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NUEVOS NICHOS IMPOSITIVOS ANTE LA CRISIS GLOBAL
LA CRISIS COMO OPORTUNIDAD PARA LA JUSTICIA
III CONGRESO INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD Y TRIBUTACIÓN
LIMA, 9 - 11 DE DICIEMBRE DE 2013
NUEVOS NICHOS IMPOSITIVOS EN EL MARCO DE LA CRISIS
• ANÁLISIS DE LOS NUEVOS ÁMBITOS TRIBUTARIOS O ÁMBITOS TRIBUTARIOS EN CUYO SENO• SE ESTABLECEN/ESTUDIAN (PODER PÚBLICO/DOCTRINA) ESTABLECIMIENTO DE NUEVOS TRIBUTOS
• CON EL FIN DE AFRONTAR LA CRISIS
• ENFOCANDO EL ANÁLISIS NUEVOS NICHOS IMPOSITIVOS:
• EN EL SENTIDO DE DETERMINAR DE QUE FORMA LOS NUEVOS TRIBUTOS (ESTABLECIDOS/ ESTUDIADOS) CONTRIBUYEN O PUEDEN CONTRIBUIR AL MEJOR ACOMODO DEL ST A LA JUSTICIA CONSTITUCIONAL
• DE AHÍ EL SUBTÍTULO: LA CRISIS COMO OPORTUNIDAD PARA LA JUSTICIA
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IMPUESTO SOBRE GRANDES FORTUNAS
• ACTUAL ST+CRISIS=
• ACONSEJAN IMP. PERSONAL SOBRE PATRIMONIO APTO PARA CONTRIBUIR AL GP
• CARACTERÍSTICAS (NO TRIBUTO REALMENTE NUEVO/PARTIENDO DE LA ACTUAL ESTRUCTURA JURÍDICA DEL IP):
• A MÍNIMO EXENTO (PATRIMONO REVELADOR DE APTITUD CONTRIBUTIVA EN EL ACTUAL ST)
• SUPRESIÓN EXENCIONES FAVORECEN NO GRAVAMEN –EMPRESA FAMILIAR, AFECTACIÓN DE BIENES-
• V TG; MÍNIMA IMPOSICIÓN,
• INDEFINIDO
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LA ACTIVIDAD BANCARIA COMO NUEVO OBJETO IMPONIBLE CON APLAUSO SOCIAL
• 1. LA NATURALEZA FINANCIERA DEL ORIGEN DE LA CRISIS ECONÓMICA
• 2. EL RESCATE DE LA BANCA CON DINERO PÚBLICO
• 3. LOS GRANDES BENEFICIOS ECONÓMICOS QUE SIGUEN OBTENIENDO –AL MENOS ASÍ SE DECLARAN-
• 4. LA ESCASA TRIBUTACIÓN DEL SECTOR
• CONCLUSIÓN• HOY EXISTE CONCIENCIA SOCIAL (E INCLUSO POLÍTICA UE/CCAA) FAVORABLE AL INCREMENTO D
GRAVAMEN D LA ACTIVIDAD BANCARIA:
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LAS CCAA ¿PUEDEN ESTABLECER O APLICAR EL GRAVAMEN SOBRE LOS DEPÓSITOS BANCARIOS?
• NO ES UN NUEVO TRIBUTO. SÍ NUEVO NICHO IMPOSITIVO PARA LAS CCAA
• 1. IDEC FUE ESTABLECIDO EN EXTREMADURA EN 2001
• NO SE EXPANDIÓ
• CON LA CRISIS EMPEZÓ A EXPANDIRSE (ANDALUCIA 2010; CANARIAS 2012): NECESIDAD DE $
• 2. STC 210/2012: DECLARA CONSTITUCIONALIDAD IEDEC
• ESTADO-ADM. CENTRAL SE PROPONEN SUPRIMIRLO DEL SISTEMA TRIBUTARIO
• ASTURIAS Y CATALUÑA ESTABLECERLO (A$/AVALADA CONSTITUCIONALMENTE)
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LAS CCAA ¿PUEDEN ESTABLECER O APLICAR EL GRAVAMEN SOBRE LOS DEPÓSITOS BANCARIOS?
• ESTADO ESTABLECE IDEC CON ENTRADA EN VIGOR 1-1-2013. CONSECUENCIAS PARA IDECAUTONÓMICOS A LA LUZ DEL ART. 6.2 LOFCA:
• 6.2 LOFCA: LOS TRIBUTOS AUTONÓMICOS NO PUEDEN RECAER SOBRE HHII GRAVADOS POR EL ESTADO.
• LA PROHIBICIÓN EXIGE Q SE DEN 2 CIRCUNSTANCIAS:
• 1. HI AUTONÓMICO NO PUEDE SER COINCIDENTE O EQUIVALENTE CON HI TRIBUTO ESTATAL (SSTC 122/2012; 210/2012)
• 2. HI ESTATAL ESTÉ EFECTIVAMENTE GRAVADO
• CONCLUSIÓN: SI NO SE DAN LAS DOS CIRCUNSTANCIAS
• EL TRIBUTO AUTONÓMICO NO VULNERA EL ARTÍCULO 6.2 LOFCA,
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LAS CCAA ¿PUEDEN ESTABLECER O APLICAR EL GRAVAMEN SOBRE LOS DEPÓSITOS BANCARIOS?
• IDEC ESTATAL:
• SUJETA LOS DEPÓSITOS BANCARIOS
• NO LOS GRAVA: TG 0 %
• CONSECUENCIA: SIGUE SIENDO UN NICHO TRIBUTARIO PARA LAS CCAA: $
• SE SUJETAN, PERO NO SE GRAVAN (NO NACE OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL; CT=0)
• LAS CCAA PUEDEN ESTABLECER (LAS Q NO LO TENGAN)
• LAS CCAA PUEDEN APLICAR (EXT, AND, CAN, AST, CAT) EL IDEC
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LAS CCAA ¿PUEDEN ESTABLECER O APLICAR EL GRAVAMEN SOBRE LOS DEPÓSITOS BANCARIOS?
• SI HEMOS INTERPRETADO MAL:• CCAA Q NO LO HUBIERAN ESTABLECIDO: NO PODRÁN ESTABLECERLO= NULO
• EXT, AND, CAN= TENDRÁN SUPRIMIDO SU IDECS, DERECHO A COMPENSACIÓN (6.2 LOFCA, 2ª REGULACIÓN)
• AST/CAT= • NI ESTADO, NI CCAA HAN ACTUADO CON LEALTAD, SINO CON FRAUDE DE LEY
• ESTADO TRIBUTO PARA NO GRAVAR OTROS (DEBERÍA UTILIZAR LO?)
• ASTURIAS: CREA TRIBUTO CON LEY PRESUPUESTO, ENTRADA EN VIGOR EXCEPCIONAL: 30 DICIEMBRE
• CATALUÑA D-L CUYA EXTRAORDINARIA Y URGENTE NECESIDAD ES ADELANTARSE A LA ENTRADA EN VIGOR DEL ESTADO
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IMPUESTO SOBRE LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS
• COMISIÓN EUROPEA ES FAVORABLE AL GRAVAMEN ARMONIZADO TF
• PD COOPERACIÓN REFORZADA EN EL ESTABLECIMIENTO IMPUESTO ARMONIZADO TF
• SUJETARIA A GRAVAMEN:
• TRANSACCIONES FINANCIERAS REALIZADAS POR ENTIDADES FINANCIERAS:
• 1. PARTICIPE COMO PARTE TF, REPRESENTANTE DE UNA PARTE EN LA TF (SI REPRESENTA EF, ES ÉSTA EL CONTRIB)
• 2. ESTABLECIDAS: RESIDENTE, AUTORIZADA, TB NO RESIDENTE QUE REALICE UNA TF (P/R) CON OTRA ENTIDAD FINANCIERA ESTABLECIDA, PARTE –NO EF- ESTABLECIDA, CON PRODUCTO FINANCIERO EMITIDO ESTADO PARTICIPE
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IMPUESTO SOBRE LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS
• POR UNA TRANSACCIÓN FINANCIERA SE PAGA DOBLEMENTE (CADA EF) (NJ BILATERAL)• SI EF REPRESENTA A UNA PF/PJ= ACABARÁ REPERCUTIENDO ECONÓMICAMENTE EL ITF A LA PARTE
• CUANTIFICACIÓN DIFERENCIA:• TF CON INSTRUMENTOS FINANCIEROS DISTINTOS DEL CONTRATO DE DERIVADOS
• BI= CONTRAPRESTACIÓN BRUTA, ANTES DE COMPENSACIÓN O LIQUIDACIÓN POR CONTRAPARTE O 3
• TG= 0’1 %. ESTADO MIEMBRO PARTÍCIPE PODRÁ INCREMENTARLO
• TF FUNDADA EN CONTRATO DE DERIVADO
• BI= IMPORTE NOMINAL SOBRE EL QUE SE APLICA LOS TIPO DE INTERÉS O CRITERIO DE REFERENCIA PARA PAGOS/COBROS
• TG= 0’01. ESTADO MIEMBRO PODRÁ INCREMENTARLO
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IMPUESTO SOBRE LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS
• A DÍA DE HOY, LA DIRECTIVA SIGUE FORMULADA COMO PROPUESTA
• INCUMPLIÉNDOSE TODO SU CONTENIDO RELACIONADO CON SU APROBACIÓN
• OBLIGACIÓN DE LOS ESTADOS PARTÍCIPES DE TRASPONERLA A MÁS TARDAR EL 30 DE SEPTIEMBRE DE 2013
• OBLIGACIÓN DE TENERLO EN VIGOR A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2014
• RAZONES QUE RETRASA SU APROBACIÓN:
• “EL IMPACTO DEL ITF SOBRE EL CORRECTO FUNCIONAMIENTO DEL MERCADO INTERIOR, LOS MERCADOS FINANCIEROS Y LA ECONOMÍA REAL, SU ESTABLECIMIENTO EN EL CONTEXTO INTERNACIONAL”
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TRIBUTACIÓN AMBIENTAL Y CRISIS
• TTAA: UNO DE LOS ÁMBITOS TRIBUTARIOS EN LOS QUE EL LEGISLADOR (ESTATAL/CCAA) ENCUENTRA + NICHOS IMPOSITIVOS, ESTABLECIENDO NUEVOS TRIBUTOS PARA AFRONTAR CRISIS
• ESTADO: TRIBUTOS AMBIENTALES SOBRE LA PRODUCCIÓN DE ELECTRICIDAD; GASES FLUORADOS
• CCAA: GENERALIZACIÓN DE TRIBUTOS AMBIENTALES
• RAZONES:• FUENTE DE INGRESOS TRIBUTARIOS: ESCASOS PERO NO DESDEÑABLE, ANTE LA SEQUÍA RECAUDATORIA
• MAYOR ACEPTACIÓN SOCIAL DEL TRIBUTO AMBIENTAL• FINALIDAD AMBIENTAL + EN CASOS, OCULTACIÓN EN PRECIO DE LOS SERVICIOS O EN RECIBOS ININTELIGIBLES
• AGOTAMIENTO DE LA VOLUNTAD POLÍTICA DE GRAVAR CABALMENTE LAS MATERIAS IMPONIBLES TRADICIONALES
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TRIBUTOS AMBIENTALES/ESTADOFINALIDAD DE LOS IMPUESTOS
• TRIBUTO AMBIENTAL TEÓRICAMENTE TIENE COMO FINALIDAD: • INTERNALIZAR LAS EXTERNALIDADES AMBIENTALES, OCASIONADAS, VÍA IMPUTACIÓN DE LOS COSTES
AMBIENTALES A SUS PROVOCADORES (GENERA $; MODULA COMPORTAMIENTOS EN PRO DEL MEDIO)
• REALIDAD NO SIEMPRE ES ASÍ. PARA SABER SI ESTAMOS ANTE UN TA:• HABRÁ QUE ANALIZAR SI LA ARTICULACIÓN JURÍDICA PRESENTA APTITUD PARA ESOS REALIZAR FINES
• TA: LA CONTRIBUCIÓN ESTÁN EN FUNCIÓN DE LOS COSTES AMBIENTALES GENERADOS; MODULA LOS COMPORTAMIENTOS
• NO TA: LO AMBIENTAL ES UNA MÁSCARA CON EL OBJETIVO DE CONSEGUIR MAYOR ACEPTACIÓN SOCIAL DEL TRIBUTO
• CONSECUENCIA DE ESTAR, O NO, ANTE UN TRIBUTO AMBIENTAL:• MODO DE PROYECTARSE LAS EXIGENCIAS DE LOS PRINCIPIOS TRIBUTARIOS (PCE, PI, PP) EN LA
ARTICULACIÓN JURÍDICA TRIBUTO
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TRIBUTOS AMBIENTALES/ESTADOIMPUESTO SOBRE E VALOR PRODUCCIÓN ELÉCTRICA
• SUJECIÓN A GRAVAMEN LA PRODUCCIÓN Y VENTA DE ENERGÍA ELÉCTRICA AL SISTEMA ELÉCTRICO EN CADA UNA DE LAS INSTALACIONES DE PRODUCCIÓN DE ENERGÍA ELÉCTRICA; GRAVÁNDOLA AL 7% AL IMPORTE TOTAL –INGRESOS BRUTOS- A PERCIBIR POR LA VENTA DE LA EE PRODUCIDA
• IVPE= FINALIDAD DE GENERAR INGRESOS PARA FINANCIAR DÉFICIT TARIFARIO• ENMASCARADA EN EL LOABLE PROPÓSITO DE PRESERVAR EL MEDIO
• NO ES CREÍBLE EL FUNDAMENTO AMBIENTAL• LA PRODUCCIÓN DE ENERGÍA ELÉCTRICA ORIGINA “INDUDABLES EFECTOS MEDIOAMBIENTALES”,
• COMO CONSECUENCIA TANTO DE LA EXISTENCIA DE LAS INSTALACIONES DE PRODUCCIÓN, COMO DEL NECESARIO ESTABLECIMIENTO DE LAS REDES DE TRANSPORTE Y DISTRIBUCIÓN DE LA ENERGÍA ELÉCTRICA PRODUCIDA
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TRIBUTOS AMBIENTALES/ESTADOIMPUESTO SOBRE E VALOR PRODUCCIÓN ELÉCTRICA
• NO TRIBUTO AMBIENTAL. RAZONES:• 1. LOS COSTES AMBIENTALES X LA REDES DE TRANSPORTE Y DISTRIBUCIÓN DEBE GRAVARSE A RED
ELÉCTRICA ESPAÑOLA, NO LAS PRODUCTORAS
• 2. COSTES AMBIENTALES GENERADOS X LA INSTALACIÓN DE PRODUCCIÓN DE ENERGÍA ELÉCTRICA SE INTERNALIZA INADECUADAMENTE:
• DE FORMA GENERAL
• SIN TENER EN CUENTA LA TECNOLOGÍA UTILIZADA PARA LA PRODUCCIÓN (HIDROELÉCTRICA, NUCLEAR, TÉRMICA, RENOVABLES)
• ATENDIENDO A LA CAPACIDAD ECONÓMICA DEMOSTRADA
• SIN ATENDER A SU GRADO DE AFECTACIÓN AL MEDIO: ESPACIO OCUPADO; RIESGO
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TRIBUTOS AMBIENTALES/ESTADOIMPUESTOS SOBRE LA PRODUCCIÓN Y
ALMACENAMIENTO DE RESIDUOS NUCLEARES• FIN LEGAL:
• INTERNALIZAR LAS EXTERNALIDADES DE LA PRODUCCIÓN Y ALMACENAMIENTO DE LOS RESIDUOS RADIOACTIVOS
• FIN REAL?• LOS COSTES ECONÓMICOS DE GESTIÓN D RESIDUOS RADIACTIVOS (ENRESA) SE ASUMEN POR EL SECTOR
• FONDO PARA LA FINANCIACIÓN DE LAS ACTIVIDADES DEL PLAN GENERAL DE RESIDUOS RADIACTIVOS (TASAS)
• LAS EXTERNALIDADES A INTERNALIZAR SE LIMITAN A LAS AMBIENTALES
• EL COSTE AMBIENTAL ES EL ÚNICO Q SE PUEDE INTERNALIZAR CON UN TRIBUTO AMBIENTAL
• ¿LA CONTRIBUCIÓN SE ACOMODA A LAS EXTERNALIDADES AMBIENTALES? ANALIZAR LA ESTRUCTURA SU JURÍDICA
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TRIBUTOS AMBIENTALES/ESTADOIMPUESTOS SOBRE LA PRODUCCIÓN DE RESIDUOS
NUCLEARES• SUJETA A GRAVAMEN
• LA PRODUCCIÓN DE COMBUSTIBLE NUCLEAR GASTADO - URANIO Y PLUTONIO- Y DE RESIDUOS RADIACTIVOS, DE MEDIA, BAJA Y MUY BAJA ACTIVIDAD, RESULTANTES DE LA GENERACIÓN DE ENERGÍA NUCLEOELÉCTRICA
• ACTIVIDAD ECONÓMICA DEGRADADORA DEL MEDIO.
• PRODUCTOR-CONTAMINADOR, CON INDEPENDENCIA DE SU NATURALEZA
• CUANTIFICACIÓN:• MIDE (BI=KG; M3; 3 TG EN FUNCIÓN DE LA INTENSIDAD CONTAMINADORA DEL RESIDUO) LA
CANTIDAD E INTENSIDAD DE LA AFECTACIÓN AL MEDIO X LA PRODUCCIÓN ENERG. NUCLEAR
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TRIBUTOS AMBIENTALES/ESTADOIMPUESTOS SOBRE EL ALMACENAMIENTO DE
RESIDUOS NUCLEARES• SUJECIÓN A GRAVAMEN:
• LA ACTIVIDAD DE ALMACENAMIENTO DE LOS RESIDUOS NUCLEARES EN INSTALACIÓN CENTRALIZADA• CONTRIBUYENTE: TITULAR DE LA INSTALACIÓN CENTRALIZA –CONTAMINADOR?, SÍ,PERO DE 2º GRADO-
• EXENCIÓN:• ALMACENAMIENTO RESIDUOS RADIACTIVOS PROCEDENTES DE ACTIVIDADES MÉDICAS O CIENTÍFICAS
• CUANTIFICACIÓN:• EN FUNCIÓN DEL INCREMENTO DE LOS RESIDUOS RADIACTIVOS EXPERIMENTADO EN LA INSTALACIÓN CENTRALIZADA
PRODUCIDO EN EL AÑO, RESPECTO DE CADA TIPO DE RESIDUO ALMACENADO• APLICÁNDOSE A LOS RESIDUOS RADIACTIVOS –MEDIA, BAJA Y MUY BAJA- UN COEFICIENTE K DE REDUCCIÓN EN
FUNCIÓN DE SU APTITUD PARA COMPACTACIÓN O INCINERACIÓN
• SE APLICA UN TG EN FUNCIÓN DE LA NATURALEZA DEL RESIDUO
• GRAVA EN FUNCIÓN DE LA CANTIDAD E INTENSIDAD DEL INCREMENTO DE LA AFECTACIÓN AL MEDIO D LA INSTALACIÓN
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TRIBUTOS AMBIENTALES/ESTADOIMPUESTOS SOBRE LA PRODUCCIÓN Y
ALMACENAMIENTO DE RESIDUOS NUCLEARES• NO TRIBUTO AMBIENTAL:
• ESCASO MARGEN DESINCENTIVADOR (INVERSIÓN SUPERLATIVA) (ALGO NUEVAS CENTRALES) (ALM.NO)
• INTERNALIZAR LAS EXTERNALIDADES OCASIONADAS X LA PRODUCCIÓN DE ENERGÍA NUCLEOELÉCTRICA
• LOS COSTES DE GESTIÓN DE LOS RESIDUOS NUCLEARES TIENDEN A SER FINANCIADOS POR EL SECTOR
• TRIBUTO AMBIENTAL NO ES PRESUPUESTO PARA PAGAR DOS VECES X L MISMA EXTERNALIDAD (PPPROPOCIONALIDAD/QCP)
• INTERNALIZAN COSTES AMBIENTALES (MERMA CALIDAD DE VIDA)
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TRIBUTOS AMBIENTALES/ESTADOIMPUESTOS SOBRE LA PRODUCCIÓN Y
ALMACENAMIENTO DE RESIDUOS NUCLEARES• TA NO ES PRESUPUESTO PARA GRAVAR SIN LÍMITES (AL MARGEN DEL PCE): NO DESINCENTIVA,
• CUANTIFICACIÓN TA DEBE SER ACORDE A LAS EXTERNALIDADES AMBIENTALES PROVOCADAS, A INTERNALIZAR
• LAS EXTERNALIDADES AMBIENTALES A INTERNALIZAR (NO COSTES DE GESTIÓN DE RESIDUOS):
• ESPACIOS LIMITADOS: YA INTERNALIZADO POR EL IVPE
• COSTE DE LA GESTIÓN DEL RIESGO A PREVENIR
• LA CONTRIBUCIÓN NO SE CORRESPONDE CON LOS COSTES AMBIENTALES A INTERNALIZAR• TRIBUTO FINANCIERO, QUE GRAVA LA CAPACIDAD ECONÓMICA PUESTA DE MANIFIESTO EN EL
DESARROLLO DE LAS ACTIVIDADES RELACIONADAS CON LA PRODUCCIÓN DE ENERGÍA NUCLEOELÉCTRICA: CENTRALES AMORTIZADAS
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TRIBUTOS AMBIENTALES/ESTADOTASA X UTILIZACIÓN AGUAS CONTINENTALES PARA
PRODUCIR ELECTRICIDAD• NUEVO NICHO ECONÓMICO-AMBIENTAL
• ÚNICO ELEMENTO DEL DOMINIO PÚBLICO HIDRÁULICO DEL ESTADO NO GRAVADO X TRLA (CAUCE, LECHO)
• SUJECIÓN A GRAVAMEN:• UTILIZACIÓN Y APROVECHAMIENTO, QUE REQUIERAN CONCESIÓN ADMINISTRATIVA, DE AGUAS
CONTINENTALES, PARA LA PRODUCCIÓN D ENERGÍA ELÉCTRICA (CONTRIBUYENTE CONCESIONARIO; DEVENGO OTORGAMIENTO CONCESIÓN)
• LA CONTRIBUCIÓN = SE FIJA EN UN PORCENTAJE (22%) DEL VALOR ECONÓMICO D LA ENERGÍA HIDROELÉCTRICA PRODUCIDA
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TRIBUTOS AMBIENTALES/ESTADOTASA X UTILIZACIÓN AGUAS CONTINENTALES PARA
PRODUCIR ELECTRICIDAD• NO ES UN TRIBUTO AMBIENTAL: SU FINALIDAD NO ES PRESERVAR EL MEDIO:
• NO DESINCENTIVA (DIRECTAMENTE)
• NO INTERNALIZA ADECUADAMENTE• 1. LA CONTRIBUCIÓN NO SE CORRESPONDE CON LOS COSTES A INTERNALIZAR
• LOS COSTES AMBIENTALES SON ESCASOS (NO CONTAMINA, SÓLO RUPTURA DEL CAUCE NATURAL DEL RIO)
• LA CONTRIBUCIÓN SE CALCULA EN FUNCIÓN DEL VALOR DE LA ELECTRICIDAD PRODUCIDA (22%)
• 2. INTERNALIZA DE FORMA GENERAL A TODAS LAS CENTRALES HIDROELÉCTRICAS (VULNERACIÓN P IGUALDAD)• SÓLO ES RESPONSABLE LA CENTRAL HIDROELÉCTRICA CUANDO LA PRESA ES DE LA CIA ELÉCTRICA
• SI LA PRESA ES DEL ESTADO:
• RESPONSABILIDAD AMBIENTAL ES IMPUTABLE A LA OBRA DE REGULACIÓN O CANALIZACIÓN, Y, POR EXTENSIÓN, A TODOS LOS QUE SE BENEFICIAN DE LA OBRA: REGANTES, INDUSTRIAS, POBLACIONES, HIDROELÉCTRICA.
• YA PAGAN EL CANON DE REGULACIÓN (EMBALSES) Y LA TARIFA DEL AGUA (CANALES)
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TRIBUTOS AMBIENTALES/ESTADOTASA X UTILIZACIÓN AGUAS CONTINENTALES PARA
PRODUCIR ELECTRICIDAD• TRIBUTO CON FINALIDAD FINANCIERA PRINCIPAL: FINANCIAR EL DÉFICIT TARIFARIO
• ¿SE ACOMODA LA TASA AL PRINCIPIO DE CAPACIDAD ECONÓMICA –ART. 31.1 CE-?
• NO EN SU MODALIDAD CAPACIDAD PARA AFECTAR (NO TRIBUTO AMBIENTAL)
• DESDE SU CONCEPCIÓN BÁSICA: GRAVA EL 22% DEL VALOR ECONÓMICO DE LA ENERGÍA HIDROELÉCTRICA PRODUCIDA
• NO ES EL IDEAL -RENDIMIENTO BRUTO; PERO ES ACOMODADO A DERECHO PARTIENDO DE INSTALACIONES AMORTIZADAS
• ANÁLISIS SISTEMA TRIBUTARIO: IS, I DAÑO AMBIENTAL X USO AGUA EMBALSADA, IBI, CANON REGULACIÓN Y TARIFA DEL AGUA, 7% IVPE; CANON CONCESIONAL –NATURALEZA CONTRACTUAL, MERMA CAPACIDAD ECONÓMICA
• TASA = DESPROPORCIONADO A LA LUZ DEL PRINCIPIO DE CAPACIDAD ECONÓMICA
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TRIBUTOS AMBIENTALESPANORAMA TRIBUTARIO
• LAS MANIFESTACIONES DE RIQUEZA
• SEÑALADAMENTE LA TITULARIDAD DE UN PATRIMONIO CONCRETO (BIEN INMUEBLE, INSTALACIÓN ECONÓMICA, ETC.), EL GASTO DE UNA RENTA Y EL DESARROLLO DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS
• SE SUJETAN A GRAVAMEN
• ADEMÁS DE POR SER EXPRESIÓN DE FUERZA ECONÓMICA
• POR AFECTAR AL MEDIO EN CUALQUIERA DE SUS ELEMENTOS BÁSICOS: AGUA, AIRE Y TIERRA
• CENTRAL HIDROELÉCTRICA: TASA DE BASURA, IMPUESTO DE VALORIZACIÓN, IVERV, CANON DE SANEAMIENTO, CANON DE VERTIDO, IVAIMA (EMISIONES); IVPE, TASA HIDROELÉCTRICA.
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TRIBUTOS AMBIENTALESRESULTADO
• SISTEMA TRIBUTARIO CARACTERIZADO POR
• 1.HACER TRIBUTAR ADICIONALMENTE A LAS MANIFESTACIONES DE RIQUEZA CON BASE EN SU AFECCIÓN AL MEDIO• COADYUVA A PROTECCIÓN DEL MEDIO, INTERNALIZANDO, MODULANDO LOS COMPORTAMIENTOS FAVORABLES AL MEDIO
• 2. SE CORRE EL PELIGRO DE VULNERAR LAS GARANTÍAS CONSTITUCIONALES DEL DEBER DE CONTRIBUIR AL GASTO PÚBLICO
• NO ES GARANTÍA EL PCE ENTENDIDO COMO CAPACIDAD PARA AFECTAR AL MEDIO (VACIO DE CONTENIDO)
• TAMPOCO EL PRINCIPIO DE CAPACIDAD ECONÓMICA COMO CUALIDAD OBJETIVA• MERA CONEXIÓN FORMAL DE LA MANIFESTACIÓN DE RIQUEZA –PATRIMONIO, ACTIVIDAD ECONÓMICA O GASTO-, CON LA SITUACIÓN DE
AFECCIÓN AL MEDIO, SIN NINGUNA PROYECCIÓN SOBRE LA CUANTIFICACIÓN DEL GRAVAMEN;
• X LA PROLIFERACIÓN DE ESTE TIPO DE TRIBUTOS SOBRE LAS MISMAS MANIFESTACIONES DE RIQUEZA
• EXIGE LA PROYECCIÓN DEL PCE COMO CUALIDAD SUBJETIVA• ATENDIENDO A LA FUERZA ECONÓMICA DISPONIBLE DEL CONTRIBUYENTE, CONFORME AL SISTEMA TRIBUTARIO
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IIEE SOBRE COMIDAS ALTAMENTE CALÓRICAS Y BEBIDAS REFRESCANTES AZUCARADAS
• 1. CONSUMO DE COMIDAS ALTAMENTE CALÓRICAS Y BEBIDAS REFRESCANTES AZUCARADAS• GENERAN, O COADYUVAN A INCREMENTAR, LA OBESIDAD
• PROBLEMAS DE SALUD: DIABETES, PROBLEMAS CARDIAVASCULARES, HIPERTENSIÓN, ETC
• QUE SE MATERIALIZAN EN INCREMENTO DE LOS COSTES PÚBLICOS DE SANIDAD.
• 2. MANDATO CONSTITUCIONAL A LOS PODERES PÚBLICOS PARA TUTELAR LA SALUD PÚBLICA A TRAVÉS DE MEDIDAS PREVENTIVAS –ART. 43.2 CE-.
• ENTRE ELLAS LOS TRIBUTOS
• = CONSTITUCIONAL EL ESTABLECIMIENTO DE TRIBUTOS CON FINALIDAD PROTEGER LA SALUD• GRAVEN CONSUMOS ESPECÍFICOS (ALIMENTOS/BEBIDAS), CAUSANTE DE PROBLEMAS DE SALUD
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IIEE SOBRE COMIDAS ALTAMENTE CALÓRICAS Y BEBIDAS REFRESCANTES AZUCARADAS
• DEBEN CONFIGURARSE COMO IIEE (GRAVAR LA PRODUCCIÓN O IMPORTACIÓN)
• FINALIDADES PRETENDIDAS:
• 1. INTERNALIZACIÓN DE COSTES SOCIALES QUE EL CONSUMO DE PRODUCTOS CALÓRICOS PROVOCA
• COSTES SANITARIOS DERIVADOS DEL EMPEORAMIENTO DE LA SALUD
• VÍA IMPUTACIÓN A SUS PROVOCADORES DEL GASTO PROVOCADO: GENERA $
• 2. DESINCENTIVO O, EN SU CASO, A LA RACIONALIZACIÓN DEL CONSUMO DE DICHOS PRODUCTOS
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IIEE SOBRE COMIDAS ALTAMENTE CALÓRICAS Y BEBIDAS REFRESCANTES AZUCARADAS
• IIEE SE SUELEN UTILIZAR EN TODAS LAS CRISIS FINANCIERAS PARA GENERAR ING. TRIBUTARIOS
• ALERTA CON LA ARTICULACIÓN JURÍDICA QUE SE HAGA DE ESTE TIPO DE TRIBUTOS: COMPLEJA• EVITANDO UN NUEVO TRIBUTO CON FINALIDAD FUNDAMENTALMENTE RECAUDATORIA ENVUELTO EN UNA FINALIDAD
PROTECTORA DE LA SALUD.
• 1. SUJECIÓN A GRAVAMEN:• AQUELLAS COMIDAS ESPECIALMENTE CALÓRICAS Y BEBIDAS AZUCARADAS, ESPECIALMENTE PERJUDICIALES PARA LA SALUD
• EVITAR VULNERACIONES DEL PRINCIPIO DE IGUALDAD: GRASAS SATURADAS: HAMBURGUESA SÍ, FABADA NO
• 2. CUANTIFICACIÓN:
• DEBE FUNDARSE EN EL CONTENIDO CALÓRICO DE LOS PRODUCTOS
• = SI QUEREMOS QUE EL TRIBUTO TENGA APTITUD PARA ALCANZAR LAS FINALIDADES EXTRAFISCALES QUE FUNDAMENTAN SU ESTABLECIMIENTO
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CONCLUSIONES
• 1. CRISIS = DESCENSO INGRESOS TRIBUTARIOS (REDUCCIÓN BBII= DESCENSO ACT. ECON.)
• 2. PRIORIDAD PODERES PÚBLICOS= INCREMENTAR INGRESOS TRIBUTARIOS= REDUCIR DÉFICIT• PRESUPUESTO SALIDA DE LA CRISIS
• = LEGISLADORES ESPAÑOLES= OBJETIVO DE INCREMENTAR LOS INGRESOS TRIBUTARIOS• EXPLORA NUEVOS NICHOS IMPOSITIVOS
• IMPORTANCIA LIMITADA
• 1. NUEVOS TOTALMENTE = ITF, ALGUNOS IMPUESTOS AMBIENTALES O LOS IMPUESTOS SOBRE LAS COMIDAS CALÓRICAS Y LAS BEBIDAS AZUCARADAS
• 2. TRIBUTOS ESTABLECIDOS, PERO SUSCEPTIBLES DE UNA ARTICULACIÓN SIGNIFICATIVAMENTE DIFERENTE EN ORDEN A GRAVAR ESPECÍFICAS HORQUILLAS DE RIQUEZA, COMO EL IGF
• 3. TRIBUTOS ESTABLECIDOS EN ALGUNAS CCAA, Y AMBICIONADO POR OTRAS ANTE SU SUSCEPTIBILIDAD PARA GENERAR INGRESOS TRIBUTARIOS, COMO EL IMPUESTO SOBRE LOS DEPÓSITOS BANCARIOS O ALGUNOS TRIBUTOS AMBIENTALES.
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CONCLUSIONES
• 1. LOS NUEVOS TRIBUTOS ESTABLECIDOS DENOTAN AFÁN RECAUDATORIO (ESTRUC. JUR)
• 2. NO SE HAN ESTABLECIDO AQUELLOS TRIBUTOS QUE HUBIESEN COADYUVADO:• AL REEQUILIBRIO DE LA CONTRIBUCIÓN DE LAS DIVERSAS MANIFESTACIONES DE FUERZA ECONÓMICA AL SOSTENIMIENTO DE LOS GASTOS
PÚBLICOS: IGF, IDEC, ITF
• A LA REALIZACIÓN DE MANDATOS CONSTITUCIONALES COMO LA PROTECCIÓN DEL MEDIO Y LA SALUD.
• CONCLUSIÓN: LOS NUEVOS NICHOS IMPOSITIVOS CONSTITUYEN UNA OPORTUNIDAD PERDIDA PARA, CON SU ESTABLECIMIENTO, HABER COADYUVADO A INCREMENTAR EL ACOMODO DEL SISTEMA TRIBUTARIO A LA IDEA DE JUSTICIA TRIBUTARIA
• CONTRIBUCIÓN AL SOSTENIMIENTO DE LOS GASTOS PÚBLICOS POR TODOS, DE ACUERDO CON LA CAPACIDAD ECONÓMICA, MEDIANTE UN SISTEMA TRIBUTARIO JUSTO INSPIRADO EN LOS PRINCIPIOS DE IGUALDAD, PROGESIVIDAD Y NO CONFISCATORIEDAD
• MEDIDAS QUE COADYUVEN A LA MÁS CABAL REALIZACIÓN DE LA IDEA DE JUSTICIA CONSTITUCIONAL.
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