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Fundación IFRS-Banco Mundial Las NIIF para las PYMES
Tema 1.7(a)
Prueba y Debate
Secciones 3–8
Presentación de los Estados
Financieros
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Esta presentación de Power Point fue preparada por el Departamento de Educación de la Fundación
IFRS como un documento práctico para otros. No ha sido aprobada por el IASB.
La Fundación IFRS permite a individuos y organizaciones usar esta presentación para llevar a cabo
capacitación sobre las NIIF para PYMES. Sin embargo, si hacen alguna modificación a la presentación,
los cambios deben ser claramente identificables como cambios no integrantes de la presentación
preparada por el Departamento de Educación de la Fundación IFRS y los derechos de autor deben ser
quitados de cada página modificada.
Esta presentación puede ser modificada periódicamente por la Fundación IFRS. La última versión se
puede descargar de:
http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs+Train+the+trainer+workshops.htm.
Los requisitos de contabilidad para las pequeñas y medianas entidades (PYMES) se encuentran en las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para las PYMES, emitidas por el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés) en julio del 2009.
La Fundación IFRS, los autores, los presentadores y los editores no aceptan responsabilidad alguna
por pérdidas incurridas por cualquier persona que actúe o se abstenga de actuar basándose en el
material incluido en esta presentación de PowerPoint, ya sea porque la pérdida haya sido causada por
negligencia o por otra razón.
© 2009 la Fundación IFRS | 30 Cannon Street | Londres EC4M 6XH | Reino Unido | www.ifrs.org
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Caso para estudio* sobre
las Secciones 3 a la 8
Presentación de Estados
Financieros Las preguntas están basadas en estados financieros
ilustrativos, publicados junto con las NIIF para las
PYMES (en el folleto impreso por separado)
* véase caso para estudio en el Módulo 8 del material de capacitación de la Fundación IFRS
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Caso de Presentación de Estado
Financiero
Pregunta (a): Estado consolidado del
resultado integral y ganancias acumuladas
¿Puede el grupo presentar dos estados
(separar el estado consolidado del resultado
integral y el estado consolidado de cambios en
el patrimonio) en lugar de presentar un solo
estado consolidado de resultados y ganancias
acumuladas?
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Caso de Presentación de Estado
Financiero
Pregunta (b): Estado consolidado de
resultado integral y ganancias acumuladas
¿Cómo cambia la presentación del estado
consolidado de resultado y ganancias
acumuladas si el Grupo XYZ sufrió una
operación discontinua en el año que finalizó el
31 de diciembre de 20X2?
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Caso de Presentación de Estado
Financiero
Pregunta (c): Estado consolidado de
resultado integral y ganancias acumuladas
¿Cómo cambia la presentación del estado
consolidado de resultados y ganancias
acumuladas si el Grupo XYZ poseía
parcialmente una subsidiaria?
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Caso de Presentación de Estado
Financiero
Pregunta (d): Estado consolidado de
resultado integral y ganancias acumuladas
¿Puede el Grupo XYZ elegir el presentar un
análisis de gastos por función en lugar de un
análisis de gastos por naturaleza?
¿Cuáles son ejemplos de gastos por función?
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Caso de Presentación de Estado
Financiero
Pregunta (e): Estado consolidado de
resultado integral y ganancias acumuladas
¿Se requiere que el grupo presente la partida
‘Ganancias antes de impuestos’?
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Caso de Presentación de Estado
Financiero
Pregunta (f): Estado consolidado de la
situación financiera
¿Pudo este estado financiero llamarse
‘Balance General’ en lugar de ‘Estado de
Situación Financiera’?
¿Qué tal ‘Estado de valores de activos y
pasivos’?
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Caso de Presentación de Estado
Financiero
Pregunta (g): Estado consolidado de la
situación financiera
¿Acaso las NIIF para las PYMES prohíben el
presentar el estado de situación financiera
antes que el estado de resultados y ganancias
acumuladas?
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Caso de Presentación de Estado
Financiero
Pregunta (h): Estado consolidado de la
situación financiera
¿Requieren las NIIF para las PYMES de un
estado de situación financiera al inicio del
periodo comparativo más reciente?
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Caso de Presentación de Estado
Financiero
Preguntas (i) y (k): Estado consolidado de
la situación financiera
En lugar de presentar sus activos corrientes /
pasivos de forma separada de sus activos no
corrientes / pasivos, ¿puede el Grupo XYZ
elegir el presentar sus activos y pasivos por
orden de liquidez (división no corriente/no
actual)?
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Caso de Presentación de Estado
Financiero
Pregunta (j): Estado consolidado de la
situación financiera
Cuando una entidad presenta sus activos y
pasivos por orden de liquidez, ¿es el orden
ascendente o descendente?
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Caso de Presentación de Estado
Financiero
Pregunta (l): Estado consolidado de flujo
de efectivo
Este estado cuenta con un subtítulo llamado
‘Flujo de efectivo incluido en actividades de
inversión’ dentro de ‘Flujos de efectivo de
actividades operativas’.
¿Por qué está este artículo allí?
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Caso de Presentación de Estado
Financiero
Pregunta (m): Estado consolidado de flujo
de efectivo
¿Requieren las NIIF para las PYMES, que el
Grupo XYZ revele el monto de costos de
financiación pagados en efectivo de forma
separada?
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Caso de Presentación de Estado
Financiero
Pregunta (n): Estado consolidado de flujo
de efectivo
¿Requieren las NIIF para las PYMES que el
grupo revele por separado los montos del
impuesto sobre la renta pagados en efectivo?
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Caso de Presentación de Estado
Financiero
Pregunta (n+1): Nota 2 Políticas Contables
Si la moneda de presentación es diferente de
la moneda funcional, ¿Qué información
adicional, si la hubiese, tendría que revelar el
Grupo XYZ?
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Caso de Presentación de Estado
Financiero
Pregunta (o): Nota 2 Políticas Contables –
Inversiones en (empresas) Asociadas
¿Qué otros fundamentos de medición, si los
hubiese, podría el Grupo XYZ adoptar como
política contable para inversiones en
asociadas?
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Caso de Presentación de Estado
Financiero
Pregunta (p): Nota 2 Políticas Contables –
Costos de financiamiento
¿Puede el Grupo XYZ cambiar su política contable
sobre los costos de financiamiento para que tales
costos de financiamiento, que son directamente
atribuibles a la adquisición, construcción o producción
de un activo que califique, como parte del costo de ese
activo (es decir, puede el grupo contabilizar los costos
de financiamiento de acuerdo con los requisitos de la
IAS 23 Costos de Financiamiento de las NIIF
completas)?
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Caso de Presentación de Estado
Financiero
Pregunta (q): Nota 2 Políticas Contables –
Activos intangibles
Si el Grupo XYZ ha comprado una marca
registrada, cuya administración de vida útil se
considera indefinida, ¿podría el grupo
contabilizar la marca registrada al costo menos
la depreciación acumulada y cualquier pérdida
por disminución acumulada?
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Caso de Presentación de Estado
Financiero
Pregunta (r): Nota 2 Políticas Contables –
Arrendamientos
Debido a algunas garantías hechas en el
acuerdo de arrendamiento, a la administración
del arrendatario le fue difícil clasificar el
arrendamiento como operacional o de
financiación. Al final, llegaron a la conclusión
que es operacional. ¿Se requiere de algún tipo
especial de revelación?
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Caso de Presentación de Estado
Financiero
Pregunta(s): Nota 2 Políticas Contables–
Prestaciones del empleado – pago de
antigüedad
¿Podría el Grupo XYZ haber escogido otro
método para medir su obligación de
prestaciones definidas en lugar del método de
crédito de unidad proyectada?
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Caso de Presentación de Estado
Financiero
Pregunta (t): Nota 6 Ganancia en la venta
de equipo
El Grupo XYZ nunca antes ha prescindido de
ninguna Propiedad, Planta y Equipo (PPyE).
¿Puede XYZ presentar esta ganancia como un
artículo de partida separada en el estado
consolidado de resultados y ganancias
acumuladas descrito como un ‘Artículo
extraordinario – Ganancia por la Venta de
Equipo’?
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Caso de Presentación de Estado
Financiero
Pregunta (u): Nota 10 Valores y otras
cuentas por cobrar
En lugar de presentar una línea sencilla
‘Valores y otras cuentas por cobrar’ en el
balance general y después revelar ‘Deudores
comerciales’ y ‘Anticipos’ por separado en las
notas, ¿puede XYZ presentar ambos artículos
como partidas separadas en el balance
general?
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Caso de Presentación de Estado
Financiero
Pregunta (v): Nota 11 Inventarios
En lugar de presentar materiales sin procesar,
trabajo en curso y bienes terminados en las
notas, ¿podría el grupo haberlas presentado
como artículos separados en el balance
general?
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Caso de Presentación de Estado
Financiero
Preguntas (w), (x), (bb) y (dd): Nota 13
Propiedad, planta y equipo, Nota 14 Activos
intangibles, Nota 18 Provisiones y Nota 19
Obligaciones de prestaciones al empleado
¿Se requiere que el grupo proporcione montos
comparativos para la conciliación del importe
en libros al inicio y al final del periodo?
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Caso de Presentación de Estado
Financiero
Pregunta (y): Nota 15 Impuesto diferido
Nota 15 revela que XYZ tiene ambos, activos
de impuestos diferidos y pasivos de impuestos
diferidos. Aún así, el estado de situación
financiera muestra sólo el activo de impuesto
diferido. ¿Por qué?
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Caso de Presentación de Estado
Financiero
Pregunta (z): Nota 15 Impuesto diferido
Si un monto material del activo de impuestos
diferidos se espera recibir en efectivo en 20X3,
¿podría el Grupo XYZ presentar el monto a ser
recibido en el 20X3 como un activo corriente en
su estado consolidado de la situación
financiera al 31 de diciembre de 20X2?
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Caso de Presentación de Estado
Financiero
Pregunta (aa): Nota 16 Sobregiro bancario y
préstamo En lugar de presentar el efectivo (activo corriente) de
forma separada al sobregiro bancario (pasivo
corriente), ¿podría XYZ elegir el presentar el monto
neto (es decir, 20X2: 54,900) como un pasivo
corriente ‘Efectivo y equivalentes al efectivo’ en su
estado consolidado de la situación financiera (es
decir, de la misma forma en la que se presenta en el
estado consolidado de flujo de efectivo)?
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Caso de Presentación de Estado
Financiero
Pregunta (cc): Nota 18 Provisión para
obligaciones de garantía
Si la garantía fuese por un periodo mayor (es
decir, 3 años), ¿Que partida de línea adicional,
si la hubiese, esperaría verse en la revelación
sobre los cambios en la provisión para el
periodo?
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Caso de Presentación de Estado
Financiero
Pregunta (dd+1): Nota 25 Eventos
posteriores al final del periodo del informe
Los 16,000 de reembolso por parte de la
compañía aseguradora se recibieron en
efectivo antes que los estados de cuenta
fuesen aprobados el 10 de marzo de X3. Así
que es “virtualmente seguro”. ¿Por qué no se
muestra como una cuenta por cobrar en el
estado de situación financiera?
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Fundación IFRS-Banco Mundial Las NIIF para las PYMES
Tema 1.7
Prueba y Debate
Sección 23 Ingresos y
Presentación del Estado Financiero
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Esta presentación de Power Point fue preparada por el Departamento de Educación de la Fundación
IFRS como un documento práctico para otros. No ha sido aprobada por el IASB.
La Fundación IFRS permite a individuos y organizaciones usar esta presentación para llevar a cabo
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los cambios deben ser claramente identificables como cambios no integrantes de la presentación
preparada por el Departamento de Educación de la Fundación IFRS y los derechos de autor deben ser
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Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés) en julio del 2009.
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Preguntas sobre
Sección 23 Ingresos
35 Sección 23 – Preguntas para debate
Pregunta 1: ¿Cuáles de los siguientes temas, no
están cubiertos por la Sección 23 Ingresos?
a. Ingreso de acuerdos de arrendamiento
b. Cambios en el VR de los activos y pasivos
financieros o su eliminación
c. Cambio en el VR de activos biológicos
relacionados con actividades agrícolas
d. Todas las anteriores
36 Sección 23 – Preguntas para debate
Pregunta 2: Bienes con precio de lista de 1,000
vendidos al cliente, bajo términos de crédito
estándar. El cliente paga 690 como pago total. Los
690 = 1,000 de la lista, menos 200 de valor de
descuento, menos 100 de reembolso por volumen,
menos 10 de descuento por pago rápido. De los
690; 50 son de impuesto por ventas, los cuales
deben ser enviados al gobierno. ¿Cuánto de
ingreso se debe reconocer?
a. 640 b. 1,000 c. 700 d. 690
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37 Sección 23 – Preguntas para debate
Pregunta 3: El porcentaje de terminaicón
debe ser utilizado para reconocer el ingreso
de:
a. ¿la prestación de servicios y contratos de
construcción?
b. ¿la prestación de servicios, sólo cuando el
resultado puede ser estimado confiablemente?
c. ¿los contratos de construcción, sólo cuando el
resultado puede ser estimado confiablemente?
d. ¿b y c?
38 Sección 23 – Preguntas para debate
Pregunta 4: Una promoción de ventas de una
agencia de autos – mantenimiento gratis y 2-años
de crédito a cero interés. Reconocer el ingreso por
separado para:
a. ¿la venta de bienes por completo?
b. ¿la venta de bienes y la prestación de los
servicios de mantenimiento?
c. ¿la venta de bienes, la prestación de
servicios y el elemento de financiación
(interés) relacionado con el pago diferido?
39 Sección 23 – Preguntas para debate
Pregunta 5: “A” le vende bienes a “B” por
950 el 1/1/20X1, e incurre en costos por venta
de 20 al mismo tiempo. “B” negocia un
crédito sin intereses por un año (el pago
vence al 31/12/20X1). Si “B” hubiese
solicitado un préstamo para pagar por
adelantado, tasa de interés = 10%. ¿Cuánto
ingreso de la venta de bienes reconoce “A”
al 1/1/20X1?
a. 950 b. 863 c. 970 d. 930
40 Sección 23 – Preguntas para debate
Pregunta 6: Un contrato de construcción con
precio fijo de 1,000,000. El contratista incurre en
costos de 10,000; 890,000; y 200,000 en los Años
1, 2 y 3 respectivamente. Al término del Año 1, el
resultado no puede ser estimado confiablemente,
pero 10,000 de los costos son recuperables. Al
final del Año 2, se puede hacer una estimación
confiable de 200,000 en costos futuros para
finalizar. ¿Cuánto ingreso y costo, el contratista
debe reconocer en el Año 2?
Ver siguiente diapositiva...
11
41 Sección 23 – Preguntas para debate
Pregunta 6, continuación: ¿Cuánto ingreso
y costo, el contratista debe reconocer en el
Año 2?
a. ¿Ingreso por 818,182 y costos por 900,000?
b. ¿Ingreso por 808,182 y costos por 890,000?
c. ¿Ingreso por 808,182 y costos por 908,182?
d. ¿Ingreso por 808,182 y costos por 900,000?
42 Sección 23 – Preguntas para debate
Pregunta 7: Contrato de construcción a precio
fijo de 1,000,000. El contratista incurre en
costos de 200,000; 400,000 y 100,000 en los
Años 1, 2 y 3 respectivamente. Al final del Año
1, el estimado confiable de costos futuros fue
de 400,000. Al final del Año 2, el estimado de
costos futuros fue de 150,000. El contrato
finaliza en el Año 3. ¿Cuánto ingreso debe el
contratista reconocer en los Años 1, 2, 3?
Ver siguiente diapositiva...
43 Sección 23 – Preguntas para debate
Pregunta 7, continuación: ¿Cuánto ingreso
debe el contratista reconocer en los Años 1,
2, 3?
Opción Año 1 Año 2 Año 3
(a) 333,333 466,667 200,000
(b) 1,000,000 0 0
(c) 0 0 1,000,000
(d) 333,333 333,333 333,333
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Tema 2.1(a)
Sección 11 Instrumentos Financieros
Básicos
Fundación IFRS-Banco Mundial Las NIIF para las PYMES
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Esta presentación de Power Point fue preparada por el Departamento de Educación de la Fundación
IFRS como un documento práctico para otros. No ha sido aprobada por el IASB.
La Fundación IFRS permite a individuos y organizaciones usar esta presentación para llevar a cabo
capacitación sobre las NIIF para PYMES. Sin embargo, si hacen alguna modificación a la presentación,
los cambios deben ser claramente identificables como cambios no integrantes de la presentación
preparada por el Departamento de Educación de la Fundación IFRS y los derechos de autor deben ser
quitados de cada página modificada.
Esta presentación puede ser modificada periódicamente por la Fundación IFRS. La última versión se
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Los requisitos de contabilidad para las pequeñas y medianas entidades (PYMES) se encuentran en las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para las PYMES, emitidas por el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés) en julio del 2009.
La Fundación IFRS, los autores, los presentadores y los editores no aceptan responsabilidad alguna
por pérdidas incurridas por cualquier persona que actúe o se abstenga de actuar basándose en el
material incluido en esta presentación de PowerPoint, ya sea porque la pérdida haya sido causada por
negligencia o por otra razón.
46 Secciones 11 y 12 – introducción
• Los instrumentos financieros se dividen
en dos secciones:
– Sec. 11 Instrumentos Financieros Básicos
– Sec. 12 Asuntos de Otros Instrumentos
Financieros
• Juntas, las dos secciones comprenden
reconocimiento, dar de baja, medición y
revelaciones de activos financieros y
pasivos financieros
47 Secciones 11 y 12 – introducción
• Sección 11 es relevante a todas las PYMES
• Sección 12 es relevante, si:
– Las PYMES poseen o emiten instrumentos
financieros ‘exóticos’ – instrumentos que
imponen riesgos o recompensas que no
son típicos de instrumentos financieros
básicos
– Las PYMES desean manejar contabilidad
de cobertura
48 Secciones 11 y 12 – elección de contabilidad
• La entidad puede escoger aplicar, ya sea:
– Las secciones 11 y 12 en pleno, o
– Las provisiones de reconocimiento y medición
de IAS 39 y los requisitos para revelar en las
Sec 11 y 12
– No hay opción para usar la NIIF 9
• La opción escogida se aplica a todos los
instrumentos financieros (no individualmente)
• Para cambiar la opción, siga la Sección 10
13
49 Secciones 11 y 12 –principios básicos
• Principio básico de la Sección 11:
– Modelo de costo amortizado para todos los
IF básicos excepto inversiones en acciones
ordinarias o preferenciales que son
negociadas públicamente o cuyo valor
razonable puede ser medido fiablemente –
estos son valores razonables por medio de
ganancia o pérdida (VRMGP).
• Principio básico de la Sección 12:
– IF no cubiertos por la Sección 11 están en
VRMGP
50 Section 11 – alcance
• Todos los instrumentos financieros básicos excepto
aquellos cubiertos por otras secciones de las NIIF
para las PYMES:
– Inversiones en subsidiarias, asociadas, EC*
(véase Secciones 9, 14, 15)
– Patrimonio propio de la entidad (véase Secciones
22, 26)
– Arrendamiento (véase Sección 20)
– Activos y pasivos de beneficios a los empleados
(véase Sección 28) *EC = Empresas Conjuntas
51 Secciones 11 y 12 – definiciones
• Instrumento financiero
– Contrato que da lugar a un activo
financiero de una entidad y a un pasivo
financiero o instrumento de patrimonio de
otra entidad
– Incluye efectivo
– Pero materias primas que son ‘casi
efectivo’, como el oro, no son
instrumentos financieros
52 Secciones 11 y 12 –definiciones
• Instrumento financiero básico *
– Efectivo
– Instrumento de deuda (cuentas, notas y
préstamos por cobrar y por pagar) que reúne
las condiciones en la próxima diapositiva
– Acciones ordinarias y preferentes no
convertibles y sin opción de venta
*Estas notas no tratan sobre compromisos de
préstamo
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53 Sección 11 – instrumentos de deuda básicos
• Instrumentos de deuda están en la Sección 11, si:
– Rendimientos al propietario son fijos, variables con
referencia de una tasa observable o combinación de
fijas y variables
– Ninguna provisión especial puede causar pérdida del
principal al propietario
– Condiciones de pago anticipado no son contingentes
en un evento futuro
– No hay rendimientos condicionales especiales
54 Sección 11 – instrumentos de deuda básicos
• Ejemplos de instrumentos de deuda básicos:
– Cuentas comerciales y pagarés por cobrar y
pagar
– Préstamos de bancos y de otras terceras partes
– Cuentas por pagar en moneda extranjera
– Préstamos a/de subsidiarias o asociadas que son
pagaderos a la vista
– Instrumento de deuda en el cual el pago vence
inmediatamente si el emisor incumple
• Todas estas medidas a costo amortizado
55 Sección 11 – instrumentos de deuda básicos
• Ejemplos de Instrumentos de deuda NO básicos :
– Inversión en acciones convertibles o con opción
de venta
– Canjes (swaps), operaciones a plazos (forwards),
futuros, opciones, derechos y otros derivados
– Préstamos con condiciones de pago anticipado
inusuales (basados en cambio de impuesto,
cambio contable, vinculados a los resultados de
la compañía)
• Todos estos son VRMGP bajo la Sección 12
56 Sección 11 – reconocimiento y medición
• Reconocimiento inicial :
– Cuando la entidad se hace parte de las
disposiciones contractuales del
instrumento
15
57 Sección 11 – reconocimiento y medición
• Medición inicial:
– En el precio de la transacción
– Incluir costos de transacción excepto por
IF que será medido al VRMPG
– ‘imputar interés’ si el pago es diferido más
allá de las condiciones normales o interés
inferior al del mercado
58 Sección 11 – reconocimiento y medición
• Ejemplos de reconocimiento-medición
inicial :
– Préstamo a otra entidad: Medir al VA
(valor actual) de interés y pagos principales
– Bienes vendidos al cliente (comprados
del proveedor) en términos de crédito
normal: Medir cuentas por cobrar (pagar) a
precios de factura no descontados
59
Sección 11 – reconocimiento y medición
• Ejemplos de reconocimiento-medición inicial :
– Bienes vendidos (comprados) en crédito a 2
años sin interés: Medir al precio de venta corriente
en efectivo o VA de cuentas por cobrar o pagar
Ejemplo: Vendemos bienes por 1,000, pagadero en
2 años, sin interés. Precio en efectivo= 857.
TIR = 8%.
Entradas al Diario Débito Crédito
A la venta Por cobrar 857
Ingreso Ventas 857
Fin de año 1 Por cobrar 69
8% x 857 = 69 Ingreso Interés 69
60 Sección 11 – reconocimiento y medición
• Valoración subsecuente:
– Instrumentos de deuda al alcance de la Sección
11 (aunque sean negociados públicamente):
– Costo amortizado usando el método de interés
efectivo
– Instrumentos de patrimonio al alcance de la
Sección 11:
– Si negociados públicamente o al VR pueden ser
medidos confiablemente: VRMGP
– Todos los demás: costo menos deterioro
16
61 Sección 11 – reconocimiento y medición
• ¿Qué es ‘costo amortizado’?
– Cantidad medida en reconocimiento inicial
– Menos reembolso de principal
– Más o menos amortización acumulativa de
cualquier diferencia entre la medición
inicial y la cantidad al vencimiento (usando
el método de interés efectivo)
– Menos (para activos) reducción por
deterioro o incobrabilidad
62 Sección 11 – reconocimiento y medición
• ¿Qué es ‘método de interés efectivo’?
– Interés efectivo es la tasa que exactamente iguala
pagos (cobros) futuros de efectivo al valor en libros
– También llamado ‘Tasa Interna de Rendimiento’
– Costo amortizado = VA de cobros (pagos) de
efectivo futuros descontados a tasa de interés
efectiva
– Gasto (ingreso) de interés = valor en libros al inicio
del período x tasa de interés efectivo
63 Sección 11 – ejemplo de interés efectivo
1/1/X0 compra de bono a 5-años por 900, costo de
transacción = 50, interés = 40/año, redención
obligatoria a 1,100 al 31/12/X4.
Año Valor en libros
inicio
Ingreso Int.
al 6.9583%*
Ingreso de
Efectivo
Valor en
libros final
X0 950.00 66.10 (40) 976.11
X1 976.11 67.92 (40) 1,004.03
X2 1,004.03 69.86 (40) 1,033.89
X3 1,033.89 71.94 (40) 1,065.83
X4 1,065.83 74.16 (40) 1,100.00
*6.9583% es la tasa que descuenta exactamente el flujo de efectivo a 950.00
64 Sección 11 – reconocimiento y medición
• ¿Qué es ‘valor razonable’?
– Cantidad por la cual un IF podría ser
vendido o colocado en una transacción libre
– Mejor: Precio de mercado cotizado en un
mercado activo (precio de oferta)
– Siguiente: Precio para activos idénticos en
una transacción reciente (salvo que las
circunstancias hayan cambiado)
– Estime usando una técnica de valoración
(un modelo)
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65 Sección 11 – deterioro
• Deterioro sólo se aplica a IF medidos al costo o
costo amortizado
• En cada fecha del informe, busque evidencia de
que el VA está debajo del valor en libros
– Dificultad financiera significativa del emisor
– Incumplimiento o delincuencia
– Concesión anormal otorgada al deudor por el acreedor
– Probable bancarrota de deudor o reorganización.
66 Sección 11 – deterioro
• Valoración de deterioro :
– Individualmente para todos los instrumentos
de patrimonio
– Individualmente para instrumentos de deuda
que son significativos individualmente
– Para otros instrumentos de deuda, sea
individualmente o agrupados en base a
características de riesgos similares
• Reconocimiento de deterioro :
– Devaluación es reconocida en GyP
67 Sección 11 – deterioro
• Medición de pérdida de deterioro: – Instrumentos de deuda: Diferencia entre el
valor en libros y VA corriente de flujos de
efectivo estimados descontados a la tasa
original de interés efectivo del activo. (Usar
tasa corriente si es variable.)
– Instrumentos de patrimonio: Diferencia
entre el valor en libros y mejor estimado
(aproximación) de la cantidad (podría ser cero)
que la entidad podría recibir si el activo fuese
vendido en la fecha del informe.
68 Sección 11 – deterioro
• Reversión de una pérdida de deterioro:
– Requerida si el problema que causa el
deterioro original se reduce
– Revaluar pero no más de lo que el valor en
libros hubiera sido si ningún deterioro
hubiese sido reconocido (esto es, no al VR
sino al nuevo ‘costo amortizado’)
– Reversión reconocida en PyG
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69 Sección 11 – Dar de baja
• Dar de baja a un activo financiero:
– Dar de baja = eliminar del balance general
– Sólo cuando:
a.Derechos a flujos de efectivo expiran o son
pagados
b.Todos los riesgos y retribuciones (flujos de
efectivo) son transferidos a otra entidad
c. Algunos riesgos y retribuciones se transfieren
pero no sustancialmente todos y el control
físico de activos es transferido a otra parte que
tiene el derecho a vender el activo a una
tercera parte no relacionada.
70 Sección 11 – Dar de baja
• Dar de baja a un activo financiero :
– En caso (c) arriba:
– Eliminar el activo viejo totalmente y
– Reconocer separadamente cualesquiera
derechos y obligaciones retenidos o creados
en el traspaso (medir al valor razonable)
– Si el traspaso no resulta en una baja, mantenga el
activo traspasado en libro y reconozca el pasivo
financiero para la consideración recibida.
– No hay compensación
71 Sección 11 – Dar de baja
• Dar de baja a un activo financiero:
– Remitente da colateral no en efectivo:
– Si el receptor puede vender o pignorar el
colateral: El remitente debe mostrar el activo
separadamente en su balance de situación.
– Si el receptor vende: Debe reconocer un
pasivo para devolver el colateral.
– Si el remitente incumple: No reconoce el
colateral y el receptor lo reconoce en el VR (o
si ya lo ha vendido, no reconoce el pasivo).
72 Sección 11 – Dar de baja
• Dar de baja a los activos financieros – ejemplos:
– Se debe dar de baja: Venta de cuentas por cobrar a
un banco pero se continúa con su cobro y remesa, por
cargo de manejo. El banco asume riesgo de crédito.
– No se pueden dar de baja: Los mismos datos
excepto que la entidad acuerda recomprar cuentas
morosas por más de 120 días. La entidad continúa
reconociendo las cuentas por cobrar hasta que las
haya cobrado o las elimine como incobrables.
19
73 Sección 11 – Dar de baja
• Dar de baja a un pasivo financiero:
– Sólo cuando se ha anulado, esto es: a. Descargado
b. Cancelado
c. Expirado
• Si la deuda existente es remplazada por
una nueva con términos diferentes
sustancialmente (o si hay una
modificación significativa de términos):
– Tratar como nuevo pasivo y anulación del
pasivo original
74 Sección 11 – revelación
• Revelar políticas contables para IF
• Revelar activos y pasivos financieros por
categorías en el balance general:
– Patrimonio o deuda al VRMGP
– Deuda a costo amortizado
– Patrimonio medido al costo menos
desvalorización
– Pasivos en VRMGP
– Pasivos a costo amortizado
75 Sección 11 – revelación
• Términos, condiciones y restricciones de
activos y pasivos financieros
• Para aquellos en VRTGP, detalles de cómo
fue determinado el VR
• Detalles de traspaso de activos financieros
que no califican para ser bajados
• Detalles de activos financieros
comprometidos como colateral
• Detalles de incumplimientos en préstamos
por pagar …continúa próxima diapositiva
76 Sección 11 – revelación
• Elementos de ingresos, gastos, ganancias
y pérdidas:
– Cambios en VR para instrumentos
valorizados al VRMGP
– Ingreso de interés total y gasto total de
interés en IF no medidos al VRMGP
– Pérdida de deterioro por clase de activo
financiero
20
77
Tema 2.1(b)
Sección 12 Asuntos de Otros
Instrumentos Financieros
Sección 22 Pasivos y Patrimonio
Fundación IFRS-Banco Mundial Las NIIF para las PYMES 78
Esta presentación de Power Point fue preparada por el Departamento de Educación de la Fundación
IFRS como un documento práctico para otros. No ha sido aprobada por el IASB.
La Fundación IFRS permite a individuos y organizaciones usar esta presentación para llevar a cabo
capacitación sobre las NIIF para PYMES. Sin embargo, si hacen alguna modificación a la presentación,
los cambios deben ser claramente identificables como cambios no integrantes de la presentación
preparada por el Departamento de Educación de la Fundación IFRS y los derechos de autor deben ser
quitados de cada página modificada.
Esta presentación puede ser modificada periódicamente por la Fundación IFRS. La última versión se
puede descargar de:
http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs+Train+the+trainer+workshops.htm.
Los requisitos de contabilidad para las pequeñas y medianas entidades (PYMES) se encuentran en las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para las PYMES, emitidas por el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés) en julio del 2009.
La Fundación IFRS, los autores, los presentadores y los editores no aceptan responsabilidad alguna
por pérdidas incurridas por cualquier persona que actúe o se abstenga de actuar basándose en el
material incluido en esta presentación de PowerPoint, ya sea porque la pérdida haya sido causada por
negligencia o por otra razón.
79 Sección 12 – alcance
• Todos los IF no cubiertos por la Sección 11 (y
que no están excluidos de las Sec 11 y 12)
• Contrato para comprar o vender artículo no
financiero (materia prima, inventario, PPyE) si
no son IF. – Pero si tiene un elemento ‘exótico’ y actúa como
un derivado, está al alcance de la Sec 12.
– Además si está en Sec 12, si puede ser liquidado
neto en efectivo y no fue entrado para comprar o
vender artículos no financieros para alcanzar la
venta esperada de la entidad o requisitos de uso.
80 Sección 12 – reconocimiento y medición
• Reconocimiento inicial :
– Cuando la entidad se convierte en una
parte de las disposiciones contractuales
del instrumento
• Medición inicial :
– Al VR (normalmente el precio de
transacción)
– costos de transacción son cargados a
gasto
21
81 Sección 12 – reconocimiento y medición
• Medición subsecuente :
– Al VRMGP excepto:
– Instrumento de patrimonio que no es negociado
públicamente y no puede tener VR confiable,
luego medirlo al costo menos deterioro
– También medir un contrato vinculado a tal
instrumento al costo menos deterioro
– Si previamente al VRMGP, pero ahora una medida
confiable del VR no está más disponible, tratar la
medida del VR más reciente como ‘costo’ que va
arrastrado.
82 Sección 12 – contabilidad de cobertura
• ‘Cobertura’ y ‘contabilidad de cobertura’
son dos cosas diferentes
• ¿Qué es cobertura?
– Manejar riesgos usando un instrumento
financiero (‘instrumento de cobertura’) a
propósito para compensar la variabilidad en
el VR o flujo de efectivo de un activo
reconocido o pasivo, compromiso en firme o
flujos de efectivo futuros (‘partida cubierta’)
83 Sección 12 – contabilidad de cobertura
• ¿Qué es contabilidad de cobertura?
– Igualar el cambio en el VR del instrumento
de cobertura y la partida cubierta en el
mismo estado de resultados
– contabilidad de cobertura es sólo un
problema cuando la contabilidad normal
pone los dos cambios del VR en períodos
diferentes - a veces denominado un
‘desajuste contable’
84 Sección 12 – contabilidad de cobertura
• El dilema de la contabilidad de cobertura:
– Tengo un riesgo en un activo o pasivo medido a
costo amortizado
– Cualquier cambio en el VR o flujo de efectivo de
ese activo o pasivo es reconocido sólo cuando
se realiza en efectivo (activo es vendido, pasivo
es pagado, ocurre flujo de efectivo)
– Para cobertura, compro un derivado que es medido
al VRMGP en cada fecha de reporte
• Necesito contabilidad especial de
cobertura para reconciliar este ‘desajuste’
22
85 Sección 12 – contabilidad de cobertura
• El dilema de la contabilidad de cobertura –
una ilustración: – La entidad tiene pagaré en una moneda extranjera
pagadero en 3 años. Pagaré medido a costo
amortizado.
– Firma contrato a término de CD (cambio de divisa)
(derivado) para cobertura de riesgo de CD. Contrato
es medido al VRMGP.
– Final del año 1, divisas más débiles en comparación
con la moneda del país de entidad. Por tanto, hay
pérdida en derivados - pero tomará menos moneda
local para pagar la cuenta cuando vence al final del
año 3 (ganancia en pago).
86 Sección 12 – contabilidad de cobertura
• Para lograr contabilidad de cobertura, ...ya
sea que
– Aplace el reconocimiento del cambio en el VR del
instrumento de cobertura en el mismo período en
que el cambio del VR en la partida cubierta es
reconocido con arreglo a las NIIF, o
– Reconozca el cambio en el VR de la partida
cubierta antes.
• las NIIF para las PYMES permiten ambos,
dependiendo de las circunstancias.
– contabilidad de cobertura es opcional.
87 Sección 12 – contabilidad de cobertura
• Condiciones para contabilidad de cobertura:
– Designar y documentar la relación de cobertura
desde el inicio
– Identificar claramente el riesgo de cobertura
– El riesgo de cobertura está listado en Sec 12.17
– Instrumento de cobertura está listado en Sec 12.18
– La entidad espera que el instrumento de cobertura
sea ‘altamente efectivo’ en compensar el riesgo de
cobertura designado.
88 Sección 12 – contabilidad de cobertura
• Riesgo de cobertura debe ser (12.17):
– Riesgo de tasa de interés en deuda medida al
costo
– CD o riesgo de tasa de interés en compromiso
en firme o transacción prevista altamente
probable
– Riesgo de precio en materia prima propia o que
se debe adquirir en un compromiso de materia
prima o transacción prevista altamente probable
– Riesgo de CD en una inversión neta en una
operación extranjera
23
89 Sección 12 – contabilidad de cobertura
• Riesgo de cobertura debe ser (12.17): – Riesgo del CD en instrumento de deuda medido al
costo no está en esta lista. ¿Por qué?
– Bajo la Sección 30.10 (CD) la deuda se
convierte al tipo de cambio al contado y la
ganancia o pérdida del CD es reconocida en
ganancia o pérdida
– Cambio en el VR del canje (swap) (instrumento
de cobertura ) se reconoce también en ganancia
o pérdida (medido utilizando tipo de cambio
futuro)
– ‘Cobertura natural ’
90 Sección 12 – contabilidad de cobertura
• Instrumento de cobertura debe ser (12.18):
– Canje de tipo de interés, canje del CD, divisas a
plazo, materia prima anticipada
– Celebrado con entidad externa
– Cantidad nocional = principal o cantidad nocional
de partida de cobertura
– Duración especificada a más tardar al vencimiento
o liquidación de la partida cubierta
– No puede ser pagado o terminado antes
91 Sección 12 – contabilidad de cobertura
• Cobertura de riesgo de tasa de interés fijo y riesgo
de precio de materia prima que se mantiene
– Reconocer instrumento de cobertura como activo o
pasivo
– cambio en el VR del instrumento de cobertura en
GyP
– cambio en el VR de la partida cubierta en GyP y
ajuste de la cantidad a llevar de partida cubierta
– aunque la partida cubierta sea valorada al costo
Esto es llamado Valor Razonable de Cobertura en
IAS 39.
92 Sección 12 – contabilidad de cobertura
• Cobertura de riesgo de tasa de interés fijo
y riesgo de precio de materia prima que se
mantiene (continuación)
– Si el riesgo cubierto fue interés fijo en
deuda medida al costo, reconocer en GyP
los pagos periódicos netos del derivado
(canje de tipo de interés) en el período en
que los pagos netos ocurren.
24
93 Sección 12 – contabilidad de cobertura
• Ejemplo – Suposiciones:
– La entidad toma prestado 1,000, 3 años, tasa fija
5%, pago medido a costo amortizado
– Cubierto con un derivado cuyo valor está
vinculado a un índice de tasa de interés
– Fin del año 1, tasa de mercado = 6%. VR de
1,000 pagadero 2 años 6% = 1,000 x .889996 =
890, pero esta 110 ‘ganancia ’ no es reconocida
– Valor del derivado declina a -112
– Note que hay una pequeña inefectividad = 2
94 Sección 12 – contabilidad de cobertura
• Balance General a fecha de efectuar préstamo:
Efectivo 1,000
Préstamo x pagar 1,000
• Ajustar préstamo fin de año 1 para reflejar tasa de
cambio:
Préstamo x pagar 110
GyP 2
Derivado (pasivo) 112
• Balance General fin de año 1:
Efectivo 1,000
Patrimonio 2
Derivado (pasivo) 112
Préstamo x pagar 890
95 Sección 12 – contabilidad de cobertura
• Pregunta conceptual respecto al ejemplo
previo:
– ¿Representa la cantidad de arrastre de 890
del préstamo pagadera al final del año 1 el
Valor Razonable del préstamo?
– Pista: ¿Reflejan los 890 cambio en riesgo
de crédito o riesgo de prepago?
– Si 890 no es el Valor Razonable, ¿qué es?
96 Sección 12 – contabilidad de cobertura
• Cobertura de riesgo de tasa de interés fijo y
riesgo de precio de materia prima (continúa)
– Descontinúe contabilidad de cobertura cuando:
– El instrumento de cobertura expira
– La cobertura no cumple más las condiciones
– La entidad revoca la designación
– Cualquier ganancia o pérdida que fue incluida en
la cantidad de arrastre de la partida cubierta es
amortizada a GyP sobre la vida restante de la
partida cubierta.
25
97 Sección 12 – contabilidad de cobertura
• Cobertura de riesgo de tasa de interés
variable, CD o riesgo de precio de materia
prima que se mantiene, transacción
prevista altamente probable, o inversión
neta en operación extranjera
– Reconocer cambio en el VR o instrumento
de cobertura en ORI (asumiendo éste fue
efectivo; inefectividad reportada en GyP)
– 'Reciclar' cantidad reconocida en ORI
cuando la partida cubierta afecta GyP o la
relación de cobertura termina.
98 Sección 12 – contabilidad de cobertura
• Cobertura de riesgo de tasa de interés
variable, CD o riesgo de precio de materia
prima que se mantiene, transacción prevista
altamente probable o inversión neta en
operación extranjera (continuación)
– Si el riesgo cubierto era interés variable en
deuda valorada al costo, reconocer en GyP los
pagos periódicos netos de la permuta de la
tasa de interés en el período en el cual el pago
neto ocurre.
Esto se llama Cobertura de Flujo de Efectivo
en IAS 39.
99 Sección 12 – contabilidad de cobertura
• Ejemplo – Suposiciones:
– Entidad vende materia prima por 1,000 tasa
flotante - pagaré por cobrar a 3 años
– Riesgo de tasa de interés manejada con un
derivado (permuta de tipo de tasa de interés)
– Fin de año 1 aumento de tasa de interés –
VA de flujo de efectivo acumulativo aumento
de 100
– Pero el VR de cambio disminuye por 105
– Nota: Alguna inefectividad de cobertura
100 Sección 12 – contabilidad de cobertura
• Inicio de balance general:
Cuentas por cobrar 1,000
Patrimonio 1,000
• Porción inefectiva de cobertura:
GyP* 5*
ORI (Patrimonio) 100
Derivado (Pasivo) 105
*Porción inefectiva de cobertura
ejemplo continúa próxima diapositiva...
26
101 Sección 12 – contabilidad de cobertura
• Cierre de balance general:
Cuentas por cobrar 1,000
Patrimonio (ORI)* 100*
Derivado (Pasivo) 105
Patrimonio 995
*Porción efectiva de la cobertura (pérdida en el
derivado) que será amortizada a GyP puesto
que los pagos de tasa de interés flotantes
más altos son ganados y reconocidos en
GyP en los años 2 y 3
102 Sección 12 – contabilidad de cobertura
• Cobertura de riesgo de tasa de interés
variable etc...
– Descontinuar contabilidad de cobertura
cuando: – El instrumento de cobertura expira
– La cobertura no cubre más las condiciones
– La transacción prevista no es más probable
– La entidad revoca designación
– Cualquiera ganancia o pérdida previa en la
transacción prevista que fue reconocida en
ORI es reciclada a GyP
103 Sección 12 – contabilidad de cobertura
• Revelaciones referentes a la contabilidad de
cobertura – Para cada clase de cobertura: Descripción de
cobertura (riesgo, partida cubierta, instrumento)
– Revelaciones especiales para cobertura de riesgo
de tasa de interés fijo y riesgo de precio de
materia prima que se mantiene
– Revelaciones especiales para cobertura de riesgo
de tasa de interés variable, CD o riesgo de precio
de materia prima que se mantiene, transacción
prevista altamente probable, o inversión neta en
operación extranjera
104 Sección 22 – Pasivos y patrimonio
• Alcance de la Sección 22
– Principios para clasificar un instrumento
como deuda o patrimonio
– Emisión original de acciones y otros
instrumentos de patrimonio
– Venta de opciones, derechos, garantías
– Asuntos de bonos y división de acciones
– Emisión de deuda convertible
continúa...
27
105 Sección 22 – Pasivos y patrimonio
• Alcance de la Sección 22, continuación
– Acciones del tesoro
– Distribuciones a propietarios
– Participación no controlada y
transacciones en acciones de una
subsidiaria consolidada
106 Sección 22 – Pasivos y patrimonio
• Principios para clasificar un instrumento
como deuda o patrimonio
– Patrimonio = participación residual en
activos menos pasivos
– Pasivo es una obligación actual (la
entidad no tiene un derecho a evitar
pagar efectivo)
107 Sección 22 – Pasivos y patrimonio
• Los siguientes son patrimonio:
– Instrumento con opción de venta que da
derecho al tenedor a una participación pro
rata de activos netos en liquidación
– Instrumento que es automáticamente
redimido si un evento futuro incierto ocurre
o por muerte o retiro del tenedor
– Instrumento subordinado pagadero sólo en
liquidación
108 Sección 22 – Pasivos y patrimonio
• Los siguientes son pasivos:
– Instrumento es pagadero en la liquidación,
pero la cantidad está sujeta a un tope
máximo
– Entidad está obligada a hacer pagos antes
de la liquidación – tal como dividendo
obligatorio
– Acciones preferentes redimibles
obligatoriamente
28
109 Sección 22 – Pasivos y patrimonio
• Acciones de miembros en una cooperativa
son patrimonio sólo si:
– La cooperativa tiene derecho incondicional
para rechazar la redención de acciones de
miembros, o
– Redención es incondicionalmente
prohibida por ley o reglamento de la
entidad
• De lo contrario – pasivo
110 Sección 22 – Pasivos y patrimonio
• Emisión original de acciones y otros
instrumentos de patrimonio – Reconocer cuando el patrimonio es emitido y el
suscrito es obligado a invertir
– Si el patrimonio es emitido antes de que la entidad
obtenga efectivo, lo cobrable es una compensación
al patrimonio (no un activo)
– Si la entidad obtiene efectivo (no reembolsable)
antes de emitir patrimonio, el patrimonio es
aumentado
– Ningún aumento en patrimonio se reconoce cuando
acciones suscritas no han sido emitidas y la entidad
no ha recibido efectivo
111 Sección 22 – Pasivos y patrimonio
• Venta de opciones, derechos, garantías
– Principios iguales a los de emisión original
de acciones (diapositiva previa)
• Costos de transacción al emitir
instrumentos de patrimonio
– Considerados como reducción de
patrimonio (no un gasto)
112 Sección 22 – Pasivos y patrimonio
• Asuntos de bonos (dividendos de
acciones) y divisiones de acción
– Estos no cambian el patrimonio
– Considerados como reclasificación de
cantidades dentro del patrimonio (fuera de
ganancias retenidas y en capital
permanente)
– Cantidades reclasificadas deben basarse
en leyes locales
29
113 Sección 22 – Pasivos y patrimonio
• Emisión de deuda convertible
– Debe responder separadamente por deuda
componente y patrimonio componente (derecho a
conversión)
– Dividir ganancias entre deuda y patrimonio
– Ganancias de deuda = VR de deuda de riesgo
similar sin elemento de conversión (cálculo del VA )
– Ganancias de patrimonio son las residuales
– Registrado al emitir; no revisado posteriormente
– Posteriormente, descuento de deuda = gasto de
interés adicional (método de interés efectivo )
114 Sección 22 – Pasivos y patrimonio
• Emisión de deuda convertible - ejemplo
– 1/1/X1 emitir a la par a 4% bono convertible, par
y cantidad al vencer = 50,000
– Sin elemento de conversión, hubiera pagado 6%
– Calcular valor presente de flujo efectivo al 6%: – VA 50,000 vence en 5 años @ 6% = 37,363
– VA anualidad 2,000/año 5 años @ 6% = 8,425
– Total VA = 45,788
Débito efectivo 50,000
Crédito pasivo financiero 45,788
Crédito patrimonio 4,212
(derecho de conversión)
115 Sección 22 – Pasivos y patrimonio
Fecha Interés
pago
Gasto de
interés
@ 6%
Amort. de
descuento Descuento
bono
Bono
neto
pasivo
1/1/X1 4,212 45,788
31/12/X1 2,000 2,747 747 3,465 46,535
31/12/X2 2,000 2,792 792 2,673 47,327
31/12/X3 2,000 2,840 840 1,833 48,167
31/12/X4 2,000 2,890 890 943 49,057
31/12/X5 2,000 2,943 943 0 50,000
31/12/X1: Débito gasto de interés 2,747
Crédito pasivo financiero 747
Crédito efectivo 2,000
116 Sección 22 – Pasivos y patrimonio
• Acciones del tesoro
– Instrumentos de patrimonio que la entidad
ha emitido y después readquirido
– Medir por efectivo pagado o VR de otra
consideración dada para adquirir
– Presentar como deducción de patrimonio
(no activo)
– Ninguna ganancia o pérdida reconocida en
compra, venta, o cancelación
30
117 Sección 22 – Pasivos y patrimonio
• Distribuciones a propietarios – Si es efectivo – medición = efectivo pagado
– Si no es efectivo – medición = VR de activos distribuidos
– cantidad reduce patrimonio
– Si la entidad obtiene deducción de impuesto por
dividendo, el beneficio de impuesto es ajuste de
patrimonio
– No es reducción de gasto del impuesto sobre la renta
– Si la entidad paga impuesto de retención en dividendos
pagados, el impuesto reduce patrimonio como parte de
dividendo
118 Sección 22 – Pasivos y patrimonio
• Participación no controlada (PNC) y
transacciones en acciones de una
subsidiaria consolidada
– En balance general consolidado, PNC es parte
de patrimonio (no pasivo o ‘en el medio’)
– Cambio en participación controlada de sociedad
controlada que no resulta en pérdida de control
es una transacción con propietarios
– Ajuste de patrimonio, no a través de GyP
– No hacer ajuste de cantidades en arrastre de
activos o plusvalía
119
Tema 2.2(a)
Pruebas y Debates
Sección 11 Instrumentos Financieros
Básicos
Fundación IFRS-Banco Mundial Las NIIF para las PYMES 120
Esta presentación de Power Point fue preparada por el Departamento de Educación de la Fundación
IFRS como un documento práctico para otros. No ha sido aprobada por el IASB.
La Fundación IFRS permite a individuos y organizaciones usar esta presentación para llevar a cabo
capacitación sobre las NIIF para PYMES. Sin embargo, si hacen alguna modificación a la presentación,
los cambios deben ser claramente identificables como cambios no integrantes de la presentación
preparada por el Departamento de Educación de la Fundación IFRS y los derechos de autor deben ser
quitados de cada página modificada.
Esta presentación puede ser modificada periódicamente por la Fundación IFRS. La última versión se
puede descargar de:
http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs+Train+the+trainer+workshops.htm.
Los requisitos de contabilidad para las pequeñas y medianas entidades (PYMES) se encuentran en las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para las PYMES, emitidas por el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés) en julio del 2009.
La Fundación IFRS, los autores, los presentadores y los editores no aceptan responsabilidad alguna
por pérdidas incurridas por cualquier persona que actúe o se abstenga de actuar basándose en el
material incluido en esta presentación de PowerPoint, ya sea porque la pérdida haya sido causada por
negligencia o por otra razón.
31
121 Sección 11 – Caso A continuación se presentan las partidas del balance de comprobación de una
entidad.
•¿Qué partidas están dentro del enfoque de la Sección 11?
•Para aquellos que lo están, ¿cómo medirlos después del reconocimiento
inicial? ¿VRMGP*? ¿Costo amortizado? ¿Costo menos deterioro?
¿Medición subsecuente?
Cuenta ¿En Sec
11?
VRMGP Costo
Amorti-
zado
Costo
menos
deterioro
Iniciar
Ganancias
Acumuladas
No (véase
11.7(b))
El patrimonio propio de la entidad lo
cubre la Sección 22
Continúa...
122 Sección 11 – Caso
¿Medición subsecuente?
Cuenta ¿En
Sec 11? VRMGP
Costo
Amorti-
zado
Costo
menos
deterioro
Capital social No (véase
11.7(b))
El patrimonio propio de la entidad lo cubre
la Sección 22
PPyE No No es un activo financiero
Activos intangibles No No es un activo financiero
Inversión en
Asociada
No (véase
11.7(a))
Asociadas las cubre la Sección 14
Activo por impuesto
diferido
No No es un activo financiero-estatutario, ni
contractual
123 Sección 11 – Caso ¿Medición subsecuente?
Cuenta
¿En
Sec 11? VRMGP Costo
Amorti-
zado
Costo
menos
deterioro
Inventario No No es un activo financiero
Cuentas por
cobrar
Sí
(véase
párraf.
11.14(a))
Medición del
efectivo no descon-
tado a recibir (es
decir, el neto del
deterioro)
excepto que
constituya una
transacción de
financiación
124 Sección 11 – Caso
¿Medición subsecuente?
Cuenta
¿En Sec
11? VRMGP Costo
Amorti-
zado
Costo
menos
deterioro
Efectivo
Sí Medición de efectivo equivalente
a la moneda funcional
Inversión en
acciones
comunes sin
opción de
venta que se
cotizan en la
bolsa
Sí
(11.14(c)
(i))
Precio de
mercado
cotizado
32
125 Sección 11 – Caso
¿Medición subsecuente?
Cuenta
¿En Sec
11? VRMGP Costo
Amorti-
zado
Costo
menos
deterioro
Inversión en
acciones
preferentes
sin opción de
venta
no redimibles
no se cotizan
en la bolsa
Sí
(11.14(c)
(ii))
Si el VR
es fiable-
mente
medible
Si el VR no
es fiable-
mente
calculable
126 Sección 11 – Caso
¿Medición subsecuente?
Cuenta
¿En Sec
11? VRMGP Costo
Amorti-
zado
Costo
menos
deterioro
Inversión en
bonos de
interés fijo con
vencimiento fijo
Sí
(excepto
que viole
el 11.9(b)-
(d))
Sí
Inversión en
fondos mutuos
(acumula deuda
y patrimonio)
No. No en
la 11.8.
Será en el VRMGP bajo la Sec 12
porque el VR es fiablemente
calculable.
127 Sección 11 – Caso ¿Medición subsecuente?
Cuenta ¿En Sec
11? VRMGP Costo
Amorti-
zado
Costo
menos
deterioro
Depósito bancario
(vencimiento a plazo
fijo e interés fijo)
Sí (excepto
que viole el
11.9(b)-(d))
Sí
Préstamo por cobrar
de empleado (venc.
e interés fijo)
Sí (excepto
que viole el
11.9(b)-(d))
Sí
128 Sección 11 – Caso
¿Medición subsecuente?
Cuenta ¿En Sec
11? VR
AGP
Costo
Amortizado
Costo
menos
deterioro
Préstamo por
cobrar de una
asociada, sin
interés,
reembolsable
a pedido
Sí
(excepto
que viole
el 11.9(b)-
(d))
Sí
(descontado
desde la
fecha en que
se espera
recibir)
33
129 Sección 11 – Caso
¿Medición subsecuente?
Cuenta ¿En Sec
11? VRM
GP
Costo
Amorti-
zado
Costo
menos
deterioro
Préstamo bancario por
pagar (venc. e interés
fijo)
Sí
(excepto
que viole
el 11.9(b)-
(d))
Sí
Obligación por
prestaciones a los
empleados a largo plazo
No (véase
11.7(d))
Beneficios a los empleados lo
cubre la Sección 28
130 Sección 11 – Caso
¿Medición subsecuente?
Cuenta ¿En
Sec 11? VRM
GP
Costo
Amortizado
Costo
menos
deterioro
Obligaciones
bajo
arrendamientos
financieros
No
(véase
11.7(c))
Arrendamientos los cubre la Sección
20
Cuentas
comerciales por
pagar
Sí
(véase
párrafo
11.14(a))
Medición del efectivo
no descontado a ser
pago excepto que
constituya una
transacción de
financiación
131 Sección 11 – Caso
¿Medición subsecuente?
Cuenta
¿En Sec
11?
VRMGP Costo
Amortizado
Costo
menos
deterioro
Obligación por
garantía
No No es un pasivo financiero – no dará lugar
a pago en efectivo o activos financieros
Alquiler por
pagar
Sí Medición del
efectivo no
descontado a ser
pago excepto
que constituya
una transacción
de financiación
132 Sección 11 – Caso
¿Medición subsecuente?
Cuenta ¿En Sec
11? VR
MGP
Costo
Amorti-
zado
Costo
menos
deterioro
Interés por pagar Sí Sí
Pasivo fiscal
corriente
No No es un pasivo financiero–
estatutario, ni contractual
Sobregiro bancario
(pagadero a la vista,
tasa de interés del
mercado)
Sí. No
descontado
(pagadero a la
vista)
34
133 Sección 11 – Pruebas y debate
Pregunta 1: Conforme a las NIIF para las PYMES una
entidad puede escoger, en vez de las Secciones 11 y
12:
a. NIIF totales para adap.fin.: (IAS 32, IAS 39, NIIF 7)
b. ¿Reconocimiento y medición de provisiones de las
Secciones 11 y 12 y provisiones de revelación de la
NIIF 7?
c. ¿Reconocimiento y medición de las provisiones IAS
39 y provisiones de revelación de las Secciones 11
y 12?
d. ¿Reconocimiento y medición de las provisiones de
la NIIF 9 ó IAS 39 y provisiones de revelación de las
Secciones 11 y 12?
134 Sección 11 – Pruebas y debate
Pregunta 1: Conforme a las NIIF para las PYMES, una
entidad puede escoger, en vez de las Secciones 11 y
12:
a. NIIF totales para adap. fin.: (IAS 32, IAS 39, NIIF 7)
b. ¿Reconocimiento y medición de provisiones de las
Secciones 11 y 12 y provisiones de revelación de la
NIIF 7?
c. ¿Reconocimiento y medición de las
provisiones de IAS 39 y provisiones de
revelación de las Secciones 11 y 12? d. ¿Reconocimiento y medición de las provisiones de la
NIIF 9 ó IAS 39 y provisiones de revelación de las
Secciones 11 y 12?
135 Sección 11 – Pruebas y debate
Pregunta 2: ¿Cuál de los siguientes es un activo
financiero fuera del alcance de ambas secciones 11 y
12?
a. Cuentas por cobrar
b. 5% de posesión en acciones comunes sin opción
de venta de otra entidad
c. 5% de posesión en acciones comunes con opción
de venta de otra entidad
d. 30% de posesión en acciones comunes de otra
entidad que nos da una ‘influencia significativa’
sobre la otra entidad
e. Efectivo
136 Sección 11 – Pruebas y debate
Pregunta 2: ¿Cuál de los siguientes es un activo
financiero fuera del alcance de ambas secciones
11 y 12?
a.Cuentas por cobrar
b.5% de posesión en acciones comunes sin opción de venta
de otra entidad
c.5% de posesión en acciones comunes con opción de venta
de otra entidad
d.30% de posesión en acciones comunes de otra
entidad que nos da una ‘influencia signiticativa’
sobre la otra entidad. Asociada–véase la
Sección14. e.Efectivo
35
137 Sección 11 – Pruebas y debate
Pregunta 3: ¿Cuál de los siguientes no es un
instrumento financiero básico (es decir, fuera
del enfoque de la Sección 11?
a. Inversión en acciones preferentes, no redimibles,
sin opción de venta
b. Instrumento de patrimonio propio de la entidad
c. Préstamo pagadero a un banco a plazo fijo e
interés fijo
d. Préstamo pagadero a un banco a plazo fijo e
interés variable
e. Préstamo de una empresa matriz sin interés
138 Sección 11 – Pruebas y debate
Pregunta 3: ¿Cuál de los siguientes no es un
instrumento financiero básico (es decir, fuera del
ámbito de la Sección 11?
a. Inversión en acciones preferentes, no redimibles, sin
opción de venta
b. Instrumento de patrimonio propio de la
entidad c. Un interés fijo, préstamo a plazo fijo pagadero a un
banco
d. Un préstamo pagadero a un banco a plazo fijo e interés
variable
e. Un préstamo de una empresa matriz sin interés
139 Sección 11 – Pruebas y debate
Pregunta 4: Una entidad compra 100 acciones
comunes en la Co X en la Bolsa de Valores de
Londres a 20 la acción, más comisión de
corretaje de 100. La entidad inicialmente debe
reconocer la inversión a:
a. 1,900
b. 2,000
c. 2,100
140 Sección 11 – Pruebas y debate
Pregunta 4: Una entidad compra 100 acciones
comunes en la Co X en la Bolsa de Valores de
Londres a 20 la acción, más comisión de corretaje
de 100. La entidad inicialmente debe reconocer la
inversión a:
a. 1,900
b. 2,000. Instrumento de patrimonio
cotizado, es el VRMGP, por lo tanto 100
es un gasto de comisión
c. 2,100
36
141 Sección 11 – Pruebas y debate
Pregunta 5: Una entidad pide prestado a un banco 10,000
en 5 años, a interés fijo de 6% anual pagadero al
vencimiento. (Esta es la tasa del mercado.) El banco le
carga a la entidad 50 de comisión por solicitud de
préstamo. La entidad debe medir el préstamo sobre el
reconocimiento inicial a ...
a. 7,473 (= VA 10,000 al 6% en 5 años)
b. 7,423
c. 9,950
d. 10,000
e. 10,050
142 Sección 11 – Pruebas y debate
Pregunta 5: La entidad debe medir el préstamo sobre el
reconocimiento inicial a ...
a. 7,473 (= VA 10,000 al 6% en 5 años)
b. 7,423
c. 9,950. El préstamo será contabilizado a costo
amortizado. La comisión se deduce del
préstamo. Afecta el interés efectivo. Véase la
siguiente diapositiva ...
d. 10,000
e. 10,050
143 Section 11 – Quiz and discussion Excel Columna A
1 9950
2 -600
3 -600
4 -600
5 -600
6 -10600
7 0.6 [“Adivina” la TIR*, puede
omitirse]
8 6.11908% [=TIR (A1:A6,A7)]
Utilizando Excel
para calcular la
tasa
interna de
rendimiento*
(*TIR) en la
Pregunta 5
144 Sección 11 – Pruebas y debate
Año
Obligación
inicial del
préstamo
Gasto por
intereses al
6.11908%
Efectivo
pagado
Obligación
final
del préstamo
1 9,950 609 600 9,959
2 9,959 609 600 9,968
3 9,968 610 600 9,978
4 9,978 611 600 9,989
5 9,989 611 600 10,000
Gasto por intereses reconocidos en la Pregunta 5:
37
145 Sección 11 – Pruebas y debate
Pregunta 6: El 1/1/X1 una entidad le otorga un préstamo a un
empleado para un auto por 10,000 sin intereses en 4 años. El
banco habría cargado el 8%. ¿Préstamo por cobrar al 1/1/X1 =?
¿Y los ingresos por intereses para el año X1 =?
Opciones Inicial
por cobrar
Ingresos por intereses
para X1
a 7,350 0
b 7,350 800
c 7,350 588
d 10,000 0
e 10,000 800
146 Sección 11 – Pruebas y debate
Pregunta 6: El 1/1/X1 una entidad le otorga a un
empleado un préstamo para un auto por 10,000 sin
intereses en 4 años. El banco habría cargado el 8%.
¿Préstamo por cobrar al 1/1/X1 =? ¿Y los ingresos por
intereses para el año X1 =?
(c) Préstamo por cobrar 1/1/X1= 7,350*
Ingreso por interés en X1 = 8% x 7,350 = 588
*Valor actual de 10,000 a recibir en 4 años al 8%.
En una celda de hoja de cálculo de Excel ingrese:
=(10000)/1.08^4
147 Sección 11 – Pruebas y debate
Pregunta 7: Al evaluar el deterioro de activos
financieros medidos al costo o costo
amortizado, ¿cuáles deben ser evaluados
individualmente?
a. Todos los activos financieros que son individualmente
significativos
b. Todos los instrumentos de patrimonio que son individualmente
significativos
c. Todos los instrumentos de patrimonio
d. Todos los activos financieros excepto instrumentos de
patrimonio
e. Todos los instrumentos de patrimonio y otros activos financieros
que son individualmente significativos
148 Sección 11 – Pruebas y debate
Pregunta 7: ¿Cuál debe ser valorado individualmente?
a. Todos los activos financieros que son individualmente
significativos
b. Todos los instrumentos de patrimonio que son individualmente
significativos
c. Todos los instrumentos de patrimonio
d. Todos los activos financieros excepto instrumentos de
patrimonio
e. Todos los instrumentos de patrimonio y
otros activos financieros que son
individualmente significativos
38
149 Sección 11 – Pruebas y debate
Pregunta 8: Una PYMES vende 100 de cuentas
por cobrar al banco por 85. La PYMES continúa
recaudando y remitiendo los importes percibidos
al banco, por el cual el banco paga una comisión
a la PYMES. La PYMES no tiene obligación sobre
las pérdidas de crédito o pagos atrasados de los
deudores. ¿Cómo se calcula esta operación?
Véase las opciones en la próxima diapositiva
150 Sección 11 – Pruebas y debate
Pregunta 8: Opciones de respuestas:
a. PYMES elimina las cuentas por cobrar de su
balance general y no muestra ninguna obligación
por la recaudación de los 85
b. PYMES mantiene 100 de las cuentas por cobrar en
su balance general y muestra una obligación por los
85
c. PYMES mantiene 100 de las cuentas por cobrar en
su balance general y no muestra ninguna obligación
por los 85
d. PYMES elimina las cuentas por cobrar de su
balance general y muestra una obligación por los 85
151 Sección 11 – Pruebas y debate
Pregunta 8: Opciones de respuestas:
a. PYMES elimina las cuentas por cobrar de su
balance general y no muestra ninguna
obligación por la recaudación de los 85
b. PYMES mantiene 100 de las cuentas por cobrar en
su balance general y muestra obligación por los 85
c. PYMES mantiene 100 de las cuentas por cobrar en
su balance general y no muestra obligación por los
85
d. PYMES elimina las cuentas por cobrar de su
balance general y muestra obligación por los 85
152
Tema 2.2(b)
Pregunta y Debate
Sección 12 Asuntos de Otros
Instrumentos Financieros
Sección 22 Pasivos y Patrimonio
Fundación IFRS-Banco Mundial Las NIIF para las PYMES
39
153
Esta presentación de Power Point fue preparada por el Departamento de Educación de la Fundación
IFRS como un documento práctico para otros. No ha sido aprobada por el IASB.
La Fundación IFRS permite a individuos y organizaciones usar esta presentación para llevar a cabo
capacitación sobre las NIIF para PYMES. Sin embargo, si hacen alguna modificación a la presentación,
los cambios deben ser claramente identificables como cambios no integrantes de la presentación
preparada por el Departamento de Educación de la Fundación IFRS y los derechos de autor deben ser
quitados de cada página modificada.
Esta presentación puede ser modificada periódicamente por la Fundación IFRS. La última versión se
puede descargar de:
http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs+Train+the+trainer+workshops.htm.
Los requisitos de contabilidad para las pequeñas y medianas entidades (PYMES) se encuentran en las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para las PYMES, emitidas por el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés) en julio del 2009.
La Fundación IFRS, los autores, los presentadores y los editores no aceptan responsabilidad alguna
por pérdidas incurridas por cualquier persona que actúe o se abstenga de actuar basándose en el
material incluido en esta presentación de PowerPoint, ya sea porque la pérdida haya sido causada por
negligencia o por otra razón.
154 Sección 12 – Pregunta y debate
Pregunta 9: ¿Cuál de los siguientes está dentro del
alcance de la Sección 12?
a.Préstamo bancario por pagar, interés LIBOR + 2%
b.Instrumento financiero que sea designado como
instrumento de cobertura bajo las NIIF para las PYMES
c.Bono de interés fijo cotizado
d.Obligación para pagar a los empleados el 20% de las
utilidades de cada año, pago 6 meses después de fin de
año
e.Obligación bajo un arrendamiento financiero para pagar
al arrendador cantidad fija por período de arrendamiento a
10 años
155 Sección 12 – Pregunta y debate
Pregunta 10: ¿Cuál de los siguientes está dentro
del alcance de la Sección 12? (debe medirse al
VRMGP)?
a.Créditos comerciales por cobrar
b.5% de participación en acciones ordinarias sin
opción de venta de otra entidad
c.30% de participación en acciones ordinarias sin
opción de venta de entidad sobre la cual tenemos
influencia significativa
d.Contrato para compra de 100.000 dólares de los
EE.UU., dentro de cuatro meses, a un precio fijo de
3.5 Ringgit (nuestra moneda funcional es el Ringgit)
156 Sección 12 – Pregunta y debate
Pregunta 11: ¿Cuál de los siguientes contratos
están dentro del alcance de la Sección 12?
a.Contrato para comprar propiedad en el Reino Unido
en 6 meses que establece el pago adicional del 10%
del precio de compra si el IPC* en el Reino Unido
aumenta en 1% en el período de 6 meses
b.Contrato para comprar propiedad en el Reino Unido
en 6 meses que establece el pago adicional del 1% del
precio de compra si el IPC en el Reino Unido aumenta
un 1% en el período de 6 meses
*IPC = Índice del Precio del Consumidor
Dos opciones más en la siguiente diapositiva …
40
157 Sección 12 – Pregunta y debate
Pregunta 11: Dos opciones adicionales...
c. Contrato para vender una propiedad en 6 meses
que podría resultar en una pérdida para el
vendedor si el comprador incumple debido a
dificultades financieras
d. Contrato para vender una propiedad en 6 meses a
un comprador extranjero por 1.000.000 que podría
resultar en una pérdida para el comprador si la
moneda en la jurisdicción del comprador se
deprecia frente a la UM durante el período de 6
meses
158 Sección 12 – Pregunta y debate
Pregunta 12: 1/1/X0 PYMES compra 100 opciones de
acción por 2.000 en efectivo. Las opciones permiten
a PYMES comprar acciones de una entidad listada
XYZ a 50 por acción en cualquier momento durante
los próximos 2 años. El banco cobra una tarifa de 20.
En 1/1/X0, el precio de la acción XYZ es de 44. ¿A
qué cantidad debe la PYMES inicialmente medir las
opciones?
a.1,900 d. 2,020
b.1,980 e. 4,040
c.2,000
159 Sección 12 – Pregunta y debate
Pregunta 13: Igual que los hechos de la P12. El
31/12/X0 la PYMES aún no ha ejercido la opción;
precio de la acción XYZ es de 47; el valor razonable
de la opción es de 2.500. ¿A qué cantidad debe la
PYMES medir las opciones al 31/12/X0?
a.1,980
b.2,000
c.2,020
d.2,500
e.4,700
160 Sección 12 – Pregunta y debate
Pregunta 14: ¿Cuál de los siguientes riesgos no es
elegible para contabilidad de cobertura bajo las NIIF
para las PYMES?
a.Riesgo de tipo de interés en instrumento de deuda
medido a costo amortizado
b.Riesgo del CD* en instrumento de deuda valorado a
costo amortizado
c.Riesgo del CD en un compromiso en firme
d.Riesgo de tipo de interés en un compromiso en firme
e.Riesgo del CD en una inversión neta en un negocio en
el extranjero *CD = cambio de divisa
41
161 Sección 12 – Pregunta y debate
Preg. 15: La PYMES tiene inventario que planea
vender a los 3 meses. PYMES está preocupada por la
caída de precios durante los 3 meses y así entra en
contrato a plazos para cubrir el riesgo de precio de
su inventario. La relación reúne las condiciones para
la contabilidad de cobertura y la PYMES documenta
la cobertura. ¿Cuál es la contabilidad?
a.Reconocer contrato a plazos como un activo o pasivo
en el VR y cambio en el VR en GyP. Reconocer el
cambio del VR del inventario en GyP y como un ajuste en
el valor en libros del inventario.
Más opciones en la siguiente diapositiva...
162 Sección 12 – Pregunta y debate
Preg. 15: opciones de respuesta, continuación ...
b) Reconocer contrato a plazos como un activo o
pasivo en el VR y el cambio del VR de ORI.
c) Reconocer el cambio en el VR de la cosecha de ORI
y como un ajuste en el importe en libros de la
cosecha.
d) Reconocer contrato a plazos como un activo o un
pasivo en el VR y el cambio del VR del contrato a
término del ORI. No reconocer el cambio en el VR
del inventario pues las existencias se miden por su
costo.
163 Sección 22 – Pregunta y debate
Pregunta 16: Un instrumento financiero que sea
designado como un instrumento de cobertura se
mide siempre al Valor Razonable por Medio de
Pérdida o Ganancia, según la Sección 12?
a.Cierto
b.Falso
164 Sección 22 – Pregunta y debate
Pregunta 17: Una entidad medirá los instrumentos
de patrimonio que ha emitido en:
a)Costo
b)Valor de mercado de un instrumento similar
c)El valor razonable del dinero u otros recursos
recibidos o por recibir
42
165 Sección 22 – Pregunta y debate
Pregunta 18: En el balance general, la entidad
presenta participación no controladora en
subsidiarias consolidadas:
a)Dentro del patrimonio
b)Dentro de los pasivos
c)Entre pasivos y patrimonio
d)Elección de la política contable de (a) o (c)
arriba (la elección deberá ser aplicada
consistentemente cada año)
166 Sección 22 – Pregunta y debate
Pregunta 19: El 20/12/X4, PYMES A votó a favor de
dividir las acciones ordinarias de A a dos por uno a
partir del 15/1/X5. El patrimonio de la PYMES ...
a.Aumentará el 20/12/X4
b.Aumentará el 15/1/X5
c.Disminuirá el 20/12/X4
d.Disminuirá el 15/1/X5
e.Permanecerá sin cambios como resultado de
la división de acciones
167 Sección 22 – Pregunta y debate Pregunta 20: ¿PYMES A emitió 100 acciones al
Accionista X en 20X2 de 50 por acción. PYMES A
recompró aquellas acciones de X por 45 cada una en
septiembre de 20X4. ¿Cuál de las siguientes
afirmaciones es cierta?
a)El patrimonio de la PYMES A se incrementará como
resultado de la recompra de acciones
b)El patrimonio de la PYMES A disminuirá como resultado
de la recompra de acciones
c)PYMES A reconoce ganancia de 500 en GyP en
septiembre de 20X4
d)PYMES A aplaza la ganancia de 500 y la reconoce en
GyP sólo cuando revende las acciones
168 Sección 22 – Pregunta y debate
Pregunta 21: En el año 20X6 PYMES A compró el
80% de las acciones de X por 600.000. Preparó un EF
consolidado para el 20X6, X7 y X8. A vendió 1/4 de
su participación en X en el 20X9 de 250.000 (por lo
que ahora posee el 60%). ¿Cuál es verdadera?
a)PYMES A reconoce una ganancia de 100.000 en la venta.
b)PYMES A revalora su participación restante al VR (250.000
/ 0,25 x 3/4 = 750.000) y reconoce ganancia (750.000 -
450.000 = 300.000) en GyP.
c)Igual que (b) pero reconoce el aumento en ORI.
d)No hay ganancia, sólo un ajuste a patrimonio.
43
169 Sección 22 – Pregunta y debate
Pregunta 22: En el 20X6 PYMES A compró un 40%
de las acciones de X por 500.000. Se utiliza el
método de costos. En el 20X9 PYMES A distribuye
todas las acciones como un dividendo a sus
accionistas a pro rata. En ese momento:
el VR de las acciones de X es de 1.200.000.
Si PYMES A hubiera utilizado el método de
equidad, el importe en libros habría sido 800.000.
¿Cuál es cierto?
Opciones en la siguiente diapositiva ...
170 Sección 22 – Pregunta y debate
Pregunta 22: Opciones de respuesta...
a)PYMES A reconoce una ganancia de 300.000
en la distribución.
b)PYMES A reconoce una ganancia de 700.000
en la distribución.
c)PYMES A reconoce una ganancia de 280.000
en la distribución.
d)La distribución es una transacción de
patrimonio con los accionistas y no se reconoce
ganancia o pérdida.
171 Sección 22 – Pregunta y debate
Pregunta 23: 1/1/X1 PYMES A emite un bono a la par
al 5% convertible, de diez años. Par y cantidad de
vencimiento = 100.000. Sin función de conversión,
PYMES A habría pagado el 12%. ¿Cuál es cierto?
a)El pasivo de bonos al 31/12/X1 mostrado en el
balance general será de 100.000
b)El pasivo de bonos al 31/12/X1 mostrado en el
balance general será mayor de 100.000
c)Gastos de interés para el X1 será mayor que 5.000
d)Gastos de interés para el X1 será inferior a 5.000
e)Gastos de interés para el X1 será exactamente 5.000
172
Tema 2.3
Sección 13 Inventarios
Sección 16 Propiedad de Inversión
Sección 17 Propiedad, Planta y Equipo
Sección 18 Activos Intangibles
Sección 27 Deterioro de Activos
Fundación IFRS-Banco Mundial Las NIIF para las PYMES
44
173 La NIIF para PYMES
Alcance de las
Secciones 13 y 16–18
174 Sección 13 – alcance Los inventarios son activos:
– que se mantienen para la venta en el curso
ordinario del negocio (bienes terminados);
– en el proceso de producción para tal venta
(trabajo en proceso); o
– en la forma de materiales o suministros para
ser consumidos en el proceso de producción o
en la prestación de servicios (materia prima y
bienes de consumo).
• La sección 13 especifica la contabilización y la manera de informar sobre los inventarios
Sección 13 – exclusiones del alcance
• La sección 13 aplica a todos los
inventarios, excepto a:
– el trabajo en progreso que surge de
contratos de construcción
– instrumentos financieros
– activos biológicos relacionados con la
actividad agrícola y el producto agrícola en
el punto de cosecha
175 176 Sección 17 – definición de PPyE
Propiedad, planta y equipo (PPyE) son
activos tangibles:
• se mantienen para
– uso en la producción o suministro de
bienes y servicios,
– alquilar a otros, o
– propósitos administrativos;
• y se espera que sean usados durante
más de un período.
45
177 Sección 17 – alcance
• La sección 17 especifica la
contabilización e información para:
– propiedad, planta y equipo; y
– propiedad de inversión cuyo valor
razonable no se pueda medir
confiablemente sin costo y esfuerzo
desproporcionado, en base continua.
178 Sección 16 – alcance
La propiedad de inversión es terreno o un
edificio (o parte de un edificio o ambos) que
mantiene el dueño o el arrendador bajo un
arrendamiento financiero para obtener
alquiler o apreciación del capital o ambos.
• La sección 16 especifica la contabilización e
información para:
– propiedad de inversión cuyo valor razonable
se pueda determinar confiablemente sin
costo y esfuerzo desproporcionado en base
continua.
179 Sección 18 – definición de un activo intangible
Intangible = activo identificable no
monetario sin apariencia física
Es identificable cuando:
– sea separable; o sea, se pueda separar de
la entidad y pueda ser vendido, transferido,
dado en licencia, alquilado o intercambiado,
de manera individual o conjuntamente con
un contrato, activo o pasivo, o
– surja de derechos contractuales o legales
180 Sección 18 – alcance
• La sección 18 especifica la
contabilización e información para
activos intangibles, excluyendo
– plusvalía
– activos financieros
– derechos y reservas mineras, tales como
petróleo, gas natural y recursos similares
no renovables
46
Secciones 13 y 16–18 – ejemplos del alcance
¿Están dentro del alcance de la S13, S16, S17 ó
S18?
• Ej. 1*: A comercia en propiedades (o sea, compra
propiedades para vender con ganancia en un
futuro inmediato)
• Ej. 2*: B comercia en licencias transferibles de
taxis
• Ej. 3*: C produce vino de uvas cosechadas de sus
viñedos en un ciclo de producción de 3 años
* ver ejemplo con el mismo número en Módulo 13 del material de capacitación de la Fundación IFRS
181 Secciones 13 y 16 –18 – ejemplos continuación
¿Están dentro del alcance de la S13, S16, S17
ó S18?
• Ej. 4*: D tiene lubricantes que consume
su máquina para producir bienes
• Ej. 6*: E mantiene su planta utilizando:
– una máquina de limpieza de larga vida
hecha según sus especificaciones; y
– un juego de herramientas comunes de
poco valor adquiridas en una ferretería
local. * ver ejemplo con el mismo número en el Módulo 13 del material de capacitación de la Fundación IFRS
182
Secciones 13 y 16 –18 – ejemplos continuación
¿Están dentro del alcance de la S13, S16,
S17 ó S18?
• Ej. 9*: F opera un hotel desde un edificio
de su propiedad
– alquila habitaciones para estadías cortas
– servicios de huéspedes incluidos en la tarifa
de la habitación = desayuno y televisión
– servicios cobrados por separado = otras
comidas, bar en la habitación, facilidades de
gimnasio y tours con guía
* ver ejemplo 9 en el Módulo 16 del material de capacitación de la Fundación IFRS
183 Secciones 13 y 16 –18 – ejemplos continuación
¿Están dentro del alcance de S13, S16, S17 ó S18?
• Ej. 3*: G compra un edificio para obtener alquiler bajo un contrato de operación de su subsidiaria. La subsidiaria vende productos desde el edificio.
• Ej. 7*: H es propietario de – un rebaño de ganado de cría como parte de
sus actividades agrícolas – un tractor utilizado para transportar alimento
para el ganado
* ver ejemplo con el mismo numero en el Módulo 17 del material de capacitación de la Fundación IFRS
184
47
Secciones 13 y 16 –18 – ejemplos continuación
¿Están dentro del alcance de la S13, S16,
S17 ó S18?
• Ej. 1: I es dueño de películas digitales y
grabaciones de audio las cuales da bajo
licencia a sus clientes
• Ej. 12: En la contabilización de la adquisición de
los activos netos y operaciones de un competidor,
J reconoció futuros beneficios económicos que
surgen de activos que no están identificados
individualmente como un activo (plusvalía)
185 Ejemplos de criterios de clasificación
– cuando el propósito de adquirir una propiedad
no está claro (¿Inventarios, PI o PPyE)
– cuando el propietario provee servicios auxiliares
a los ocupantes de la propiedad (¿PI o PPyE?)
– propiedad de uso mixto (¿PI o PPyE?)
– cuando es necesario el costo o esfuerzo
desproporcionado para medir el valor razonable
de una PI en base continua (¿PI o PPyE?)
186
187 La NIIF para PYMES
Sección 13 Inventarios
y
Párrafos 27.2–27.4 (deterioro de
inventarios)
188 Sección 13 – medición
• Los inventarios dentro del alcance de la
Sección 13 se miden al importe menor
entre:
– costo; y
– precio de venta estimado menos los
costos de terminación y venta (SP-
CTC&S, por sus siglas en inglés)
48
Sección 13 – exenciones de medición
• La Sección 13 no aplica para la medición
de inventarios de
– productores de productos agrícolas o
forestales, productos agrícolas después de
la cosecha, y minerales y productos
minerales, o
– corredores de materias primas cotizadas
(“commodity”) y distribuidores
cuando se midan por su valor razonable
menos costo de venta por medio de
ganancia o pérdida
189 Sección 13 – ejemplos de medición
¿Están estos inventarios medidos de acuerdo con la Sección 13?
• Ej. 7*: Un corredor de commodity adquiere trigo anticipando venderlo en el corto plazo. El corredor mide tales inventarios al valor razonable menos costo de venta.
• Ej. 8*: Igual que el Ej. 7 pero el corredor mide los inventarios al costo
* ver ejemplo con el mismo número en el Módulo 13 del material de capacitación de la Fundación IFRS
190
191 Sección 13 – costo
• Costo = costos de compra + costos de
transformación + otros costos incurridos
para darles a los inventarios su ubicación
y condición actuales
192 Sección 13 – costo de adquisición • Costo de adquisición = precio de compra +
aranceles de importación + otros impuestos (de naturaleza no reembolsables) + otros costos directos
– los costos de adquisición se determinan después de
descontar los descuentos comerciales, rebajas, etc.
– si el arreglo de compra contiene un elemento de
financiamiento implícito, Por ej., una diferencia entre
el precio de compra para condiciones normales de
crédito, la diferencia se reconoce como un gasto por
interés durante el período de financiamiento (o sea,
no se suma al costo de los inventarios)
49
193 Sección 13 – ejemplos de costo de adquisición
• Ej. 13*: A le compra un bien que cuesta UM*500 por unidad a Z. Z le da a A un descuento del 20% sobre pedidos de +100 unidades y 10% de descuento cuando A compra +999 unidades en 1 año. Los descuentos aplican para todas las unidades adquiridas en un año.
A compra lo siguiente: 800 unidades el 1/1/20X1 y 200 unidades el 24/12/20X1.
El 31/12/20X1, A no había vendido 150 unidades (o sea, inventarios).
*UM (Unidad monetaria) = (UM - currency unit))
* ver ejemplo 13 en el Módulo 13 del material de capacitación de la Fundación IFRS
194 Sección 13 – ejemplos de costo de adquisición
• Ej. 13 continuación:
A mide el costo de los inventarios en 20X1 en UM350,000 [o sea, 1,000 unidades x (UM500 precio de lista menos 30% (UM500) descuento por volumen)], porque todas las unidades compradas en el año reciben el descuento completo del 30%.
• A reconoce:
– el gasto (costo de las ventas) de UM297,500 [o
sea, 850 unidades vendidas x (UM500 precio de
lista menos 30% (UM500) descuento por volumen)]
en resultados en 20X1
– activo (inventarios) de UM52,500 [o sea, 150
unidades no vendidas x (UM500 menos 30%
(UM500) de descuento)] al 31/12/20X1.
195 Sección 13 – ejemplos de costo de adquisición
• Ej. 17*: A compra inventario por UM2,000,000 a crédito, libre de interés durante 2 años. La tasa apropiada de descuento = 10% anual.
El costo del inventario es UM1,652,893 (o sea, el valor actual del pago futuro).
Cálculo: UM 2,000,000 pago futuro ÷ (1.1)2.
* ver ejemplo 17 en Módulo 13 del material de capacitación de la Fundación IFRS
196 Sección 13 – costo de transformación
• Costo de transformación = costos
directos + costos indirectos (distribución
de gastos generales de producción)
– gastos generales de producción = gastos
generales de producción fijos + gastos
generales de producción variables
50
197 Sección 13 – ejemplos de costo de transformación
• Ej. 18*: A fabrica bloques de concreto en moldes reutilizables. Los bloques se secan en un cuarto de secado durante 2 semanas. Los bloques secos y la materia prima se almacenan en cuartos separados.
Una pala mecánica (hombre 1) le agrega material a la máquina mezcladora operada por hombre 2. Ayudantes retiran los bloques de los moldes. Hombre 3 supervisa la fábrica. Hombre 4 lleva a cabo la administración, finanzas y ventas.
A opera en instalaciones alquiladas (pagos fijos).
* ver ejemplo 18 en Módulo 13 del material de capacitación de la Fundación IFRS
198 Sección 13 – ejemplos de costo de transformación
• Ej. 18 continuación:
Los costos de transformación incluyen
– costos directos: ayudantes
– gastos generales de producción: alquiler
de la fábrica (incluye el área de la materia
prima y el cuarto de secado, pero no
incluye el cuarto de bienes terminados);
el costo de personal de hombres 1,2 y 3;
depreciación del equipo (pala mecánica,
máquina mezcladora y moldes).
199
Sección 13 – distribución de gastos
generales de producción
• Distribuir gastos generales de producción fijos a
– capacidad normal si la producción es normal o
baja
– producción real (unidades) si la producción es
anormalmente alta (de modo que el inventario
no se mida por encima del costo)
– nota: gastos fijos no distribuidos se consideran
un gasto cuando se incurren
• Asignar gastos generales de producción
variables a la producción real
200
Sección 13 – ejemplo de gastos generales de
producción fijos
• Ej. 20*: Gastos generales de producción fijos = UM900,000. 200,000 unidades producidas.
Capacidad normal = 250,000 unidades.
Tasa de distribución: UM900,000 ÷ 250,000 unidades capacidad normal = UM3.6 por unidad producida.
Distribución de inventario: UM3.6 x 200,000 unidades = UM720,000.
Gastos generales no distribuidos de UM180,000 son un gasto (o sea, UM900,000 menos UM720,000 en inventario).
* ver ejemplo 20 en el Módulo 13 del material de capacitación de la Fundación IFRS
51
201
Sección 13 – ejemplo de gastos generales de
producción fijos
• Ej. 21*: Igual al Ej. 20 excepto que se
producen 300,000 unidades. Capacidad
normal = 250,000.
Tasa de distribución: UM900,000 ÷ 300,000
unidades de producción real = UM3 por
unidad producida.
Distribución de inventario: UM 3 X
300,000 unidades = UM900,000
* ver ejemplo 21 en el Módulo 13 del material de capacitación de la Fundación IFRS
202 Sección 13 – ejemplo de desperdicio
• Ej. 27*: Costos totales de un tiraje de producción = UM100,000 (incluyendo un costo normal de desperdicio de UM2,000). La falta de cumplimiento de los controles de operación mientras el dueño-gerente estaba en el hospital causó que el desperdicio de materia prima aumentara a UM7,000 por tiraje de producción.
El desperdicio anormal de UM5,000 (UM7,000 – UM2,000) no está incluido en el costo de inventario sino que se reconoce como un gasto.
* ver ejemplo 27 en el Módulo 13 del material de capacitación de la Fundación IFRS
203
Sección 13 – producto conjunto y producto
secundario (subproducto) • El proceso de producción tiene como resultado la
producción de más de un producto simultáneamente
– producto conjunto, o
– producto principal y producto secundario
(subproducto).
• Distribuir costos conjuntos en base racional y coherente
• Si el producto secundario no es significativo
– medir el producto secundario al precio de venta
menos costos de terminación y venta (SP-CTC&S,
por sus siglas en inglés)
– deducir este importe del costo del producto
principal.
204 Sección 13 – ejemplo de producto secundario
• Ej. 22*: Un proceso de producción cuesta UM100,000 (incluyendo distribución de gastos generales). Éste mezcla químicos base para producir: – 5,000 litros de producto A (precio de
venta = UM250,000); y – 1,000 litros de producto secundario C
(valor de venta = UM2,000).
Costo por litro de A = UM19.60 (o sea UM100,000 menos UM2,000 PV de C) ÷ 5,000 litros = UM19.60.
* ver ejemplo 22 en el Módulo 13 del material de capacitación de la Fundación IFRS
52
205 Sección 13 – ejemplo de producto conjunto
• Ej. 23*: Igual que en el Ej. 22 excepto que en vez del producto secundario ‘C’ hay un producto conjunto ‘B’. Costos totales = UM300,000 para producir: – 5,000 litros de A (valor de venta =
UM250,000); y – 4,000 litros de B (valor de venta =
UM400,000).
Distribuir costos del proceso conjunto al valor relativo de ventas.
* ver ejemplo 23 en el Módulo del material de capacitación de la Fundación IFRS
206
Sección 13 – ejemplo de producto conjunto continuación
• Ej. 23 continuación:
Costo por litro de A= UM23.08 y B = UM46.15.
Cálculo de A: UM250,000 PV de A ÷ UM650,000 PV combinado de A y B
UM300,000 costos =
UM115,385 costo de 5,000 litros de A. UM115,385 ÷ 5,000 litros = UM23.08.
Cálculo de B: UM400,000 PV de B ÷ UM650,000 PV combinado de A y B x UM300,000 costos = UM184,615 costo de 4,000 litros de B. UM184,615 ÷ 4,000 litros = UM46.15.
207 Sección 13 – otros costos
• Incluir otros costos en el costo de inventario solamente cuando se incurran para darles a los inventarios su ubicación y condición presente.
• Ej. 25*: A manufactura plumas empacadas individualmente.
El costo del inventario incluye el costo de manufacturar las plumas y el empaque individual en el cual son presentadas para la venta.
* ver ejemplo 25 en el Módulo 13 del material de capacitación de la Fundación IFRS
208 Sección 13 – fórmulas de costo
• Identificación específica de costos si
– los bienes normalmente no se pueden intercambiar
– están segregados para proyectos específicos
• Otros inventarios
– PEPS (primero en entrar, primero en salir) o
– promedio ponderado
• Se pueden utilizar otros métodos si se aproxima al costo
– costo estándar
– método de los minoristas
– precio de compra más reciente
53
209 Sección 27 – deterioro de inventarios
• Evaluar a la fecha sobre la que se informa si
ha habido deterioro de algunos de los
inventarios
– comparando el importe en libros de cada partida
del inventario con su precio de venta menos
costos de terminación y venta
– Si el importe en libros es > al precio de venta
menos costos de terminación y venta, reducir el
importe en libros al precio de venta menos costos
de terminación y venta
– esa reducción = pérdida por deterioro
– pérdida por deterioro = gasto en resultados
210 Sección 27 – ejemplos de deterioro • Ej. 1: En la fecha del informe
– Importe en libros (al costo) de la materia prima =
100
– costo de reposición = 80
– precio de venta estimado del bien terminado =
200
– costos estimados para convertir la materia prima
en el bien terminado = 60
– costos estimados para vender el bien terminado
= 30
• Ej. 2: Igual que Ej. 1 excepto el PV estimado =
180
211 Sección 27 – excepción al deterioro
• El inventario se valora para deterioro partida por
partida
– solamente si es impracticable determinar el
precio de venta menos el costo de terminación y
venta se podrán agrupar para efectos de evaluar
el deterioro las partidas del inventario:
–relacionadas a la misma línea de producto
con propósitos o usos finales similares; y
–se produzcan y comercialicen en la misma
zona geográfica
212 Sección 27 – ejemplos de deterioro
• Ej. 3: A tiene 3 elementos de inventario (bienes
terminados) que califican para determinar si hay
deterioro como un grupo
– Importe en libros (costo) 90 + 100 + 130 = 320
– precio de venta menos costo de terminación y venta
estimado para los 3 elementos = 330
• Ej. 4: Igual que el Ej. 3 excepto que
– los elementos no califican para determinar si hay
deterioro como un grupo; y
– precio de venta menos costo de terminación y venta
estimado = 110 cada uno
54
Sección 27 – reversión del deterioro
• Se reversa el deterioro cuando:
– las circunstancias que causaron el deterioro de
los inventarios ya no existen; o
– hay evidencia clara de un aumento del precio de
venta menos el costo de terminación y venta
debido a un cambio en las circunstancias
económicas
• El importe del valor de reversión está limitado al
importe original de la pérdida por deterioro
– o sea, el importe en libros no puede ser mayor al
costo
213 214 Sección 27 – ejemplo de reversión del deterioro
• Ej. 5: El 31/12/20X1
– debido a una baja en las circunstancias económicas
se reconoció una pérdida por deterioro de una
partida del inventario de 30 (o sea, costo = 100 y
precio de venta menos costo de terminación y venta
= 70)
El 31/12/20X2
– debido a una mejora en las circunstancias
económicas el precio de venta menos costo por
terminación y venta de esa partida es 120
215 Sección 13 – criterios de medición
• Para costo, ejemplos incluyen
• determinar la capacidad normal
– separando el desperdicio normal y anormal
– distribuyendo costo conjunto a productos conjuntos
–si no hay mercado para productos conjuntos en el
momento de separación
–si hay múltiples productos conjuntos y salen de la
producción conjunta en diferentes etapas
• Para el deterioro
– estimar el precio de venta menos el costo de
terminación y venta
216 Sección 13 – Dar de baja
• Inventario se considera gasto cuando
– está deteriorado
– se da de baja (o sea, cuando se vende)
• Distribuir el inventario a otro activo
– Por ej., inventario utilizado como un
componente de PPyE de propia
construcción.
55
217 Sección 13 – revelación
• Revelar
– políticas contables para medir inventarios
– importe en libros de los inventarios según
su clasificación
– importe reconocido como gasto durante el
período
– pérdidas por deterioro reconocidas o
revertidas
– importe pignorado como garantía de
pasivos
218 La NIIF para PYMES
Sección 17
Propiedad, Planta y Equipo
(se incluye propiedad de inversión cuyo
valor razonable no se puede medir
confiablemente en base continua)
219 Sección 17 – reconocimiento
Reconocer el costo de un elemento de
PPyE como un activo si:
– es probable que se obtengan beneficios
económicos futuros; y
– el costo puede ser medido
confiablemente.
220 Sección 17 – medición
• Medición inicial de PPyE = costo
– costo = precio equivalente en efectivo a la
fecha de reconocimiento
– si el pago se difiere más allá de los
términos normales de crédito, costo = al
valor presente de los pagos futuros
• Medición posterior = costo menos
depreciación y pérdidas por deterioro
56
221 Sección 17 – piezas de repuesto
• Piezas que requieran reemplazo en
intervalos regulares (Por ej., revestimiento
del techo y horno)
– añadir el costo del reemplazo al importe en
libros de la partida si el reemplazo
proporciona beneficios futuros
– si el patrón de consumo es diferente,
depreciar el componente separadamente
durante su vida útil
– dar de baja a las piezas reemplazadas.
• Costos de servicio día-a-día = gasto
222 Sección 17 – permuta de activos
• Costo de PPyE adquirido a cambio de un
activo no monetario = valor razonable a
menos que la transacción carezca de
carácter comercial
– si el valor razonable no se puede medir
confiablemente, costo = importe en libros
del activo entregado
223 Sección 17 – costo
• Costo de PPyE está compuesto por: – precio de compra (a incluir tarifas, aranceles de
importación e impuestos de compra después de deducir los descuentos comerciales y rebajas)
– costos directamente atribuibles a que la PPyE esté en la ubicación y condición necesaria para poder operar de la forma prevista por la gerencia: – costos de preparación del sitio, entrega y
tramitación, instalación y ensamblaje y comprobar que el activo funciona adecuadamente).
– estimado inicial de costos de desmantelamiento y retiro y rehabilitación del sitio.
224 Sección 17 – ejemplo de costo • Ej. 15*: Costos antes del uso previsto:
– precio de compra = 600 (incluido 50 de impuesto de compra reembolsable)
– cuesta 120 poner el equipo en el sitio e instalarlo – en 10 años hay que rehabilitar el terreno (VA para
restaurar =100) – cuesta 135 modificar el equipo para operar según
es la intención – cuesta 10 capacitar al personal para operar el
equipo – cuesta 37 para probarlo y hacer las modificaciones
finales
23 = pérdida de operación después que está listo para ser utilizado
* Adaptado del ejemplo 15 en el Módulo 17 del material de capacitación de la Fundación IFRS
57
225 Sección 17 – depreciación • Para distribuir el importe depreciable a lo largo
del uso de vida útil de los elementos utilizar el
criterio para calcular
– vida útil
– valor residual
– método de depreciación (ej. lineal, depreciación
decreciente, unidades de producción)
• Reevaluar los cálculos si hay indicación que
se ha producido un cambio
– cambio es un cambio de estimación contable
226 Sección 17 – depreciación continuación
• La depreciación comienza cuando la
PPyE está disponible para ser utilizada
– o sea, cuando se encuentre en el sitio y
en las condiciones necesarias para poder
operar de la forma prevista por la
gerencia
• La depreciación cesa cuando la PPyE se
da de baja en cuentas
227 Sección 17 – ejemplo de depreciación
• Ej. 20*: El 1/1/20X1 se compra una máquina
por UM100,000. Cálculos y criterios
iniciales:
– vida útil = 10 años y valor residual = 0
– método de depreciación lineal es apropiado
El 31/12/20X5 se reevalúa al final del año:
– vida útil = 24 años (de la fecha de
adquisición) y valor residual = UM20,000
– método de depreciación lineal es apropiado
* adaptado del ejemplo 20 en el Módulo 17 del material de capacitación de la Fundación IFRS
228 Sección 17 – Dar de baja
• se le dará de baja en las cuentas a un
elemento de PPyE cuando se disponga de él o
cuando no se esperen obtener beneficios
económicos futuros por su uso o disposición
• Pérdida o ganancia = ingresos netos de
eliminación (si los hay) menos importe en
libros
– mostrar pérdida o ganancia en resultados (a
excepción de alguna venta o venta con
arrendamiento posterior)
– ganancia no es ingreso
58
229 Sección 17 – Dar de baja - ejemplo
• Ej. 35*: El 1/11/20X5 se vendió un
edificio por 3,500. Importe en libros =
2,000. Costos de venta = 350 comisión y
10 honorarios legales.
El 1/11/20X5 se reconoce ganancia de
UM1,140 en resultados
[cálculo: 3,500 menos (2,000 + 350 + 10)]
* ver ejemplo 35 en el Módulo 17 del material de capacitación de la Fundación IFRS
230 Sección 17 – Revelaciones
• Revelar para cada clase de PPyE – bases de medición – métodos de depreciación – vida útil o tasas de depreciación – importe bruto en libros y depreciación
acumulada (a incluir pérdidas por deterioro) al inicio y final del período
– conciliación del importe en libros al inicio y final del período sobre el que se informa demostrando los elementos especificados (no se requiere comparativos)
231 Sección 17 – Otras revelaciones
• También revelar
– existencia e importe en libros de PPyE
cuando la entidad tiene título con alguna
restricción o PPyE está pignorada como
garantía de deudas
– importe de los compromisos
contractuales para la adquisición de la
PPyE
232 La NIIF para PYMES
Sección 18
Activos Intangibles diferentes de la
Plusvalía
59
233 Sección 18 – reconocimiento
Reconocer el costo del intangible como activo si: – entran probables beneficios económicos
futuros, y – el costo se puede medir de manera confiable – el activo no es resultado de un gasto incurrido
internamente en un elemento intangible – no se puede reconocer costos de
investigación y desarrollo; marcas generadas internamente, logos, títulos de publicación, listas de clientes; gasto por abrir nuevas instalaciones o lanzar productos nuevos; actividades de capacitación; publicidad; costos por reubicación o reorganización.
234 Sección 18 – ¿Reconoce esta marca?
• Ej. 1: A desarrolló una marca que le
permite cobrar un monto más elevado
por sus productos.
A mantiene y mejora su marca
patrocinando eventos locales y por
medio de la publicidad.
• Ej. 2: Igual que el Ej. 1 excepto que A le
compró la marca a la competencia en
una compra separada.
235
Sección 18 – intangibles en una combinación
de negocios
• Activo intangible adquirido en una combinación de negocios – normalmente se reconoce como un activo
separado –valor razonable se puede medir confiablemente
– sin embargo, no se reconoce cuando surge de derechos contractuales o legales y el valor razonable no se puede medir confiablemente porque el activo: –no se puede separar de la plusvalía; o –se puede separar pero no existe historial o
evidencia de transacciones de intercambio de activos similares y calcular el valor razonable dependería de variables que no se pueden medir.
236 Sección 18 – medición inicial
• La medición inicial del activo intangible = costo – si se adquiere separadamente, costo = precio de
compra + costo directamente atribuible de preparación para el uso previsto
– si se adquiere en una combinación de negocios, costo = valor razonable en la fecha de la adquisición
– si se adquiere en una subvención del gobierno, costo = valor razonable a la fecha que se recibe la subvención o es exigible
Los activos intangibles generados internamente no
son reconocidos y por lo tanto no se miden
60
237 Sección 18 – ejemplo de combinación de negocios
Ej. 3: A compra a B cuando los activos intangibles de B
eran:
A incurrió en un desembolso de 200 para completar el proyecto
de investigación y desarrollo en proceso y decide
desarrollar el producto relacionado comercialmente.
IL VR
Lista de clientes 0 50
Proyecto en proceso de investigación y
desarrollo
0 80
Licencia para operar 100 150
Marca (marca comercial y nombre de la
marca)
0 300
238 Sección 18 – criterios sobre costo
• Los criterios para medir el costo incluyen: – pago diferido - determinar la tasa de descuento – transacción de intercambio – estimar el valor
razonable si no hay mercado activo para el activo recibido o el activo entregado
– adquirido en una combinación de negocio – estimar el valor razonable si no hay mercado activo y determinar si el valor razonable se puede medir confiablemente (para reconocimiento)
– adquirido por una subvención del gobierno – estimar el valor razonable si no hay mercado activo
239 Sección 18 – medición posterior
• Después del reconocimiento inicial medir los activos intangibles a costo menos amortización y pérdidas por deterioro
• Similar a PPyE pero – se considera que todos los activos
intangibles tienen una vida útil finita – vida útil no > al derecho legal o contractual – vida útil incluye períodos de renovación
solamente si hay evidencia para respaldar la probable renovación sin costo significativo
– vida útil = 10 años si no se puede calcular confiablemente
– valor residual es 0, excepto en circunstancias especificadas
240 Sección 18 – calculando la vida útil
• Ej. 4: A adquiere una lista de clientes. Espera beneficiarse de la lista de 1 – 3 años.
• Ej. 5: B adquiere una ruta aérea para una aerolínea renovable cada cinco años sin costo alguno – la renovación es de rutina si se cumplen
todas las reglas y normas – B cumple con todo y espera volar la ruta
indefinidamente – un análisis de demanda y flujo de efectivo
apoyan esas suposiciones
61
241 Sección 18 – Dar de baja
• Se le dará de baja a los activos intangibles
cuando se dispone de ellos o cuando ya no
se espera obtener beneficios económicos
futuros de su uso o disposición
• Pérdida o ganancia = ingreso neto por baja
(si los hay) menos el importe en libros
– mostrar ganancia en el estado de resultados
(excepto alguna venta y venta para
arrendamiento posterior)
– ganancia no es ingreso
242 Sección 18 – revelaciones
• Revelar para cada clase de activo intangible – partida contable en el estado de resultados (o
ERI o ERUND) en donde se incluye la amortización
– métodos de amortización – vida útil o tasas de amortización – importe bruto en libros y amortización
acumulada (incluyendo pérdidas por deterioro) al inicio y final del periodo sobre el que se informa
– conciliación del importe en libros al inicio y final del período del informe mostrando las partidas especificadas (no se requiere comparativos)
243 Sección 18 – otras revelaciones
– Gastos de Investigación y Desarrollo llevados a gasto en el período
– existencia e importe en libros del activo intangible con título con restricción o pignorado como garantía de las deudas
– importe de compromisos contractuales para la adquisición de activos intangibles
– (i) descripción (ii) importe en libros y (iii) período restante de amortización del activo intangible individual que sea significativo para los estados financieros de la entidad
– si se adquiere como subvención del gobierno e inicialmente se reconoce a valor razonable – el valor razonable que se reconoció inicialmente y el importe en libros
244 La NIIF para PYMES
Sección 27
Deterioro de Activos
62
245 Sección 27 – alcance
• La sección 27 especifica la contabilización e
información de pérdidas por deterioro de todos
los activos excepto:
– activos por impuestos diferidos
– activos procedentes de beneficios a los empleados
– activos financieros en el alcance de las Secciones
11 y 12
– activos medidos al valor razonable
246 Sección 27 – principios generales • Activos distintos a los inventarios:
– a la fecha del informe evaluar si existe algún indicio que un activo pueda estar deteriorado
– si existe tal indicio, calcular el importe recuperable del activo
– deteriorar si el importe en libros es > al importe recuperable
– reconocer la pérdida por deterioro en el estado de resultados
• Nota: si hay indicio de deterioro – examinar el resto de la vida útil, el método de
depreciación (amortización) o el valor residual del activo aunque no se haya encontrado pérdida por deterioro
247 Sección 27 – evaluar si existe deterioro • Evaluar si existe deterioro a nivel de
– activo individual (si es posible)
– de lo contrario, unidad generadora de
efectivo
– Por ej., cuando sea necesario calcular el
valor en uso y los activos individuales no
generan flujos de efectivo por si mismos
Una unidad generadora de efectivo (UGE)
es el grupo identificable de activos más
pequeño que generan entradas de efectivo
independiente de las entradas de efectivo
de otros activos o grupo de activos.
248 Sección 27 – indicadores de deterioro
• Considerar, como mínimo:
• Fuentes externas de información en un período
– el valor de mercado del activo disminuyó
significativamente más de lo esperado
– cambios significativos en el entorno
tecnológico, del mercado, económico o legal
– tasas de mercado incrementaron (Por ej.,
efecto sobre la tasa de descuento)
– el importe en libros de los activos netos > al
valor razonable estimado de la entidad
63
249 C Sección 27 – indicadores de deterioro continuación
• Fuentes internas de información – activo obsoleto o deterioro físico del activo – cambios significativos en cómo un activo se
utiliza (o espera utilizarse) – Por ej., activos ociosos, planes para
descontinuar o reestructurar la operación, planes para disponer del activo antes de lo previsto y reevaluar la vida útil de un activo como finita en vez de indefinida.
– información interna indica que el rendimiento económico de un activo es, o será, peor que el esperado (Por ej., resultados de las operaciones y flujos de efectivo)
250 Sección 27 – importe recuperable
• Importe recuperable = el mayor entre su valor
razonable menos los costos de venta y su
valor en uso
– si el valor en uso o el valor razonable menos el
costo de venta > al importe en libros, no es
necesario determinar el otro importe
– si no hay motivo para pensar que el valor en
uso > al valor razonable menos el costo de
venta, entonces se puede utilizar el valor
razonable menos el costo de venta como el
importe recuperable
251
Sección 27 – calcular el valor razonable menos el
costo de venta
• Valor razonable menos costo de venta = al importe que se puede obtener por la venta de un activo en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua entre las partes interesadas y debidamente informadas, menos el costo de disposición – la mejor evidencia es un precio en un acuerdo
vinculante de venta en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua o al precio de mercado en un mercado activo
– si no está disponible, calcular utilizando la mejor información disponible tomando en cuenta el resultado de transacciones recientes de activos similares dentro del mismo sector industrial
252 Sección 27 – cómo calcular el valor en uso
• Valor en uso = valor actual de los flujos futuros
netos de efectivo que se espera obtener de un
activo.
• Pasos para calcular el valor en uso:
– calcular los flujos futuros de efectivo (salidas y
entradas) derivados de la utilización continuada
del activo y su disposición final; y
– aplicar la tasa de descuento adecuada a los
flujos futuros de efectivo
64
253 Sección 27 – cómo calcular el valor en uso
• Reflejar en el cálculo del valor en uso: – estimación de los flujos futuros de efectivo que
la entidad espera obtener – expectativas sobre posibles variaciones en el
importe o la distribución temporal de esos flujos futuros de efectivo
– valor temporal del dinero (tasa de interés de mercado actual sin riesgo)
– el precio por la incertidumbre inherente en el activo
– otros factores (Por ej., falta de liquidez) que los participantes del mercado reflejarían
Evitar la doble contabilización en los flujos futuros de efectivo y tasa de descuento
254
Sección 27 – cómo calcular flujos de efectivo del
valor en uso
• Estimaciones de flujos futuros de efectivo incluyen: – entradas de efectivo de uso continuado – salidas de efectivo necesarias para generar
entradas de efectivo (directamente atribuidas o distribuidas según una base razonable y uniforme)
– flujos netos de efectivo, si los hubiera, esperados recibir de la disposición del activo al final de la vida útil
• Se puede: – usar presupuestos/proyecciones recientes para
estimar flujos de efectivo – extrapolar más allá del periodo de proyección
utilizando una tasa de crecimiento nula o decreciente, a menos que se pueda justificar otra
255
Sección 27 – cómo calcular flujos de efectivo continuación
• La estimación de flujos futuros de efectivo de
un activo en su estado actual
• La estimación de flujos futuros de efectivo no
incluyen entradas/salidas de: – restructuración futura a la cual una entidad
todavía no se ha comprometido, o – mejoras o aumento de rendimiento del activo.
• La estimación de flujos futuros de efectivo
tampoco incluye: – entradas/salidas de efectivo por actividades de
financiamiento, y – cobros/pagos por impuesto sobre la renta
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Sección 27 – cómo calcular la tasa de descuento
del valor en uso
• La(s) tasa (s) de descuento es/son una/s
tasa(s) antes de impuestos que refleja(n)
las evaluaciones actuales del mercado
del:
– valor temporal del dinero (Por ej. tasa de
interés actual del mercado sin riesgos); y
– los riegos específicos del activo para el
cual las estimaciones de flujos futuros de
efectivo no se hayan ajustado (o sea,
evitar la doble contabilización).
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257 Sección 27 – unidad generadora de efectivo
• Distribuir pérdida por deterioro:
– Primero, a cualquier plusvalía distribuida a la
unidad generadora de efectivo
– Segundo, a otros activos en forma proporcional
en base al importe en libros de cada uno de los
activos de la unidad generadora de efectivo
– sin embargo, no se reducirá el importe en libros
de ningún activo que esté por debajo del mayor
de 0, valor razonable menos costo de venta y
valor en uso (si se pudiese determinar)
– redistribuir a los otros activos de la unidad
generadora de efectivo
258
Sección 27 – ejemplo de deterioro de la unidad
generadora de efectivo
• Ej. 1: El 31/12/20X1 el importe en libros de los activos de una unidad generadora de efectivo = 210 (o sea, 150 taxis, 50 licencias de taxi y 10 plusvalías)
Indicio de deterioro e importe recuperable = 170.
Valor razonable de los taxis = 140.
Pérdida por deterioro = 40 (o sea 210 importe en libros menos 170 importe recuperable)
Primero, distribuir pérdida de 10 a plusvalía
Segundo, distribuir la pérdida restante de 30, o sea, 22.5 a taxis y 7.5 a licencia ( en base proporcional al valor en libros)
Tercero, redistribuir pérdida de 12.5 de taxis a licencia
259 Sección 27 – plusvalía
• En la fecha de adquisición la plusvalía se
distribuye a cada unidad generadora de efectivo la
cual se espera se beneficiará de las sinergias de
la combinación de negocios
• El importe en libros de una unidad generadora de
efectivo parcialmente adquirida se ajusta a efectos
prácticos a la participación no controladora en
plusvalía antes de compararse con su valor
recuperable
260 Sección 27 – ejemplo de plusvalía
• Ej. 2: Plusvalía de UM40 en la adquisición de
A del 75% de las acciones de B el 1/1/20X1.
Para reflejar las sinergias el grupo distribuyó
la plusvalía de 10 a la unidad generadora de
efectivo de A y 30 a la unidad generadora de
efectivo de B.
• Para propósitos de comprobar deterioro
solamente la plusvalía de B se integra a efectos
prácticos hasta 40 (o sea, plusvalía adicional para
participación no controladora = 10).
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261 Sección 27 – plusvalía continuación
• Si la plusvalía no se puede distribuir a las unidades generadoras de efectivo en una base no arbitraria, entonces para efectos de comprobar la plusvalía para deterioro, la entidad determinará el importe recuperable de: – la entidad adquirida en su totalidad (si la
plusvalía se relaciona con una entidad adquirida que no ha sido integrada).
– el grupo completo de entidades, excluyendo aquellas entidades que no han sido integradas (si la plusvalía se relaciona a una entidad adquirida que ha sido integrada).
262 Sección 27 – reversión de una pérdida por deterioro
• Principios generales: – evaluar en la fecha sobre la que se informa si hay
indicio que ha habido reversión por deterioro – si existe tal indicio, calcular el importe
recuperable – revertir el deterioro en el estado de resultados si
el importe en libros es menor al importe recuperable, pero – la reversión no puede incrementar el importe en
libros por encima del importe en libros que habría sido determinado (neto de amortización o depreciación) si no se hubiera reconocido una pérdida por deterioro en años anteriores.
–no se puede revertir el deterioro de la plusvalía
263 Sección 27 – ejemplo de reversión de deterioro
• Ej. 3: Hechos del Ej. 1. El 31/12/20X2 el importe en libros de la unidad generadora de efectivo = 120 (o sea, 100 taxis y 20 licencia)
La reversión de deterioro indicada y el importe recuperable estimado = 150
Reversión potencial de deterioro = 30 (o sea, 150 importe recuperable menos 120 importe en libros) pero limitada a 20 (como sigue a continuación)
Primero, distribuir a los activos en base proporcional sobre el importe en libros, o sea, 5 a licencia y 25 a taxis
Segundo, limitar el importe distribuido a taxis a 7 (si no existe deterioro en 20X1, el importe en libros para 20X2 = 107)
264 Sección 27 – ejemplo de reversión continuación
• Ej. 3 continuación:
Tercero, redistribuir reversión de 18 de taxis a licencia
La reversión total distribuida provisionalmente a licencia = 23 (o sea, 5 + 18)
Cuarto, limitar importe distribuido a licencias a 13 (si no hay deterioro en 20X1, el importe en libros en 20X2 = 33)
Quinto, como no hay otros activos a los cuales redistribuirles la reversión de los 10 no distribuidos (o sea, 23 menos 13), limitar la reversión total de deterioro a 20 (o sea, 7 para taxis y 13 para licencia)
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265 Sección 27 – después de la reversión
• Después de revertir la pérdida por
deterioro
– ajustar el cargo por
depreciación/amortización para el activo
en períodos futuros para distribuir el
importe en libros revisado del activo,
menos su valor residual (si lo hubiese) en
base sistemática sobre la vida útil
restante.
266 Sección 27 – revelaciones de deterioro
• Revelar por separado para cada uno de ― (a)
inventarios; (b) PPyE; (c) plusvalía; (d) activos
intangibles distintos a la plusvalía; (e) inversiones
en asociadas; (f) inversiones en negocios
conjuntos:
– importe de pérdidas por deterioro reconocidas
en el estado de resultados y la(s) partida(s) en
el estado de resultado integral en que las
pérdidas estén incluidas.
– lo mismo para reversiones de pérdidas por
deterioro