MECÁNICA DEL IVA (IGV) MECÁNICA DEL IVA (IGV)

EN EL PERÚEN EL PERÚ

DR. MARIO ALVA MATTEUCCIDR. MARIO ALVA MATTEUCCI

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MÉTODOS PARA DETERMINAR EL VALOR MÉTODOS PARA DETERMINAR EL VALOR AGREGADOAGREGADO

POR ADICIÓN:POR ADICIÓN: Suma de la remuneración Suma de la remuneración de los factores de la producción de los factores de la producción utilizados.utilizados.

POR DEDUCCIÓN O SUSTRACCIÓN:POR DEDUCCIÓN O SUSTRACCIÓN: Diferencia entre ventas y compras, o entre Diferencia entre ventas y compras, o entre producción o insumos.producción o insumos.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

OPCIONES TÉCNICAS

SOBRE BASE REAL O EFECTIVA:SOBRE BASE REAL O EFECTIVA: Persigue Persigue determinar el valor realmente agregado en determinar el valor realmente agregado en el período. Diferencia entre la venta de los el período. Diferencia entre la venta de los bienes y sus respectivos costos.bienes y sus respectivos costos.

SOBRE BASE FINANCIERA:SOBRE BASE FINANCIERA: Diferencia Diferencia entre ventas y compras realizadas en el entre ventas y compras realizadas en el período. Técnica que se utiliza para período. Técnica que se utiliza para estructurar el impuesto.estructurar el impuesto.

MÉTODOS DE DEDUCCIÓNMÉTODOS DE DEDUCCIÓN

BASE CONTRA BASE:BASE CONTRA BASE: Al total de las ventas de un Al total de las ventas de un período se le deducen las compras del mismo período se le deducen las compras del mismo período. La obligación fiscal resulta de aplicar la período. La obligación fiscal resulta de aplicar la tasa a esta diferencia.tasa a esta diferencia.

IMPUESTO CONTRA IMPUESTO:IMPUESTO CONTRA IMPUESTO: Al total de ventas Al total de ventas se le aplica la tasa del Impuesto, lo que origina un se le aplica la tasa del Impuesto, lo que origina un débito fiscal. El contribuyente tiene derecho a un débito fiscal. El contribuyente tiene derecho a un crédito fiscal constituido por el impuesto contenido crédito fiscal constituido por el impuesto contenido en las adquisiciones. en las adquisiciones. La diferencia entre el débito y La diferencia entre el débito y el crédito fiscal es el impuesto a pagar.el crédito fiscal es el impuesto a pagar.

MODALIDAD DE BASE FINANCIERA

DEDUCIONES FÍSICAS (RESTRINGIDA):DEDUCIONES FÍSICAS (RESTRINGIDA): Sólo Sólo dan derecho al crédito las adquisiciones de los dan derecho al crédito las adquisiciones de los bienes que se comercializan o integran bienes que se comercializan o integran físicamente al bien que se vende.físicamente al bien que se vende.

DEDUCIONES FINANCIERAS (AMPLIA):DEDUCIONES FINANCIERAS (AMPLIA): Dan Dan derecho al crédito todas las adquisiciones, se derecho al crédito todas las adquisiciones, se trate de insumos que integran físicamente el trate de insumos que integran físicamente el bien, o que se consuman en el proceso, o que bien, o que se consuman en el proceso, o que sean gasto de la actividad .sean gasto de la actividad .

AMPLITUD DE LAS DEDUCCIONES

RTF Nº RTF Nº 2607-5-2003 (16.05.2003)““El Tribunal determina que para efecto del crédito fiscal, el IGV El Tribunal determina que para efecto del crédito fiscal, el IGV considera el sistema de deducciones financieras o amplias, considera el sistema de deducciones financieras o amplias, esto quiere decir que se puede deducir no sólo las esto quiere decir que se puede deducir no sólo las adquisiciones que se integran físicamente al bien, sino adquisiciones que se integran físicamente al bien, sino también las que se consumen en el proceso o que son gasto también las que se consumen en el proceso o que son gasto de la actividad.de la actividad.

Ha quedado acreditado que el giro principal del contribuyente Ha quedado acreditado que el giro principal del contribuyente es la reparación de vehículos asegurados o de terceros es la reparación de vehículos asegurados o de terceros siniestrados, por lo que el combustible en cuestión es siniestrados, por lo que el combustible en cuestión es empleado para la limpieza de las partes reparadas y, en esa empleado para la limpieza de las partes reparadas y, en esa medida se cumple con los requisitos exigidos por la Ley”.medida se cumple con los requisitos exigidos por la Ley”.

JURISPRUDENCIA

VALOR AGREGADO

Compra Venta

VV 100IGV 18PV 118

Factura Factura

VV 150IGV 27PV 177

Nivel 1

Nivel 2

LIQUIDACIÓN DEL IGV POR PAGAR AL FISCO

Economía

Valor venta 150Valor compra (100)

Valor agregado 50

IGV 18% = 9

Contabilidad Ley de IGV

Ingreso 150Costo (100)

Gasto utilidad 50

IGV 18% = 9

IGV venta 27IGV compra (18)

IGV neto 9

IGV 18% = 9

Es igual

En principio, el IGV En principio, el IGV es un impuesto eminentemente es un impuesto eminentemente territorialterritorial, grava operaciones en el país., grava operaciones en el país.

Sin embargo, ante supuestos en los cuales Sin embargo, ante supuestos en los cuales determinadas operaciones son producidas en el determinadas operaciones son producidas en el territorio nacional pero consumidas fuera de él, el territorio nacional pero consumidas fuera de él, el IGV IGV recoge el criterio de imposición exclusiva en el recoge el criterio de imposición exclusiva en el país de destinopaís de destino, en virtud del cual se desgravan las , en virtud del cual se desgravan las exportaciones de bienes y, aun cuando exportaciones de bienes y, aun cuando parcialmente, la de servicios, parcialmente, la de servicios, gravándose en el país gravándose en el país en el cual se efectuarán los consumos.en el cual se efectuarán los consumos.

CRITERIO JURISDICCIONAL

Es un gravamen indirecto sobre el Es un gravamen indirecto sobre el consumo.consumo.

Su estructura evita los efectos Su estructura evita los efectos piramidación y acumulación.piramidación y acumulación.

Diseño que facilita el control por parte de Diseño que facilita el control por parte de la Administración Tributaria.la Administración Tributaria.

Evita distorsiones económicas, Evita distorsiones económicas, propendiendo a la neutralidad del propendiendo a la neutralidad del impuesto.impuesto.

IGV ESTRUCTURADO COMO UN IVA

1º Establecido en una Ley. 1º Establecido en una Ley.

2º Es un impuesto indirecto, ya que 2º Es un impuesto indirecto, ya que grava los consumos que son grava los consumos que son manifestaciones mediatas de riquezas o manifestaciones mediatas de riquezas o exteriorización de la capacidad exteriorización de la capacidad contributiva.contributiva.

CARACTERISTICAS DEL IVA

3º Es un impuesto real, ya que no toma en 3º Es un impuesto real, ya que no toma en atención las condiciones subjetivas del atención las condiciones subjetivas del contribuyente, tales como sexo, nacionalidad, contribuyente, tales como sexo, nacionalidad, domicilio. domicilio.

4º Se puede decir, que es un "impuesto a la 4º Se puede decir, que es un "impuesto a la circulación" ya que grava los movimientos de circulación" ya que grava los movimientos de riqueza que se ponen de manifiesto, con el riqueza que se ponen de manifiesto, con el movimiento económico de los bienes.movimiento económico de los bienes.

CARACTERISTICAS DEL IVA

5º No es un impuesto acumulativo o 5º No es un impuesto acumulativo o piramidal.piramidal.

6º No se incurre en una doble 6º No se incurre en una doble tributación con el gravamen del tributación con el gravamen del impuesto.impuesto.

7º El impuesto es soportado o 7º El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final.trasladado al consumidor final.

CARACTERISTICAS DEL IVA

Imposición al Valor Imposición al Valor AgregadoAgregado

Impuesto General a las Ventas Impuesto General a las Ventas en el Perúen el Perú

El Impuesto General a las Ventas en el Perú, es técnicamente un Impuesto al Valor Agregado (IVA), Plurifasico No acumulativo, estructurado bajo el método de base financiera de impuesto (debito fiscal) contra impuesto (crédito fiscal) y se reconoce una deducción tipo consumo a los efectos de determinar el valor agregado.

Ventajas Sistema IVAVentajas Sistema IVA• 1.La carga tributaria incluida en el precio de venta (PV), 1.La carga tributaria incluida en el precio de venta (PV),

cualquiera sea la fase en que se produzca la transferencia es cualquiera sea la fase en que se produzca la transferencia es conocida claramente.conocida claramente.

• 2. El Impuesto no distorsiona las condiciones de competencia 2. El Impuesto no distorsiona las condiciones de competencia del mercado interno, debido a que la carga tributaria del IVA no del mercado interno, debido a que la carga tributaria del IVA no sufre alteraciones originadas por las diferencias entre las sufre alteraciones originadas por las diferencias entre las estructuras de producción y distribución.estructuras de producción y distribución.

• 3. Origina una real oposición de los intereses de compradores y 3. Origina una real oposición de los intereses de compradores y vendedores y da lugar si se emplea la técnica de deducir del vendedores y da lugar si se emplea la técnica de deducir del impuesto sobre las ventas el gravamen pagado en las compras, impuesto sobre las ventas el gravamen pagado en las compras, a un control automático del tributo, ya que los adquirentes son a un control automático del tributo, ya que los adquirentes son los primeros interesados en exigir la facturación (sirve para los primeros interesados en exigir la facturación (sirve para deducir)deducir)

• 4. Otorga a la AT la posibilidad de un amplio campo para la 4. Otorga a la AT la posibilidad de un amplio campo para la fiscalización en base a controles cruzados.fiscalización en base a controles cruzados.

AntecedentesAntecedentes

1. 1919.- Wilhelm Von Siemens crea el esquema teórico de la imposición al valor agregado.

2. 1949.- La misión Shoup propone implementar en el Japón un IVA bajo el método de adición.

3. 1954.- Se implementa en Francia el Tax sur la valeur ajouteé, y que responde al método de sustracción (Maurice Lauré).

4. 1967.- Los países de la Comunidad Europea implementan el IVA.

5. 1982.- Se implementa en el Perú el IGV que es un IVA que se estructura sobre el método de sustracción sobre base financiera.

Opciones técnicas de Opciones técnicas de imposición al consumoimposición al consumo

Por la amplitud del gravamena) Imposición general

b) Imposición selectiva

Por el objeto de gravamena) Imposición a los bienes

b) Imposición a los servicios

c) Imposición a los bienes y servicios

Determinación del valor Determinación del valor agregadoagregado

Opciones técnicas de imposición al Opciones técnicas de imposición al consumoconsumo

Por la estructura técnica1. Impuestos monofásicos

a) Primera etapa (productor)b) Etapa intermedia (mayorista)c) Etapa final (minorista)

2. Impuestos plurifásicosa) Plurifásico acumulativob) Plurifásico no acumulativo

• Tendencia internacional: La mayoría de los países del mundo han introducido el IVA en sus sistemas tributarios

Determinación del VA

MONOFASICO PLURIFASICO

Acumulativo No acumulativo

Base Financiera Base Física

Base contra Base Impuesto contra Impuesto

Determinación del IVA

IGV

Adición Sustracción

Ámbito de aplicación del Ámbito de aplicación del IGVIGV

Ámbito de Afectación IGVÁmbito de Afectación IGV• Aspecto Aspecto Material, Subjetivo, Temporal y Material, Subjetivo, Temporal y

Espacial de las siguientes operaciones:Espacial de las siguientes operaciones:• 1.- Venta de bienes muebles1.- Venta de bienes muebles• 2.- Servicios2.- Servicios• 3.- Construcción3.- Construcción• 4.- Primera Venta de inmueble por el 4.- Primera Venta de inmueble por el

ConstructorConstructor• 5.- Importación de bienes5.- Importación de bienes• 6.- Exportación de bienes y servicios6.- Exportación de bienes y servicios