Post on 25-Jul-2015
Tema:
Niif para las Pymes.
Materia:
Ingeniería Económica
Catedrático:
Ing. Ricardo Antonio Martínez Flores
San Salvador, 18 de agosto de 2011.
Alumnos. CarnetNoemy Yessenia Callejas Escobar CE100107
Bryan Leonel Gómez Hernández GH100207Edgardo Alexander Mejía Recinos MR100507
William Orlando Patiño Polio PP102808Ana patricia Ventura Castillo VC100107
INDICE
INTRODUCCION...................................................................................1
OBJETIVOS..........................................................................................2
General...........................................................................................................................................2
Específicos......................................................................................................................................2
ALCANCES Y LIMITACIONES.............................................................3
Limitaciones...................................................................................................................................3
Alcances.........................................................................................................................................3
NIIF PARA LAS PYMES.......................................................................4
ESTADOS FINANCIEROS PRO-FORMA............................................9
LOS ESTADOS FINANCIEROS QUE EXIGEN LAS NIIF PARA PYMES:...............................................................................................10
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA O BALANCE PROFORMA10
ESTADO DE RESULTADOS PROFORMA........................................11
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO...................................11
COMO SE ELABORAN ESTOS ESTADOS FINANCIEROS COMO PROFORMAS.....................................................................................14
Ejemplo Hipotético.......................................................................................................................14
ESTADO DE RESULTADO PROFORMAS........................................16
BALANCE GENERAL PROFORMAS................................................17
EL ESTADO DE CAMBIO DE PATRIMONIO.....................................18
Ejemplo estado de cambios en el patrimonio..............................................................................18
CONCLUSION.....................................................................................20
BIBLIOGRAFIA...................................................................................21
INGENIERIA ECONOMICA
INTRODUCCION
El presente escrito presenta que basados en las Niif para las Pymes mejor
conocidos como “NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA
PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES” con estas reglas y nuestro
conocimientos adquiridos en la Materia de Contabilidad y Costos e Ingenieria
econocmica crearemos proformas que cumplan las exigencias requeridas por
estas normas a su vez veremos nociones hacerca de como son las normas y sus
bases.
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INGENIERIA ECONOMICA
OBJETIVOS
General
Presentar las bases para presentar la situación financiera, el rendimiento y
los flujos de efectivo de una entidad basados en las Niff para las Pymes
Específicos
Generar proformas de los estados financieros de las empresas con su
exigencia requeridas para las pymes
Adquirir conocimientos y enriquecer los ya obtenidos con la investigación
acerca de la norma
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ALCANCES Y LIMITACIONES
Limitaciones
Nos abstendremos de hablar de todas las reglas ya que la investigación es
para la creación de proformas que cumplan con las exigencias de las Niif
para las Pymes llegando así solo a esta parte de la gran familia de reglas y
normas para las pequeñas y medianas entidades
Alcances
Llegar a crear proformas fáciles de utilizar las cuales contengan las
exigencias pedidas por las normas y ejemplificar las normas más notorias
del contexto dado
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INGENIERIA ECONOMICA
NIIF PARA LAS PYMES.
Las NIIF están diseñadas para ser aplicadas en los estados financieros con
propósito de información general y en otras informaciones financieras de todas las
entidades con ánimo de lucro. Los estados financieros con propósito de
información general:
Se dirigen hacia las necesidades de información comunes de un amplio
espectro de usuarios, por ejemplo accionistas, acreedores, empleados y
público en general,
Son aquéllos que pretenden atender las necesidades de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información. Suministran información sobre la situación financiera, el rendimiento y los
flujos de efectivo de una entidad.
¿Por qué la determinación del resultado fiscal y la determinación del
resultado distribuible no son objetivos específicos de la NIIF para las
PYMES?
La determinación del resultado fiscal requiere estados financieros con propósitos
de información especial—diseñados para cumplir con las leyes y regulaciones
fiscales de una determinada jurisdicción. De forma similar, el resultado
distribuible de una entidad está definido por las leyes y regulaciones del país u
otra jurisdicción en la que esté domiciliada.
Las autoridades fiscales a menudo también son usuarios externos importantes de
los estados financieros de las PYMES. Casi siempre, las autoridades fiscales
tienen el poder de demandar cualquier información que necesiten para cumplir con
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su evaluación fiscal legal y su obligación de recaudar. Las autoridades fiscales a
menudo consideran los estados financieros como el punto de partida para
determinar las ganancias fiscales, y algunas cuentan con políticas para minimizar
los ajustes al resultado contable con el propósito de determinar las ganancias
fiscales. No obstante, las normas contables globales para las PYMES no pueden
tratar la información fiscal en jurisdicciones individuales. Pero el resultado
(integral) determinado de conformidad con la NIIF para las PYMES puede servir
como punto de partida para determinar la ganancia fiscal en una determinada
jurisdicción a través de una conciliación que sea desarrollada fácilmente a nivel
nacional.
Una conciliación similar puede desarrollarse para ajustar el resultado medido por
la NIIF para las PYMES con el resultado distribuible según las leyes y
regulaciones nacionales.
El Estado de Situación Financiera en la NIIF/PYMES. La NIIF/PYMES (ver aquí
una breve introducción), al igual que las NIC/NIIF completas, se ocupa de los
estados financieros con propósito de información general, que se dirigen a la
satisfacción de las necesidades comunes de información de un amplio espectro de
usuarios, por ejemplo accionistas, acreedores, empleados y público en general.
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Es conocido que el objetivo de los estados financieros es suministrar
información sobre:
La situación financiera,
El rendimiento y
Los flujos de efectivo de una entidad.
Que sea útil para esos usuarios al tomar decisiones económicas.
Por otra parte, los estados financieros con propósito de información general son
los que pretenden atender las necesidades generales de información
financiera de un amplio espectro de usuarios que no están en condiciones de
exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información. Los
estados financieros con propósito de información general comprenden los que se
presentan de forma separada o dentro de otro documento de carácter público,
como un informe anual o un prospecto de información bursátil.
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En la NIIF/PYMES, el Estado de Situación Financiera, o balance, presenta los
activos, pasivos y patrimonio de una entidad al final del periodo sobre el que se
informa, incluyendo (como mínimo como es tradicional en las NIIF/NIC) las
partidas que presenten los importes que de forma gráfica presentamos en los
siguientes esquemas:
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Añade la NIIF/PYMES que cuando sea relevante para comprender la situación
financiera de la entidad, ésta presentará partidas adicionales, encabezamientos y
subtotales. Aportaciones de la NIIF/PYMES (I). El proyecto de NIIF/PYMES fue
desarrollado durante más de seis años de estudio, investigación, preparación y
definición del documento por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB) emitiendo, en julio 2009, oficialmente la Norma Internacional
de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (conocida como
NIIF/PYMES), que recientemente ha sido publicada en castellano. Iniciamos con
esta entrada una serie de tres para ocuparnos de las aportaciones de la NIIF para
PYMES, estructurada conforme al esquema adjunto: aportaciones de índole
general, conceptual y de gestión.
La NIIF/PYMES optimiza la carga de trabajo, evitando la innecesaria, en la
preparación de los estados contables o financieros de propósito general, que son
de los que se ocupa la norma. Sus aportaciones genéricas más relevantes podrían
ser: Recogen un juego simplificado y completo de normas apropiadas para
entidades más pequeñas basadas en la estructura conceptual de las NIIF
completas.
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En relación a NIIF completas, elimina opciones de tratamientos contables, elimina
tópicos no relevantes para el tipo de entidad. Se reducen las guías en más del
85% en comparación con NIIF completas. Proporciona a las economías
emergentes una base de información financiera reconocida mundialmente. La
NIIF/ PYMES permite estados contables de propósito general sobre los cuales un
auditor puede emitir una opinión. Simplifica el lenguaje por medio de utilizar una
terminología común y extendida. La norma se considera adecuada y de fácil
aplicación, incluso para las PYMES más pequeñas (micro empresas). El volumen
de NIIF/PYMES consta de aproximadamente 225 páginas en comparación con las
cerca de 2.800 páginas de las NIIF completas.
ESTADOS FINANCIEROS PRO-FORMA
Los estados pro-forma son estados financieros proyectados. Normalmente, los
datos se pronostican con un año de anticipación. Los estados de ingresos pro-
forma de la empresa muestran los ingresos y costos esperados para el año
siguiente, en tanto que el Balance pro-forma muestra la posición financiera
esperada, es decir, activo, pasivo y capital contable al finalizar el periodo
pronosticado.
Utilizando el pronóstico de ventas como insumo básico, se desarrolla un plan de
producción que tenga en cuenta la cantidad de tiempo necesario para producir un
artículo de la materia prima hasta el producto terminado. Los tipos y cantidades de
materias primas que se requieran durante el periodo pronosticado pueden
calcularse con base en el plan de producción. Basándose en estos estimados de
utilización de materiales, puede prepararse un programa con fechas y cantidades
de materias primas que deben comprarse.
Así mismo, basándose en el plan de producción, pueden hacerse estimados de la
cantidad de la mano de obra directa requerida, en unidades de trabajo por hora o
en moneda corriente. Los gastos generales de fábrica, los gastos operacionales y
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específicamente sus gastos de venta y administración, pueden calcularse
basándose en el nivel de operaciones necesarias para sostener las ventas
pronosticadas.
LOS ESTADOS FINANCIEROS QUE EXIGEN LAS NIIF PARA PYMES:
Los primeros 3 son los únicos legales en El Salvador:
1. Balance General.
2. Estado de Pérdidas y Ganancias mejor conocido como Estado de Resultados.
3. El Estado de Cambio de Patrimonio.
4. Estado de Flujo de Efectivo.
5. Notas (en las que se incluyen un resumen de las políticas contables más
significativas adoptadas por la entidad para la preparación de sus estados
financieros).
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA O BALANCE PROFORMA
Es un balance de carácter conjetural que se practica para estimar la situación y los
resultados probables de una empresa, con arreglo a las operaciones o planes en
curso de realización. Para calcular el Balance General Proforma se tiene en
cuenta el cálculo de determinados niveles deseados de algunas partidas del
Balance y la estimación de otras, utilizando el financiamiento como cifra de
compensación.
Se dispone de varios métodos abreviados para elaborar el balance general
proforma. Para la preparación del balance general pro forma el método popular y
mejor es el método de juicio, con el cual se estiman los valores de ciertas cuentas
de balances generales y se usa el financiamiento externo de la empresa como una
cifra de balance o de ajuste.
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Los valores de ciertas cuentas del balance general son estimados, en tanto que
otras son acumuladas. Debe utilizarse el financiamiento externo como una cifra de
equilibrio o balance.
ESTADO DE RESULTADOS PROFORMA
Consiste en utilizar un método porcentual de ventas, el cual predice las ventas
para luego establecer el costo de los bienes vendidos, costos de operación y
gastos de intereses en forma de porcentaje de ventas proyectadas. Los
porcentajes empleados tienen cierta probabilidad de ser los porcentajes de ventas
de estos renglones en el año inmediato anterior.
Resume de modo proyectado los ingresos y gastos de una entidad. Presenta la
información relativa a los resultados netos (utilidad o pérdida), abarcando un
periodo económico. Una forma bien sencilla para desarrollar dicho estado consiste
en pronosticar las ventas, es decir, los valores del costo de ventas, gastos de
operación y gastos por intereses, que corresponden a un determinado porcentaje
de ventas proyectadas.
El porcentaje de ventas pronostica las ventas y después expresa los diversos
rubros del estado de resultados como porcentaje de ventas proyectadas. Es
probable que los porcentajes utilizados sean porcentajes de ventas para los rubros
del año anterior.
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
El estado de cambios en el patrimonio es uno de los cinco estados financieros
básicos contemplados por el artículo 22 del decreto 2649 de 1993.
El estado de cambios en el patrimonio tiene como finalidad mostrar las variaciones
que sufran los diferentes elementos que componen el patrimonio, en un periodo
determinado.
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Además de mostrar esas variaciones, el estado de cambios en el patrimonio busca
explicar y analizar cada una de las variaciones, sus causas y consecuencias
dentro de la estructura financiera de la empresa.
Para la empresa es primordial conocer el por qué del comportamiento de su
patrimonio en un año determinado. De su análisis se pueden detectar infinidad de
situaciones negativas y positivas que pueden servir de base para tomas
decisiones correctivas, o para aprovechar oportunidades y fortalezas detectadas
del comportamiento del patrimonio.
La elaboración del estado de cambios en el patrimonio es relativamente sencilla
puesto que son pocos los elementos que lo conforman y todo se reduce a
determinar un simple variación.
Para elaborar el estado de cambios en la situación financiera se requiere del
estado de resultados y del balance general. Se requiere de un balance y estado de
resultados con corte en dos fechas de modo que se puede determinar la variación.
Preferiblemente de dos periodos consecutivos, aunque se puede trabajar con un
mismo periodo [inicio y final del mismo periodo].
Sobre los aspectos que se deben revelar en el estado de cambios en el
patrimonio, ha dicho el artículo 118 del decreto 2649 de 1993:
Revelaciones sobre rubros del estado de cambios en el patrimonio. En lo
relativo a los cambios en el patrimonio se debe revelar:
1. Distribuciones de utilidades o excedentes decretados durante el período.
2. En cuanto a dividendos, participaciones o excedentes decretados durante el
período, indicación del valor pagadero por aporte, fechas y formas de pago.
3. Movimiento de las utilidades no apropiadas.
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4. Movimiento de cada una de las reservas u otras cuentas incluidas en las
utilidades apropiadas.
5. Movimiento de la prima en la colocación de aportes y de las valorizaciones.
6. Movimiento de la revalorización del patrimonio.
7. Movimiento de otras cuentas integrantes del patrimonio.
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COMO SE ELABORAN ESTOS ESTADOS FINANCIEROS COMO PROFORMAS.
Ejemplo Hipotético
Vamos a ilustrar la construcción de los estados financieros con un ejemplo
hipotético que tiene alunas complejidades. Se trata de una firma que inicia
operaciones y tiene un propósito muy simple: compra un producto para reventarlo.
La inversión inicial en activos fijos es de $ 24,000 y en inventarios es de 400
unidades. Este activo se deprecia en 4 años.
Para efectos fiscales suponemos un sistema de depreciación lineal. El aporte de
capital patrimonial es de $15,000. La tasa de impuesto es de 35%.
Como el valor de los activos supera el aporte patrimonial se espera financiar la
diferencia con el préstamo bancario. Así mismo, en este ejemplo se supondrá que
si la firma tiene algún excedente de efectivo lo va inventar en el mercado a las
tasas vigentes.
En este ejemplo definimos que hay una función de elasticidad la cual indica una
sensibilidad de la demanda a partir del aumento de precio.
Este tipo de información se puede obtener a partir de estudios de consumidor
donde se enfrenta al potencial comprador con un rango de precios y el escoge a
qué nivel de precios compraría un producto o servicio.
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Así mismo, suponemos que existen economías de escala que se obtienen al
aumentar la cantidad comprada. Por el otro lado, consideramos que a medida que
se exige más pagos de contado en las ventas, habrá algún número de clientes que
desisten de ser clientes.
Es decir, que a partir de cierto nivel de ventas de contado las ventas declinan un
poco.
Los parámetros básicos están en las siguientes tablas:
Parámetros iniciales
Año 0
Información básica
Activos fijos $ 24,000.0
Depreciación lineal (años) 4,0%
Inversión inicial de patrimonio 15,000.0
Tasa de impuestos 35,0%
Inventario final año 0 unidades 400
Precio de compra base (0 años) 4,30
Estos ejemplos de Estado de Resultados y Balance General proforma son hechos
de un ejercicio de una proyección de negocio algo hipotético con posibilidades a
que sea real pero es algo ficticio
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ESTADO DE RESULTADO PROFORMAS
Aquí le mostramos paso a paso como si lo estuviéramos construyendo a mano. Al
hacerlo en una hoja de cálculo se establecen las relaciones entre las diferentes
celdas y todo ocurre en forma simultánea. Lo haremos en forma secuencial solo
para ilustrar el proceso. Con la información recolectada y construida hasta ahora
las pérdidas y ganancias hasta la utilidad operativa. Sin embargo, por tratarse de
un ejemplo de inicio de una firma para el año 1 podremos hacerlo en su totatidad
Estado de resultados Año 0 Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5
Ventas 46,904.9 50,302.
6
54,480.6 58,726.0 63,302.1
Costos de ventas 26.132.8 27,664.
0
28,287.1 30,352.1 30,942.2
Utilidad bruta 20,772.1 22,638.
6
26,193.5 28,373.8 32,359.9
Gastos de ventas y administrativos 9,083.9 9,709.8 10,427.1 11,145.1 11,927.9
Depreciacion 6,000.0 6,000.0 6,000.0 6,000.0 7,421.7
Utilidad antes de interes e impuestos
(UAII o Utilidad operativa UO)
5,688.2 6,928,8 9,766.5 11,228.7 13,010.2
Interes recibido por inversiones
temporales
0,0 639.5 1,122.2 1,623.8 13,010.2
Otros gastos (gastos finacieros) 1,578.0 1,312.2 984.1 631.2 697.9
Utilidad antes de impuestos 4.110.2 6,256.2 9,905.1 12,221.3 12,221.3
Impuestos 1,438.6 2,189.7 3,466.8 4,277.5 4,309.3
Utilidad neta 2,671.6 4,066.5 6,466.8 7,943.9 8,003.0
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Dividendos 1,870.1 2,846.5 6,438.8 5,560.7 5,602.1
Utilidades retenidas 801.5 1,219.9 1,931.5 2,383.2 2,400.9
Utilidades tetenidas acumuladas 2,671.6 4,868.0 8,459.7 11,896.8 14,339.1
BALANCE GENERAL PROFORMAS
Ahora, para cerrar el proceso, podemos calcular el balance general. Este balance
lo hubiéramos podido construir pasó a paso, pero para hacerlo mas fácil lo hemos
dejado para el final.
Balance General Año 0 Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5
Activos
Cajas y bancos 1,535.4 100.0 110.0 120.0 130.0 140.0
Cuentas por cobrar 0.0 2,345.2 2,515.1 2,724.0 2,936.3 3,165.1
Inventario 1,719.0 2,170.5 2,316.2 2,357.5 2,541.2 2,578.1
Inversiones temporales 0.0 7,380.3 12,957.
1
19,924.0 0.0 6,630.6
Interes causado 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0
Activo Corriente 3,254.4 11,996.0 17,898.
4
25,125.6 5,607.5 12,513.9
Activo fijo netos 24,000.0 18,000.0 12,000.
0
6,000.0 29,687.0 22,265.2
Total 27,254.4 29,996.0 29,898.
4
31,125.6 35,294.5 34,779.1
Pasivo y patrimonio
Cuentas por pagar 171.9 2,658.4 2,781.0 2,832.8 3,053.6 3,097.9
Deudas corto plazo 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0
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Impuestos causados y por pagar 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0
Pasivo corrientes 171.9 2,658.4 2,781.0 2,832.8 3,053.6 3,097.9
Deuda 12,426.3 14,982.8 12,811.
4
10,498.7 11,451.3 8,537.9
Total Pasivos 12,426.3 14,982.8 12,811.
4
10,498.7 11,451.3 8,537.9
Patrimonio 15,000.0 15,000.0 15,000.
0
15,000.0 15,000.0 15,000.0
Utilidad tenenidas 0.0 2,671.6 4,868.0 8,459.7 11,896.8 14,339.1
Total 27,254.4 29,996.0 29,898.
4
31,125.6 35,294.5 34,779.1
EL ESTADO DE CAMBIO DE PATRIMONIO
Ejemplo estado de cambios en el patrimonio
Para ilustración, a continuación se presenta un estado de cambios en el
patrimonio en su forma más elemental, pero que brinda la orientación necesaria
para replicarlo según la información financiera de cada empresa:
EMPRESA XY.LTDA
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
2008
Concepto Saldo
01/01/08
Incremento Disminución Saldo
31/12/08
Capital social 10.000.000 2.000.000 12.000.000
Superávit
capital
2.000.000 0 0 2.000.000
Reservas 6.500.000 500.000 6.000.000
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Utilidades del
ejercicio
0.00 1.500.000 1.500.000
Aquí se observa que durante el 2008 ha se presentó un incremento del capital en
$2.000.000, que bien pudo ser por nuevos aportes de socios antiguos o por
ingreso de nuevos socios. Este hecho se expondrá con detalle en las respectivas
notas.
Vemos también que el superávit de capital permaneció invariable.
Las reservas sufrieron una diminución del $500.000 hasta ajustarse al 50% del
capital social.
Se observa claramente que durante el 2008 la utilidad fue de $1.500.000.
En el ejemplo se han expuestos algunos conceptos de forma general, pero lo
adecuado es desglosar cada subpartida que compone el patrimonio, y a cada una
realizarle una nota explicando la variación sufrida, de modo que la persona que
consulte el estado de cambios en el patrimonio pueda comprenderlo con facilidad.
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CONCLUSION la importancia de estas reglas Niif pra las Pymes es muy importante para
proyecciones que ayudan a establecer planes y hacer mas faciles las tomas de
decisiones en un empresa que tiene como parametro proyecciones los estados
financieros y de resultados son muy importantes ya que estos marcan el camino o
la manera en que la empresa caminara y lleguara a su meta sena esta financiera
o toma de mercado.
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BIBLIOGRAFIA
http://clubensayos.com/imprimir/Presupuesto-Maestro/13418.html
http://www.gerencie.com/estado-de-cambios-en-el-patrimonio.html
http://www.javeriana.edu.co/decisiones/analfin/capitulo5.pdf
http://www.javeriana.edu.co/decisiones/analfin/capitulo5.pdf
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