Post on 20-Sep-2018
1 1
Norma Internacional de Contabilidad NIC 2
Existencias
2 2
Alcance p2
No se incluye:
Las obras en curso NIC 11 (la NIIF 15 lo deroga 1-1-18)
Los instrumentos financieros NIC 39/NIIF 9 – NIC 32
Activos biológicos NIC 41
3 3
Alcance p3
No es de aplicación:
Productos agrícolas y forestales tras la cosecha
Los minerales y productos minerales que son medidos por su VNR, los cambios en este valor se reconocerán en los resultados del ejercicio
4 4
Definición de Existencias
Se mantienen para la venta en el curso normal del negocio
Que se halla en proceso de producción para luego ser vendidos
Que se encuentra en forma de materiales o suministros que serán consumidos en el proceso productivo o la prestación de servicios
5 5
¿Pregunta ?
¿Son los terrenos existencias?
6 6
Valor Neto Realizable (VNR)
Es el precio estimado de venta en el curso normal de la operación, menos los costes estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta
7
Valor Razonable
Valor razonable es el precio que sería recibido por vender un activo o pagado por transferir un pasivo en una transacción no forzada entre participantes del mercado en la fecha de medición. (Véase la NIIF 13 Medición del Valor Razonable.)
8
VNR vs VR (p7)
El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera obtener por la venta de los inventarios, en el curso normal de la operación.
El valor razonable refleja el precio al que tendría lugar una transacción ordenada para vender el mismo inventario en el mercado principal (o más ventajoso) para ese inventario, entre participantes de mercado en la fecha de la medición.
El primero es un valor específico para la entidad, mientras que el último no.
El valor neto realizable de los inventarios puede no ser igual al valor razonable menos los costos de venta.
9 9
Existencias en prestadores de Servicios
Las existencias para estos casos incluirán el coste de los servicios para los que la entidad aun no haya reconocido el ingreso ordinario correspondiente.
10 10
Coste de las existencias p10
Incluirá todos los costos derivados de la adquisición y transformación de las mismas, así como otros costes en el se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales
11 11
Coste de las existencias p11
Incluye:
Precio de compra (valor de compra)
Aranceles de importación
Otros impuestos (no recuperables)
Los transportes
El almacenamiento
Los descuentos comerciales se deducirán para determinar el coste de adquisición
12 12
Cuando Diferencia de cambio NIC 21
En la versión actual de la NIC 21, la diferencia de cambio no se puede cargar al costo de las existencias
13 13
Costos de transformación p12
Costos directos +
Costos indirectos variables +
Costos indirectos fijos
Activos por derecho de uso (NIIF 16 V/1-1-19)
14 14
Costos indirectos Fijos Capacidad Normal p13
Son asignados sobre la base de una capacidad normal de las instalaciones de producción
El monto de los gastos indirectos fijos asignados a cada unidad de producción no se incrementa como consecuencia de una baja en la producción o de la inactividad de la planta
Los gastos indirectos no asignados se reconoce como gasto en el periodo en que se incurren
15 15
Co-productos y Sub-productos
Co-producto-------valor relativo de ventas
Sub-productos--------VNR
16 16
Otros Costos
Solo en la medida en que se incurra en ellos para poner las existencias en su ubicación y condiciones actuales
En limitadas circunstancias los costos de financiación son incluidos (NIC 23) Activos aptos
17 17
Costes excluidos (p16)
a) Cantidades anormales de desperdicios de materiales, MO y otros
b) Costes de almacenamiento (salvo los del proceso productivo)
c) Costes indirectos de Administración
d) Gastos de venta
Intereses p18
Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. Cuando el acuerdo contenga de hecho un elemento de financiación, como puede ser, por ejemplo, la diferencia entre el precio de adquisición en condiciones normales de crédito y el importe pagado, este elemento se reconocerá como gasto por intereses a lo largo del periodo de financiación
18
19 19
Servicios
Ingreso reconocido
Ingreso aun no
reconocido
No hay existencias
Existencias
(costo del servicio)
20 20
Costo de existencias Servicios p19
Mano de obra
Gastos de supervisión y gastos indirectos
No incluye
Gastos de administración
Gastos de ventas
Párrafo eliminado por la NIIF 15 V/1-1-18
21 21
Coste de productos agrícolas recolectados de Activos biológicos
(p20)
Se valoraran, para su reconocimiento inicial, por valor razonable, menos los costos de venta en el momento de su cosecha o recolección (NIC 41)
Este será el coste de las existencias en la fecha de la recolección, para la aplicación de la NIC 2
22 22
Sistemas de valoración de costes
Método de coste estándar
Método de los minoristas 1. Ambos se pueden usar si se aproximan al
costo real
2. Minorista = PV – marg bruto
23 23
Formulas de Coste
Método de identificación especifica
FIFO
Coste medio ponderado
El LIFO no es un método aceptado para la NIC 2
24 24
Valor neto de realización p28
El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estén dañados, si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han caído.
Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser recuperable si los costos estimados para su terminación o su venta han aumentado.
La práctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista según el cual los activos no deben registrarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a través de su venta o uso.
25 25
Valor neto de realización p32
No se rebajarán las materias primas y otros suministros, mantenidos para su uso en la producción de inventarios, para situar su importe en libros por debajo del costo, siempre que se espere que los productos terminados a los que se incorporen sean vendidos al costo o por encima del mismo.
Sin embargo, cuando una reducción en el precio de las materias primas indique que el costo de los productos terminados excederá a su valor neto realizable, se rebajará su importe en libros hasta cubrir esa diferencia.
En estas circunstancias, el costo de reposición de las materias primas puede ser la mejor medida disponible de su valor neto realizable.
26 26
Valor neto de realización p33
Se realizara una evaluación del VNR en cada ejercicio
Cuando exista una clara evidencia que el VNR se ha recuperado, se revertirá el importe de la misma, de manera que el nuevo valor contable sea el menor entre el coste y el VNR revisado
27 27
Valor neto de realización
VNR = PV – (CET+CEV)
PV= precio de venta
CET = Costos estimados de terminación
CEV = Costos estimados necesarios para hacer la venta.
28 28
Reconocimiento como gasto
El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el VNR, así como todas las demás perdidas en las existencias, se reconocerán en el ejercicio en que ocurra la rebaja o la perdida
29 29
Reconocimiento como gasto
El importe de cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el VNR, se reconocerá como reducción en el valor de las existencias, que hayan sido reconocidos como gasto, en el ejercicio en que la recuperación del valor tenga lugar (Costo de venta)
30 30
Costo de las ventas ( P 38)
Incluirá:
El costo de los productos vendidos
Costes indirectos no distribuidos
Costes de producción de las existencias por importes anómalos
31 31
CASOS
1 2 3 4 5
Costo 14 16 30 32 24
Precio de venta 25 30 35 40 45
Maximo (PV - 10) 15 20 25 30 35
Minimo (PV - 20% utn -10) 10 14 18 22 26
Costo de reposicion 12 13 27 35 23
25 – 0.20 x 25 – 10 = 10
32 32
Respuesta
Respuesta 12 14 25 30 24
8 NIIF 100 Casos practicos Modulo 1
33
Caso 1 – NIC 2 Una empresa comercial peruana compra motocicletas de varios países
y las exporta a Europa. Durante el año ha incurrido en los siguientes gastos:
a) Costo de las compras (basado en las facturas de los proveedores)
b) Descuentos comerciales en las compras
c) Derechos aduaneros
d) Fletes y seguros en las compras
e) Gastos de manipuleo en las importaciones
f) Remuneraciones en el departamento contable
g) Comisiones al broker por coordinar importaciones en el exterior
h) Comisiones por ventas pagaderas a los agentes vendedores
i) Costos de garantía post venta
Se requiere:
Determinar los costos permitidos que de acuerdo a la NIC 2 pueden ser incluidos en el costo del inventario.
8 NIIF 100 Casos practicos Modulo 1
34
Solución Caso 1 – NIC 2
Solución:
Los ítems a), b), c), d), e) y g) se permiten
incluir en el costo del inventario de acuerdo
con la NIC 2.
Los otros conceptos de gasto (ítems f, h, i)
no son considerados como costo y por tanto
no se pueden incluir en el costo del
inventario.
8 NIIF 100 Casos practicos Modulo 1
35
Solución Caso 1 – NIC 2
El sustento de la solución se encuentra en el
párrafo 11 de la NIC 2
8 NIIF 100 Casos practicos Modulo 1
36
Caso 2 – NIC 2 La empresa comercializadora de prendas de vestir “ROPA DE MODA S. A.” recibió
una factura de su proveedor fabricante de prendas de Italia con el siguiente detalle:
Fecha: 18 de abril de 2,005
Proveedor: ITALY CLOTHES
Puerto de embarque: Génova
Puerto de llegada: Callao, Perú
Fecha de embarque: 17 de abril de 2,005
Condiciones de la venta: FOB Génova
Condiciones de pago: 60 días
Productos despachados:
precio de venta precio de venta
Unitario Total
USD USD
60 Polos talla 16 9.50 570.00
1200 Chompas talla 14 12.90 15,480.00
560 Polos talla 10 6.80 3,808.00
Valor de los productos despachados 19,858.00
Flete 695.00
Total a pagar 20,553.00
8 NIIF 100 Casos practicos Modulo 1
37
Caso 2 – NIC 2 Los productos llegaron al puerto del Callao el 29 de mayo del 2,005 y fueron
depositados en un almacén hasta que se pague los derechos aduaneros.
Después de pagar los costos de almacenamiento por S/. 145, derechos aduaneros equivalentes al 1.5 % del valor total de los productos en moneda nacional y los gastos de flete local por S/. 316.00, los productos fueron finalmente despachados al almacén de “ROPA DE MODA S. A.” el 6 de junio del 2,005.
La factura fue recibida el 8 de junio y el pasivo por S/. 66,900.00 fue registrado utilizando el tipo de cambio correspondiente de S/. 3.255 por 1 USD. La factura fue pagada totalmente el 8 de julio con la utilización de S/. 66,694.50 (al tipo de cambio de S/. 3.245 por 1 USD).
Una vez recibida la mercadería en su almacén, la empresa colocó su logo a cada una de las prendas y las empacó para venta. El costo de este proceso adicional es de S/. 2.50 por prenda.
Se requiere:
¿Cuál es el costo del inventario?
8 NIIF 100 Casos practicos Modulo 1
38
Solución Caso 2 – NIC 2
El costo del inventario debería incluir los
siguientes importes.
USD
Costo de la compra 19,858.00
Flete 695.00
Total 20,553.00
8 NIIF 100 Casos practicos Modulo 1
39
Solución Caso 2 – NIC 2
Conversión a moneda nacional
USD 20,553.00 @ 3.255 66,900.00
Costos de almacenamiento 145.00
Derechos arancelarios, 1.5%
sobre 66,900.00 1,003.50
Flete local 316.00
Colocación de logo y reempaque
a 1,820 prenda 4,550.00
Costo total 72,914.50 1820 x 2.5
Tipo de cambio de la
fecha del embarque FOB
8 NIIF 100 Casos practicos Modulo 1
40
Solución Caso 2 – NIC 2
Como quiera que es necesario determinar el costo unitario por tipo de prenda, debemos emplear algún método para prorratear los costos genéricos de almacenamiento, embarque y flete.
En este caso, dichos costos podrían ser prorrateados en base al tipo de prenda, por ejemplo, para los polos talla 16 sería:
8 NIIF 100 Casos practicos Modulo 1
41
Solución Caso 2 – NIC 2
S/.
Costo de compra USD 9.50 @ 3.255 30.92
Flete, USD 695 @3.255/1,820 prendas 1.24
Derecho arancelario, 1.5% de (30.92+1.24) 0.48
Gastos de embarque y otros 0.25 *
Logo y reempaque 2.50
Total costo por unidad 35.39
* (S/. 145.00 + 316.00 = 461/1,820 = 0.25)
8 NIIF 100 Casos practicos Modulo 1
42
Solución Caso 2 – NIC 2
El sustento de la solución esta en el párrafo
11 de la NIC 2 y los párrafos 21 y 28 de la
NIC 21 referente a la diferencia de cambio.
El párrafo 21 de la NIC 21 establece que
toda transacción en moneda extranjera se
registrara en el momento de su
reconocimiento inicial usando el TC de la
fecha de la transacción.
8 NIIF 100 Casos practicos Modulo 1
43
Caso 3 – NIC 2 Teófilo Pizarro, comerciante, completó su primer año como distribuidor de
juguetes el 31 de diciembre del 2,011, pero se encuentra preocupado por el
inventario físico anual y el corte de documentario respectivo.
El saldo de inventarios según libros al 31 de diciembre del 2,011, con el sistema de
inventario perpetuo, es de 7´870,000. El conteo de inventario físico, sin embargo,
revela que a la misma fecha el costo del inventario disponible es de solamente
7´340,000. No obstante esperaba una pequeña diferencia de inventario faltantes
debido a roturas por manipuleo y pequeños robos, sin embargo Teófilo considera
que la diferencia faltante es excesiva (530,000).
Luego de investigar las razones del faltante de inventario, Teófilo descubrió lo
siguiente:
Productos con un costo de 80,000 fueron vendidos al crédito a un precio de
130,000 el 26 de diciembre en condiciones DDP (Delivered Duty Paid). Los
productos se encontraban en tránsito al 31 de diciembre del 2,011. La empresa
de Teófilo Pizarro registró la venta con fecha 26 de diciembre pero no incluyó
los productos en el inventario físico.
8 NIIF 100 Casos practicos Modulo 1
44
Caso 3 – NIC 2 En el inventario físico incluyeron productos por un valor de 220,000 que se
encontraban en calidad de consignación.
Productos por un valor de 91,000 fueron comprados al crédito el 25 de
diciembre y recibidos en su almacén el 28 de diciembre. Esta compra no
fue registrada en libros al 31 de diciembre pero los productos se incluyeron
en el inventario físico.
Productos importados al crédito el 23 de diciembre, en condiciones FOB,
con un valor de 40,000, fueron entregados a la empresa de transportes el 27
de diciembre. La compra fue registrada en libros el mismo 27 de diciembre
pero como los productos no habían llegado todavía al almacén, no fueron
considerados en el inventario físico.
Entregados en consignación y no vendidos al 31 de diciembre había
productos con un costo de 370,000, los cuales no fueron considerados en el
inventario físico.
8 NIIF 100 Casos practicos Modulo 1
45
Caso 3 – NIC 2 Otros productos con un costo de 210,000 fueron vendidos al crédito a un
precio de 320,000 el 24 de diciembre en condiciones FOB. Estos productos
fueron embarcados el 28 de diciembre por lo que no fueron considerados
en el inventario físico y la venta no fue registrada al 31 de diciembre.
El 30 de diciembre se efectuó devoluciones de productos a un proveedor
con un valor de 150,000. La nota de crédito del proveedor fue recibida el 5
de enero del 2,012 (la nota no se había registrado al 31 de diciembre 2011)
y ningún pago se realizó por los productos antes de la devolución.
Se requiere:
Determinar el saldo de inventarios en los libros contables y el
inventario correcto.
8 NIIF 100 Casos practicos Modulo 1
46
Solución Caso 3 – NIC 2 Los errores y omisiones se regularizan con los siguientes ajustes: Valor de los Inventarios
Libros Inventario
Físico
Saldos antes de los ajustes 7´870,000 7´340,000
Más:
Productos vendidos, en tránsito a su
destino y venta registrada en libros 80,000 80,000
Compra no registrada en libros 91,000 ------
Productos comprados en condiciones
FOB, en tránsito al 31 de diciembre ------ 40,000
Productos entregados en consignación ------ 370,00
Menos:
Productos recibidos en consignación ------ (220,000)
8 NIIF 100 Casos practicos Modulo 1
47
Solución Caso 3 – NIC 2
Venta no registrada en libros (210,000) ---------
Devoluciones a proveedores,
no registradas en libros (150,000) ---------
FALTANTE DE INVENTARIO (71,000) ---------
Saldos después de los ajustes 7´610,000 7´610,000
8 NIIF 100 Casos practicos Modulo 1
48
Solución Caso 3 – NIC 2
El sustento de la solución esta en el párrafo
6 de la NIC 2 , en el párrafo 14 de la NIC 18
y el párrafo 2 del documento
complementario – ejemplos ilustrativos
(parte B) de la NIC 18.
8 NIIF 100 Casos practicos Modulo 1
49
Caso 4 – NIC 2 En septiembre de 2006, Ociosidad S. A. utilizó el 70% de la capacidad fabril
que normalmente emplea y tuvo estos costos:
Conceptos Importe
Consumos (al costo)
•Materias primas 24,000
•Materiales directos variables 1,000
•Materiales indirectos variables 2,000
•Mano de obra (costo fijo) 10,000
Depreciaciones
De bienes que sólo se desgastan mientras hay actividades de producción,
calculada sobre la base de las unidades producidas 1,000
De bienes que se desgastan continuamente, calculada por el método de
la línea recta 3,000
8 NIIF 100 Casos practicos Modulo 1
50
Caso 4 – NIC 2
Otros costos
•Fijos 1,700
•Variables 1,300
Total 44,000
•Se requiere:
•Determinar el costo total del período que se deberá asignar a
los productos terminados.
8 NIIF 100 Casos practicos Modulo 1
51
Solución Caso 4 – NIC 2 Para resolver el caso, primero hay que separar los costos en fijos y
variables.
Conceptos Importe
Costos variables
• Materias primas 24,000
• Materiales directos variables 1,000
• Materiales indirectos variables 2,000
• Depreciaciones 1,000
• Otros 1,300 29,300
Costos fijos
• Mano de obra 10,000
• Depreciaciones 3,000
• Otros 1,700 14,700
Costos totales 44,000
8 NIIF 100 Casos practicos Modulo 1
52
Solución Caso 4 – NIC 2
Luego, prorratear los costos fijos:
Imputación % Importe
• Costo de producción 70 10,290
• Resultado del período
(menor utilización de
planta) 30 4,410
Total 100 14,700 Costo de venta
Cta. 695
Párrafo 38
8 NIIF 100 Casos practicos Modulo 1
53
Solución Caso 4 – NIC 2 Con la información anterior podemos calcular el
costo total del período, como sigue:
Conceptos Importe
• Costos variables 29,300
• Costos fijos susceptibles
de activación 10,290
Costos totales para asignar
a productos terminados 39,590
8 NIIF 100 Casos practicos Modulo 1
54
Solución Caso 4 – NIC 2
El sustento de la solución esta en el párrafos
13 y 38 de la NIC 2.
8 NIIF 100 Casos practicos Modulo
1
55
Caso 5 – NIC 2 La Fujita Company fabrica un solo producto. Los costos acumulados al final
del período son los siguientes:
Compra de materias
primas
54,000 Sueldo del supervisor de
producción
20,000
Depreciación del
equipo de manufactura
3,000 Costos de embarque de las
unidades vendidas
43,500
Comisiones de ventas 20,000 Materiales utilizados en la
producción
81,400
Mano de obra de la
fábrica
36,000 Costo de artículos
terminados
130,000
Impuesto a la
propiedad sobre la
manufactura
3,500 Costo de unidades
vendidas
140,000
El inventario inicial de materias primas es de 67,400, el de artículos terminados es de 123,500 y no
había artículos en proceso.
Se requiere: Calcular los saldos finales de las cuentas de inventarios, materias primas,
artículos en proceso y artículos terminados.
8 NIIF 100 Casos practicos Modulo 1
56
Solución Caso 5 – NIC 2
3,000+3,500+20,000
8 NIIF 100 Casos practicos Modulo 1
57
Solución Caso 5 – NIC 2
La solución se sustenta en el párrafo 12 de
la NIC 2.
8 NIIF 100 Casos practicos Modulo 1
58
Caso 6 – NIC 2
La empresa El Trigal S. A coloco un pedido el 15-12-2005 a una
empresa japonesa para comprarle mercadería cuyo valor era de
$50,000 dólares (10,000 unidades), las condiciones de venta eran FOB
con letras a 90 y 120 días, por los días de crédito el proveedor cobro
intereses por el monto de $1,200 dólares pagaderos en la ultima letra.
La mercadería fue embarcada hacia el Callao el 15-1-2006 y llego a
este puerto el 1-3-2006.
El flete y el seguro pagados al contado para traer dicha mercadería fue
de S/5,000 y S/4,500 soles respectivamente (dichos montos no incluyen
IGV), así mismo los derechos aduaneros fueron de S/20,340 y el IGV
de S/36,070 pagado al contado en la aduana, por ultimo el agente de
aduana cobro una comisión de S/8,000 (no incluye IGV) por la cual se
giro el cheque # 5025.
8 NIIF 100 Casos practicos Modulo 1
59
Caso 6 – NIC 2 Información adicional
1. El plazo de las letras rigen a partir de la fecha de llegada de la mercadería al Callao
2. Los tipo de cambio son los siguientes 15-12-2005 S/3.30 por dólar, 15-1-2006 S/3.20
por dólar, 1-3-2006 S/3.25 por dólar, 31-5-2006 S/3.4 por dólar, 30-6-2006 S/3.35 por
dólar, 31-12-2006 S/ 3.5 por dólar.
3. Después de llegada la mercadería el 1-3-2006 se tuvo que alquilar un local para su
almacenamiento, pues había habido ciertos retrasos con la campaña promocional del
producto, el alquiler costo un total de S/20,000 mas IGV por el tiempo de 2 meses.
4. El valor unitario de venta que se fijo para esta mercadería fue de S/40 por unidad.
5. Los gastos asociados para poder vender estos productos era 2% de comisión y S/10
por unidad por concepto de fletes.
6. En el mes de abril 2006 se vende 3,000 unidades de estos productos al valor de venta
fijado, pero después no se vende nada mas pues por condiciones de mercado el valor
de venta de estos productos habían bajado a S/29 por unidad sin que el Trigal S. A
bajara sus precios.
8 NIIF 100 Casos practicos Modulo 1
60
Caso 6 – NIC 2
Se solicita lo siguiente:
I. ¿Cuál es el costo unitario y total de la mercadería?
II. ¿Cuándo se debe recocer el activo y el pasivo en los libros contables del
Trigal S. A.?
III. ¿Cuánto es la diferencia de cambio que se ha originado en el ejercicio
2006 por esta operación?
IV. ¿Al 31-12-06 por las 7,000 unidades no vendidas a esa fecha habría que
realizar algún ajuste?
V. Realice el asiento necesario en cuentas T referente al punto anterior.
8 NIIF 100 Casos practicos Modulo 1
61
Solución Caso 6 – NIC 2 I)Fecha de valorizacion 15-1-06
FOB $50,000 x 3.2 = 160,000
Flete 5,000
Seguro 4,500
Derecho Aduaneros 20,340
Comision agente de aduana 8,000
Costo Total 197,840
Costo unitario = 197,840 / 10,000 = 19.784
1) Los $1,200 de intereses no es parte del costo según parrafo 8 de la NIC 23
2) Los S/36,070 de IGV no es parte del costo según parrafo 11 de la NIC 2
3) El alquiler del almacen por S/20,000 no forma parte del costo según parrafo 16 NIC 2
Ver párrafo 21 de
La NIC 21
8 NIIF 100 Casos practicos Modulo 1
62
Solución Caso 6 – NIC 2
II)Se debe reconocer el 15-1-06 porque la condicion es FOB y el 15-1-06 es la
fecha que se embarco
8 NIIF 100 Casos practicos Modulo 1
63
Solución Caso 6 – NIC 2
III)
50,000 25,000 x (3.4 - 3.2) = 5,000 90 dias
1,200
51,200
26,200 x (3.35 - 3.2) = 3,900 120 dias
Diferencia de cambio 8,900
Letra 1 80,000 Al TC de 3.2
Letra 2 83,840
La diferencia de cambio no es parte del costo de los inventarios según el parrafo 28
de la NIC 21
8 NIIF 100 Casos practicos Modulo 1
64
Solución Caso 6 – NIC 2
IV)
Costo unitario 19.784
VNR = 29 - (29 x 2%) - 10 = 18.42
Perdida unitaria = 19.784 -18.42 = 1.364
Perdida Total = 7,000 x 1.364 = 9,548 Ajuste
Saldo del Stock = 7,000 x 18.42 = 128,940
8 NIIF 100 Casos practicos Modulo 1
65
Solución Caso 6 – NIC 2
V)
9,548 9,548
695 Gastos por
desvalorizacion de
existencias
20 Mercaderia
8 NIIF 100 Casos practicos Modulo 1
66
Solución Caso 6 NIC – 2
El sustento de la solución esta en:
El párrafo 11 de la NIC 2
El párrafo 8 de la NIC 23
El párrafo 16 de la NIC 2
El párrafos 21 y 28 de la NIC 21
Párrafos 6, 9, 28 de la NIC 2 (VNR)
Segundo grupo de casos
8 NIIF 100 Casos practicos Modulo 1
67
Leopoldo Sánchez Castaños
68 68
CASO 1
En una fabrica que produce lavadoras, al 31 de diciembre del 2008, tienen como existencias 100 lavadoras a un costo de fabricación de S/3,500 cada una. La empresa para venderlas tiene que embalarlas con un costo de S/100 cada embalaje, fletes por S/20 c/u, comisiones de venta de 5% y otros gastos de vender por 4% del valor de venta. El valor de venta para cada lavadora es de S/3,000, no siendo posible aumentarlo porque excedería los valores de venta de los competidores, cuyas lavadoras tienen las mismas características.
NIC 2
Leopoldo Sánchez Castaños 1
Leopoldo Sánchez Castaños
69 69
CASO 1
Se requiere:
Determinar el valor neto realizable (VNR) siguiendo lo que indica la NIC 2.
Realizar los ajustes necesarios.
Realizar los asientos correspondientes o indicar que cuentas aumentan o disminuyen y por cuanto.
NIC 2
Leopoldo Sánchez Castaños
70 70
SOLUCION CASO 1
VNR = VV – CT - CV
Costos estimados de terminación:
• Embalaje 100
• Flete 20
• Total 120
Costos estimados para vender:
• Comisión 5% de 3,000 = 150
• Gastos Venta 4% de 3,000 = 120
• Total = 270
VNR = 3,000 – 120 – 270 = 2,610
NIC 2
Leopoldo Sánchez Castaños
71 71
Ajuste en las Existencias = Costo – VNR
Ajuste en las Existencias = 3,500 – 2,610
Ajuste en las Existencias = 890 por C/U
NIC 2
SOLUCION CASO 1
Leopoldo Sánchez Castaños
72 72
890 x 100 = 89,000 Cargo Abono
695 Gastos por desvalorización
de existencias 89,000
211 Productos manufacturados 89,000
SOLUCION CASO 1 NIC 2
Leopoldo Sánchez Castaños
73 73
El sustento de la solución esta en el párrafo 28 de la NIC 2.
SOLUCION CASO 1 NIC 2
Leopoldo Sánchez Castaños
74 74
Una empresa puede tener diferentes tipos de existencias de productos terminados y de materias primas, por lo tanto, ¿Qué métodos son aplicables a estas existencias y como se aplican?.
CASO 2 NIC 2
Leopoldo Sánchez Castaños
75 75
La NIC 2 establece dos métodos para valorar las existencias, el FIFO y el costo promedio ponderado, ya no se permite UEPS.
Con el método FIFO las existencias quedaran valoradas con los últimos precios (sin IGV) de entrada.
En el método costo promedio ponderado se pueden identificar diferentes matices ya que el mismo se puede hacer en forma anual, mensual o diario u otros periodos de tiempo que se elija.
NIC 2
SOLUCION CASO 2
Leopoldo Sánchez Castaños
76 76
En lo referido a la uniformidad de la aplicación de estas formulas de valoración, la NIC 2 permite que se puedan aplicar diferentes formulas siempre y cuando estas no tengan como origen motivos geográficos o fiscales.
Sin embargo, la adopción de una u otra formula para un determinado grupo de productos, se deberá aplicar uniformemente.
NIC 2
SOLUCION CASO 2
SOLUCION CASO 2
• También hay que tener presente que el costo de
los inventarios de productos que no son habitualmente intercambiables entre si , así como los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos específicos , se determinara a través de la identificación especifica de sus costos individuales
Leopoldo Sánchez Castaños
77
NIC 2
Leopoldo Sánchez Castaños
78 78
Lo anterior se sustenta en los párrafos 23, 25, 26 y 27 de la NIC 2.
NIC 2
SOLUCION CASO 2
Leopoldo Sánchez Castaños
79 79
La empresa ABC produce mediante un proceso de producción conjunta (Proceso Conjunto), con un coste del proceso de S/140,000 y Materias Primas por S/86,000 , dos productos principales (P1 y P2) y un subproducto (S1).
Los dos productos principales tienen un proceso adicional (Proceso Adicional A y B), con costes de S/8,000 y S/6,500 respectivamente.
Los precios de venta son:
NIC 2
CASO 3
Producto Precio de Venta
P1 S/. 600
P2 S/. 480
S1 S/. 40
Leopoldo Sánchez Castaños
80 80
Las unidades producidas se representan en el siguiente esquema productivo:
400 unidades del producto P 1
300 unidades del producto P 2
150 unidades del subproducto S1
NIC 2
CASO 3
Leopoldo Sánchez Castaños
81 81
Se pide:
Determinar el coste unitario de los productos principales P1 y P2, aplicando los criterios de la NIC 2.
Determinar el coste del subproducto S1; Si éste tiene un proceso adicional con un coste de S/7,000 y el valor neto realizable es de S/100 la unidad.
NIC 2
CASO 3
Leopoldo Sánchez Castaños
82 82
Productos Cantidad Precio
mercado Venta relativa de productos
P 1 400 600 240,000
P 2 300 480 144,000
Total 384,000
Determinación de las ventas relativas:
NIC 2
SOLUCION CASO 3
Leopoldo Sánchez Castaños
83 83
Materia Prima 86,000
Proceso conjunto 140,000
(-) Ingresos relativos a los Subproductos (150 x 40)
- 6,000
Total costo de la producción conjunta
220,000
Determinación del coste de la producción conjunta:
NIC 2
SOLUCION CASO 3
Leopoldo Sánchez Castaños
84 84
Determinación del coeficiente de asignación del coste conjunto:
Coeficiente = 220,000 = 0.57291667
384,000
NIC 2
SOLUCION CASO 3
Leopoldo Sánchez Castaños
85 85
Producto Ingresos o
ventas relativas
Coeficiente Coste Total
P 1 240,000 0.57291667 137,500
P 2 144,000 0.57291667 82,500
Total coste asignado
220,000
Determinación del coste asignable a cada producto principal
NIC 2
SOLUCION CASO 3
Leopoldo Sánchez Castaños
86 86
Producto Coste
asignado Proceso
adicional Coste Total
Unidades Coste
unitario
P 1 137,500 8,000 145,500 400 363.75
P 2 82,500 6,500 89,000 300 296.67
Determinación del coste unitario de los productos principales
NIC 2
SOLUCION CASO 3
Leopoldo Sánchez Castaños
87 87
Coste de los Subproductos
(valorados a su VNR)
Menor costo de los
Productos Principales
NIC 2
SOLUCION CASO 3
Leopoldo Sánchez Castaños
88 88
Una segunda forma de hacer los cálculos
Producto Ingresos relativos
Proceso adicional
Ingresos relativos en el
punto de separación
P 1 240,000 8,000 232,000
P 2 144,000 6,500 137,500
Ingresos relativos totales en el punto de separación
369,500
NIC 2
SOLUCION CASO 3
Leopoldo Sánchez Castaños
89 89
NIC 2
SOLUCION CASO 3 Una segunda forma de hacer los cálculos
Determinación del coeficiente de asignación del coste conjunto:
Coeficiente = 220,000 = 0.59539919
369,500
Leopoldo Sánchez Castaños
90 90
Producto
Ingresos o ventas
relativas en punto de
separación
Coeficiente Coste Total
P 1 232,000 0.59539919 138,132.61
P 2 137,500 0.59539919 81,867.39
Total del coste asignado
220,000.00
Determinación del coste asignable a cada producto principal:
NIC 2
SOLUCION CASO 3 Una segunda forma de hacer los cálculos
Leopoldo Sánchez Castaños
91 91
Producto Coste
asignado Proceso
adicional Coste Total
Unidades Coste
unitario
P 1 138,132.61 8,000 146,132.61 400 365.33
P 2 81,867.39 6,500 88,367.39 300 294.56
Determinación del coste unitario de los productos principales:
NIC 2
SOLUCION CASO 3 Una segunda forma de hacer los cálculos
Leopoldo Sánchez Castaños
92 92
Como se puede observar, las diferencias en los costes de los productos principales P1 y P2 no son significativas debido a la similitud de los costes de los procesos adicionales de cada uno de ellos y bajo importe de estos, pero muestran claramente las diferencias entre la aplicación con un método de producto terminado y uno como productos en curso.
NIC 2
SOLUCION CASO 3 Una segunda forma de hacer los cálculos
Leopoldo Sánchez Castaños
93
Solución Caso 3 Coste de un subproducto que requiere un proceso
adicional que tiene un costo de S/7,000
• Al interpretar la NIC 2 en la aplicación del coste del subproducto, no hace referencia ninguna a la existencia de un proceso adicional de los subproductos
• Ahora bien, el diferencial (8,000) que se producirá entre
costo real del subproducto (7,000) y el valor neto realizable (150 x 100 = 15,000) podrá aplicarse al costo del subproducto y como un menor coste conjunto (es decir solo los S/8,000), siguiendo la misma metodología del caso anterior, para los productos principales
15,000 – 7,000
NIC 2
Leopoldo Sánchez Castaños
94
Solución Caso 3 Coste de un subproducto que requiere un proceso
adicional que tiene un costo de S/7,000
• Por lo tanto, el calculo del coste del subproducto será: – Proceso adicional = costo unitario del subproducto – 7,000 / 150 = 46.6666 – 100 x 150 – 7,000 = 8,000 asignables como coste del
subproducto y menor coste conjunto – De esta forma el Subproducto estaría costeado así: • Costo del proceso adicional 7,000
• Costo asignado restado del costo conjunto 8,000
• Total 15,000
NIC 2
Leopoldo Sánchez Castaños
95 95
El sustento de la solución a este caso se encuentra en el párrafo 14 de la NIC 2.
NIC 2
SOLUCION CASO 3
Leopoldo Sánchez Castaños
96 96
Para una empresa que aplica como método de costes el sistema de Imputación Racional y que posee una capacidad normal de producción de 18,000 unidades, para un mes específico, presenta la siguiente información, para un periodo igual de tiempo:
NIC 2
CASO 4
Costes de Producción
Consumo de Materias Primas S/. 260,000
Mano de Obra Directa Variable S/. 345,000
Costos Indirectos Variables S/. 128,000
Costos Indirectos Fijos S/. 248,000
Leopoldo Sánchez Castaños
97 97
Se pide:
Determinar el coste unitario del producto, si la producción real ha sido de 17,100 unidades.
Calcular el coste unitario del producto, si la producción ha sido de 21,600 unidades.
NIC 2
CASO 4
Leopoldo Sánchez Castaños
98 98
_ __ _________ a) Sub-capacidad
ActividaddeNivelxNormalCapacidad
alCapacidad
100
Re
17,100 / 18,000 x 100 = 95 %
NIC 2
SOLUCION CASO 4
Leopoldo Sánchez Castaños
99 99
Costos indirectos fijos = 248,000 x 95 % = 235,600
Sub-capacidad reconocida en gastos =
248,000 – 235,600 = 12,400
NIC 2
SOLUCION CASO 4
a) Sub-capacidad
Leopoldo Sánchez Castaños
100 100
Consumo de Materia prima 260,000
Mano de Obra directa variable 345,000
Costos indirectos variables 128,000
Costos indirectos fijos 235,600
Costo total imputable a las existencias
968,600
NIC 2
a) Sub-capacidad
SOLUCION CASO 4
Leopoldo Sánchez Castaños
101 101
Costo unitario = 968,600 / 17,100 = 56.64
NIC 2
SOLUCION CASO 4
a) Sub-capacidad
Leopoldo Sánchez Castaños
102 102
21,600 / 18,000 x 100 = 120 %
Costos indirectos fijos imputados =
248,000 x 120 % = 297,600
Sin embargo cuando hay sobre capacidad se trabaja con los costos reales, es decir 248,000.
NIC 2
b) Sobre-capacidad
SOLUCION CASO 4
Leopoldo Sánchez Castaños
103 103
Consumo de Materia prima 260,000
Mano de Obra directa variable 345,000
Costos indirectos variables 128,000
Costos indirectos fijos 248,000
Costo total imputable a las existencias
981,000
NIC 2
SOLUCION CASO 4
b) Sobre-capacidad
Leopoldo Sánchez Castaños
104 104
Costo unitario = 981,000 / 21,600 = 45.42
NIC 2
b) Sobre-capacidad
SOLUCION CASO 4
Leopoldo Sánchez Castaños
105 105
El sustento de la solución se encuentra en el párrafo 13 de la NIC 2.
NIC 2
SOLUCION CASO 4
Leopoldo Sánchez Castaños
106 106
Las siguientes son varias partidas cuya inclusión en las cuentas de inventarios ha sido cuestionada por el contralor de Global Company:
a) Se ha recibido una factura por artículos pedidos del exterior. Los productos se embarcaron FOB, pero aún no se reciben.
b) Se han formulado y recibido pedidos en almacén, pero no han llegado las facturas.
c) Un producto se embarcó hoy a un cliente, en condiciones FOB y la factura se remitió por correo.
d) Ciertas compras efectuadas por Global ya están en el departamento de recepción, pero están dañadas y se regresarán al proveedor.
NIC 2
CASO 6
Leopoldo Sánchez Castaños
107 107
e) Un producto está en el departamento de recepción. Lo devolvió un cliente sin notificación.
Se requiere: Indicar si Global Company debe incluir cada una de las partidas anteriores en el inventario.
NIC 2
CASO 6
Leopoldo Sánchez Castaños
108 108
a) Se ha recibido una factura por artículos pedidos del exterior. Los productos se embarcaron FOB, pero aún no se reciben. (SI se incluye)
b) Se han formulado y recibido pedidos en almacén, pero no han llegado las facturas. (SI se incluye)
c) Un producto se embarcó hoy a un cliente, en condiciones FOB y la factura se remitió por correo. (NO se incluye)
NIC 2
SOLUCION CASO 6
Leopoldo Sánchez Castaños
109 109
d) Ciertas compras efectuadas por Global ya están en el departamento de recepción, pero están dañadas y se regresarán al proveedor. (SI se incluye)
e) Un producto está en el departamento de recepción. Lo devolvió un cliente sin notificación. (NO se incluye)
NIC 2
SOLUCION CASO 6