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DERECHO TRIBUTARIO II IMPUESTO A LA RENTA
UNIVERSIDAD PARTICULAR DE SAN MARTIN DE PORRES • FIORELLA SAMHAN
¿QUÉ ES UN TRIBUTO? (Art.1° Código Tributario)
Obligación que tenemos la personas (Deudor)
De realizar una prestación pecuniaria (Pago)
A favor del Estado (Acreedor) Establecido por ley (
Principio de Legalidad) Exigible coactivamente ante
su eventual incumplimiento (Procedimiento Coactivo)
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SISTEMA TRIBUTARIO NACIONALSISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL
CÓDIGO TRIBUTARIO TRIBUTOS
SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL
GOB. CENTRAL GOB. LOCALES OTROS FINES
- Impuesto a la Renta * - IGV * - ISC * - Aport. ESSALUD * - Aport. ONP * - D° Arancelarios - Tasas de Prestación de Servicios Públicos
- Imp. Predial- Imp. A la Alcabala- Imp. A los Juegos- Imp. Al Patrimonio Vehicular
- Contribución al SENATI - Contribución al SENCICO
* Tributos administrados por SUNAT
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ELEMENTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA
BASE LEGAL
Art. 1-5A LIR
Elemento subjetivo o personal
ELEMENTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA
LEY DEL IR
Elemento temporal: Elemento objetivo o
material
Rentas gravada
s(Teorías )
Aspecto espacial o base jurisdiccional
Renta de Fuente Peruana, Renta de Fuentes Extranjera, Domiciliados, y No
Domiciliados
Art. 6-13 LIR
Tasa6.25%, 15%, 21%, 30%, 4.1%, 4.99%,
1%, 10%
Art. 52A-56 LIR
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MATERIA IMPONIBLEMATERIA IMPONIBLE
• La renta es la expresión de la capacidad contributiva de un sujeto
IMPUESTO A LA RENTA PERSONAS NATURALES
RIQUEZA
RENTA
PATRIMONIO
CONSUMO FIORELLA SAMHAN
Mapa Conceptual
RENTA Ganancias o beneficios generados por actividades económicas
Renta Gravada
Renta Producto Flujo de RiquezaIncremento más consumo patrimonial
Cedular o analítico Global o sintético Mixto
Tomando en consideración:a) CRITERIOS DE ATRIBUCIÓN DE RENTAS: Rentas de Fuente Peruana o Extranjerab) CRITERIOS DE VINCULACIÓN Condición de domicilio (domiciliado o no domiciliado)
Sistemas de Imposición de Renta:
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Todo lo que en la esfera patrimonial de un sujeto produce Todo lo que en la esfera patrimonial de un sujeto produce satisfacciones o enriquecimientos.satisfacciones o enriquecimientos.
Este concepto debe trasladarse a definiciones legales Este concepto debe trasladarse a definiciones legales susceptibles de ser aplicadas por la Administración.susceptibles de ser aplicadas por la Administración.
¿QUÉ ES RENTA?
Concepto de RentaConcepto de Renta
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¿Qué es renta?¿Qué es renta?
Es sinónimo de ganancia, beneficio, utilidad, etc., esdecir todo aquello que genere:
a) Beneficiob) Enriquecimiento
Para quiénes lo perciben
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Concepto de RentaConcepto de Renta
Abarca el enriquecimiento después de realizar consumos. Abarca el enriquecimiento después de realizar consumos. Se traduce en incremento de riqueza, aumento de bienes Se traduce en incremento de riqueza, aumento de bienes y servicios que una persona tiene a su disposición. Su valor y servicios que una persona tiene a su disposición. Su valor constituye una renta.constituye una renta.
CONCEPTO ECONÓMICO DE RENTA
Se incluye la renta imputada, atribuida al individuo por el hecho Se incluye la renta imputada, atribuida al individuo por el hecho de haber disfrutado el bien.de haber disfrutado el bien.
También las ganancias de capital, los aumentos del valor También las ganancias de capital, los aumentos del valor de un bien de capital. de un bien de capital.
Imposición dirigida a los enriquecimientos producidos Imposición dirigida a los enriquecimientos producidos únicamente por el aumento del valor de estos bienes, no por el únicamente por el aumento del valor de estos bienes, no por el hecho de producir rentas o ingresos.hecho de producir rentas o ingresos.
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1. Global o Sintético: Debe gravar la totalidad de rentas obtenidas por los contribuyentes, sin importar su procedencia o destino.
2. Personal: Debe tener en cuenta la situación personal del sujeto.
3. Progresivo: Debe gravar con tasas progresivas que incidan con mayor carga a medida que sea mayor la renta.
Ventajas • No trasladable: Afecta directa y definitivamente a aquel sobre
el que la ley lo hace recaer.• Contemplar la Equidad: Principio de capacidad contributiva
horizontal y vertical.• Efecto estabilizador: Tasa progresiva. Mayor ingreso, mayor
incidencia
Características generales del Impuesto a la Renta Ideal
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En el Perú hasta el 2008En el caso de los sujetos domiciliados en el país, tendía a ser global y progresivo (salvo régimen de rentas de tercera categoría y el régimen de dividendos en los que la tasa era proporcional), pero no personal.
En el Perú desde el 2009 En el caso de los sujetos domiciliados en el país, es cedular con tasa proporcional (únicas cedulas que se acumulan y se gravan con tasa progresiva: rentas de trabajo y rentas de fuente extranjera de personas naturales domiciliadas).
En ambos casos, el caso de sujetos no domiciliados en el país, no es progresivo ni personal (normalmente no lo es)
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Características generales del Impuesto a la Renta Ideal
2. Global, Sintético o Germánico
1. Cedular, Analítico o Inglés
3. Mixto
SISTEMAS DE IMPOSICIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
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1. Cedular, Analítico o Inglés:Se estructuran en base a establecer un gravamen en relación a cada
fuente de renta. Se tiene un gravamen para las rentas cuya fuente es el trabajo, otra para las que provienen del capital y otra aplicable a la conjunción de ambos factores.
Ejemplo: Sistema que entro en vigencia en Perú a partir del 2009
Considerar: Se denomina cédula a cada fuente gravada: por ejemplo las
rentas del trabajo. No hay compensación entre los resultados positivos de una
cédula y los negativos de otra.
SISTEMAS DE IMPOSICIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
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2. Global, Sintético o Germánico:Un impuesto de este tipo supone establecer el gravamen del Impuesto sobre la totalidad de las rentas.
El impuesto atiende la totalidad de la capacidad contributiva del sujeto, abarca la globalidad de sus ingresos.
Considerar: No interesa el origen o fuente de la renta. Se realiza una síntesis final de las rentas y se suman en su
totalidad.
SISTEMAS DE IMPOSICIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
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3. Mixto:
Sistema que contiene elementos cedulares y globales en proporciones variadas.
Es posible que un sistema sin perder su globalidad, obligue agrupar distintas rentas en “categorías” para simplificar el cálculo, sin que implique tratamiento diferencial de la renta en función de su origen.
SISTEMAS DE IMPOSICIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
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En el Perú hasta el 2008: SISTEMA MIXTO
Sujetos domiciliados: RFP de 1ª, 2ª, 4ª, y 5ª
Categorías + RFE no empresarial
RFP de 3ª Categoría + RFE empresarial
Dividendos o distrib. de utilidades
Sujetos no domiciliados: RFP discriminadas por
actividad
Impuesto global con tasa progresiva
Impuesto cedular
Impuesto cedular
Impuestos cedulares
SISTEMAS DE IMPOSICIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
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RENTA DE PERSONAS NATURALES
CONTRIBUYENTES• PERSONAS NATURALES• SOCIEDADES CONYUGALES• SUCESIÓN INDIVISA
CATEGORÍAS
PRIMERA SEGUNDA QUINTACUARTA
RENTA BRUTA
DEDUCCIONES
RENTA NETA 1C
RENTA BRUTA
DEDUCCIONES
RENTA NETA 2C
RENTA BRUTA
DEDUCCIONES
RENTA NETA 4C
RENTA BRUTA
DEDUCCIONES
RENTA NETA 5C
CRITERIOS DE IMPUTACIÓN
DEVENGADO PERCIBIDO
(+) (+) (+) (+)
RENTA NETA DE FUENTE PERUANA
OBL
IGAC
ION
ES F
ORM
ALES
OBL
IGAC
. SU
STAN
CIAL
ESMapa conceptual hasta el 2008Mapa conceptual hasta el 2008
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RENTA BRUTA(R.B.)
DEDUCCIONES RENTA NETA(R.N.)
Primera Categoría (-) 20% de la R.B. R.N. de 1era.
Renta Neta Global o Renta Netade Fuente Peruana(No incluye 3C, ni dividendos, ni cualquier forma de distribución de utilidades)+ Incrementos Patrimoniales
Segunda categoría (-) 10% de la R.B. R.N. de 2da.
Cuarta Categoría
(-) 20% de R.B.
(-) 7 UIT
R.N. de 4ta. y 5ta.
Quinta Categoría
Renta Neta Global (Art. 35 LIR)Renta Neta Global (Art. 35 LIR)
Hasta 24 UIT
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En el Perú desde el 2009: SISTEMA CEDULAR
Sujetos domiciliados: RFP de 1ª, y 2ª
Categorías RFP de 4ª, y 5ª
Categorías + RFE no empresarial
RFP de 3ª Categoría + RFE empresarial
Dividendos o distrib. de utilidades
Sujetos no domiciliados: RFP discriminadas
por actividad
Impuesto cedular
Impuesto cedular con tasa progresiva
Impuesto cedular
Impuesto cedular
Impuestos cedulares
SISTEMAS DE IMPOSICIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
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Renta Neta (Art. 35, 36, 45 y 46 LIR)Regímen
esRenta
Bruta (RB)Deducciones Renta Neta (RN) IR
Rentas del capital
Primera Categoría
- 20% RB RN del Capital 6.25% RN O5% RB (Tasa ef.)
SegundaCategoría
Rentas del trabajo
Cuarta Categoría
- 20% RB
-7 UIT
Renta Neta del Trabajo
Renta Neta del Trabajo +Renta Neta de Fuente Extranjera
15% Hasta 27 UIT;21% Entre 37 y 54 UIT; y 30% Exceso 54UIT
QuintaCategoría
Renta NetaFuente ExtranjeraNE
Renta NetaFuente Ext.NE
Dividendos
Dividendos RB=RN 4.1% RN
Hasta 24 UIT
TEORIAS QUE DEFINEN EL CONCEPTO DE RENTA
Teoría de la renta producto o Teoría de la fuente
Teoría del flujo de riqueza
Teoría de consumo más incremento patrimonial
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1.- TEORÍA RENTA PRODUCTOElementos del concepto de “Renta-Producto”:• Debe ser un Producto. • Debe provenir de una fuente productora
durable.• La renta debe ser periódica.• La renta debe ser puesta en explotación.• Realización y separación de la renta • La renta debe ser neta.
IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALESCONCEPTO DE RENTACONCEPTO DE RENTA
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FUENTES CLÁSICAS:
CAPITAL TRABAJO
EMPRESA
IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALESCONCEPTO DE RENTACONCEPTO DE RENTA
1.- TEORÍA RENTA PRODUCTO
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Art. 1. Inc. a) de la Ley del Impuesto a la Renta
“ El Impuesto a la Renta grava:a) Las rentas que provengan del capital, del
trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos”.
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IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALESCONCEPTO DE RENTA CONCEPTO DE RENTA
1.- TEORÍA RENTA PRODUCTO
Total de flujo de riqueza que desde los terceros fluye hacia el contribuyente.Comprende la teoría Renta Producto, más los siguientes ingresos:a.- Las ganancias de capital realizadas.b.- Los ingresos por actividades accidentales.c.- Los ingresos eventuales.d.- Los ingresos a título gratuito.
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IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALESCONCEPTO DE RENTA CONCEPTO DE RENTA
2.- TEORÍA FLUJO DE RIQUEZA
El Impuesto a la Renta grava:a) Ganancias de Capital (Art. 1.Inc.b)
Son ingresos que provienen de la enajenación de bienes de capital; es decir aquellos que no están destinados a ser comercializados en el ámbito de un negocio o empresa.
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IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALESCONCEPTO DE RENTA CONCEPTO DE RENTA
2.- TEORÍA FLUJO DE RIQUEZA
I) Caso de bienes inmuebles: - Gravados siempre que la adquisición y enajenación se produzca a partir del 01.01.2004 (Renta de 2da. Categoría) - No están gravados los ingresos provenientes de la enajenación de la casa habitación.
• Ganancias de Capital (Art. 1.Inc.b.)
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IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALESCONCEPTO DE RENTA CONCEPTO DE RENTA
2.- TEORÍA FLUJO DE RIQUEZA
a. Ganancias de Capital (Art. 1.Inc. b)
IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALESCONCEPTO DE RENTA CONCEPTO DE RENTA
2.- TEORÍA FLUJO DE RIQUEZA
a. Ganancias de Capital (Art. 1.Inc. b)
II) Caso de bienes muebles: - Los ingresos provenientes de su enajenación no constituyen ganancia de capital - Sólo están gravados los ingresos provenientes de la enajenación de acciones y otros valores mobiliarios.
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Comprende a las anteriores teorías (Renta-producto y Flujo de Riqueza), además de:
a) Variación patrimonial: cambios del valor
b) Los consumos: rentas imputadas, rentas de goce o disfrute (rentas psíquicas)
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IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALESCONCEPTO DE RENTA CONCEPTO DE RENTA
3.- TEORÍA VARIACIÓN PATRIMONIAL MÁS CONSUMO
• Se busca gravar el total de enriquecimientos que percibe una persona a lo largo de un período, cualquiera sea su origen o duración.
• Renta = consumo + cambios en el valor del patrimonio, en un
periodo. • Renta = (Patrimonio ejercicio 2 – Patrimonio ejercicio 1)
+ consumos del ejercicio
• Considerar:• Variaciones patrimoniales• Consumos de bienes y servicios
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IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALESCONCEPTO DE RENTA CONCEPTO DE RENTA
3.- TEORÍA VARIACIÓN PATRIMONIAL MÁS CONSUMO
El Impuesto a la Renta grava: Rentas imputadas (Art. 1.Inc.d)
Rentas imputadas (Art. 1. Inc.d)“Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por esta Ley”.
- Renta Ficta de predios (Art. 23.d) - Renta Ficta de bienes muebles (Art. 23.b) por
cesión gratuita o a precio no determinado. FIORELLA SAMHAN
IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALESCONCEPTO DE RENTA CONCEPTO DE RENTA
3.- TEORÍA VARIACIÓN PATRIMONIAL MÁS CONSUMO
Rentas presuntas (Art. 23.a y b, Art. 26)- Renta presunta de predios arrendados (Art.
23.a); - Renta presunta de bienes muebles cedidos (Art.
23.b) - Intereses presuntos. (Art. 26)
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IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALESCONCEPTO DE RENTA CONCEPTO DE RENTA
3.- TEORÍA VARIACIÓN PATRIMONIAL MÁS CONSUMO
Teorías en la Imposición sobre la Renta:
Cuadro sinóptico
Renta Producto:
Consumo más Incremento patrimonial:
- Renta Producto:
- Ganancias de capital realizadas- Ingresos por actividades accidentales- Ingresos de naturaleza eventual- Ingresos a titulo gratuito
- Uso de bienes adquiridos en periodosanteriores.- Consumo de bienes y servicios de propia producción.- Variaciones patrimoniales
Flujo de Riqueza:
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CONSUMO MAS INCREMENTOPATRIMONIAL
FLUJO DE RIQUEZA
RENTA PRODUCTO
Teorías en la Imposición sobre la Renta: Gráfico
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SEGÚN LA LEGISLACIÓN PERUANA
DEFINICIÓN DE RENTA:
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La Ley del Impuesto a la Renta (Art. 1º, 2º y 3º) define las ganancias y beneficios que constituyen RENTA
- Rentas que se obtengan por el capital, el trabajo o la aplicación de ambos factores (provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos.
- Ciertas ganancias y beneficios aun cuando no provengan de una actividad habitual
- Otros ingresos
SEGÚN LA LEGISLACIÓN PERUANA
TEORÍAS DE RENTA APLICABLES A LA LEGISLACIÓN PERUANA:
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La legislación peruana recoge la Teoría de la Renta Productola Teoría de la Renta Producto ya que indica que debe provenir de una fuente durable y debe provenir de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos periódicossusceptible de generar ingresos periódicos (Art. 1º inc. a de la Ley )
ExcepcionalmenteExcepcionalmente se acoge la Teoría del Flujo de Riqueza (Art. 1º inc. a), art. 2º inc. a) y b) así como el art. 3º) y la
Teoría del Incremento Patrimonial mas consumo (art. 2º inc. c)
Rentas por Explotación de una Fuente BASE LEGAL: Inc. a) de primer y segundo párrafo Art. 1 LIR
FUENTE
Capital
Trabajo
Aplicación conjunta de ambos factores
Regalías
Enajenación de terrenos urbanos o lotizados e inmuebles
Resultados de la venta, cambio o disposición habitual de bienes FIORELLA SAMHAN
EXONERACIONES E INAFECTACIONES
CONCEPTOS
INAFECTACIÓN: SUJETOS INGRESOS
EXONERACIÓN
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Ámbito de aplicación del impuestoHIPÓTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA
EXONERACIÓN
INAFECTACIÓN
INFECTACIONES Y INFECTACIONES Y EXONERACIONESEXONERACIONES
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INAFECTACIÓN
Situación jurídica por la que determinados sujetos u operaciones se encuentran fuera de la hipótesis de incidencia tributaria
EXONERACIÓN
Situación jurídica por la que se libera de la obligación de pagar el tributo, pese a que se realiza el hecho generador de la obligación tributaria
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INFECTACIONES Y INFECTACIONES Y EXONERACIONESEXONERACIONES
DE SUJETOS(SUBJETIVA)
- Sector público nacional- Fundaciones - Entidades de auxilio mutuo- Comunidades campesinas y nativas.
DE INGRESOS (OBJETIVA)
- Indemnizaciones laborales- Indemnizaciones por causa de muerte o incapacidad- CTS, rentas vitalicias y pensiones que se originen en el trabajo personal- Subsidios por incapacidad temporal,maternidad y lactancia.
INAFECTACIONES (Art. 18 LIR)INAFECTACIONES (Art. 18 LIR)
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• Las exoneraciones se confieren expresamente y se encuentran taxativamente señaladas en la LIR
• Son de carácter temporal
• Actualmente las exoneraciones contempladas rigen hasta el 31.12.2013
• Eximen del cumplimiento de la obligación sustancial: pago
• Debe cumplirse con las obligaciones formales
EXONERACIONES (Art. 19 LIR)EXONERACIONES (Art. 19 LIR)
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SEGÚN LA LEGISLACIÓN PERUANA
CRITERIOS DE VINCULACIÓN APLICABLES:
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CRITERIOS SUBJETIVOS
CRITERIOS OBJETIVOS
CRITERIOS DE VINCULACIÓN
SUBJETIVO
PERSONA NATURAL
DOMICILIO
NACIONALIDAD
PERSONA JURÍDICA
OBJETIVO
RESIDENCIA
CIUDADANIA
LUGAR DECONSTITUCIÓN
SEDE DE DIRECCIÓN EFECTIVA
UBICACIÓNTERRITORIAL
DE LA FUENTE
BASE JURISDICCIONAL
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CRITERIOS PARA DETERMINAR EL
DOMICILIO DOMICILIADO:
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• Peruanos con domicilio en el país.• Extranjeros que permanezcan en el país mas de 183 días calendario durante un periodo
cualquiera de 12 meses.• Funcionarios públicos en el extranjero siempre que sean designados por el Sector
Público Nacional y hayan sido domiciliados antes de asumir el cargo.• Las personas jurídicas constituidas en el país.• Sucesiones Indivisas, se extiende la condición del causante.
CRITERIOS PARA DETERMINAR EL
DOMICILIO NO DOMICILIADO:
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• Personas naturales que permanezcan fuera del país 183 días o más en forma
continua.• Personas naturales que salen del país con contrato de trabajo mayor a un año o visa
de residente en otro país. (pierden automáticamente la condición de domiciliado).• Las personas naturales no domiciliadas podrán ser consideradas domiciliadas si
permanecen 6 meses y estén inscritos en el RUC.• La condición de domiciliado o no se considera al 01 de enero de cada año.
DERECHO TRIBUTARIO II IMPUESTO A LA RENTA