также необходимо учитывать

требование справедливой цены трансфертного ценообразования. Представленные

проекты, оцениваются по их качеству, целесообразности, адекватности,

технической и экономической жизнеспособности предложения и

кредитоспособности заявителя.

Налоговый режим предоставляет кредиты, которые могут быть вычтены из

налогооблагаемой прибыли от 1,5 до 2 млн. аргентинских песо (приблизительно

USD 166 000) в размере 50 процентов от общей суммы проекта. Кредит должен

быть использован в течение трех лет и разбит на три равные суммы в финансовом

году.

Не могут быть отнесены к расходам на проект:

• Административные расходы или расходы, полученные от использования

энергии и телекоммуникаций;

• Стоимость утилизации оборудования, не влияющего на качество проекта;

• приобретение или сдача в аренду недвижимого имущества

Режим для продвижения программного обеспечения.

В Законе 26.692 «О продвижении программного обеспечения»1

в

Аргентинской Республике введен национальный режим для продвижения

разработок программного обеспечения, применимый до 31 декабря 2019 года.

Преимущества, предоставляемые этим режимом следующие: 1

Lexology: http://www.lexology.com/library/detail.aspx?g=42ff9b4c-40b5-45d6-a80a-2d67be7de40f

(дата обращения 29 сентября2015 г.)

44

• стабильность налогообложения;

• предусмотрен налоговый кредит облигаций, который может составлять до

70% удержаний в социальные внебюджетные фонды (кроме пропорциональной

суммы налога на прибыль, относящийся к продажам на местном рынке). Сумма

этого налогового кредита не учитывается при расчете налога на прибыль.

• получение сертификатов на освобождение от НДС;

• налоговые льготы 60% налога на прибыль;

• импорт IT-продуктов, освобожден от любого вида ограничения на перевод

иностранной валюты в настоящем или будущем времени.

Следующие виды R & D деятельности также имеют право на льготы:

• Создание программного обеспечения, его проектирование, разработка и

производство;

• Внедрение и настройка прогрессивных программных систем;

• Деятельность, связанная с технической документацией, в том числе

программное обеспечение, разработанное для встраивания в процессорах,

используемых для консолей, телефонных станций, мобильных телефонов, машин

и других устройств.

Программное обеспечение компаний, желающих подать заявку на режим

продвижения продукта, должно соответствовать по крайней мере двум из

приводимых ниже требований:

• Обеспечение соответствующего качества;

• Инвестиции в исследования и разработки;

• Возможность экспорта.

Расходы связанные с пуском производства

Старт-ап расходы могут быть вычтены в момент их возникновения или

амортизируются в течение не более пяти лет, по выбору налогоплательщика.

Процентные расходы

В Аргентине под процентом понимается доход от любых долговых

требований. Налоговое законодательство устанавливает ограничение на вычет

45

процента финансовых обязательств налогоплательщиков с целью контроля налога

на прибыль нерезидентов. Процентные платежи могут быть вычтены, если не

применяются правила тонкой капитализации. Вычет на товарные знаки и патенты

выплат иностранным бенефициаров ограничен до 80% от общей выплаченной

суммы.1

Выплата депозитов иностранных банков подлежит налогообложению в

Аргентине в качестве дохода иностранных источников для налоговых резидентов.

Также доступны налоговые кредиты.

Дивиденды аргентинских компаний не подлежат налогообложению. С

дивидендов, выплачиваемых сверх налогооблагаемой прибыли, будет

удерживаться подоходный налог по единой ставке 35%. Дивиденды,

выплачиваемые иностранной компанией, представляют налогооблагаемый доход

иностранного источника.

Физические лица-резиденты, которые имеют инвестиции в корпорации,

расположенных в налоговых гаванях подлежат налогообложению прибыли,

полученной этими субъектами на основе метода начисления в Аргентине, в

течение календарного года, соответствующего финансового года, независимо от

даты распределения.

Безнадежный долг

Вычеты безнадежного долга не допускаются для целей налогообложения.

Тем не менее, если долги имеют определенные характеристики (например,

банкротство), имеют соответствующую подтверждающую документацию, они

могут быть вычтены.

Подарки

Подарки работодателей работникам обычно рассматриваются как

необходимый расход, который не принимается к вычету.

На деловые подарки, сделанные определенным лицам федерального и

провинциального уровня и политическим партиям в размере, не превышающем 1 https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/global/Documents/Tax/dttl-tax-argentinaguide-

2015.pdf (дата обращения 29 сентября2015 г.)

46

5% от чистой прибыли отчетного года, допускается уменьшение

налогооблагаемой прибыли.

Благотворительные взносы

Благотворительные общества освобождены от налога на прибыль. В

Аргентине регулируется для целей налогообложения прибыли размер денежных

пожертвований (до 5% чистой прибыли) при условии, что выполнены

определенные законодательно установленные требования.

Представительские расходы

На представительские расходы допустимы отчисления в размере до 1,5% от

суммы вознаграждения наемных работников, начисленной в течение финансового

года. Согласно указу Regulatory Decree, представительскими расходами являются

платежи, сделанные, чтобы представлять компанию на рынке, для улучшения и

поддержания её отношений с поставщиками, клиентами, и т.д.

Чистые операционные убытки

Чистые операционные убытки могут быть перенесены на пять лет вперед.

Перенос убытков на прошедшие периоды не допускается. Кроме того, убытки

иностранных источников должны быть зачтены в счет дохода от аналогичных

источников. Убытки по срочным сделкам в спекулятивных целях могут быть

использованы только для компенсации доходов от таких сделок.

Платежи иностранных филиалов

Сделки между филиалами должны быть организованы «на расстоянии

вытянутой руки» в целях обеспечения справедливого распределения налоговой

базы между юрисдикциями и избежания двойного налогообложения

соответствующих доходов. Законодательно установленный порядок предполагает,

во-первых, сравнение условий, установленных между ассоциированными

предприятиями, и условий, которые могли бы быть установлены между

независимыми предприятиями, и, во-вторых, определение прибыли, которая

должна была возникнуть при построении отношений между ассоциированными

предприятиями на тех же принципах, на которых строятся отношения между

47

независимыми организациями.

Этот принцип распространяется на сделки с компаниями, которые не

расположены в странах, включенных в "белый список" стран, территорий, и

налоговых режимов, созданный для целей налоговой прозрачности,

опубликованный налоговым органом.

Платежи иностранных филиалов или связанных сторон и компаний, не

включенных в "белый список", которые представляют доход аргентинского

источника, подлежат налогообложению при условии, что их выплачивают до

подачи налоговой декларации. В противном случае, они будут вычитаться в

финансовом году, в котором они выплачиваются.

Техническая помощь и услуги, которые включают передачу технологий,

должны быть соответствующим образом зарегистрированы в Национальном

институте интеллектуальной собственности в информационных целях. Эти сделки

регулируются в законе «О передаче технологий».1 При этом, вычет не может

превышать 1) 3% от продаж или доходов при оказании технической помощи или

2) 5% от инвестиций, сделанных при соответствующей технической помощи.

Введенная в декабре 1998 г. налоговая реформа установила, что только 80%

стоимости товарных знаков, патентов или роялти, выплачиваемой нерезидентам,

подлежат вычету.

В состав других прочих расходов входят чрезвычайные убытки, понесенные

вследствие аварии или форс-мажорных обстоятельств на производимые товары

(например, вследствие пожаров, ураганов или других несчастных случаев или

стихийных бедствий, поскольку они не были покрыты страхованием или

возмещения); различные коммерческие расходы и др.

Расходы, не учитываемые для целей налогообложения

Дадим краткую характеристику расходов, которые не будут учтены при

обложении налогом на прибыль.

1 FBQF: http://www.fbqf.unt.edu.ar/pdf/Fichas.Servicios.2014/Leyes2014/2014-Ley22426.pdf (дата

обращения 29 сентября2015 г.)

48

При определенных обстоятельствах некоторые расходы не подлежат вычету

при расчете налогооблагаемой прибыли:

- Личные расходы акционера и семьи акционера;

- Проценты на капитал, принадлежащий компании, члена или партнера;

- Убытки, понесенные в незаконных операциях;

- Амортизация товарных знаков и аналогичных активов;

- Убытки от нелегальной деятельности;

- Подарки, предоставленные в пользу некоммерческих организаций,

которые не соответствуют требованиям, установленным законом «О налоге на

прибыль»;

- Услуги по оказанию технической помощи, выплачиваемых за

рубежом сверх пределов, установленных законом «О налоге на прибыль».

- Общие и специальные резервы: Компании должны создавать

юридический резерв в размере не менее чем 5% от годовой чистой прибыли до

тех пор, пока резерв не достигнет 20% капитала компании. Резервы могут быть

использованы для покрытия убытков, возникающих согласно правилам

бухгалтерского учета. Ассигнования в правовой резерва или другие резервы не

подлежат вычету в налоговых целях.

К расходам за рубежом в Аргентине особое отношение. Предполагается, что

расходы, осуществляемые за рубежом, связаны с зарубежной прибылью, которая

освобождена от налога. Их нельзя учитывать для целей налогообложения без

доказательства противного. Но определенные расходы всё-таки можно учесть,

предоставив необходимую документацию.

Для того чтобы установить общую сумму чистых доходов, необходимо

рассчитать чистые результаты, полученные в течение налогового года в каждой

отдельной категории.

Если в определенный год результат оказывается убыточным, данный

убыток может быть исключен из облагаемых доходов, полученных в

непосредственно следующие периоды, но только в течение пяти следующих лет.

49

Убытки, возникшие в результате деятельности не аргентинского

происхождения, могут быть компенсированы доходами только того же характера.

Налоговая ставка

На протяжении долгого времени все доходы, которые получают

юридические лица (независимо от того, обычные это доходы или нет) облагаются

по ставке 35%1.

Отчетность

Акционерные общества обязаны представлять налоговую декларацию,

которая основана на данных, содержащихся в их бухгалтерских отчетах.

Облагаемые чистые доходы определяются согласно установленному закону.

Согласно бухгалтерскому отчету, чистый доход подлежит исправлению, исходя

из изменений, предусмотренных законом. Налоговая декларация должна быть

подана до 15 дня пятого месяца после окончания финансового года компании.

В случае иностранных предприятий дело обстоит иным образом: филиалы и

другие постоянные структуры иностранных предприятий, лиц или обществ

должны представлять свои бухгалтерские отчеты отдельно от своей главной

структуры и от других ее филиалов, произведя необходимые изменения для

определения фискального результата аргентинского происхождения.

Кроме того, согласно указу 327/1999 «О порядке внесения авансовых

платежей»2 налогоплательщики и налоговые агенты должны устанавливать и

вносить авансовые платежи по налогу.

Организации обязаны сделать 10 ежемесячных авансовых платежей.

Авансовые платежи рассчитываются на основе процента от налога на прибыль за

предыдущий год.

Первый платеж равен 25% от налога на прибыль 6 месяца предыдущего

года. Остальные 9 платежей должны быть равны 8,33% от суммы налога на

прибыль предыдущего года.

1

Trading economics: http://www.tradingeconomics.com/argentina/corporate-tax-rate (дата

обращения 29 сентября2015 г.) 2 http://www.afip.gov.ar/afip/resol32799.html (дата обращения 29 сентября2015 г.)

50

Освобождение от налогообложения

Закон «О налоге на прибыль» в 20 разделе устанавливает ряд доходов,

которые по своим характеристикам освобождаются от налогообложения. К таким

доходам, в частности, относятся:

Доходы от национального, провинциальных и муниципальных

казначейств. Считается, что компании, образованные за счет капитала и

инвестиций национального, провинциальных и муниципальных казначейств не

получают прибыль от деятельности последних;

Доходы определенных категориий лиц, освобожденных

национальным законом от налогообложения, при условии, что прибыль получена

непосредственно от соответствующей их основной деятельности;

Вознаграждение дипломатов, консульских должностных лиц и других

официальных представителей зарубежных стран в Республике Аргентина,

получаемое при исполнении своих обязанностей;

Прибыль кооперативов любого рода (возврат долевого участия, и

т.д.), распределенная между ее членами;

Поступления в пользу религиозных учреждений;

Прибыль, получаемая объединениями, фондами социальной помощи,

общественного здравоохранения, благотворительности, милосердия, образования

и обучения, научными, литературными, художественными, профессиональными,

культурными учреждениями, при условии, что такие доходы идут

непосредственно на развитие этих заведений, а не распределяются между

акционерами.

Компенсация за выслугу лет в случаях увольнения по причине смерти

или инвалидности в результате несчастного случая или болезни;

Доходы от эксплуатации авторского права, не превышающие 30 000

песо (USD 3 750) за финансовый год, при условии, что работы должным образом

зарегистрированы в Национальном ведомстве по авторскому праву, и прибыль

получается только от печати и редактирования издания;

51

Cуммы, полученные экспортерами товаров или услуг в виде

соответствующих возмещений или скидки, согласованные с органами

исполнительной власти;

Доходы спортивных и подобных учреждений, при условии, что они не

преследуют получение прибыли в качестве цели своей деятельности;

И другие.

Трансфертное ценообразование

С налоговой точки зрения, трансакции между дочерними предприятиями

считаются трансакциями между третьими лицами, когда пункты и условия

соглашений устанавливаются согласно принципу «вытянутой руки» (arm´s length

- сделки в равных условиях между независимыми частями). Соглашения о роялти,

и вообще всякое соглашение, касающееся передачи технологии должны быть

зарегистрированы в Национальном институте интеллектуальной собственности.

Когда пункты и условия трансакции не соответствуют принципам

“вытянутой руки”, корректировки дохода должны проводиться согласно одному

из следующих методов: сопоставимых рыночных цен, цены последующей

реализации, стоимость плюс прибыль, распределение прибыли, нетто прибыль

трансакции1.

Трансакции, осуществляемые акционерными обществами,

индивидуальными предприятиями или доверительными фондами с лицами,

резидентами налоговых гаваней (оффшоров) не считаются трансакциями

«вытянутой руки».

Налоговая служба может требовать у данного налогоплательщика-

резидента предоставление информации, связанной с трансакциями,

осуществляемыми с филиалами, об используемом ценовом методе перевода и о

частных вопросах, касающихся деятельности филиалов.

Рассмотрим налог на минимально предполагаемую прибыль.

1 http://www.afip.gob.ar/ruso/institutional.asp (дата обращения 29 сентября2015 г.)

52

Он регулируется положениями закона № 25.063 «О минимально

предполагаемой прибыли» 1

Плательщики налога

Общества, компании или индивидуальные предприниматели,

находящиеся в стране.

Предприятия с адресом или находящиеся в Аргентине, созданные для

организации экономической деятельности в области торговли, промышленности,

сельского хозяйства, скотоводства, лесной промышленности, горнодобывающей

промышленности или любой другой с целью получения выгоды, производства

товаров или оказания услуг, принадлежащие физическим или юридическим

лицам, проживающим за рубежом, а также принадлежащие индивидуальным

предприятиям или предназначенные служить целевым имуществам с

юридическим зарубежным адресом. Это также применяется к правопреемникам

неделимого наследства, находящимся на зарубежной территории. Данное

налогообложение осуществляется на всей территории Аргентины.

Объект налогообложения.

Налог определяется на основе совокупной стоимости активов.

Налогооблагаемая база

Налоговая база состоит из имущества, составляющего активы, находящиеся

на территории страны, стоимость которых определяется согласно положениям

закона № 25.063 «О минимально предполагаемой прибыли».

Не рассматриваются в качестве активов остатки по счетам. Кроме того, не

включены в расчеты дивиденды при распределении прибыли при ликвидации

предприятия, независимо от того, были они получены или нет. После проведения

ликвидационной комиссией всех расчетов обязанность уплаты налогов

прекращается.

Не начисляется налог на приобретение или инвестирование в

1

Infoleg: http://infoleg.mecon.gov.ar/infolegInternet/anexos/55000-59999/55190/norma.htm (дата

обращения 29 сентября2015 г.)

53

амортизируемые активы, кроме автомобилей. Также не облагается налогом

строительство или реконструкция зданий.

Наконец, налоговая база банков и страховых компаний, находящиеся под

контролем Национального института страховой защиты, составляет 20% от

стоимости налогооблагаемой активов. Налоговая база грузоперевозчиков,

поставщиков фруктов и продуктов в страну считается равной 40% стоимости

активов.

Компании, занимающиеся лизингом в качестве своей вторичной

деятельности, которые проводят исключительно финансовые операции, имеют

налогооблагаемый доход в размере 20% от стоимости налогооблагаемых активов.

Налоговая ставка

Ставка налога составляет 1% с активов, стоимость которых превышает

200 000 песо (USD 25 000).

Налоговый период

Финансовый год или календарный год, в случае, если не приняты другие

сроки на основе сделанных записей в бухгалтерских регистрах.

Освобождение от налогообложения

Закон определяет то имущество, которое по своим характеристикам не

подлежит налогообложению.

Исключением является участие в капитале других юридических лиц – акции

других компаний, недвижимость в провинции Огненная Земля, Антарктида и

острова Южной Атлантики (Закон № l9. 640), объекты добывающей

промышленности (Закон № 24.l96). Также не облагаются налогом некоторые

ТЭС, ТЭЦ, АЭС, например, «Мануэль Бельграно», «Гильермо Браун» и другие.

В указе 327/1999 о порядке внесения авансовых платежей1 организации

могут вносить 11 ежемесячных авансов по налогу на минимально

предполагаемую прибыль.

1 http://www.afip.gov.ar/afip/resol32799.html (дата обращения 29 сентября2015 г.)

54

Рассмотрим налог на проценты

Данный налог введен последней поправкой закона «О налоге на прибыль»

№ 20.893 (опубликован в «Официальном вестнике» на 23. 09. 2013). Его

измененный текст был утвержден Указом № 2334/2013, опубликованном в

«Официальном бюллетене Аргентины» 7. 02. 2013 с поправками1.

Плательщики налога

Плательщиками данного налога являются лица, получающие прибыль от

продажи, обмена или отчуждения акций, квот, ценных бумаг, облигаций.

Объект налогообложения

Доходы от продажи акций, паев, ценных бумаг и других ценных

бумаг, для которых оплата производится с 23 сентября 2013 года включительно;

Дивиденды и другие доходы в денежной или натуральной форме

(кроме акций), распространяемые компаниями, трестами и паевыми

инвестиционными фондами, для которых оплата производится с 23 сентября 2013

года включительно.

Налогооблагаемая база

Сумма доходов, полученных от продажи акций, паев, ценных бумаг и

других ценных бумаг в денежной форме.

Ставки

Доходы, полученные от продажи, обмена или отчуждения акций, квот,

ценных бумаг, облигаций, полученных нерезидентами, и иностранными

юридическими лицами, подлежат обложению налогом на прибыль в Аргентине по

ставке 15%.

Закон № 20.893 «О налоге на проценты» от 23 сенября 2013 г. отменил

льготы нерезидентов, теперь налог на проценты от Аргентинских акций будет

15% вместо 13,5%.

Налоговым периодом является финансовый год.

1 Infoleg: http://www.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/225000-229999/226367/norma.htm (дата

обращения 29 сентября2015 г.)

55

Рассмотрим налог на выигрыш и призы в лотереях и спортивных

соревнованиях:

Порядок его исчисления и уплаты содержится в законе № 20.630 «О налоге

на выигрыш и призы в лотереях и спортивных соревнованиях» 1, опубликованном

в «Официальном бюллетене Аргентины» 22.01.1974.

Плательщики налога

Физические лица, которые получают выигрыши, выплачиваемые

организаторами лотерей, спортивных соревнований и других основанных на

риске игр. Они самостоятельно исчисляют и уплачивают налог.

Объект налогообложения

Выигрыш в играх, лотереях (розыгрышах и т.п.) или в различных

спортивных мероприятиях, на скачках.

Налогооблагаемая база

90% выигрыша в игре за вычетом скидок от организаторов

соответствующего конкурса.

Ставки

Налоговая ставка составляет 31%.

Уплата

Налог платит получатель

Производится уплата налога в случае, если:

а) общая сумма средств, привлеченных путем выпуска выигрыша и общая

сумма запланированных наград превышает соответственно двадцатикратно и

пятикратно сумму в размере l 200 аргентинских песо (USD 150).

б) В случае розыгрышей и конкурсов, организованных для сбора средств на

экскурсии, спонсируемых соответствующими органами образования,

соревнованиях, организуемых общественными организациями, спортивными

обществами или спортивными школами. 1

Infoleg: http://www.infoleg.gov.ar/infolegInternet/anexos/85000-89999/89937/norma.htm (дата

обращения 29 сентября2015 г.)

56

Льготы и освобождения

Освобождаются призы в размере, не превышающим 1200 аргентинских песо

(USD 150).

57

Глава 2 Косвенные налоги

Главным косвенным налогом является НДС

Это налог на потребление, общий, многоразовый и не ккумулятивный (не

накапливаемый) исчисляемый и уплачиваемый в соответствии с положениям

закона № 20.631 «О НДС», изменения которого утверждены Указом № 280-97

(опубликован в Официальном бюллетене Аргентины» 15.04.1997).1

Плательщики налога.

Налогоплательщиками НДС признаются:

Лица, осуществляющие продажи имущества и оказывающие услуги;

Лица, импортирующие движимое имущество от своего имени, за свой

счет или за счет третьих лиц;

Компании, осуществляющие строительные работы собственными

силами или через третьих лиц с целью получения выгоды с самой постройки, а

также полной или частичной реализации собственности.

Налогоплательщиками могут быть как организации, так и индивидуальные

предприниматели

Объект налогообложения.

Данным налогом облагаются следующие операции:

Продажа движимого имущества, находящегося в Аргентине,

осуществляемая лицами, являющимися плательщиками данного налога;

Оказание услуг в Аргентине;

Импорт движимого имущества;

Оказание услуг за рубежом, если результат данных услуг фактически

осуществляется на территории Аргентины и в случае, если покупателем услуг,

оказываемых за рубежом, является зарегистрированный налогоплательщик,

облагаемый данным налогом согласно постановлениям закона.

1 http://infoleg.mecon.gov.ar/infolegInternet/anexos/40000-44999/42701/texact.htm (дата обращения

29 сентября2015 г.)

58

Налогооблагаемая база

В случае реализации товаров (работ, услуг) налоговая база – это стоимость

этих товаров (работ, услуг) в соответствии с рыночными ценами, с учетом

акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. Налоговая база

представляет сумму удержаний с каждого счета-фактуры и определяется в

порядке, предусмотренном аргентинским законодательством, для каждого случая

отдельно.

В Аргентине используется инвойсный метод расчета НДС или метод

вычитания. При этом в законе нет четкого регламентирования способа расчета

этого налога.

При применении названного метода для получения величины налоговой

базы платежи за факторы производства (с добавлением соответствующих сумм

амортизации) складываются друг с другом. Фирма для определения базы налога

вычитает из суммы налога с продаж сумму налога с закупок. Расчет по НДС

производится ежеквартально как разница между суммой налога к выплате и к

получению.

Расчет суммы налога, которая определяется как произведение стоимости

проданных товаров и ставки налога осуществляется по следующей формуле:

где N – сумма начисленного налога;

С – стоимость реализованных товаров (работ, услуг);

S – ставка налога в процентах

Исчисленная таким способом сумма налога не является налоговым

обязательством, которое необходимо уплачивать в бюджет. Эту сумму

необходимо уменьшить на сумму налога, уплаченную (подлежащую уплате)

налогоплательщиком поставщикам материальных и приравненных к ним

ресурсов:

N0 = N – N1 ,

59

где N1 – сумма налога, уплаченная поставщикам.

В данном случае происходит начисление налога на каждой стадии

производства исходя из суммы налога, уплачиваемого на текущем этапе.

Соответственно, появляется возможность применять ставку налога

непосредственно в момент совершения конкретной сделки. Использование

инвойсного метода позволяет полностью вернуть производителю налог на

добавленную стоимость, который он уплатил поставщику.

В то же время вычет этой суммы налога может привести к получению

отрицательного результата, т.е. величина налога, подлежащая уплате государству,

может быть отрицательной.

Для того, чтобы рассчитать налог на добавленную стоимость используется

следующая система показателей:

- стоимость реализованных товаров (работ, услуг) без налога;

- стоимость реализованных товаров (работ, услуг) с суммой налога;

- стоимость материальных ресурсов без налога;

- стоимость материальных ресурсов с налогом;

- сумма налога;

- сумма вычета;

- ставка налога;

- сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.

Основным преимуществом инвойсного метода является возможность

применения системы налоговых ставок. В этом случае число показателей в

системе увеличивается пропорционально количеству ставок, так как все

показатели, используемые для расчета налога на добавленную стоимость,

определяются для исчисления суммы налога и суммы вычета для каждой

установленной ставки, и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.

Налоговый учет должен быть организован с помощью счетов-фактур,

которые, в свою очередь фиксируют сумму налогового обязательства по

совершенной сделке на определенную дату. Налоговые обязательства при

60

использовании этого метода могут быть определены за любой период: неделю,

месяц, квартал, год.

ПРИМЕР: в течение трех месяцев предприятие выписало счета-фактуры на 6.000,00

аргентинских песо (USD 750), получив с клиентов НДС в размере 900,00 аргентинских песо

(6.000,00 * 21%) (USD 113). В то же самое время им были куплены материалы, сырье на сумму

4.000,00 песо (USD 500) с уплатой НДС в размере 840,00 аргентинских песо (USD 105)

(4.000,00 * 21%). В итоге при подаче квартальной декларации по налогу необходимо будет

заплатить разницу: 900,00 – 840,00 = 60,00 аргентинских песо (USD 7,5).

Основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм

налога к вычету является счет-фактура. В обязанность налогоплательщиков

входит ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур,

книги покупок и книги продаж.

Как было замечено ранее, в отличие от всех других удержаний,

налогооблагаемая база для НДС представляет сумму удержаний за каждый счет.

Аргентина использует смешанный подход выставления счета-фактуры.

Существует несколько типов документов:

CAE - электронный счет-фактура

Аргентинский электронный счет-фактура содержит номер, называемый

CAE (Codigo де Autorizacion Electronico), выданный AFIP на основе транзакций.

Продавец запрашивает номер каждый раз, когда создаёт новый счет, заполняя

информацию заголовка счета-фактуры (количество, ИНН эмитента и получателя и

др.). Благодаря этой электронной версии AFIP имеет всю информацию об этом

счете, и его не следует печатать и архивировать. AFIP обеспечивает механизм

проверки, который сверяет конкретный CAE с данными заголовка счета-фактуры

ранее предоставленных поставщиком. Отметим, что не относящаяся к категории

развитых государств Аргентина давно использует механизм налогового

администрирования НДС, который в РФ начал внедряться только начиная с 2015

г., да еще и в более сложном формате, чем это происходит в Аргентине.

Однако, недостатком аргентинской системы работы со счетами-фактурами,

следует признать отсутствие у налогоплательщиков обязанности работать только

61

с электронными счетами-фактурами.

Согласно аргентинскому законодательству возможно использовать также

CAI –печатный счет-фактуру.

В этом случае продавцы сами печатают подробности сделки перед

отправкой счета-фактуры для клиентов. В данном случае детали сделки

распечатываются на обычном принтере или заполняются от руки. Наиболее

важные атрибуты, которые должна содержать данная форма: число, называемое

CAI (Codigo де Autorizacion де Impresion), и дату истечения срока действия.

Аналогично электронному счету-фактуре CAE, AFIP обеспечивает механизм

проверки, но менее строгий, так как продавцу не следует отправлять данные в

AFIP до выдачи счета-фактуры клиенту.

CAEA - гибридная модель

Существует также третий вариант, называемый CAEA, который включает в

себя модель CAI и CAE. В данном случае представляется электронный счет-

фактура, как САЕ, не требующий архивирования, который проверяется AFIP

меньше и лояльнее, чем в случае CAI.

Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-

фактур, книг покупок и книг продаж установлен законом №°11.683 «О порядке и

условиях осуществления платежей»1 от 1998 г. и его подзаконными актами. В

соответствии с ним каждому типу компании необходимо предъявлять

соответствующие счета-фактуры. Счет-фактура подписывается руководителем и

главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то

приказом (иным распорядительным документом) по организации или

доверенностью от имени организации.2

Счета должны быть напечатаны в специальном формате, как это

предусмотрено в законодательстве, регулирующем требования к счетам-

фактурам. Законодательство предусматривает подробную информацию о

1 http://infoleg.mecon.gov.ar/infolegInternet/anexos/15000-19999/18771/norma.htm (дата обращения

29 сентября2015 г.) 2 http://www.afip.gob.ar/facturacion/#documentacionRG (дата обращения 29 сентября2015 г.)

62

формате, размер, дату истечения срока действия и других обязательных

требований к счетам и квитанциям, которые должны быть выполнены для целей

налогообложения. Счета (или аналогичные документы) выданные для

нерезидентов не обязаны выполнять такие требования для целей НДС.

Счета должны быть классифицированы с учетом налогового статуса лица,

получающего счет. Например, при осуществлении поставки, счет-фактура

поставщика, зарегистрированного в налоговой системе Аргентины, должна быть

определены с буквы "A", в то время как поставки, осуществляемые с

незарегистрированными или не учитываемыми лицами должны быть

идентифицированы с буквы "B" на счет-фактура поставщика. Счета, связанные с

экспортом должны быть определены буквой "E".

Налоговый счет-фактура должен содержать следующие данные:

• дата выдачи;

• порядковый номер счета-фактуры;

•идентификационный номер налогоплательщика (CUIT) и

идентификационный номер его клиентов;

• имя поставщика и его адрес;

• имя клиента;

• количество и вид поставляемых товаров или услуг;

• цена единицы (без учета НДС);

• процент каких-либо скидок (если они не включены в цены за единицу и,

если применимы);

• применяемая ставка НДС;

• общая стоимость (в том числе НДС);

• код авторизации печатного счета или электронный код авторизации.

Юридические требования к счетам-фактурам в Аргентине постоянно

меняются. В то время как одни требования обязательны для некоторых отраслей

промышленности, другие отрасли до сих пор освобождены от них.

Независимо от типа счета аргентинские компании и импортеры должны

63

получить действительный цифровой сертификат и зарегистрировать его для

использования через один из каналов сертификации предоставляемых

Федеральной Администрацией Государственных Доходов Аргентины.

Аргентина одной из первых стран упростила взаимоотношения

налогоплательщиков и фискальных органов за счет применения IT-сервисов при

выполнении формальных процедур при обращении в госорганы. Эта страна стала

одним из лидеров в области применения электронных счетов-фактур в

международной торговле.

Вместе с Бразилией и Мексикой Аргентина планирует создать систему

обмена информацией из электронных инвойсов (FEI). Ожидается, что в

будующем и другие страны-члены Внутриамериканского центра налоговой

администрации (CIAT) присоединятся к этой системе.

В основу программы FEI для международной торговли заложен ряд

основополагающих требований. Модель системы FEI будет учитывать изменения

всех текущих требований к инвойсам и специфику международной торговли. Она

предусматривает автоматическую проверку содержимого созданных инвойсов,

исключая необходимость консультировать другие страны каждую в отдельности.

Так же «международные» инвойсы будут содержать дополнительные поля, общие

для электронных инвойсов всех стран. Содержимое данных полей будет

заполняться автоматически на основе инвойсов, созданных внутри страны, наряду

с извлечением данных из полученной вместе с инвойсом электронной подписи.

Налоговая ставка

Базовая ставка НДС в Аргентине равна 21%. Ставка устанавливается в

повышенном размере – 27% в части оказания таких общественных услуг как:

продажи газа, электроэнергии, воды, а также и в сфере телекоммуникаций.

Ставка устанавливается в пониженном размере – 10,50% для таких

специфических видов деятельности как: продажа определенных в

законодательстве сырьевых товаров; оказание санитарных, медицинских услуг;

перевозки пассажиров по маршрутам свыше 100 км.

64

Освобождение от налогообложения

Законодательство Аргентины определяет те операции, - продажи и оказание

услуг – которые по своим характеристикам не подлежат налогообложению. Они

описаны в статье № 5 закона № 20.631 « О НДС».

Освобождается от налога на НДС продажа следующих товаров:

книги, листовки и аналогичные печатные издания; вода, хлеб, молоко,

лекарства, почтовые марки, действительные для использования, фискальные

марки и другие подобные марки;

Самолеты, используемые в коммерческой деятельности, для обороны

или внутренней безопасности, суда или лодки, приобретенные правительством.

Лотерейные билеты, ставки и другие формы азартных игр.

Услуги, освобожденные от налога на добавленную стоимость, представляют

собой:

услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке

экспортируемых товаров;

медицинские (ветеринарные) услуги (за исключением

косметологических услуг), обороты по реализации лекарственных средств и

изделий медицинского (ветеринарного) назначения в особых случаях;

Финансовые услуги (денежные вклады финансовых учреждений,

кредиты финансовых институтов, облигации, определенные в рамках закона

№ 23.576 «О финансовых операциях»);

Сдача в аренду недвижимого имущества:

o в жилых домах;

o в объектах сельского хозяйства;

o недвижимое имущество, месячная арендная плата коорого составляет

меньше 1500 аргентинских песо;

o для целей предоставления определенных услуг (за исключением

проведения конференций, встреч, и других подобных мероприятий);

Работа по трансформации, модификации, ремонту, техническому

65

обслуживанию самолетов, зарегистрированных за рубежом, когда они

используются в коммерческой деятельности, или для обороны и внутренней

безопасности;

Другие.

В части импорта товаров (работ, услуг) от налога на добавленную

стоимость освобождаются:

• Книги;

• Газеты и журналы;

• Акции, облигации и ценные бумаги;

• Самолеты, построенные и предназначенные для перевозки пассажиров или

грузов, и судов для исключительного использования в коммерческой

деятельности или для обороны и безопасности;

Имеется также специфика по НДС:

• Экспорт товаров и услуг облагается по нулевой ставке.

• Освобождение от НДС товаров, освобожденных от уплаты таможенных

пошлин при особых режимах для туристов, ученых и техников, и

дипломатических агентов.

• Освобождение от НДС товаров, освобожденных от уплаты таможенных

пошлин со стороны религиозных учреждений и других субъектов, не

упплачивающих налог на прибыль, предоставляющих некоммерческую

медицинскую помощь или проводящих научные и технологические исследования.

• Освобождение от НДС посылок, освобожденных от таможенных пошлин.

• Освобождение от НДС товаров-подарков правительству или органам

местного самоуправления.

Ряд других.

По нулевой ставке облагается экспорт товаров и услуг. Входящий НДС по

этим операциям может быть использован в качестве кредита на исходящий НДС

или может быть возмещен.

НДС, который образуется на входе по полученным счетам-фактурам, в

66

момент приобретения налогоплательщиком товаров (работ, услуг) должен

учитывать только облагаемые налогом товары и услуги.

Входящий НДС не может быть вычтен на: приобретение некоторых

автомобилей, предоставление таких услуг, как поставка продовольствия и

напитков в рестораны или кафе, услуги, предоставляемые отелями, гостиницами,

кемпингами; услуги, предоставляемые спортивными учреждениями,

приобретение одежды (не для сотрудников).

Отчетность

Налоговым периодом признается календарный месяц. Налоговая

декларация по НДС представляется с 18 по 22 числа месяца, следующего за

истекшим налоговым периодом. В случаях осуществления импортных операций

НДС исчисляется и оплачивается совместно с уплатой таможенных пошлин.

Рассмотрим акцизы.

Законодательство Аргентины устанавливает акцизы, взимаемые на всей

территории страны, исчисляемые и уплачиваемые в соответствии с положением 1

Закона № 24.674 «О внутренних налогах»1.

К акцизным товарам относятся: табачная продукция; алкогольные напитки;

шампанские вина; пиво; безалкогольные напитки, сиропы, экстракты и

концентраты; дизельные автомобили и двигатели; услуги мобильной и

спутниковой телефонной связи; предметы роскоши, судна, используемые для

спортивных или развлекательных целей; самолеты.

Плательщики налога

Производители, импортеры, лица дробящие (делящие имущество).

Объект налогообложения

Этим налогом облагаются реализованные товары. В рамках действующего

законодательства термин «реализация» означает все операции, связанные с

передачей и ввозом товара на территорию страны с целью его потребления или 1http://www.infoleg.gob.ar/infolegInternet/verNorma.do;jsessionid=40F6F2FA0960476A56EDA6B62

040DC82?id=38621 (дата обращения 29 сентября2015 г.)

67

перепродажи. В случае алкогольных напитков «реализация» означает передачу,

осуществляемую производителем или импортером, а также лицом, за счет

которого изготовлены напитки.

Налогооблагаемая база

Налоговую базу по отношению к лицу, облагаемому налогом, составляет

цена нетто продажи. По отношению к табачной продукции налог исчисляется с

цены продаж потребителю. Цена «нетто продажи» означает цену за вычетом

скидок, процентов и НДС.

Налоговая ставка

Виды налоговых ставок по подакцизным товарам

Таблица 4.

Виды подакцизных товаров Налоговая ставка

Табачная продукция 60%

Прочее 16 – 20 %

Алкогольные напитки 12 – 20%

Шампанские вина 12%

Пиво 8%

Безалкогольные напитки,

сиропы и ликеры

8%

Дизельные автомобили и

двигатели

10%

Предметы роскоши 20%

Судна и самолеты 4% или 8% (в зависимости от их

стоимости)

Оказание услуг мобильной и спутниковой телефонной связи облагается

налогом по ставке 4% с суммы, представленной в счете-фактурe.

Отчетность

Исчисление и оплата акцизов производится в порядке, установленном

68

названным выше законодательством по истечении календарного месяца на

основании налоговой декларации, оформленной на официальном бланке.

Особенности налогообложения при экспорте и импорте товаров

В случае импортных операций налоговая база составляет 130% с суммы,

полученной в результате сложения сумм налоговой базы, таможенных пошлин и

любого другого налога, облагающего операцию, за исключением НДС.

При реализации импортных товаров, облагаемых налогом, импортер вправе

осуществить зачет предварительно заплаченной суммы в качестве налога на

импорт.

Перечисленные выше отечественные товары Аргентины, подлежащие

налогообложению согласно положению 10 закона № 24.674 «Об экспорте и

импорте товаров» 1

, освобождаются от акциза исключительно в случае их

экспорта или, если они составляют личное имущество экипажа морского или

международного авиатранспорта.

Внутренние налоги:

К внутренним налогам в Аргентине относится налог на внутреннюю

торговлю. Этот налог является косвенным и непрямым, а также многофазовым.

Объекты налогообложения

Виды товаров на этапе производства или импорта, например, табак,

автомобили и автомобильные шины, алкогольные напитки, горюче-смазочные

материалы и другие.

Налогом на внутреннюю торговлю также облагаются предметы роскоши, то

есть изделия из драгоценных камней, золота и серебра, а также меха животных. В

этом случае налог на внутреннюю торговлю взимается дважды – первый раз на

этапе производства продукции, а второй раз при коммерческой продаже изделия с

учетом уплаченного на предыдущем этапе налога.

В частности этим видом налога облагаются алкогольные напитки, сигареты,

сигары, табак, автотехника и двигатели, работающие на газу, летательные 1

Infoleg: http://www.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/35000-39999/38621/norma.htm (дата

обращения 29 сентября2015 г.)

69

аппараты и автотранспорт и суда, предназначенные для отдыха, а также

поставщики импорта на внутренний рынок Аргентины и многие другие товары и

услуги.

Ставка

Процентная ставка налога на внутреннюю торговлю не является

фиксированной и зависит от конкретного вида товаров и услуг. Так, например,

для предметов роскоши она составляет 20%, для сигарет – 60%, для табака - 16%,

для сигар – 20%, для шампанского – 12%, для алкогольных напитков, за

исключением вина – 20%.

Уплата

Налог на внутреннюю торговлю взимается один раз на этапе производства

или импорта соответствующих видов товаров.

Льготы и освобождения

Для автотранспорта, судов для отдыха и спорта, а также летательных

аппаратов при цене их продажи до 15 000 песо (USD 1 875) налог не взимается.

При их цене от 15 000 (USD 1 875) до 22 000 песо (USD 2 750) налог на

внутреннюю торговлю составляет 4%, в случае, если их цена превышает двадцать

22 000 песо (USD 2 750) налог составляет 8%.

Рассмотрим налог на электроэнергию

Порядок исчисления и уплаты данного налога регламентируется

положениями закона № 15.336 «Об электроэнергии»1 и № 24.065 «О режиме

электроэнергии»2 в положении 70. Данный налог применяется на всей территории

Аргентины.

Плательщики налога:

лица, которые поставляют электроэнергию конечным потребителям и

заключили договоры или иным способом договорились о поставке (продаже)

1 Mepriv: http://mepriv.mecon.gov.ar/Normas/15336-60.htm (дата обращения 30сентября 2015 г.)

2Enre:http://www.enre.gov.ar/web/bibliotd.nsf/5D4DE5955C4446E00325694A00638422/282296D9D

1D8713086256541007AA516 (дата обращения 30 сентября 2015 г.)

70

электроэнергии;

автономные производители электроэнергии

Объект налогообложения

Данным налогом облагается поставленная конечному потребителю

электроэнергия, а также электроэнергия, которая поставлена для собственного

потребления, кроме установленных названным законом случаев.

Налогооблагаемая база

Сумма сборов, которые платят покупатели на оптовом рынке.

Ставки

Фиксированная ставка на количество электроэнергии от 0,0054686

USD/кВТ/ч

Льготы и освобождения

От налога освобождена электроэнергия, которая получена из

восстанавливаемых энергоресурсов и на гидроэлектростанциях, на

электростанциях когенерации, а также энергия, используемая пользователями

домашних хозяйств и для перевозки товаров и пассажиров.

Дополнительный налог на табак

Порядок исчисления и уплаты данного налога регламентируется

положениями закона № 24.625 «О налоге на сигареты»1 и указе № 345/06.

Плательщиками налога признаются производители сигарет

Cумма данного налога не берется в расчет при исчислении акциза, налога на

добавленную стоимость и суммы платежа в Специальный табачный фонд.

Налоговая ставка 7%

Платежи в Специальный табачный фонд

Порядок исчисления и уплаты данного налога регламентируется

положениями закона № 19.800 «О табаке»1.

1 Infoleg: http://www.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/30000-34999/31989/texact.htm (дата

обращения 30 сентября 2015 г.)

71

Налогооблагаемая база: сумма от реализации табачной продукции

Ставки

Налог в размере 7% взимается со стоимости каждой проданной пачки

сигарет. Дополнительно взимается:

• с промышленных производителей сигарет 1% от розничной цены сигарет

• 3,5%от стоимости пакета сигарет, если продано 2 пачки

• фиксированная дополнительно сумма USD 0,07l за пачку проданных

сигарет из 20 штук, из которых $ 0,0065 взимаются в результате применения

ставки 7%.

Налогооблагаемая база: Для того, чтобы применить ставки 7%, 1%, 3,5% в

качестве налогооблагаемой базы используют розничную стоимость за вычетом

дополнительного налога на табак.

Рассмотрим налог на жидкое топливо и природный газ

Порядок исчисления и уплаты данного налога регламентируется

положениями закона № 23.966 «О налоге на топливо и жидкий газ»2

,

опубликованном в «Официальном бюллетене Аргентины» 1998 г.

Плательщики налога

Лица, осуществляющие импорт.

Компании, занимающиеся реализацией или рафинированием жидкого

топлива и/или углеводородов во всех формах.

Компании, занимающиеся реализацией или рафинированием жидкого

топлива и/или углеводородов во всех формах

Объект налогообложения

На всей территории республики Аргентина облагается налогом на

возмездной и безвозмездной основах передача продуктов отечественного или

1

Infoleg: http://infoleg.mecon.gov.ar/infolegInternet/anexos/15000-19999/17440/texact.htm (дата

обращения 30 сентября 2015 г.) 2

http://infoleg.mecon.gov.ar/infolegInternet/anexos/0-4999/365/texact.htm (дата обращения 30

сентября 2015 г.)

72

импортного происхождения следующих видов: неэтилированный и

этилированный бензин, природный бензин и лигроин, дизельное топливо, керосин

и природный газ для автомобильного транспорта.

Налогооблагаемая база определяется по каждому виду товара.

Данный налог взимается только на одном этапе транспортировки

вышеупомянутых товаров.1

Налоговые ставки:

Ставки за литр или кубический метр составляют от 55% до 65%.

Налоговый период

Налоговый период – месяц. Основание уплаты – декларации, подаваемые

налогоплательщиками (за исключением импортных операций).

Льготы и освобождение

Не облагаются налогом на жидкое топливо и природный газ товары

экспортного назначения, техническое топливо международных судов, самолетов

международных рейсов, растворители, ароматические вещества, скипидар и

другие специфические товары, производимые из топлива или газа.

Уплата

Налог может быть принят в качестве предоплаты по налогу на прибыль,

НДС и взносов работодателей в социальные фонды.

Налог на жидкую нефть и газ для использования в автомобилях

Порядок исчисления и уплаты данного налога регламентируется

положениями законов № 26.028 «Налог на ввоз нефти или другого жидкого

топлива», № 26.454 «Налог на передачу газа», № 26.942 «Налог на жидкое

топливо и природный газ» и указе N 564/05.

Плательщики налога

Лица, осуществляющие ввоз топлива облагаются в соответствии с

положениями закона № 23 966 «О налоге на топливо»:

1 AFIP: http://www.afip.gob.ar/ruso/institutional.asp#2 (дата обращения 30 сентября 2015 г.)

73

Компании, которые производят, перерабатывают жидкое топливо и другие

его производные во всех его формах.

Объект налогообложения

Поставляемая жидкая нефть и газ, предназначенные для использования в

качестве топлива в будущем.

Налогооблагаемая база: денежное выражение транспортируемой нефти и

газа.

Ставка

Налоговая ставка 22%

Налоговый период

Налоговый период составляет месяц, взимание производится на основе

поданных налогоплательщиками деклараций, за исключением случая ввоза, в

котором процедура уплаты регулируется соответствующим отделением AFIP.

Уплата и декларация

Перед тем, как осуществляется таможенное оформление, налог взимается

вместе с таможенными пошлинами, налогом на жидкое топливо и природный газ,

налогом на добавленную стоимость.

Налогоплательщики могут выбрать, платить ли им налог в полном объеме

или, в соответствии со специальной схемой, применять ставку процента,

изложенную в законе «О налоге на топливо».

Налог на передачу или импорт бензина и природного газа для

изготовления сжатого природного газа

Порядок исчисления и уплаты данного налога регламентируется

положениями законов № 26.181 «Об историческом фонде»1, № 26.784 «Об

общем бюджете национальной администрации»2 положении 63.

1 Infoleg: http://infoleg.mecon.gov.ar/infolegInternet/anexos/120000-124999/123286/texact.htm (дата

обращения 30 сентября 2015 г.) 2 Infoleg: http://infoleg.mecon.gov.ar/infolegInternet/anexos/200000-204999/204228/norma.htm (дата

обращения 30 сентября 2015 г.)

74

Плательщики налога

Лица, осуществляющие ввоз бензина и природного газа, предназначенного

для переработки в сжатый природный газ (для использования в качестве

автомобильного топлива).

Объект налогообложения

Поставляемые бензин и природный газ, предназначенные для переработки в

сжатый природный газ в будущем.

Ставки

В случае бензина применяется ставка 4%, в случае природного газа – 9%.

Ставка может быть увеличена или уменьшена органами исполнительной власти

вплоть до 20% от суммы каждого вида топлива, которое облагается налогом

согласно названному закону.

Налоговый период

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Льготы и освобождения:

Освобождается от налогообложения передача бензина или природного газа,

предназначенных для экспорта.

Налог на природный газ

Порядок исчисления и уплаты данного налога регламентируется

положениями законов № 25.565 «Об утверждении общего бюджета» 1

положении 75, № 25.725 «Об утверждении бюджета расходов и ресурсов

Национальной администрации за отчетный год» 2положении 84 и законе

№ 26.546 «О национальных исторических памятниках»3 положении 69.

Целевой фонд субсидирования потребления газа предназначен для

1

Infoleg: http://infoleg.mecon.gov.ar/infolegInternet/anexos/70000-74999/73048/texact.htm (дата

обращения 30 сентября 2015 г.) 2

Infoleg: http://www.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/80000-84999/81258/texact.htm (дата

обращения 30 сентября 2015 г.) 3 Infoleg: http://www.infoleg.gov.ar/infolegInternet/anexos/160000-164999/160781/norma.htm (дата

обращения 30 сентября 2015 г.)

75

финансирования: а) возмещения расходов в регионе Патагония, провинции

Мендоса и области, известной как "Пуна", которые являются дистрибьюторами

природного и сжиженного нефтяного газа для внутреннего использования б)

продажа цилиндров, бутылок газа, или сжиженного нефтяного газа, пропана

оптом провинциям (Патагонии, Маларге – провинции Мендоса и "Пуне").

Созданный целевой фонд не должен превышать сумму USD 100 000 000.

Плательщики налога

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие

добычу полезных ископаемых на основании лицензии на право пользования

недрами

Объект налогообложения: природный газ, добытый на территории

Аргентины

Налогооблагаемая база

Стоимость и количество добытого природного газа

Ставки:

С каждого кубометра газа взимается USD 0,004.

Налоговым периодом признается календарный месяц

Налог на билеты на спектакли, шоу, кино

Порядок исчисления и уплаты данного налога регламентируется

положениями закона № 17.741 (с внесенными изменениями № 24.377) «О налоге

на билеты на спектакли, шоу, кино»1.

Плательщики налога

Зрители спектаклей, шоу, кино.

Объект налогообложения

Билеты на представления, кино, шоу.

Налогооблагаемая база

Базовая цена каждого билета, на которую предприниматели – организаторы 1

Infoleg: http://www.infoleg.gov.ar/infolegInternet/anexos/15000-19999/17938/norma.htm (дата

обращения 30 сентября 2015 г.)

76

спектаклей, шоу, кинопросмотров должны начислять данный налог

Ставки

Налог взимается по ставке 10%.

Уплата и декларация

Налог может быть принят в качестве оплаты в счет НДС

Налог на сотовую связь

Порядок исчисления и уплаты данного налога регламентируется

положениями закона № 26.573 «О продвижении олимпийских видов спорта»1

положениями 1 и 39 , указом Nº 583/2010. Налог призван способствовать

продвижению олимпийских видов спорта путем создания Национального

совета по продвижению спорта (ENARD).

Плательщиками налога являются операторы сотовой связи

Налогооблагаемая база: суммы, уплаченные сотовым компаниям за связь.

Ставка : применяется ставка 1%.

Налоговый период

Налоговым периодом считается календарный месяц.

Льготы и исключения

Исключены из базы расчета суммы, уплаченные клиентом в виде

«предоплаты» (сотовая компания не выписывает счет-фактуру на этого клиента).

Налог на радио- и видео вещание

Он содержится в законе N 26.522 «О налоге на услуги аудио- и видео

вещания»2, главе V и указе N 1225/2010 главе V положении 94.

Плательщики налога

Лица, пользующиеся радиотехникой и телевизорами.

1 Infoleg: http://www.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/160000-164999/161877/norma.htm (дата

обращения 30 сентября 2015 г.) 2

Infoleg: http://www.infoleg.gov.ar/infolegInternet/anexos/155000-159999/158649/norma.htm (дата

обращения 30 сентября 2015 г.)

77

Налогооблагаемая база

Валовой оборот, который исчисляется за вычетом соответствующих

коммерческих скидок, а также провинциального налога на валовой доход.

Ставки

Ставки варьируются от 2% до 5% в зависимости от категории города

(критерий распределения по категориям – численность жителей города).

Налоговый период

Налоговым периодом считается календарный год.

78

Глава 4 Прочие налоги и платежи налогового характера

Рассмотрим специальный налог на капитал кооперативов

Порядок исчисления и уплаты специального налога на капитал

кооперативов (Contribución especial sobre el Capital de las Cooperativas)

содержится в законе № 23.427 «О налоге на капитал кооперативов»,

опубликованном в «Официальном бюллетене Аргентины»12.03.19861.

Налогоплательщики:

Кооперативы, зарегистрированные в соответствующем реестре

Национального института кооперативов2 и Министерстве социального развития

Аргентины3.

Объект налога:

Капитал кооперативов в конце каждого финансового года.

Налогооблагаемая база:

Разница между активами и пассивами на конец финансового года.

Минимальная сумма капитала должна составлять 750,65 аргентинских песо (USD

94).

Вычеты

Премии и вознаграждения, которые члены совета директоров общим

решением назначают сотрудникам. Они выплачиваются работникам в течение

пяти месяцев после окончания года.

Налоговая ставка

Налоговая ставка налога на капитал кооперативов составляет 2%.

Рассмотрим режим социального обеспечения и страхования, который

частично освещен ранее в главе 2.

1

Ifoleg: http://www.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/20000-24999/22268/texact.htm (дата

обращения 29 сентября2015 г.) 2 INAES:http://www.inaes.gob.ar (дата обращения 29 сентября2015 г.)

3 Desarrollosocial :http://www.desarrollosocial.gob.ar (дата обращения 29 сентября2015 г.)

79

Предприятия Аргентины за счет себестоимости продукции (т. е. с

онесением к затратам на производство, учитываемым для целей налогообложении

прибыли) осуществляют обязательные отчисления во внебюджетные социальные

фонды: пенсионный фонд, фонд социального страхования и фонды обязательного

медицинского страхования. Отчисления производятся предприятиями по нормам,

установленным в законодательном порядке, в процентах от фактически

начисленной суммы средств на оплату труда основного персонала. Режим

социального обеспечения применяется как для организаций, которые

осуществляют отчисления за своих работников (зависимые отчисления), так и для

тех, кто самостоятельно осуществляет перечисленные отчисления (независимые

отчисления).

В первом случае размер взносов зависит от вознаграждения, которое

получает работник и составляют:

Отчисления на национальные пенсии – 11%;

Отчисления на социальное обеспечение пенсионеров – 3%;

Отчисления на социальное обеспечение работников – 2,7%;

Отчисления на здравоохранение работников – 0,3%;

Отчисления на социальное обеспечение руководящих работников –

2,55%;

Отчисления на здравоохранение руководящих работников – 0,45%.

В случае независимых отчислений законодательно устанавливается размер

предполагаемого дохода, служащий основой для исчисления сумм, подлежащих

уплате работником самостоятельно. В этом случае суммы взносов составляют:

Отчисления на национальные пенсии – 16%;

Отчисления на социальное обеспечение пенсионеров – 2%;

Семейные отчисления – 7,5%;

Отчисления в Национальный фонд занятости – 1,5%;

Отчисления на социальное обеспечение работников – 4,5%;

80

Отчисления на здравоохранение работников – 0,5%;

Отчисления на социальное обеспечение руководящих работников –

4,25%;

Отчисления на здравоохранение руководящих работников – 0,74%;1

Налоговым периодом принято считать 12 месяцев текущего года, по

финансовым итогам которого просчитывается налоговая база и осуществляются

платежи в страховые фонды.

Индивидуальные предприниматели, общества с кадровым составом от 5 до

7 человек и валовым доходом до 2 400 000 аргентинских песо (USD 300 000)

могут иметь льготы:

- Для рабочих, нанятых на неопределенный срок (кроме

сельскохозяйственных работ) –50% от взносов;

Для сотрудников, работающих на полставки – 75% от взносов.

Рассмотрим таможенные пошлины:

Рассмотрим таможенные пошлины:

Таможенно-тарифная политика Аргентины нацелена на интеграцию страны

в мировую экономику и укрепление торгово-экономического сотрудничества со

странами-членами МЕРКОСУР.

Государство защищает права и интересы национальных производителей.

Одновременно устанавливается единство системы государственного

регулирования внешнеторговой деятельности в стране.

Импортные пошлины

Содержатся в Таможенном кодексе2

и определяются в соответствии с

законом N 22.415 «О таможеных пошлинах» (опубликован в «Официальном

бюллетене Аргентины» 23.03.1981) и Указом № 509/2007 (опубликован в

1

Vneshmarket: http://www.vneshmarket.ru/content/document_r_A42DE8FB-0692-4BC0-B9B6-

FF889065C72A.html (дата обращения 29 сентября2015 г.) 2

Infoleg: http://www.infoleg.gov.ar/infolegInternet/anexos/15000-19999/16536/texact.htm (дата

обращения 30 сентября 2015 г.)

81

«Официальном бюллетене Аргентины» 21.04.2008), Указом N 100/2012

(опубликован в Официальном вестнике на 31.01.2012); Таможенным кодексом

МЕРКОСУР, законом № 26.795 «О таможенных пошлинах МЕРКОСУР»

(опубликован в «Официальном бюллетене Аргентины» от 12.13.2012).1

Основные принципы построения аргентинского импортного тарифа

сводятся к следующему:

размер пошлины определяется уровнем национального производства

аналогичного товара, т.е. товары, не производимые на местном рынке, как

правило, освобождаются от импортных пошлин или имеют минимальные

пошлины;

минимальными пошлинами также облагаются товары, производимые

в недостаточных количествах или с невысоким качеством;

максимальной пошлиной облагаются товары, которые могут

составить конкуренцию аналогичным товарами местного производства;

размер пошлины определяется также с учетом уровня добавленной

стоимости импортируемого товара (чем он выше, тем выше пошлина).

Во взаимной торговле Аргентины со странами, входящими в МЕРКОСУР,

таможенные пошлины почти не применяются или используется «нулевой» тариф.

В торговле Аргентины со странами Европейского Союза применяются условия

режима наибольшего благоприятствования. Хотя в 2013 г. на некоторые товары

была введена ставка 35%.

Налоговая ставка на импорт варьируется от 0% до 35%. Кроме таможенных

пошлин, импорт облагается налогом на добавленную стоимость (21% от цены

импортного товара). Также могут взиматься другие налоги и сборы

(статистический сбор, консульский сбор, налог на фрахт, налог в фонд развития

экспорта), составляющие в целом около 4% стоимости товара.

Для всех стран, включая страны-члены МЕРКОСУР, применяются единые

1

Infoleg: http://www.infoleg.gov.ar/infolegInternet/anexos/205000-209999/205934/norma.htm (дата

обращения 30 сентября 2015 г.)

82

импортные пошлины. Согласно Таможенному кодексу различаются два основных

вида (процедуры) импорта:

При импорте для потребления товар ввозится в страну на

неопределенный срок;

При временном ввозе товар ввозится в страну на строго определенный

срок, после которого он должен быть либо вывезен из страны, либо импортирован

для потребления.

Импорт для потребления, в отличие от временного ввоза, облагается

таможенной пошлиной и другими налогами. На временный ввоз, как правило,

распространяются запреты экономического характера.

Запреты и ограничения

Применяются прямые административные запреты и ограничения на импорт.

В разделе 8 Таможенного кодекса Аргентины «Запреты на импорт и

экспорт» приводятся основные виды запретов, которые подразделяются на:

экономические и не экономические, в зависимости от их основной

цели;

абсолютные и относительные.

Экономическими являются запреты, применяемые в следующих целях:

обеспечения соответствующих доходов или борьбы с безработицей;

проведения денежной, обменной или внешнеторговой политики;

защиты или сохранения национального производства, флоры и фауны,

сферы предоставления услуг;

стабилизации внутренних цен на соответствующем уровне или

сохранения объема предложения, соответствующего потребностям внутреннего

рынка;

защиты прав на интеллектуальную, промышленную и коммерческую

собственность;

сохранения коммерческого доверия для предупреждения введения в

заблуждение потребителей;

83

Не экономическими являются запреты, применяемые в следующих целях:

утверждения национальной независимости и защиты государственных

политических учреждений;

проведения международной политики, сохранения общественной и

национальной безопасности, сохранения общественной морали и обычаев,

здравоохранения, поддержания проводимой политики питания, сохранения

животного и растительного мира, сохранения художественного, исторического,

археологического и научного достояния, сохранения отдельных пород животных

и сортов растений, защиты окружающей среды, сохранения природных ресурсов

и предупреждения их загрязнения.

Абсолютными являются запреты на импорт или экспорт определенных

изделий, осуществляемые любыми лицами.

Относительными запретами являются запреты на импорт или экспорт,

предусматривающие определенные исключения в пользу одного или нескольких

лиц.

В целях надлежащего контроля за осуществлением экспортно-импортных

операций государство установило специальные дополнительные требования,

условия и ограничения, которые применяются при поставках отдельных групп

специфических товаров (дикие растения, животные и изделия из них;

произведения искусства и предметы антиквариата; оружие; материалы и

продукты двойного назначения; морепродукты (креветки); отдельные с/х

растения; продукты питания растительного и животного происхождения;

наркотические и психотропные вещества).

Введены нетарифные ограничения на ввоз на территорию Аргентины

товаров бывших в употреблении, а также ряда специфических товаров.

В целях защиты национального производства и внутреннего рынка могут

применяться и специальные пошлины, к которым относятся:

налог для выравнивания цены;

антидемпинговая пошлина;

84

компенсационная пошлина;

Среди нетарифных методов ограничения доступа товаров на аргентинской

рынок можно выделить следующие:

Закон № 24.240 законодательства «О защите потребителя»1 и закон

№ 22.802 «О добросовестной коммерческой практике»2

, которые

распространяются на импортные товары. Так, на упаковке импортного товара

должно быть указано его наименование на испанском языке, а также

производитель, страна происхождения, наименование импортера, его адрес и

регистрация.

Экспортные пошлины

Содержатся в Таможенном кодексе и определяются в соответствии с

законом № 22. 415 «О таможенных пошлинах», Указом № 509/2007 (опубликован

в «Официальном бюллетене Аргентины» 21.04.2008 с внесенными поправками). 3

Ставки

До 2002 года в Аргентине экспортные пошлины не применялись. Однако, в

соответствии с Законом № 25.561 «О чрезвычайном экономическом положении»4,

который был принят в январе 2002 г., на ряд экспортных товаров с марта 2002 г.

были установлены экспортные пошлины в размерах 5, 10 и 20%, в частности на

различные виды муки, растительные масла, плоды (семена) зерновых и

масличных культур, соевый и подсолнечный шрот, нефть и нефтепродукты и

некоторые сырьевые товары. А закон «Об экспортных пошлинах на отдельные

виды с/х культур» № 21.453 установил ставки от 5% до 32% на отдельные виды

данных культур.

1 Infoleg: http://infoleg.mecon.gov.ar/infolegInternet/anexos/0-4999/638/texact.htm (дата обращения

30 сентября 2015 г.) 2

Infoleg: http://www.infoleg.gov.ar/infolegInternet/anexos/15000-19999/19946/texact.htm (дата

обращения 30 сентября 2015 г.) 3 Infoleg: http://www.infoleg.gov.ar/infolegInternet/anexos/125000-129999/128407/norma.htm (дата

обращения 30 сентября 2015 г.) 4

Infoleg: http://infoleg.mecon.gov.ar/infolegInternet/anexos/70000-74999/71477/norma.htm (дата

обращения 30 сентября 2015 г.)

85

В связи с трудностями, возникающими для тех, кто проводит

экономическую деятельность в море, прибавлена статья в Указ 679/1999, которая

следует принципам, употребляемым в налоге на прибыль исходя из положений

Конвенции ООН по морскому праву.

Таким образом, общие правила по продаже движимого имущества

расположенного на территории Аргентинской Республики, а также реализации

работ и услуг в стране, применяются также к разведке и эксплуатации природных

ресурсов:

На континентальном шельфе (по определению Конвенции —

естественное продолжение сухопутной территории до внешней границы

подводной окраины материка или до 200 миль, если границы подводной окраины

материка не достигают этого предела);

На исключительной экономической зоне (часть моря, вне

территориальных вод, шириной в 200 морских миль, отсчитываемая от линии

наибольшего отлива или от базовой линии);

На искусственных островах, установках и сооружениях,

установленных в экономической зоне.

Операции в вышеупомянутых зонах, считаются осуществляемые во

внутренней территории Аргентинской Республики.

Реализация в вышеупомянутых зонах товара или услуг, которые будут

эффективно эксплуатироваться за рубежом, не считаются осуществимой на

территории Аргентинской Республики;

Налогооблагаемая база

Общее правило: стоимость FOB минус стоимость CIF импортируемых

товаров.

У сельскохозяйственной продукции, включенной в Закон № 2l.453

«Об экспортных пошлинах на отдельные виды с/х культур» базой является

официальная цена.

Повышенная цена установлена для природного газа.

86

В Аргентине действует система стимулирования и поддержки экспорта,

основными элементами которой являются следующие:

Режим полного или частичного возврата национальным предприятиям

внутренних налогов, которые взимаются на различных этапах производства и

реализации товаров, предназначенных на экспорт. Ставки возврата налогов

определены в размере от 0% до 12% от экспортной цены FOB;

Режим возвращения стоимости импортного тарифа и НДС,

уплаченных при импорте продукции, которая затем была использована при

производстве и сбыте экспортных товаров экпортерами товаров;

Режим временного ввоза в отношении поставок на экспорт,

предусматривающий отмену таможенного тарифа и других налогов при импорте

продукции, предназначенной для использования в производстве товаров,

выпускаемых для экспорта, а также в их оформлении (тара и упаковка).

Экспорт услуг подразумевает оказание услуг на территории Аргентинской

Республики, которые будут эффективно эксплуатироваться за рубежом.

Субъекты малого предпринимательства в Аргентине могут работать,

применяя как общую систему налогообложения, так и специальные налоговые

режимы, предусматривающие возможность существенного снижения налогового

бремени.

В федеральном налоговом законодательстве Аргентины предусмотрена

возможность, что в течение определенного периода времени устанавливается

особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов – специальный налоговый

режим, который предусматривает замену совокупности налогов и сборов одним

налогом.

В субъектах Аргентины могут быть установлены следующие специальные

налоговые режимы: упрощенная система налогообложения субъектов малого

предпринимательства, система налогообложения в виде единого налога на

вмененный доход; система налогообложения в горной, добывающей

87

промышленности; система налогообложения в свободных экономических зонах;

система налогообложения в закрытых административно-территориальных

образованиях.

Рассмотрим упрощенную систему налогообложения

Порядок ее применения содержится в Законе № 26.565 «Об упрощенной

системе налогообложения»1, опубликованном в «Официальном бюллетене

Аргентины» 1998 г.

Это упрощенная и опциональная система налогообложения для мелких

налогоплательщиков. Суть упрощенного режима налогообложения заключается в

установлении одного единственного налога, состоящего из двух компонентов:

интегрированного налога и фиксированной суммы

Интегрированный налог, устанавливается по определенным категориям на

основе таких показателей как:

Валовой доход;

Площадь помещения;

Расход электрической энергии;

Арендная плата;

Применение упрощенной системы налогообложения организациями

предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль,

НДС, взносов в аргентинскую систему пенсионного обеспечения (SIPA), взносов

в Национальную систему медицинского страхования.

Налогоплательщики:

физические лица, которые занимаются продажами, сдачей в аренду

или оказанием услуг;

наследники, которые продолжают деятельность физического лица;

члены рабочих кооперативов;

1 http://www.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/160000-164999/161802/norma.htm (дата

обращения 29 сентября2015 г.)

88

общества и совместные предприятия, состоящие из не более чем 3

участников.

Условия перехода на упрощенную систему:

Необходимо иметь за последние 12 месяцев валовой доход, не

превышающий 200 000 песо (USD 25 000);

Если организация занимается продажей товаров, её максимальный

объем продаж не может превышать 2 500 аргентинских песо (USD 313);

В случае продажи товаров, валовой доход по которым превысил

200 000 песо (USD 25 000), но не превысил 300 000 песо (USD 37 500), за

последние 12 месяцев необходимо иметь работников в следующих количествах:

o валовой доход до 235 000 песо (USD 29 375) - 1 работник

o валовой доход до 270 000 песо (USD 33 750) - 2 работника

o валовой доход до 300 000 песо (USD 37 500) - 3 работника

не иметь продуктов, цена которых превышает 2 500 песо (USD 313)

не заниматься импортом в течение последних 12 месяцев

календарного года1

не заниматься более тремя видами деятельности и не иметь более трех

бизнес единиц. Субъекты, осуществляющие 2 или 3 вида деятельности при

подсчете валового дохода должны учитывать доходы от всех источников.

Налогоплательщики делятся на следующие категории (см. таблицу 5):

Категории налогоплательщиков по УСН

Таблица 5.

Категория/

Критерии

Валовой доход

за год,

аргентинские

песо

Площадь

помещения, м²

Расход

электрической

энергии за

год, кВт

Арендная плата

за год,

аргентинские

песо

B До 48.000 30 m² До 3.300 До l8.000

C До 72.000 45 m² До 5.000 До l8.000

D До 96.000 60 m² До 6.700 До 36.000

E До l44.000 85 m² До l0.000 До 36.000 1

AFIP: http://www.afip.gob.ar/guiaDeServicios/documentos/ManualMonotributo.pdf (дата

обращения 29 сентября2015 г.)

89

F До l92.000 До ll0 m² До l3.000 До 45.000

G До 240.000 До l50 m² До l6.500 До 45.000

H До 288.000 До 200 m² До 20.000 До 54.000

I До 400.000 До 200 m² До 20.000 До 72.000

В случае осуществлении торговли, если на основе таких критериев, как

площадь помещения, расход электрической энергии и арендная плата за год, не

позволяют грамотно установить категорию налогоплательщика, используется

следующие параметры определения категории (см. таблицу 6):

Дополнительные параметры определения категории для

налогоплательщиков УСН

Таблица 6.

Категория\критерий

Количество

сотрудников

Годовой валовой доход,

аргентинские песо

J l 470.000

K 2 540.000

L 3 600.000

По итогам каждых четырех месяцев, если оборот стал выше или ниже

записанной категории, производят рекатегоризацию.

Налоговый период

Налоги в упрощенной системе должны платиться каждый месяц. Оплата

сумм, установленных для различных компонентов, является обязательной за

исключением случаев, установленных действующим законодательством.

Налогоплательщики, которые платят налог на личную собственность, или

те, кто вписан в этот налог, должны подавать годовую декларацию.

Сумма налога: Для каждой категории устанавливается определенная сумма

налога (см. таблицу 7):

90

Сумма налога для разных категорий налогоплательщиков УСН

Таблица 7.

Категория/Критерии

Сумма налога для налогоплательщиков,

оказывающих услуги,

аргентинские песо

продающих товары,

аргентинские песо

B 39 39

C 75 75

D l28 ll8

E 2l0 l94

F 400 3l0

G 550 405

H 700 505

I l.600 l.240

J 2.000

K 2.350

L 2.700

Далее рассмотрим налогообложение юридических лиц с иностранным

участием в Аргентине

Действуют следующие общие положения по доступу на рынок Аргентины.

Для всех иностранных компаний, действующих на территории Аргентины,

необходимо назначение ответственного лица, которое будет представлять ее

интересы и осуществлять ведение отдельного бухгалтерского учета по

коммерческим операциям внутри страны.

Любая корпорация или общество должны быть внесены в Реестр

Генеральной инспекции Министерства юстиции на основании представляемой

документации, в зависимости от типа регистрируемого общества, после чего

следует его постановка на учет в Федеральной Администрации Государственных

Доходов Аргентины.

Ввиду сложности и бюрократизированности внутренней и внешней

экономической политики, для того чтобы попасть на аргентинский рынок,

рекомендуется найти местного партнера или агента. Иностранные компании, в

91

свою очередь, используют отработанную схему создания дочерних обществ или

совместных предприятий, на которых на начальном этапе организуется сборочное

производство с использованием деталей, узлов, комплектующих, произведённых

местными организациями.

Налогообложение российских резидентов в Аргентине строится на основе

того, что между Правительствами РФ и Аргентинской Республики подписана

Конвенция об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на

доходы и капитал от 10.10.2001 г.1

Она используется в отношении лиц, которые являются резидентами одного

или обоих Договаривающихся государств. Конвенция применяется к налогам на

доходы и капитал, взимаемым от имени каждого Договаривающегося

государства, независимо от способа их взимания.

В частности, прибыль предприятия одного Договаривающегося государства

подлежит налогообложению только в этом государстве, если только такое

предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом

Договаривающемся государстве через находящееся там постоянное

представительство. Если предприятие осуществляет или осуществляло

предпринимательскую деятельность названным образом, то прибыль этого

предприятия может облагаться налогом в этом другом государстве, но только в

той части, которая относится к:

этому постоянному представительству;

продажам в другом государстве товаров или изделий такого же или

подобного вида, как продаваемые через это постоянное представительство;

иной предпринимательской деятельности, которая осуществляется в

этом другом государстве, такого же или подобного вида, как осуществляемая

1

Taxrus: http://www.taxrus2000.com/all-russian-taxes-on-line/general-section/dta/Russian-DTA-

Argentina-Russia-text/ (дата обращения 29 сентября2015 г.)

92

через это постоянное представительство.1

В Аргентине двойное налогообложение устраняется следующим образом:

если резидент Аргентины получает доход или владеет капиталом, который в

соответствии с положениями названной Конвенции может облагаться налогом в

России, Аргентина разрешает: вычет из налога на доход этого резидента суммы,

равной налогу на доход, уплаченному в России, вычет из налога на капитал этого

резидента суммы, равной налогу на капитал, уплаченному в России.

1

Портал внешнеэкономической информации:

http://www.ved.gov.ru/exportcountries/ar/ar_market/ar_pract_access/ (дата обращения 29

сентября2015 г.)

93

Глава 5. Сравнение налогообложения юридических лиц в РФ и Аргентине

Приведем сравнение налогообложения юридических лиц в Аргентине и

России.

Согласно статье 12 НК РФ, в Российской Федерации устанавливаются

следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

Федеральные налоги и сборы установлены НК и обязательны к уплате на всей

территории РФ:

1. Налог на добавленную стоимость (гл.21 НК РФ);

2. Акцизы (гл. 22 НК РФ);

3. Налог на доходы физических лиц (гл.23 НК РФ);

4. Налог на прибыль организаций (гл.25 НК РФ);

5. Налог на добычу полезных ископаемых (гл.26 НК РФ);

6. Водный налог (гл. 25.2 НК РФ);

7. Сбор за право пользования объектами животного мира и водными

биологическими ресурсами (гл. 25.1 НК РФ);

8. Государственная пошлина (гл. 25.3 НК РФ).

Региональные налоги установлены НК и законами субъектов РФ о налогах и

обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ:

1. Налог на имущество организаций (гл. 30 НК РФ);

2. Транспортный налог (гл. 28 НК РФ);

3. Налог на игорный бизнес (гл. 29 НК РФ).

Местные налоги установлены НК и нормативными правовыми актами

представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны

к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований:

1. Земельный налог (глава 31 НК РФ);

2. Налог на имущество физических лиц (глава 32 НК РФ);

3. Торговый сбор (глава 33 НК РФ).

Юридические лица в Российской федерации должны упплачивать все три

вида налогов

94

Так же, как и в Аргентине, в России существуют общий налоговый режим и

специальные налоговые режимы, перечисленные в ст. 18 НК РФ.

1. Система налогообложения для сельскохозяйственных

товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (глава 26.1. НК

РФ);

2. Упрощенная система налогообложения (глава 26.2. НК РФ);

3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

для отдельных видов деятельности (глава 26.3. НК РФ);

4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе

продукции (глава 26.4. НК РФ);

5. Патентная система налогообложения (глава 26.3. НК РФ)

Сравним основные элементы налога на прибыль в РФ и Аргентине (см.

таблицу 8).

Сравнение налога на прибыль в России и Аргентине

Таблица 8.

Россия Аргентина

Налогопла-

тельщики

Статья 246 НК РФ: российские организации;

иностранные организации, осуществляющие

свою деятельность в РФ через постоянные

представительства и (или) получающие

доходы от источников в РФ.

Cт. 2 закона «О налоге на

прибыль»: Аргентинские

организации, осуществляющие

свою деятельность и (или)

получающие доходы от

источников в Аргентине.

Налоговые

резиденты

Статья 246.2 НК РФ:

1) российские организации;

2) иностранные организации; признаваемые

налоговыми резидентами РФ в соответствии

с международным договором по вопросам

налогообложения, - для целей применения

этого международного договора;

3) иностранные организации, местом

фактического управления которыми

является РФ, если иное не предусмотрено

международным договором по вопросам

налогообложения.

Закон № 4.144 «О резиденстве»

Предприятия, организации,

местом фактического

управлвестиционные Фонды,

зарегистрированные в данной

стране. Также считаются

резидентами любые общества,

находящиеся в Аргентине.

Объект

налогоооб

ложения

Статья 247 НК РФ: прибыль, полученная

налогоплательщиком

Cт. 1 закона «О налоге на

прибыль»: прибыль, полученная

налогоплательщиком

95

Виды

доходов

Статья 248 НК РФ:

1) доходы от реализации товаров (работ,

услуг) и имущественных прав; 2)

внереализационные доходы; 3) доходы, не

учитываемые при определении налоговой

базы

Ст.41-79 закона «О налоге на

прибыль»: доход от земли,

предприятий, капитала, личного

труда

Налоговая

ставка

Статья 284 НК РФ:

20% базовая ставка. Применяются также

ставки 0%, 9%, 10%, 13%, 15%, 30%

Ст.69 закона «О налоге на

прибыль»: базовая ставка35%

Налоговый

период

п.1 Статья 285 НК РФ: Календарный год Ст.18 закона «О налоге на

прибыль»: Календарный год

Представле

ние

налоговой

декларации

п.3 Статья 289 НК РФ:

по итогам каждого отчетного и налогового

периода (не позднее 28 марта года,

следующего за истекшим налоговым

периодом)

Ст. 56 закона «О налоге на

прибыль»: не позже 5 месяцев

после окончания налогового

периода

Данные таблицы 8 свидетельствуют, что основы налогообложения прибыли

в РФ и Аргентине совпадают. Главным отличием является то, что налог на

прибыль в Аргентине распространяется не только на юридических, но и на

физических лиц.

Сравним основные элементы НДС в РФ и Аргентине (см. таблицу 9).

Сравнение НДС в России и Аргентине

Таблица 9.

Россия Аргентина

Налогопла-

тельщики

Статья 143 НК РФ: Организации;

индивидуальные предприниматели; лица

признаваемые налогоплательщиками НДС в

связи с перемещением товаров через

таможенную границу Таможенного союза,

определяемые в соответствии с

таможенным законодательством

Таможенного союза и законодательством

РФ о таможенном деле.

Статья 5 закона «О НДС»: Лица

обычно осуществляющие

продажи движимого имущества,

лица, импортирующие движимое

имущество от своего имени, за

свой счет или за счет третьих

лиц, компании, осуществляющие

строительные работы прямым

образом или через третьих лиц с

целью получения выгоды с самой

постройки а также полной или

частичной реализации

собственности и др.

96

Объект

налогоооб

ложения

Статья 146 НК РФ: реализация товаров

(работ, услуг) на территории РФ; передача

на территории РФ товаров (выполнение

работ, оказание услуг) для собственных

нужд, расходы на которые не принимаются

к вычету при исчислении налога на прибыль

организаций; выполнение строительно-

монтажных работ для собственного

потребления; ввоз товаров на территорию

РФ

Статья 5 – закона «О НДС»:

реализация товаров (работ,

услуг), импорт движимого

имущества

Налоговая

ставка

Статья 164 НК РФ: 0%,10%, 18%, расчетные

ставки

Статья 28 закона «О НДС»:

общая ставка 21%, увеличенная

ставка 27%, сниженная 10,5%

Налоговый

период

Статья 163 НК РФ:

Квартал

Статья 11, 24 закона «О НДС»:

календарный месяц

Представле

ние

налоговой

декларации

Статья 174 НК РФ: по итогам квартала не

позднее 25-го числа месяца, следующего за

истекшим кварталом

Статья 27 Закона «О НДС»: с 18

по 22 числа месяца, следующего

за истекшим налоговым

периодом

Анализ данных таблицы 9 свидетельствует, что налогообложение НДС в

Аргентине осуществляется по более высоким ставкам, с более жестким режимом

налогового администрирования (см. материалы главы 3).

Сравним основные элементы налога на имущество организаций в РФ и

Аргентине (см. таблицу 10).

Сравнение налогообложения имущества в России и Аргентине

Таблица 10.

Россия Аргентина

Объект

налогообложения

п.1 Статья 374 НК РФ: движимое и

недвижимое имущество организации

Статья 41-44 - Закона № 20628:

недвижимое имущество

организаций

Налоговая ставка п.1 Статья 380 НК РФ: не более 2,2% зависит от земельного участка

Налоговый период п.1 Статья 379 НК РФ: Календарный

год

календарный год

Представление

налоговой

декларации

п.1 Статья 386 НК РФ: по итогам

года

по итогам года

Анализ данных таблицы 9 свидетельствует, что в РФ и Аргентине

применяются достаточно сходные принципы налогообложения имущества.

Сравним основные моменты УСН в РФ и Аргентине (см. таблицу 11).

Сравнение налогов упрощенного режима налогообложения в России и

97

Аргентине

Таблица 11.

Россия Аргентина

Налогоплатель-

щики

Статья 346.12 НК РФ: организации и

индивидуальные предприниматели,

перешедшие на УСН и применяющие

ее в порядке, установленном НК.

2. Организация имеет право перейти

на УСН, если по итогам девяти

месяцев того года, в котором

организация подает уведомление о

переходе на упрощенную систему

налогообложения, доходы не

превысили 45 млн. рублей.

Статья 2 Закона «Об УСН»:

физические лица, которые

занимаются продажами, сдачей в

аренду или оказанием услуг;

наследники, которые продолжают

деятельность физического лица;

члены рабочих кооперативов;

общества и совместные

предприятия, состоящие из не

более 3 участников

Налоговая база

Статья 346.18 НК РФ:

1. Если объектом налогообложения

являются доходы организации или

индивидуального предпринимателя,

налоговой базой признается денежное

выражение доходов организации или

индивидуального предпринимателя.

2. Если объектом налогообложения

являются доходы организации или

индивидуального предпринимателя,

уменьшенные на величину расходов,

налоговой базой признается денежное

выражение доходов, уменьшенных на

величину расходов.

Статья 2 Закона «Об УСН»: 1.

Если объектом налогообложения

являются доходы физического

лица, налоговой базой признается

денежное выражение доходов

организации или индивидуального

предпринимателя

2. Если объектом

налогообложения являются

доходы организации,

уменьшенные на величину

расходов, налоговой базой

признается денежное выражение

доходов, уменьшенных на

величину расходов.

Освобождение

от налогов

Статья 346.11 НК РФ: Применение

УСН организациями предусматривает

их освобождение от обязанности по

уплате налога на прибыль

организаций; Налога на имущество

организаций, НДС (за рядом

исключений)

Статья 6 Закона «Об УСН»:

Применение упрощенной системы

налогообложения организациями

предусматривает их освобождение

от обязанности по уплате

1. Налога на прибыль.

2. Налога на добавленную

стоимость (НДС).

3. Взноса в аргентинскую систему

пенсионного обеспечения (SIPA).

4. Взноса в Национальную

систему медицинского

страхования.

98

Налоговая

ставка

1) п.1 Статья 346.20 НК РФ:

если объектом налогообложения

являются доходы, налоговая ставка

устанавливается в размере 6%

2)п.2 Статья 346.20 НК РФ:

если объектом налогообложения

являются доходы, уменьшенные на

величину расходов, налоговая ставка

устанавливается в размере 15% (может

быть понижена до 5%)

Статья 11 Закона «Об УСН»:

вместо ставок установлены

фиксированные выплаты в

зависимости от категории

налогоплательщиков

Отчетный

период

п.2 Статья 346.19 НК РФ:

Отчетными периодами признаются

первый квартал, полугодие и девять

месяцев календарного года.

Статья 7 Закона «Об УСН”:

Отчетными периодами

признаются календарный месяц.

Налоговый

период

п.1 Статья 346.19 НК РФ:

Календарный год

Статья 7 Закона «Об УСН»:

календарный месяц

Представление

налоговой

декларации

п.1 Статья 346.23 НК РФ:

Предоставляется по итогам года

Статья 16 Закона «О УСН»:

предоставляется по итогам года

Данные таблицы 11 свидетельствуют, что УСН в Аргентине имеет

определенные черты патентной системы налогообложения. В РФ начиная с 2013

года патентная система налогообложения выделена в самостоятельный

специальный налоговый режим, регулируемый положениями главы 26.5 НК РФ.

99

Глава 6. Налогообложение физических лиц в Аргентине

На сегодняшний день в Аргентине существует два вида налога на

физических лиц: налог на прибыль и на личное имущество.

Налог на прибыль уплачивают те, кто зарабатывает деньги в стране или

граждане Аргентины, которые зарабатывают деньги за рубежом.

Предприниматели должны уплачивать налоги каждые два месяца.

Кроме того, есть ряд фиксированных отчислений: специальные налоговые

суммы и отсутствие скидок для иждивенцев. Согласно местному

законодательству на работодателя возлагается обязанность удерживать этот налог

с работников. Также работодатель несет ответственность за все соответствующие

документы, предоставленные в налоговые органы1.

Налог на доходы физических лиц является составляющей налога на прибыль,

который представляет собой налог федерального уровня. Им обременяются

физические лица.

Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц

содержится в законе № 20.628 «О налоге на прибыль» (опубликован в

Официальном вестнике на 31.12.1973). Его измененный текст был утвержден

Указом № 649-97, опубликованном в «Официальном бюллетене Аргентины»

08.06.1997 с поправками2.

Плательщики

Плательщиками налога являются физические лица, получающие доходы в

Аргентине независимо от того, являются они резидентами или нет. Лица,

проживающие в стране больше шести месяцев в течение фискального года, платят

налоги за все доходы, полученные как в стране, так и за рубежом. Нерезиденты

платят исключительно за полученные доходы, происходящие из Аргентины.

Соблюдаются общие условия резидентства, описанные в 1 главе.

1 Киреева Е. Ф. Налогообложение в международной экономической практике: Основы организации

международного налогообложения: учеб. пособие. – 3-е изд, доп. – Минск.: БГЭУ, 2013. С. 84. 2 Infoleg: http://infoleg.mecon.gov.ar/infolegInternet/anexos/40000-44999/44911/norma.htm (дата

обращения 29 сентября2015 г.)

100

Объект налогообложения

Объектом налогообложения признается доход по занятости, в том числе

большинство вознаграждений. Аренда и процентный доход также облагается

налогом. Прибыль, полученная в процессе торговли или ведения бизнеса, как

правило, облагается налогом таким же образом, как у организации. Большинство

финансовых доходов аргентинских источников освобождаются от

налогообложения (например, срочные депозиты в местных банках, продажа

акций, облигаций, и т.д.). Дивиденды аргентинских финансовых учреждений

облагаются налогом в 10%.

Как было описано ранее, доходы, обременяемые налогом, подразделяются

на доходы, получаемые от1:

- Доход от земли: эти доходы должны быть декларированы собственником,

который обязан проинформировать о производимом продукте, выраженном в

деньгах или в благах от земли, являющейся его собственностью.

- Доход от капитала: составляет доходы второй категории. Это прибыль,

полученная от имущества в ценных бумагах, облигациях, сертификатах, кредитах

в деньгах или в ценных бумагах, удостоверенных через нотариуса, а также всякая

сумма, являющаяся продуктом размещения капитала, каким бы ни было его

определение и способ оплаты.

- Доход от личного труда: данная категория включает зарплаты служащих

как государственного, так и частного сектора, профессиональные гонорары,

пенсии и жалования, выплаченные членам и начальникам обществ. В случае

личных услуг, оказанных при зависимости между работником и работодателем,

работодатель должен задерживать налогообложение и представлять годовую

присяжную декларацию об облагаемых доходах работников, удержаний,

свободной от налогов прибыли и других налогов на прибыль, удержанных другим

работодателем.

1 Doing business in Argentina: booklet / Marval, O'farrell & Mairal. – Buenos Aires, 2013. – Режим

доступа: www.marval.com.ar/media/doing_business/5a25c07e-749e-4061-b935-0ed30aa03be9.pdf,

(дата обращения 29 сентября2015 г.).

101

Сегодня существует несколько видов доходов, которые не облагаются

налогом на прибыль в Аргентине. Они включают в себя продажу некоторых

акций, которые были выданы аргентинской компанией физическому лицу, и он в

свою очередь, их продает не на регулярной основе, чтобы заработать

дополнительный доход.

Личные пособия не облагаются налогом. Это могут быть пособия на

супругов и находящихся на иждивении детей; на такие услуги, как похоронные

расходы, страхование жизни, проценты по ипотечным кредитам. Налог

применяется в отношении личных активов, находящихся в собственности тех, кто

живет в Аргентине или за рубежом, а также акций аргентинских компаний.

Компания удерживает налог до выплаты дивидендов и заключает необходимые

договора с местной налоговой инспекцией. Ставка составляет 0,5% от стоимости

акций.

Налоговая база

Налог выплачивается с общей суммы доходов, полученных внутри страны

или заграницей.

Ставки

Доходы, получаемые в обычной денежной форме физических лиц и

правопреемников неделимого наследства облагаются данным налогом по ставке

от 9% до 35%, в зависимости от установленной в законодательстве шкалы: при

доходе до 10 000 песо (USD 1 250)– 9%, от 120 000 (USD 15 000) и выше – 35%

Специалисты, работающие в стране не более шести месяцев в течение года один

раз подлежат удержанию подоходного налога по ставке 24,5%. Базовые ставки

налога на доходы физических лиц приведены в таблице 12.

Ставки налога на доходы физических лиц

Таблица 12.

Валовый доход, аргентинские песо Обязаны платить

аргентинские

песо $ аргентинские песо дополнительно, %

0 l0.000 -- 9

102

l0.000 20.000 900 l4

20.000 30.000 2.300 l9

30.000 60.000 4.200 23

60.000 90.000 ll.l00 27

90.000 l20.000 l9.200 3l

l20.000 и более 28.500 35

Налоговый период

По общему правилу налоговым периодом признается календарный год.

Уплата и декларация

Налоговая декларация подается в течение месяца в апреле и мае после

окончания календарного года, к которому декларация года.

Лица, которые не получают доход, кроме пособия по безработице, не

обязаны подавать годовую налоговую декларацию. Однако с 2007 года

сотрудникам, которые получают годовое пособие по безработице по крайней мере

144 000 аргентинских песо (USD 18 000) необходимо подать налоговую

декларацию до 30 июня следующего года.

Сотрудники, чей годовой доход, по крайней мере 96 000 аргентинских песо

(USD 12 000) должны подготовить налоговую декларацию, содержащую

информацию о личных активах, которая должна быть подана в налоговые органы

до 30 июня каждого года.

Льготы.

Существуют различные налоговые вычеты для физических лиц. Например,

специальный вычет для сотрудника, дополнительный вычет для супруга или

ребенка и т.д. С учетом определенных ограничений, вычеты предоставляются на

медицинские расходы, медицинское обслуживание, определенные

пожертвования, ипотечные кредиты, пенсионные аннуитеты.

Согласно положению 23 закона «О налоге на прибыль» лица, проживающие

более чем шесть месяцев в Аргентине, могут претендовать на следующие личные

вычеты:

необлагаемые доходы: 15 552 аргентинских песо (USD 1 944)

103

на супруга: 17 280 аргентинских песо (USD 2 160)

на ребенка-иждивенца: 8 640 аргентинских песо (USD 1 080)

на других иждивенцев: 6 480 аргентинских песо (USD 810)

расходы от похороны, имевшиеся в течение налогового года до

суммы 996,23 песо1.

Эти вычеты имеют место, если супруг, ребенок-иждивенец или другие

иждивенцы, зависящие от данного физического лица, живут в Аргентине в

течение более 6 месяцев в году, и их доход не выше, чем не облагаемый налогом

доход.

Эти суммы применяются для работников, заработная плата которых

превышает 25 000 аргентинских песо. Отметим, что другие сотрудники,

зарабатывающие более низкую заработную плату или проживающих в

определенных конкретных провинций могут получать более высокие суммы

вычетов.

Кроме того, согласно указу 327/1999 «О порядке внесения авансовых

платежей»2 налогоплательщики и налоговые агенты, должны устанавливать и

вносить авансовые платежи по налогу.

Физические лица вносят пять авансов. Базой расчета является налог,

установленный за предшествующий, оплаченный авансом период. Данный

порядок расчета позволяет скомпенсировать уменьшения прибыли на сумму

соответствующих расходов3.

Авансовые платежи по налогу на доходы осуществляются в июне, августе,

октябре, декабре соответствующего финансового года и в феврале следующего

года.

1 Francisco Castillo Tax Desk Book: Global Practice Guide / Lex Mundi Tax Practice Group. – GPG,

2012. – С. 51. (дата обращения 29 сентября2015 г.) 2 http://www.afip.gov.ar/afip/resol32799.html (дата обращения 29 сентября2015 г.)

3 Торговое представительство Российской Федерации в Аргентине [Электронный ресурс]:

офиц. сайт. – Режим доступа: htt ://a g.ved.gov. /?change_ ng=Y (дата обращения 29

сентября2015 г.)

104

Сравнение налогообложения доходов физических лиц в России и Аргентине

приведено далее в таблице 13.

Сравнение налогообложения доходов физических лиц в России и

Аргентине

Таблица 13.

Россия 1 Аргентина

2

Шкала налогов Плоская Прогрессивная

Налогоплательщики

Ст. 207 НК РФ: Физические лица,

являющиеся налоговыми

резидентами, а также физические

лица, получающие доходы от

источников в РФ, не являющиеся

налоговыми резидентами РФ.

Cт. 1 Закона «О налоге на

прибыль»: Физические лица,

которые являются

налоговыми резидентами и

нерезидентами Аргентины

Объект

налогообложения

Ст. 208 НК РФ:

Дивиденды и проценты,

полученные от российской

организации, а также проценты,

полученные от российских

индивидуальных

предпринимателей и (или)

иностранной организации;

Страховые выплаты при

наступлении страхового случая;

Доходы, полученные от

использования в РФ авторских и

смежных прав;

Доходы, полученные от сдачи в

аренду или иного имущества,

находящегося в РФ;

Доходы от реализации

Вознаграждения за выполнение

трудовых или иных обязанностей,

выполненную работу, оказанную

услугу;

Пенсии, пособия, стипендии

Доходы, полученные от

использования транспортных

средств

Доходы, полученные от

использования трубопроводов,

Cт. 2 Закона «О налоге на

прибыль»:

Базовая ставка заработной

платы; премии; выплаты за

некоторыми исключениями;

пенсионные взносы; надбавка

к заработной плате в связи с

ростом стоимости жизни;

жилищные субсидии;

дополнительные льготы;

возмещение внешних и /

внутренних налогов;

отпускные выплаты;

представительские расходы;

командировочные расходы

(без учета транспортировки,

гостиницы, и питание до

определенной суммы);

компенсация и

стимулирование; процентные

доходы по банковским

депозитам

и облигациям; дивиденды,

выплачиваемые резидентам;

доходы от прироста капитала

1

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): от 05.08.2000 № 117-ФЗ //

Консультант Плюс. [Электронный ресурс]. – Режим

доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_173961 (дата обращения 29

сентября2015 г.), свободный. 2 Министерство экономики Аргентины [Электронный ресурс]: офиц. сайт. – Режим доступа:

www.mecon.gov.a , (дата обращения 29 сентября2015 г.)

105

линий электропередачи.

Налоговые резиденты Ст. 207 НК РФ: Физические лица,

фактически находящиеся в РФ не

менее 183 календарных дней в

течение 12 следующих подряд

месяцев

Закон № 4.144 о резиденстве:

физические лица,

проживающие в стране

больше шести месяцев в

течение фискального года.

Налоговая база Ст. 210 НК РФ: Денежное

выражение доходов за

исключением налоговых вычетов

Cт. 1 Закона «О налоге на

прибыль»: Денежное

выражение доходов за

исключением налоговых

вычетов

Налоговый период

Ст. 216 НК РФ: один календарный

год

Cт. 18 Закона «О налоге на

прибыль»: один календарный

год, налоговый период

заканчивается 31 декабря

Порядок уплаты НДФЛ

Ст. 230 НК РФ: Уплачивается по

месту проживания до конца апреля

года, следующего за годом

получения дохода либо самим

физическим лицом, либо

налоговым агентом

Cт. 18 Закона «О налоге на

прибыль»: Декларация о

доходах предоставляется в

налоговые органы не позднее

31 января года, следующего

за отчетным годом

Налоговые вычеты

Статьи 218, 219, 219.1, 220, 221 НК

РФ:

стандартные, профессиональные,

социальные, имущественные и

другие

Cт. 82-87 Закона «О налоге на

прибыль»: Процентные

выплаты (не включая

проценты на потребительский

кредит): прирост капитала,

доход от сдачи имущества в

аренду, проценты,

дивиденды; получение

страховых возмещений;

взносы в профсоюзные

организации; совокупные

издержки на ведение бизнеса,

убытки при продаже

капитальных активов за тот

же год

Налоговые ставки для

резидентов (с

заработной платы)

Ст. 224 НК РФ: Основная

процентная ставка налога – 13%.

Есть также ставки 9%, 15%, 30%,

35%

Cт. 90 Закона «О налоге на

прибыль»: В зависимости от

годового дохода

устанавливается ставка в 9%-

35%

Налоговые ставки для

нерезидентов

(с заработной платы)

Ст. 224 НК РФ: Российский

работодатель (за рядом

исключений) удерживает 30% от

доходов при их выплате

Cт. 91 Закона «О налоге на

прибыль»: Аргентинский

работодатель удерживает у

источника выплаты 35 % из

доходов при их выплате.

106

Налоговые ставки для

резидентов (с

дивидендов)

Ст. 224 НК РФ: Дивиденды,

полученные от российских

организаций, до 2015 г. облагались

налогом по ставке 9%, а потом

ставка поднялась до 13%

Cт. 4 поправка Закона «О

налоге на

прибыль»(№ 20.283):

Для нерезидентов,

окончательный размер

удерживаемого налога на

дивиденды, выплачиваемые в

Аргентине, составляет 15%,

если налоговое соглашение не

предусматривает иное.

Рассмотрим Пример расчета налога на доходы физических лиц в Аргентине.

При этом покажем, как изменился порядок расчета НДФЛ в Аргентине в 2012 –

2014 г.г.

Расчет составлен на налогоплательщика, который является резидентом в

Аргентине.

Рассчитываемый период начинается 1 января 2012 и заканчивается 31

декабря 2012 (соответственно для 2013, 2014 гг.). Базовый оклад

налогоплательщика составляет 100 000 песо (USD 22 727).

Условия:

- Весь заработанный доход относится к местным источникам;

- Премии выплачиваются в конце каждого налогового года;

- Работник считается резидентом в течение всего периода работы;

- Налоговые соглашения игнорируются в целях данного расчета;

- Предположим, что налогоплательщик проживает в Буэнос-Айресе.

- У работника есть 2 ребенка

* Обменный курс 2012: 1 USD = AR$ 4.4

Обменный курс 2013: 1 USD = AR$ 5.5

Обменный курс 2014: 1 USD = AR$ 8

Расчет налогооблагаемого дохода резидента физического лица в

Аргентине в 2012 г., 2013 г, 2014 г.

Таблица 14.

№

п/п

Конец отчетного года 2012, песо 2013, песо 2014, песо

1 Дней в году 366 365 365

107

2 Заработная плата 446 000.00 550 000.00 800 000.00

3 Премии 89 200.00 110 000.00 160 000.00

4 Надбавка к заработной плате в

связи с ростом стоимости жизни

44 600.00 55 000.00 80 000.00

5 Жилищные субсидии 53 520.00 66 000.00 96 000.00

6 Выплаты за машину 13 380.00 16 500.00 24 000.00

7 Возмещение транспортных

расходов

0.00 0.00 0.00

8 Отпускные 0.00 27,500.00 0.00

9 Пособие на образоваие 13 380.00 16 500.00 24 000.00

10 Процентный доход от

нелокальных источников

660 080.00 841 500.00 1 184 000.00

11 Другие доходы 0.00 0.00 0.00

12 Совокупный доход 660 080.00 841 500.00 1 184 000.00

13 Отчисления 42 840.68 55 688.64 61 881.43

14 Налогооблагаемый доход

(14)=(12)-(13)

617 239.32 785 811.36 1 122 118.57

Налогооблагаемый доход получаем в результате вычитания из суммы

доходов за отработанное время общей суммы вычетов за отработанное время.

Сумма налогооблагаемого дохода составляет 617 239.32 песо (USD 77 154),

785 811.36 песо (USD 98 226), 1 122 118.57 песо (USD 140 264) в 2012 г., 2013 г.,

2014 г. соответственно.1

Расчет НДФЛ резидента физического лица на 2012 г., 2013 г., 2014 г.

Таблица 15.

№

п/п

Конец отчетного года 2012, песо 2013, песо 2014, песо

1 Налогооблагаемый доход 617 239,32 785 811,36 1 122 118,57

2 Вычеты

3 Внутренние налоговые

льготы (на иждивении –

жена и 2 детей)

103 968,00 121 296,00 124 761,60

4 Чистый налогооблагаемый

доход (4)=(1)-(3)

513 271,32 664 515, 36 997 356,97

1

KPMG [Электронный ресурс]. Режим доступа:

www.kpmg.com/global/en/issuesandinsights/articlespublications/taxation-international-

executives/argentina/pages/income-tax.aspx, (дата обращения 29 сентября2015 г.).

108

5 Налог на доходы 166 144,96 219 080,38 335 574,94

Расчет НДФЛ производится в соответствии с прогрессивной шкалой

налогов. Исходя из номера ступени налогообложения применяется

соответствующая налоговая ставка к чистому налогооблагаемому доходу (за

вычетом суммы). Применяется формула:

N= S*(D-Y)+Y,

Где S – налоговая ставка соответствующей ступени налогообложения

D – чистый налогооблагаемый доход

Y – сумма вычета в соответствующей ступени

В данном случае во все года чистый налогооблагаемый доход был выше

120 000 аргентинских песо. Соответственно, для расчета следует выбрать

налоговую ставку S=35%, а Y=28500.

N2012=0,35 *(617 239,32-28500)+28500=166 144,96 аргентинских песо (USD

37 760)

N2013=0,35 *(785 811,36-28500)+28500=219 080,38 аргентинских песо (USD

39 832)

N2014=0,35 *(1 122 118,57-28500)+28500=335 574,94 аргентинских песо (USD

41 947)

Итоговая сумма налоговых платежей на 2012 г., 2013 г., 2014 г составила

166 144,96; 219 080,38; 335 574,94 аргентинских песо соответственно.

Рассмотрим налог на имущество физических лиц

Порядок его исчисления и уплаты содержится в законе № 23.905 «О налоге

на имущество», опубликованном в «Официальном бюллетене Аргентины»

18.02.1991 с поправками1.

Налогоплательщики

1 Infoleg: http://infoleg.mecon.gov.ar/infolegInternet/anexos/0-4999/365/texact.htm (дата обращения

29 сентября2015 г.)

109

Согласно статье 17 закона «О налоге на имущество» № 23.966

плательщиками данного налога являются:

физические лица, проживающие в стране, и наследники на

имущество, находящееся в стране и за рубежом.

физические лица, проживающие за рубежом и наследники лица,

проживавшего за рубежом, на имущество, находящееся в стране.

Наследники, являются налогоплательщиками этого налога на имущество, которое

им принадлежит на 31 декабря каждого года с момента смерти до объявления

судьей всех наследников или подтверждения завещания1.

В случае совместно нажитого имущества супругов, налог должен

оплачивать муж за исключением:

- имущества, приобретенного женой как результат работы или бизнеса;

- судебного разделения имущества;

- администрирования женой по судебному решению.

Объектом налогообложения признается имущество находящееся в стране и

за рубежом.

Имуществом, находящимся в стране считается:

- Недвижимое имущество, находящееся в стране;

- Водные и воздушные средства транспорта с аргентинскими номерами;

- Автотранспортные средства, зарегистрированные в стране;

- Движимое имущество, зарегистрированное в стране;

- Домашнее имущество;

- Личное имущество;

- Наличные деньги и денежные вклады на 31 декабря каждого года;

- Ценные бумаги, акции, квоты и другие ценные бумаги, выпущенные

государственными или частными организациями Аргентины;

- Имущество персональных предприятий;

1 Instituto Nacional de Estadística y Censos (INDEC) [Электронный ресурс]. – Режим доступа:

www.indec.gov.ar (дата обращения 29 сентября2015 г.).

110

- Выданные кредиты;

- Авторские права, лицензии, если автор проживал на территории

Аргентины на 31 декабря каждого года;

В свою очередь, имуществом, находящимся за рубежом, считается:

- Недвижимое имущество, находящееся за пределами страны;

- Реальные права на имущество, находящееся за рубежом;

- Водные и воздушные средства транспорта с иностранными номерами;

- Автотранспортные средства, зарегистрированные за рубежом;

- Движимое имущество, находящееся за рубежом;

- Ценные бумаги, акции, квоты и другие ценные бумаги, выпущенные

государственными или частными организациями зарубежных стран;

- Вклады в банках зарубежных стран;

- Долговые обязательства, выпущенные зарубежными организациями;

- Выданные кредиты, плательщики по которым проживают за рубежом.

Имуществом, освобожденным от налога (Согласно статье 21 закона «О

налоге на имущество» № 23.966) являются1:

Имущество, принадлежащее работникам и членам семьи

дипломатических миссий инностранных государств в размере согласно

подписанных соглашений между странами. В случае отсутствия соглашения, это

исключение будет в том же размере, что и для работников аргентинской

дипломатической миссии в конкретной стране;

Накопительные пенсионные счета, страховые счета по выходу на

пенсию;

Социальные квоты в кооперативах;

Нематериальное имущество: зарегистрированные марки, патенты и

прочее;

1 The Economist: Intelligence Unit [Электронный ресурс]. – Режим доступа: www.eiu.com (дата

обращения 29 сентября2015 г.).

111

Акции, облигации и другие ценные бумаги, выпущенные

федеральными, провинциальные, муниципальные и автономным городом Буэнос-

Айрес и реструктурированные депозитные сертификаты;

Определенные в законодательстве дДенежные вклады в любой валюте

на срочных счетах, сберегательных счетах или других;

Все имущество физических лиц, за исключением того, которое

предусмотрено в статье без номера после статьи 25 закона «О налоге на

имущество» № 23.966, если оно не превышает 305 000 песо (USD 38 125). В

случае превышения, налог будет взиматься со всей суммы.

Оценка имущества, находящегося в Аргентине производится в

законодательно установленном порядке1.

Так, в отношении приобретенной недвижимости, можно сказать, что оценка

производится по цене покупки или фискальной стоимости с использованием

актуализирующего коэффициента, который каждый год публикует налоговая

служба.

Построенная недвижимость оценивается по стоимости земли по той же

схеме, к чему прибавляется стоимость строительства, к которой применится

актуализирующий коэффициент, который каждый год публикует налоговая

служба.

В случае незаконченного строительства стоимость земли оценивается по

той же схеме с учетом стоимости инвестирования, к которой применяется

актуализирующий коэффициент налоговой службы.

Кроме того, стоимость снижается на 2% каждый год за счет амортизации.

Однако стоимость не может быть меньше фискальной.

1 The main directions of fiscal and monetary policy of Argentina 2014 [Электронный ресурс]. –

Режим доступа:

http://arg.ved.gov.ru/files/images/country/Argentina/The%20main%20directions%20of%20fiscal%20a

nd%20monetary%20policy%202013.docx (дата обращения 29 сентября2015 г.)

112

Также в случае оценки недвижимости, где постоянно проживает

налогоплательщик, из стоимости возможно вычесть стоимость задолженности по

кредиту, взятому с целью покупки или строительства или ремонта.

Оценка транспортных средств (автомобили, самолеты, корабли, яхты и

прочее) производится по стоимости покупки или по стоимости строительства.

Также используется актуализирующий коэффициент, который каждый год

публикует налоговая служба. Для полученной стоимости следует применить

годовой коэффициент амортизации, который публикует налоговая служба для

каждого типа имущества.

В случае оценки машин, их стоимость не может быть меньше, чем

установленная налоговой службой на 31 декабря для каждого вида.

Относительно денежных средств и кредитов в иностранной валюте оценка

происходит согласно котировке покупки иностранной валюты Центральным

Банком Аргентины на 31 декабря каждого года.

Денежные средства и кредиты оцениваются в песо, а предметы искусства,

коллекционирования и антиквариат – по цене приобретения или производства.

Другое имущество также оценивается по цене приобретения или

производства.

В свою очередь домашнее имущество оценивается по цене приобретения,

однако это не может быть стоимость меньше 5% от суммы всего имущества.

Государственные и частные ценные бумаги, за исключением акций

акционерных обществ, которые котируются на бирже оцениваются по котировке

на 31 декабря или по последним торгам каждого года. Те, что не котируются на

бирже оцениваются по своей стоимости, плюс проценты. Используется

актуализирующий коэффициент, который каждый год публикует налоговая

служба.

Акции оцениваются по пропорциональной стоимости предприятия, исходя

из баланса на 31 декабря каждого года.

Социальные квоты кооперативов оцениваются по номинальной стоимости.

113

Иные ценные бумаги и сертификаты, которые котируются на бирже,

оцениваются по котировке на 31 декабря или по последним торгам каждого года.

Не котирующиеся на бирже: по своей стоимости, плюс проценты, актуализация.

Оценка имущества, находящегося за пределами Аргентины также

производится по законодательно установленному алгоритму.

Так, недвижимость, автотраспортные средства, воздушные средства,

корабли, яхты и подобное, нематериальное имущество и другое имущество

оценивается по рыночной цене на 31 декабря каждого года.

А выданные кредиты, вклады и наличные средства, а также ценные бумаги,

по которым проходят торги на биржах за рубежом: по котировке на 31 декабря

каждого года.

Стоимость должна быть посчитана в песо согласно котировки покупки

иностранной валюты Центральным банком Аргентины на 31 декабря каждого

года.

Кроме того, сумма налога рассчитывается из расчета всей стоимости

имущества.

Налоговый период

Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговые ставки.

Налоговые ставки напрямую завясят от стоимости имущества. Для

резидентов они распределяются следующим образом:

- 305 000-750 000 песо (USD 38 125 – 93 750): 0,5%;

- 750 000-2 000 000 (USD 93 750 – 250 000) песо: 0,75%;

- 2 000 000-5 000 000 песо (USD 250 000 – 625 000): 1%;

- свыше 5 000 000 песо (от USD 625 000): 1,25%1.

Все физические лица, акционерные общества или любого рода организации

с адресом в Аргентине, имеющие право собственности на имущество, его

администрирование, пользование, хранение и т.д., подлежащее налогообложению 1 Налогообложение Аргентины [Электронный ресурс]. – Режим доступа: htt ://offsho ehe . ,

(дата обращения 29 сентября 2015 г.)

114

и принадлежащее физическим лицам, проживающим за рубежом, обязаны

платить налог размером 1,25% со стоимости имущества.

Сравним основных элементов налогообложение имущества физических лиц

в России и Аргентине (см. таблицу 16).

Сравнение налогообложения имущества физических лиц в России и

Аргентине.

Таблица 16.

Россия 1 Аргентина

2

Шкала налогов Прогрессивная Прогрессивная

Налогоплательщики

Ст. 400 НК РФ: физические

лица, обладающие правом

собственности на имущество

Cт. 17 закона «О налоге на

имущество»: физические лица,

проживающие в стране, и наследники

на имущество, находящееся в стране

и за рубежом; физические лица,

проживающие за рубежом и

наследники лица, проживавшего за

рубежом, на имущество,

находящееся в стране

Объект

налогообложения

Ст. 401 НК РФ: расположенное

в пределах муниципального

образования (города

федерального значения

Москвы, Санкт-Петербурга или

Севастополя) следующее

имущество: жилой дом, жилое

помещение (квартира,

комната), гараж, машино-

место; единый недвижимый

комплекс; объект

незавершенного строительства;

иные здание, строение,

сооружение, помещение.

3. Не признается объектом

налогообложения имущество,

входящее в состав общего

имущества многоквартирного

дома.

Cт. 19 закона «О налоге на

имущество»: недвижимое

имущество; недвижимое имущество,

находящееся на территории

Аргентины, подлежащее ипотеке;

зарегистрированные судна,

самолеты, автомобили и движимое

имущество; денежные средства в

наличной форме или вложения

денежных средств; облигации, акции

и любые другие ценные бумаги,

выпускаемые государственными или

частными учреждениями; займы;

права на патенты, марки,

интеллектуальную собственность,

авторские права на литературно-

научные произведения, на

произведения искусства и т.д.

Налоговая база Ст. 402 НК РФ:

инвентаризационная стоимость

Cт. 25 Закона «О налоге на

имущество»: суммарная

1

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): от 05.08.2000 № 117-ФЗ //

Консультант Плюс. [Электронный ресурс]. – Режим

доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_173961, (дата обращения 29

сентября 2015 г.) 2 Министерство экономики Аргентины [Электронный ресурс]: офиц. сайт. – Режим доступа:

www.mecon.gov.a (дата обращения 29 сентября2015 г.).

115

(за исключением объектов,

указанных в п. 3 ст. 402 НК

РФ).

инвентаризационная стоимость

строений по состоянию на 1 января

каждого года.

Налоговая ставка Ст. 406 НК РФ:

Налоговые ставки могут

составлять от 0,1 до 2%

включительно в зависимости от

суммарной

инвентаризационной

стоимости

Cт. 25 Закона «О налоге на

имущество»: Налоговые ставки

напрямую завясят от стоимости

имущества и составляют от 0,5 до

1,25%

Налоговый период

Ст. 405 НК РФ: календарный

год.

Cт. 3 Закона «О налоге на

имущество»: календарный год.

Порядок уплаты

Ст. 409 НК РФ: Налог

подлежит уплате

налогоплательщиками в срок

не позднее 1 октября года,

следующего за истекшим

налоговым периодом.

2. Налог уплачивается по месту

нахождения объекта

налогообложения на основании

налогового уведомления,

направляемого

налогоплательщику налоговым

органом.

3. Направление налогового

уведомления допускается не

более чем за три налоговых

периода, предшествующих

календарному году его

направления.

4. Налогоплательщик

уплачивает налог не более чем

за три налоговых периода,

предшествующих

календарному году

направления налогового

уведомления.

Cт. 25 Закона «О налоге на

имущество»

Крайний срок для подачи декларации

и уплаты налога в апреле или мае

после окончания финансового

периода.

Налог уплачивается по месту

нахождения объекта

налогообложения на основании

налогового уведомления,

направляемого налогоплательщику

налоговым органом.

Физические лица обязаны платить 5

авансовых платежей в течение года

каждый месяц, начиная с июня.

Каждый аванс составляет 20%.

Налоговая отчетность

Посредством Генеральных Постановлений устанавливает числа

истечения срока представления налоговых деклараций и уплаты сальдо,

имеющихся в долгу по налогу на прибыль.

Так, налог оплачивается путем банковского перевода или электронного

банковского перевода соответственно генеральному постановлению.

Касаемо срока давности, можно сказать, что деяния и правомочия

116

Государственной Казны с целью исчисления и взимания оплаты налогов в

порядке, установленном действующим законодательством, а также для

определения и взыскания штрафов и закрытий, заканчиваются по истечении:

- Пяти лет для регистрированных налогоплательщиков;

- Десяти лет для незарегистрированных налогоплательщиков.

Срок предъявления требований на возврат налогов истекает после пяти лет.

Поэтому, удобно начать исчисление срока с 1 января следующего года от

даты определения упомянутого возврата, что обосновано законом № 11.683,

статьей 56 «О регулировании бюджета»1.

В случае судебного разбирательства налогоплательщик вправе предъявить

иск соответствующему Национальному судье на Государственную Казну при

условии востребования суммы не менее 200 песо (USD 25), что определено статье

82 закона № 11.683 «О регулировании бюджета».

Напомним, что как было отмечено ранее в главе 4, режим социального

обеспечения и страхования охватывает как организации, осуществляющие

зависимые отчисления, так самостоятельно осуществляемые независимые

отчисления, представляющие собой некое подобие налогообложения физических

лиц.

При зависимых отчислениях суммы взносов зависят от получаемого

работником вознаграждения и составляют:

- Отчисления на социальное обеспечение пенсионеров (3%);

- Национальные пенсии (11%);

-Отчисления на здравоохранение работников (0,3%);

-Отчисления на социальное обеспечение работников (2,7%);

-Отчисления на социальное обеспечение руководства (2,55%);

-Отчисления на здравоохранение руководства (0,45%)1.

1 Федеральная администрация государственных доходов Аргентины [Электронный ресурс]:

офиц. сайт. – Режим доступа: www.afi .gov.a (дата обращения 29 сентября2015 г.).

117

В случае независимых отчислений устанавливается предполагаемый доход,

необходимый для расчета сумм, которые работник платит самостоятельно:

- Национальные пенсии (16%);

-Семейные отчисления (7,5%);

-Отчисления на социальное обеспечение пенсионеров (2%);

-Отчисления в Национальный фонд занятости (1,5%);

-Отчисления на социальное обеспечение работников (4,5%);

-Отчисления на социальное обеспечение руководства (4,25%);

-Отчисления на здравоохранение работников (0,5%);

-Отчисления на здравоохранение руководства (0,74%).

1 Taxation and Investment in Argentina 2014: Reach, relevance and reliability [Электронный ресурс]

/ Deloitte Touche Tohmalsu Limited. – Deloitte Touche Tohmalsu Limited, 2014. – С. 7. (дата

обращения 29 сентября2015 г.)

118

Глава 7. Правонарушения в области налогообложения

Данные вопросы регулируются положением 38 закона «О применении

налогов» № 11.683 (по состоянию на 1998г.).1

Налоговые органы имеют следующие основные права:

требовать от налогоплательщика или иного обязанного лица

документы по формам, установленным государственными органами и органами

местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты

налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность

исчисления и своевременность уплаты налогов;

проводить налоговые проверки;

изымать по акту при проведении налоговых проверок у

налогоплательщика или иного обязанного лица документы, свидетельствующие о

совершении налоговых правонарушений;

вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы

налогоплательщиков и иных обязанных лиц для дачи пояснений в связи с уплатой

(перечислением) ими налогов;

приостанавливать операции по счетам лиц в банках и налагать арест

на имущество налогоплательщиков;

осматривать (обследовать) любые используемые

налогоплательщиками для извлечения дохода либо связанные с содержанием

объектов налогообложения независимо от места их нахождения

производственные, складские, торговые и иные помещения и территории,

проводить инвентаризацию при­надлежащего налогоплательщику имущества;

определять суммы налогов, подлежащие внесению в бюджет

расчетным путем;

требовать от налогоплательщиков и иных обязанных лиц устранения

выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать

1

Infoleg: http://infoleg.mecon.gov.ar/infolegInternet/anexos/15000-19999/18771/norma.htm (дата

обращения 30 сентября 2015 г.)

119

выполнение указанных требований;

взыскивать недоимки по налогам и пени;

предоставлять налогоплательщикам отсрочки и рассрочки по уплате

санкций за налоговые правонарушения.

Надзор за исполнением законов налоговыми органами осуществляется

прокуратурой. Судебный контроль осуществляется при поступлении в суд исков

из налоговых органов, а также при обращении граждан и юридических лиц в суд с

жалобой на незаконные действия и решения налоговых органов.

Рассмотрим виды правонарушений и санкций

В случае неисполнения обязанности по представлению налоговой

декларации в сроки, установленные AFIP, применяется санкция в виде денежного

взыскания (штрафа) в размере 200 песо без предварительного уведомления. Если

правонарушителями являются акционерные общества, ассоциации или

организации, зарегистрированные в Аргентине, а также стабильные предприятия,

принадлежащие физическим лицам, проживающим за рубежом и юридическим

лицам с местонахождением за границей – размер штрафа составляет 400 песо.

Сумма штрафа, присужденного налогоплательщику за неисполнение любой

обязанности, предусмотренной действующим в Аргентине налоговым

законодательством, регламентирующими ее правовыми актами и любыми

другими нормативными актами, связанными с оформлением документов с целью

установления налогообложения, проверкой и контролем за исполнением

обязанности по уплате налога, составляет от 150 песо (USD 19) до 2500 песо (USD

313).

При наличии ряда обстоятельств, предусмотренных законодательством,

размер штрафа увеличивается до суммы 45000 песо (USD 5 625).

Действующее законодательство определяет, какие лица — в сфере

коммерции, торговли, промышленности, сельского хозяйства, а также в сфере

услуг подлежат санкциям в виде уплаты штрафа размером от 300 песо (USD 38)

до 35 000 песо (USD 4 375) и закрытием расчетного счета на срок от трех до

120

десяти дней.

За несвоевременную уплату налогов начисляются пени по ежемесячной

процентной ставке 3%. Проценты, начинают начисляться на следующий день

после установленного в законодательстве срока подачи декларации.

В Аргентине установлены следующие основные санкции за неисполнение

налогового законодательства:

1) Уклонение от уплаты налогов

Неуплата сумм налога в результате непредставления или неточного

составления налогоплательщиком налоговой декларации, влечет взыскание

штрафа в размере от 50% до 100% неуплаченных сумм налога в установленном

порядке. Такая же санкция применяется по отношению налоговых агентов, не

выполняющих обязанности по удержанию и взиманию налогов.

Сумма штрафа, присужденного налогоплательщику за неисполнение любой

обязанности, предусмотренной Законом «О регулировании бюджета», составляет

от одного до четырехкратного размера от суммы неуплаченного налога в случае,

если упомянутый налог возникает от сделок, осуществляемых между местными

акционерными обществами, компаниями, доверительными фондами или

стабильными предприятиями с местонахождением в стране и физическими или

юридическими лицами, или любыми другими организациями, проживающими,

зарегистрированными или с местом нахождения за рубежом.

В случае простого уклонения (без отягчающих обстоятельств), то есть когда

юридические или физические лица уклоняются от уплаты взносов социального

страхования, подлежащих уплате в налоговые органы, с помощью лживых

деклараций, преднамеренного сокрытия или каких-либо мошеннических

процедур, либо в виде бездействия, с суммой налога 80 000 аргентинских песо

(USD 10 000) в налоговом периоде, они должны быть наказаны лишением

свободы на срок от двух до шести лет. в случае налогов.

Если нарушение квалифицируется, как уклонение от уплаты при

отягчающих обстоятельствах и сумма умышленно сокрытых налогов составляет

121

400 000 аргентинских песо (USD 50 000), то лишение свободы может составлять

от трех лет и шести месяцев до девяти лет в определенных ситуациях.

Например, в 2014 г. крупный скандал был вызван уклонением от налогов

компании Procter and Gamble. Её обвинили в завышении объемов своего импорта

при попытке вывести деньги из страны и снизить налоговые платежи.1

2) Хищение государственного имущества

Хищением в Аргентине признается умышленное нарушение правил

составления налоговой декларации налогоплательщиком, то есть неотражение

или неполное отражение, приводящее к занижению сумм налогов, подлежащих

уплате. Оно влечет взыскание штрафа от 2 до 10 кратного размера неуплаченных

сумм налога.

Срок давности

Деяния и правомочия Государственной Казны с целью исчисления и

взимания оплаты налогов в порядке, установленном Законом «О регулировании

бюджета», а также для определения и взыскания штрафов и закрытий имеют срок

давности по истечении:

- 5 лет для регистрированных налогоплательщиков;

- 10 лет для не регистрированных налогоплательщиков.

Срок для востребования налоговыми органами возврата налогов истекает

после 5 лет. Исчисление срока начинается с 1 января следующего года от даты

определения упомянутого возврата.

Налогоплательщик вправе предъявить иск соответствующему

Национальному судье на Государственную Казну при условии востребовании

суммы не менее 200 песо.

Особое внимание налоговых органов Аргентины в 2015г. сосредоточено на:

Расширении сотрудничества: улучшении обмена налоговой

информацией;

1

Politicus: http://politikus.ru/events/34564-iz-argentiny-vygonyayut-procter-gamble.html (дата

обращения 30 сентября 2015 г.)

122

Проблемах необоснованной налоговой выгоды;

Повышении штрафов и ужесточении уголовной ответственности;

Трансфертном ценообразовании (взаимозависимость между

компаниями и экспорт товаров международными посредниками);

Налоге на имущество для филиалов иностранных компаний.

В 2015г. Федеральная Администрация Государственных Доходов

циркуляром 1/20151 постановила, что финансовые учреждения не могут вычитать

государственные штрафы и пени для целей налогообложения.

В циркуляре, AFIP описывает административную и судебную практику,

подтверждающую, что суммы, выплаченные в виде штрафов в государственные

органы, не вычитаются, поскольку сами они не имеют никакого влияния на

прибыль. AFIP утверждает, что это влияет на снижение бремени налога на

прибыль банками и другими финансовыми учреждениями.2

Федеральное правительство пристально контролирует выплаты кредитов и

подобных операций. Сделки в виде банковского перевода, чека, составляющие

более 1000 USD должны подвергаться специальной проверке.

Также правительство решило создать специальный правовой форум по

поводу налоговых махинаций в целях упрощения и улучшения деятельности

федеральных судов, улучшения сбора налогов, так как эти проблемы в данной

стране являются наиболее актуальными.3

1

Fedecuarg: http://www.fedecuarg.com.ar/uploads/documentos/circular-cir-01-15-secretara-de-

enseanza-curso-de-insctu.pdf (дата обращения 30 сентября 2015 г.) 2

Tax-news: http://www.tax-

news.com/news/Argentina_Denies_Penalty_Tax_Deductions____67000.html (дата обращения 30

сентября 2015 г.) 3

Angloinfo: http://argentina.angloinfo.com/money/income-tax/taxation-of-residents/ (дата

обращения 30 сентября 2015 г.)

123

Глава 8. Анализ налоговых поступлений и проблемные вопросы

налогообложения в Аргентине

Далее осуществлен анализ налоговых поступлений в бюджет Аргентины

в 2013-2014 гг. с использованием данных статистики официального сайта

Генерального налогового управления1 за 2015 г.

Анализ статистики поступления обязательных платежей в Аргентине в

2013-2014 гг. свидетельствует о положительной динамике. Её можно обосновать

улучшением общей экономической ситуации в стране. Так, например, после

негативных тенденций 2012 г., в 2013-14 гг. в экономике Аргентины, по

официальным данным, наблюдался рост ВВП.

Как известно, налоги формируют доходную базу не только

консолидированного бюджета, но и бюджетов всех уровней, а финансовая

самостоятельность местных и региональных бюджетов напрямую зависит от

правильного распределения долей и сумм отчислений вышестоящих уровней.

Поэтому целесообразно рассмотреть суммы налоговых поступлений в разрезе

административных единиц Аргентины.

Наибольшее количество налоговых платежей в 2014 г. было зафиксировано

в Буэнос-Айресе (24 287,7 млн. песо (USD 3 035,9 млн.)– 62% от всех отчислений

в Аргентине) и его провинциях: Катамарке, Чако. Это связано с высокими

доходами физических и юридических лиц в этих городах, проценте среднего

класса, концентрации экономически активного населения.

Рассмотрим общую сумму платежей в бюджет Аргентины в сопоставимых

ценах за 2012-2014 гг.

Общее поступление платежей в бюджет Аргентины в сопоставимых

ценах за 2012-2014 гг., млн. песо

Таблица 17.

Виды налогов за 2012г. млн.

аргентинских

за 2013г. млн.

аргентинских

за 2014г. млн.

аргентинских

1

http://www.afip.gob.ar/estudios/archivos/Informe.1.trimestre.2015.pdf (дата обращения 29

сентября2015 г.)

124

песо песо песо

Налоговые доходы всего в текущих ценах 679799 858832 1169683

Индекс инфляции 0,11 0,11 0,24

Налоговые доходы всего в сопоставимых

уенах 74777,89 94471,52 280723,92

Темп прироста налоговых доходов в

сопоставимых ценах - +26,33 +97,15

Темп прироста поступлений в бюджет в 2014г. по сравнению с 2013г.

составил 97,15%, что говорит о достаточно эффективной бюджетной политике,

проводимой в последнее время. Более того, увеличились абсолютные суммы всех

платежей государству. Одной из причин может быть увеличение обменного курса

(в 2013 г. песо к доллару был $5,59, в 2014 г. курс составил $8,3).1

Отметим, что после того, как долгое время в Аргентине велось поддержание

фиксированного или контролируемого обменного курса для того, чтобы активы

инвесторов, которые государство взяло в долг, не обесценились («currency board»

или «валютной доски»), вопросы обменного курса особенно актуальны. 2

Тенденции роста объема налоговых поступлений наглядно видны на рис. 1.

Рис. 1. Обязательные платежи в бюджет Агрентины 2012-2014 гг.,

тыс. песо

1

Trading economics: http://www.tradingeconomics.com/argentina/indicators (дата обращения 29

сентября2015 г.) 2

Central Banking: http://object.cato.org/sites/cato.org/files/articles/hanke-wrong-in-argentina.pdf

(дата обращения 29 сентября2015 г.)

739 541 243

940 539 243

1 280 307 281

0

200 000 000

400 000 000

600 000 000

800 000 000

1 000 000 000

1 200 000 000

1 400 000 000

2012г. 2013г. 2014г.

125

Для того, чтобы проанализировать, за счет чего возросли поступления в

бюджет государства, рассмотрим динамику всех видов поступлений в бюджет

(см. таблицу 18).

Динамика поступления обязательных платежей в бюджет Аргентины в

2013-2014 гг.1, тыс. песо

Таблица 18.

Виды платежей За 2012г,

тыс. арг. Песо

За 2013г,

тыс. арг. Песо

За 2014г,

тыс. арг. Песо

Общая сумма

поступлений в

бюджет

государства, Всего

739 541 243 940 539 243 1 280 307 281

Налоги 425 555 898 551 611 349 756 912 975

В процентах от

Всего 57,54 58,65 59,12

Сборы 231 640 008 304 887 111 399 799 091

В процентах от

Всего 31,32 32,42 31,23

Таможенные

пошлины 81 411 677 85 354 157 122 255 448

В процентах от

Всего 11,01 9,08 9,55

Другие платежи 933 660 -1 313 374 1 339 767

В процентах от

Всего 0,13

0,10

Сравним поступление бюджетных платежей в 2013г. и 2014г. Наибольший

темп прироста наблюдается в поступлении таможенных пошлин (+43%) и налогов

(+37%).

Увеличение суммы платежей в бюджет государства можно связать с

достаточно большой суммой авансовых платежей экспортных пошлин, что

являлось частью экспортно-ориентированной политики, проводимой Аргентиной

(см. рис. 2).

1

http://www.afip.gob.ar/estudios/archivos/Informe.3.trimestre.2014.pdf (дата обращения 29

сентября2015 г.)

126

Рис. 2. Поступления в бюджет Аргентины в 2013-2014 гг.1,%

Проанализировав структуру бюджета Аргентины, можно сделать вывод, что

налоги занимают его большую часть, а меры налогово-бюджетной политики

оказывают большое влияние на экономическое развитие государства.

Рассмотрим статистику поступлений НДС (рис. 3).

Рис.3. Динамика поступления НДС в Аргентине 2012-2014 гг., тыс. песо

Наблюдается рост поступлений за рассматриваемые 3 года. Для более

точного анализа рассмотрим поступление налога на добавленную стоимость в

разрезе отраслей экономики за 2013-2014гг. (рис. 4).

1

http://www.afip.gob.ar/estudios/archivos/Informe.3.trimestre.2014.pdf (дата обращения 29

сентября2015 г.)

59,12%

31,23%

9,55%

0,10%

Налоги

Сборы

Таможенные пошлины

Другие платежи

193 067 285

251 743 251

336 225 830

0

50 000 000

100 000 000

150 000 000

200 000 000

250 000 000

300 000 000

350 000 000

400 000 000

2012г. 2013г. 2014г.

127

Рис. 4. Сравнение поступлений сумм НДС в Аргентине по отраслям

экономики в 2013-2014 гг.

Проанализировав суммы поступлений НДС в разрезе различных видов

экономической деятельности в Аргентине, видим, что наибольшие суммы в

абсолютном выражении были в сельском хозяйстве, добыче полезных

ископаемых и производстве.

Темпы изменения сумм НДС представлены в таблице 19.

Изменение суммы НДС в Аргентине по отраслям экономики в 2013-

2014 гг., млн. песо

Таблица 19.

Виды деятельности

2014 г.,млн

песо

2013 г., млн

песо

изменение,

млн песо

Темп

прироста, %

Общая сумма 336226 251743 +84483 +30,30%

Сельское хозяйство, охота, лесное

хозяйство и рыболовство 13755 9148 +4607 +50,36

Добыча полезных ископаемых 16347 9942 +6405 +64,42

Производство 102556 79215 +23341 +29,47

Электричество, газ,

кондиционирование 5865 4744 +1121 +23,63

Строительство 2100 1654 +446 +26,96

0

5000

10000

15000

20000

25000

30000

35000

2013г.

2014г

128

Оптовая и розничная торговля,

ремонт автомобилей 15631 12437 +3194 +25,68

Транспортные и складские услуги 77761 57361 +20400 +35,56

Ресторанный и гостиничный

бизнес 4009 2985 +1024 +34,30

Информация и связь 18428 14123 +4305 +30,48

Услуги по финансовому

посредничеству, страхование 34734 25334 +9400 +37,10

Административные и

вспомогательные услуги 26912 20602 +6310 +30,63

другие виды деятельности 5775 4854 +921 +18,97

Максимальный абсолютный рост суммы поступлений НДС был достигнут в

производстве; транспортных и складских услугах. Максимальный относительный

рост был достигнут в добыче полезных ископаемых и сельском хозяйстве.

Рассмотрим статистику по поступлению налога на прибыль (по секторам

экономики)1.

В 2014г. поступления по налогу на прибыль составляли 35,2% от налоговых

платежей, а в 2013 г. – 33,3%.

Рис.5. Динамика поступлений налога на прибыль в Агрентине 2012-

2014 гг., тыс. песо

Наблюдается рост платежей налога на прибыль.

1

http://www.afip.gob.ar/estudios/archivos/Informe.4.trimestre.2014.pdf (дата обращения 29

сентября2015 г.)

138 439 601

183 598 671

267 075 100

0

50 000 000

100 000 000

150 000 000

200 000 000

250 000 000

300 000 000

2012г. 2013г. 2014г.

129

Сравним поступления налога на прибыль от организаций различных

секторов экономики (рис. 6).

Рис. 6. Сравнение сумм поступлений налога на прибыль по секторам

экономики в Аргентине в 2013-2014 гг.

Как и по НДС наибольшие суммы налога на прибыль были в сельском

хозяйстве, добыче полезных ископаемых и производстве.

Целесообразно также проанализировать суммы поступлений налога на

прибыль от предприятий различных организационно-правовых форм (см. таблицу

20).

Изменение сумм поступлений налога на прибыль предприятий

различных организационно-правовых форм в Аргентине

в 2013-2014 гг., млн. песо

Таблица 20.

Виды деятельности 2014 г.,млн песо 2013 г.,

млн песо

изменение, млн

песо

Темп

прироста, %

Общая сумма 110172 88706 +21466 +24,20

Сельское хозяйство,

охота, лесное хозяйство

и рыболовство

5157 3717 +1440 +38,74

Добыча полезных

ископаемых 11339 9537 +1802 +18,89

0

5000

10000

15000

20000

25000

30000

35000

2013г.

2014г

130

Производство 29036 24007 +5029 +20,95

Электричество, газ,

кондиционирование 1618 1149 +469 +40,82

Строительство 4374 3558 +816 +22,93

Оптовая и розничная

торговля, ремонт

автомобилей

16302 12617 +3685 +29,21

Транспортные и

складские услуги 3392 2878 +514 +17,86

Ресторанный и

гостиничный бизнес 590 421 +169 +40,14

Информация и связь 6252 7401 -1149 -15,52

Услуги по финансовому

посредничеству,

страхование

21608 14867 +6741 +45,34

Административные и

вспомогательные услуги 6558 5156 +1402 +27,19

другие виды

деятельности 3947 3398 +549 +16,16

В целом, сумма поступлений налога на прибыль в 2014г. по сравнению с

2013г. выросла на 24,2%.

По данным таблицы 20 видно, что максимальный абсолютный рост был

достигнут в сфере услуг по финансовому посредничеству, страхованию;

производстве; оптовой и розничной торговле, ремонте автомобилей;.

Максимальный относительный рост был достигнут в услугах по финансовому

посредничеству и страхованию; электричестве, газе и кондиционировании,.

Увеличение сумм уплаченного налога на прибыль обусловлено, в основном,

изменением режима потребления (покупок), выраженного в иностранной валюте1.

Рассмотрим статистику по налогу на минимально предполагаемую прибыль

Его динамика представлена в таблице 21.

Изменение поступлений налога на минимально предполагаемую

прибыль в Аргентине в 2013-2014 гг., млн. песо

Таблица 21.

1 http://data.triviasp.com.ar/files/parte3/rafip3378.htm (дата обращения 29 сентября2015 г.)

131

Виды деятельности 2014 г.,млн

песо

2013 г., млн

песо

изменение,

млн песо

Темп

прироста, %

Общая сумма 23323 18251 +5072 +27,79

Сельское хозяйство, охота,

лесное хозяйство и

рыболовство

2201 1833 +368 +20,08

Добыча полезных ископаемых 1742 1422 +320 +22,50

Производство 6520 5138 +1382 +26,90

Электричество, газ,

кондиционирование 761 496 +265 +53,43

Строительство 1178 992 +186 +18,75

Оптовая и розничная торговля,

ремонт автомобилей 3867 2926 +941 +32,16

Транспортные и складские

услуги 728 573 +155 +27,05

Ресторанный и гостиничный

бизнес 153 120 +33 +27,50

Информация и связь 984 809 +175 +21,63

Услуги по финансовому

посредничеству, страхование 2984 2224 +760 +34,17

Административные и

вспомогательные услуги 1617 1326 +291 +21,95

другие 489 394 +95 +24,11

Данные таблицы 21 свидетельствуют, что максимальный абсолютный рост

налога на минимально предполагаемую прибыль был достигнут в производстве;

оптовой и розничной торговле, ремонте автомобилей; в сфере услуг по

финансовому посредничеству, страхование. Максимальный относительный рост

был достигнут в электричестве, газе и кондиционировании; услугах по

финансовому посредничеству и страхованию.

Проанализируем статистику по упрощенной системе налогообложения.

Динамика сумм собираемых в результате применения УСН представлена на

рис. 7.

132

Рис.7. Динамика поступлений налога по упрощенной системе

налогообложения в Аргентине в 2013-2014 гг., тыс песо

Сумма выплат по упрощенной системе налогообложения в процентном

выражении упала на 3,7% в 2014 г. по сравнению с 2013г. При этом увеличилось

число активных участников упрощенной системы налоговых выплат в связи с

изменениями условий перехода на упрощенную систему (в параметрах,

определяющих категории лиц претендующих на переход на данную систему

налогообложения).

Поступление прочих налогов в 2014 г. увеличилось на 28,96% по сравнению

с аналогичным периодом 2013 г. Максимальный абсолютный и относительный

рост был достигнут по налогам на радио и видео вещание.

Рассмотрим статистику по налогам на внешнюю торговлю, в том числе

таможенным пошлинам.

Изменение поступлений налогов на внешнюю торговлю в Аргентине в

2013-2014 гг., млн. песо

Таблица 22.

2013 г.,млн

песо

2014 г., млн

песо

изменение,

млн песо

Темп

прироста, %

Внешняя торговля 79 015 787 114 147 000 +35 131 213 +44,46

Импортные пошлины 55 465 166 84 088 198 +28 623 032 +51,61

3 825 107

4 422 891

4 259 289

3 500 000

3 600 000

3 700 000

3 800 000

3 900 000

4 000 000

4 100 000

4 200 000

4 300 000

4 400 000

4 500 000

2012 г. 2013 г. 2014 г.

133

Экспортные пошлины 23 134 352 29 482 273 +6 347 921 +27,44

Другие платежи 416269 576530 +160 261 +38,50

Исходя из данных таблицы 22, поступление налогов на внешнюю торговлю

в целом увеличилось на 44,46% в 2014 г. по сравнению с 2013г. Экспортные

пошлины составляли 25,8% доходов от внешней торговли, а импортные

составили 73,7%, т.е. наибольшую часть таможенных пошлин.

Максимальный абсолютный и относительный рост был достигнут в выплате

импорных пошлин. Экспортные пошлины увеличились на 27,44%, в то время как

импортные выросли на 51,6%. Такие изменения вызваны в основном ростом

обменного курса в 2014 г.

С другой стороны, известно, что было зафиксировано снижение

таможенных пошлин на экспорт и импорт, который оценивался в долларах.

Рис.9. Соотношение экспортных и импортных пошлин в Аргентине в

составе таможенных платежей в 2014 г.,%

Рассмотрим подробнее статистику по экспортным пошлинам.

В 2014 г. произошло повышение экспортных пошлин в сумме $6348 млн

(прирост 27,44%). Увеличение поступлений связано с плавающим валютным

курсом и постоянными колебаниями песо. Также эта статистика может быть

обусловлена увеличением полученных сумм авансовых платежей по экспортным

пошлинам.

73,70%

25,80%

0,50%

Импортные пошлины

Экспортные пошлины

Другие платежи

134

Рис. 10. Структура экспортных пошлин в Аргентине в 2014г.,%

Из диаграммы видно, что большинство экспортных пошлин составляют

пошлины на продукты пищевой промышленности.

Рассмотрим подробнее статистику по импортным пошлинам.

В 2014 г. поступило импортных пошлин на сумму 84088 млн. песо, что на

51,61% больше, чем в 2013 г. Увеличение пошлин на импортные товары также

можно связать с колебаниями курса песо к доллару.

Рис 11. Структура импортных пошлин в Аргентине в 2014 г., %

Необходимо отметить, что в 2014 г. В Аргентине активно развивалось

национальное производство, в том числе и текстильная промышленность, с этим

42%

20,50%

9,60%

9,80%

18,10% продукты пищевой промышленности

растительные продукты

минералы

зерновые, масла

остальные

33,89%

13,80%

10,40%

9,20%

32,80%

Электроника

Продукция химической промышленности

Запчасти

Ткань

остальные

135

связано увеличение импорта тканей, соответственно и количества собранных

таможенных пошлин.1

Рассмотрим динамику налогообложения физических лиц в Аргентине. В

2014г. сумма выплат НДФЛ составила 15,9% от прямых выплат или 2% от

налоговых платежей, выплаты налога на имущество составили 1,9% от налоговых

платежей.

Рис. 12. Динамика выплат НДФЛ и налога на имущество физических

лиц в Аргентине в 2013-2014гг., млн. песо.

Можно заметить положительную динамику в части сумм уплаченных

налогов с физических лиц в 2014 г. по сравнению с 2013г. Темпы роста сумм

уплаченного налога на имущество (39,4%) выше темпов роста сумм НДФЛ (22%).

Рассмотрим динамику налоговых поступлений в консолидированный

бюджет России:

Следует указать на наличие ряда проблем в сфере налогообложения в

Аргентине.

Аргентина не может похвастаться идеальной экономической ситуацией. Это

касается также и аспектов налогово-бюджетной политики, несмотря на то, что

1 AFIP: http://www.afip.gob.ar/estudios/archivos/Informe.3.trimestre.2014.pdf (дата обращения 29

сентября2015 г.)

13 181

16 076

10296

14356

0

2 000

4 000

6 000

8 000

10 000

12 000

14 000

16 000

18 000

2013 г. 2014 г.

налог на прибыль

налог на имущество

136

правительство постоянно заявляет о проведении мер по устранению недостатков

налогообложения в стране, изменению и уточнению налогового законодательства.

К основным проблемам в сфере налогообложения юридических лиц следует

отнести следующие:

1. Нестабильность налоговой системы

На сегодняшний день ставки аргентинских налогов не являются

стабильными, порядок уплаты постоянно меняется, так же как и налоговые

льготы. Это не устраивает налогоплательщиков и замедляет процесс развития

предпринимательства в стране, так как компании не в состоянии спрогнозировать

дальнейшие изменения фискальной политики Аргентины.

2. Отсутствие стимулов для производства

Основной проблемой является то, что для юридических лиц не

предоставляются в должной мере налоговые льготы, хотя аргентинское

правительство и заявляет о проведении экспортной политики и поддержании

отечественного производителя. Распространена неплатежеспособность

предприятий, которой не уделяется достаточное внимание. По данным

FIEL (Объединения американских исследований) с января по август 2014 г.

промышленное производство упало на 5,1% в сравнении с тем же отрезком

прошлого года, а инвестиции в строительном секторе сократились на 3,8% по

сравнению с тем же месяцем 2013 г.1

3. Запутанность налоговой системы и недостаток данных о налоговых

платежах.

Известно, что Аргентина является членом Глобального Форума по

прозрачности и обмену информацией2

– международного органа, в состав

которого входят 122 государства-члена, и который был учрежден для того, чтобы

обеспечивать использование согласованных на международном уровне

стандартов прозрачности и обмена информацией в области налогообложения.

Тем не менее, AFIP сообщила, что в 2014 г. в рамках выполнения 1 FIEL:http://www.fiel.org (дата обращения 29 сентября2015 г.)

2 http://www.oecd.org (дата обращения 29 сентября2015 г.)

137

соглашений страны об обмене налоговой информацией ей не удалось установить

личности 991 налогоплательщика с незадекларированным иностранным доходом

(это налогоплательщики, не задекларировавшие доход, полученный в Австралии,

Чили, Дании и Испании).1

4. Массовое уклонение от уплаты налогов

Случаи уклонения от уплаты от налогов очень распространены в этой

стране (особенно это касается нерезидентов). Юридические лица скрывают свои

доходы и разрабатывают все новые схемы уклонения от налогообложения.

5. Плохая осведомленность населения о налоговом законодательстве.

В Аргентине многие юридические лица (особенно, на этапе формирования)

не имеют точного представления о текущем налоговом законодательстве.

Соответственно, они не видят всех плюсов и минусов в текущей налоговой

системе (см. замечание, сделанное в начале книги).

6. Медленный процесс интеграции аргентинской экономики в мировую.

Действующее законодательство фактически закрыто по отношению к

мировому. Иностранные инвесторы не очень заинтересованы в экономике

Аргентины, соответственно, народное хозяйство – основа экономики этой страны

– не развивается должным образом. Согласно официальным данным, в августе

2014 г. производственный сектор обрушился на 9,7%, инвестиции упали на 3,5%

по сравнению с 2013 г, хотя прогнозировалось повышение на 8,5%.2 Налоговая

система, ввиду закрытости, не успевает подстраиваться под постоянно

совершенствующиеся и изменяющиеся мировые экономические процессы.

7.Влияние колеблющегося курса песо на экономику страны в целом

Остро стоит проблема инфляции. Правительство прогнозировало инфляцию

в пределах 21% в 2015 г., в то время как некоторые независимые экономисты

ожидают, что она вырастет почти на 40 %. Государственный обменный курс тоже

1 Polpred: http://polpred.com/?cnt=12&ns=1&sector=6 (дата обращения 29 сентября2015 г.)

2 Бюджет Аргентины 2014:

http://arg.ved.gov.ru/files/images/country/Argentina/Argentina's%202014%20budget.pdf (дата

обращения 29 сентября2015 г.)

138

не отражает реальность: официально за один доллар дают около 8,7 песо, а

неофициальный курс равен 13 песо.1

Рис. 13. Официальный курс песо к доллару 2010-2014 гг.

Налоговая система – наиболее эффективный рычаг регулирования

экономики государства, правильное администрирование которого приводит к

развитию приоритетных отраслей страны, активизации внешнеэкономической

деятельности и способствует ускоренному социально-экономическому развитию

соответствующей юрисдикции.

К сожалению, на данный момент не приходится говорить о совершенстве

налогообложения Аргентины. Юридические лица – основные плательщики

налогов в Аргентине – страдают от чрезмерного налогового бремени (в

особенности организации с низкой рентабельностью и находящиеся на грани

банкротства).

Это вызывает распространение в стране не только массового уклонения от

уплаты налогов, но и теневой экономики. Также, в последнее время

распространились забастовки, связанные с недовольством граждан налоговой

системой. Это, в свою очередь, подрывает социальную стабильность в стране.

1

Trading economics: http://www.tradingeconomics.com/argentina/indicators (дата обращения 29

сентября2015 г.)

3,9 4,11

4,54

5,46

8,22

0

1

2

3

4

5

6

7

8

9

2010 2011 2012 2013 2014

139

Для развития экономики Аргентины правительство должно осуществить

ряд мероприятий для успешной реализации фискальной и регулирующей

функций налогообложения.

В целях максимизации доходов бюджета и обеспечения

макроэкономической устойчивости, Аргентина должна сосредоточить особое

внимание на фискальной политике и реализовать социальную роль налогов:

повысить благосостояние общества, уровень социальной защиты населения,

совершенствовать систему налогового администрирования, тем самым возвратив

доверие аргентинцев к государству.

Активная поддержка аргентинских товаропроизводителей путем создания

благоприятных налоговых условий для инвестиций повысит

конкурентоспособность национальных предприятий, как на внутреннем, так и на

мировом рынках, сможет стимулировать рост экономики.

В условиях продолжающихся санкций по отношению к России со стороны

США и практически всех европейских государств, объективно возникает

потребность всестороннего расширения сотрудничества со странами Азии и

Латинской Америки. Успешное сотрудничество возможно в результате

предметного знания особенностей экономической ситуации в той или иной

юрисдикции, в том числе особенностей налогообложения.

В монографии содержится важная информация для налогового обоснования

принятия грамотных государственных и предпринимательских решений по

развитию сотрудничества между РФ и Аргентиной в различных сферах

экономической деятельности.

140

Библиографический список

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): от

05.08.2000 № 117-ФЗ: (ред. от 06.04.2015) // КонсультантПлюс. [Электронный

ресурс] – Режим

доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_173961/

2. Конвенция между правительством РФ и правительством

Аргентинской республики об избежании двойного налогообложения в отношении

налогов на доходы и капитал: от 10.10.2001 [Электронный ресурс] – Режим

доступа: http://www.taxrus2000.com/all-russian-taxes-on-line/general-

section/dta/Russian-DTA-Argentina-Russia-text/

3. Лыкова Л. Н. Налоговые системы зарубежных стран: учебник. -

Москва: Юрайт, 2013.

4. Киреева Е. Ф. Налогообложение в международной экономической

практике: Основы организации международного налогообложения: учеб. пособие.

– 3-е изд, доп. – Минск.: БГЭУ, 2013.

5. Международное налогообложение = Inte nationa taxation. размывание

налоговой базы с использованием оффшоров. Монография /[М. Р. Пинская, д.э.н.,

В.П. Бауэр, д.э.н., В.В. Ворожихин, к.э.н. и др.]; под ред. д.э.н. М. Р. Пинской. -

Москва: ИНФРА-М, 2015.

6. Шахмаметьев А.А. Международное налоговое право /А. А.

Шахмаметьев. - Москва: Международные отношения, 2014.

7. Вести. Ru интернет канал Vesti [Электронный ресурс] – Режим

доступа: : http://www.vesti.ru

8. Бюджет Аргентины за 2014 год [Электронный ресурс]. – Режим

доступа:

http://arg.ved.gov.ru/files/images/country/Argentina/Argentina's%202014%20budget.pd

f

9. Министерство экономики Аргентины [Электронный ресурс]: офиц.

141

сайт. – Режим доступа: www.mecon.gov.a

10. Налоговая система Аргентины [Электронный ресурс]. – Режим

доступа: www.vneshmarket.ru/content/document_r_A42DE8FB-0692-4BC0-B9B6-

FF889065C72A.html

11. Налоговая система и политика Аргентины [Электронный ресурс]. –

Режим доступа: htt :// atindex. /content/a tic es/10750

12. Портал внешнеэкономической информации [Электронный ресурс]. –

Режим доступа: htt ://www.ved.gov. /ex o tco nt ies/a /abo t_a /eco_a /

13. Торговое представительство Российской Федерации в Аргентине

[Электронный ресурс]: офиц. сайт. – Режим доступа:

http://arg.ved.gov.ru/?change_lng=Y

14. Федеральная администрация государственных доходов Аргентины

[Электронный ресурс]: офиц. сайт. – Режим доступа: www.afip.gov.ar

15. An a io Estadístico de a Re úb ica A gentina 2013 / Instit to Naciona de

Estadística y Censos. – Buenos Aires: INDEC, 2013. – 564 p.

16. Argentina Tax Guide 2014 [Электронный ресурс] / IADB – Режим

доступа: http://www.pkf.com/media/4335950/worldwide%20tax%20guide%202014%2

0v3.pdf

17. Deloitte Touche [Электронный ресурс]. – Режим доступа::

http://www2.deloitte.com

18. Deloitte's IAS Plus website [Электронный ресурс]. – Режим доступа:

http://www.iasplus.com

19. Document of Inter-American Development bank 2014 [Электронный

ресурс] / PKF INTERNATIONAL LIMITED. – Режим доступа:

http://www.iadb.org/regions/re1/ar/argentinaeng.pdf

20. FBQF: Facultad de Bioq ímica,Q ímica y Fa macia UNT - Sistema de

Admisión - Curso Introductorio [Электронный ресурс]. – Режим доступа:

http://www.fbqf.unt.edu.ar

21. FIEL [Электронный ресурс]: офиц. сайт. – Режим доступа:

142

http://www.fiel.org

22. Infoleg: Informacion Legislativa y Documental [Электронный ресурс]. –

Режим доступа: http://www.infoleg.gov.ar and etx.

23. He itage.com [Электронный ресурс]: офиц. сайт. – Режим доступа:

http://www.heritage.org/index/ranking

24. Lanacion.com [Электронный ресурс]: офиц. сайт. – Режим доступа:

http://www.lanacion.com.ar/1779020-hugo-moyano-convierte-el-paro-de-transporte-

del-31-de-marzo-en-una-huelga-nacional]-lanacion.com

25. Lexology: [Электронный ресурс]. – Режим доступа:

http://www.lexology.com

26. OECD Tax Database [Электронный ресурс] /

http://www.oecd.org/tax/tax-policy/tax-database.htm#C_CorporateCaptial

27. Paying Taxes 2014: The global picture: A comparison of tax systems in

189 economies worldwide [Электронный ресурс] / http://www.pwc.com/gx/en/paying-

taxes/assets/pwc-paying-taxes-2014.pdf– 175 p.

28. Taxation and Investment in Argentina 2014: Reach, relevance and

reliability [Электронный ресурс] / Deloitte Touche Tohmalsu Limited. – Deloitte

Touche Tohmalsu Limited, 2014. – 22 p.

29. Time.com [Электронный ресурс]: офиц. сайт. – Режим доступа:

http://time.com/3727236/5-disputed-numbers-that-explain-geopolitics/

30. Trading economics [Электронный ресурс]: офиц. сайт. – Режим

доступа: http://www.tradingeconomics.com/argentina/corporate-tax-rate

31. What went wrong with Argentina? [Электронный ресурс] / Central

Banking – Режим доступа: http://object.cato.org/sites/cato.org/files/articles/hanke-

wrong-in-argentina.pdf – 49 p.

32. Worldwide Tax Summaries: Co o ate Taxes 2014/15 [Электронный

ресурс]: офиц. сайт. – Режим доступа: http://www.pwc.com/gx/en/tax/corporate-

tax/worldwide-tax-summaries/assets/pwc-worldwide-tax-summaries-corporate-2014-

15.pdf

143

Оглавление

Введение .......................................................................................................................... 3

Глава 1. Основы налогообложения юридических лиц в Аргентине .................. 6

Глава 2. Налогообложение прибыли и доходов в Аргентине. ............................ 25

Глава 2 Косвенные налоги ........................................................................................ 57

Глава 4 Прочие налоги и платежи налогового характера .................................. 78

Глава 5. Сравнение налогообложения юридических лиц в РФ и Аргентине . 93

Глава 6. Налогообложение физических лиц в Аргентине .................................. 99

Глава 7. Правонарушения в области налогообложения ................................... 118

Глава 8. Анализ налоговых поступлений и проблемные вопросы

налогообложения в Аргентине ............................................................................... 123

Библиографический список .................................................................................... 140