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MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA
DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017
Profesor: Conrado Cea Sánchez
Socio PricewaterhouseCoopers Auditores, S.L.
Módulo I: Auditoría de Cuentas
Profesor: Conrado Cea Sánchez
Socio PricewaterhouseCoopers Auditores, S.L.
Materia: COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR – EJERCICIOS PRÁCTICOS
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CASO 1 Estamos realizando la auditoría de XYZ del ejercicio 2015.
Estamos realizando el análisis de saldos de proveedores en moneda extranjera
La Compañía nos ha pasado los saldos a cierre y su contravalor en divisa (USD):
PREGUNTA: Concluir sobre la correcta valoración al cierre (Materialidad global:
150.000 euros / Umbral de incorrecciones: 15.000 €)
Materia: COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR
EJERCICIOS
Proveedor Saldo 31-12-16 (€) Contravalor en USD
Proveedor 1 50.000 60.000
Proveedor 2 200.000 240.000
Proveedor 3 350.000 420.000
Proveedor 4 25.000 30.000
Proveedor 5 80.000 96.000
Total: 705.000 846.000
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CASO 1 (cont.) Trabajo realizado por el auditor:
Hemos realizado el análisis considerando lo establecido en el PGC:
La compañía no ha actualizado los tipos de cambio al cierre del ejercicio,
manteniendo los del mes anterior (fijos a 1,2 USD/€).
Materia: COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR
EJERCICIOS
Proveedor
Saldo
31-12-16 (€) Contravalor en USD Saldo 31-12-16 (€) s/auditor (*) Diferencia (€):
Proveedor 1 50.000 60.000 46.154 -3.846
Proveedor 2 200.000 240.000 184.615 -15.385
Proveedor 3 350.000 420.000 323.077 -26.923
Proveedor 4 25.000 30.000 23.077 -1.923
Proveedor 5 80.000 96.000 73.846 -6.154
Total: 705.000 846.000 650.769 -54.231
(*) Tipo de cambio Banco España al cierre 2016:
1,3 USD/€
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CASO 1 (cont.) Conclusiones:
Materia: COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR
EJERCICIOS
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CASO 1 (cont.)
Conclusión:
• Consideramos las cuentas a pagar a proveedores en moneda
extranjera no se encuentran correctamente valoradas, existiendo un
ingreso por diferencias de cambio por 54.231 euros no registrado al
cierre del ejercicio. La diferencia encontrada es inferior en cualquier
caso a la materialidad global definida (150 mil €), por lo que
individualmente este ajuste no tendría impacto en la opinión. En todo
caso pasamos al Resumen de Ajustes el deterior no registrado.
• Consideramos incluir un punto de control interno debido a que no se
ha realizado un seguimiento de la valoración al cierre de las cuentas a
pagar en moneda extranjera.
Materia: COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR
EJERCICIOS
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CASO 2 Estamos realizando la auditoría de XYZ del ejercicio 2015.
En el análisis de confirmaciones de proveedores no se han obtenido diferencias
en la contestación, excepto por uno de los clientes que si que muestra diferencias.
PREGUNTA: Concluir sobre las incidencias identificadas (Materialidad global: 150.000
euros / Umbral de incorrecciones: 15.000 €)
Materia: COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR
EJERCICIOS
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CASO 2 (cont.) El detalle de la contestación recibida es el siguiente:
La diferencia, según las explicaciones de XYZ se deba a la Fra. Nº 8 recibida de
fecha 28-12-15 y que no tiene contabilizada al cierre de su ejercicio.
Hemos preguntado por la citada factura a XYZ y nos informa que la misma se
corresponde con una compra realizada a este proveedor y que la misma ha sido
recibida con posterioridad al cierre y por eso no la tiene contabilizada.
Saldo a 31.12.15 según los registros contables de XYZ : 200.000
Saldo a 31.12.15 según contestación recibida: 250.000
Diferencia: 50.000
Materia: COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR
EJERCICIOS
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CASO 2 (cont.)
Hemos obtenido copia de la citada factura y hemos verificado que el importe es de
50 mil euros y que se corresponde con una compra del 27 de diciembre.
Hemos comprobado el pedido realizado, así como la entrada del bien en el
almacén de XYZ con fecha 28 de diciembre.
Asimismo hemos comprobado con extractos posteriores al cierre que dicha
factura ya ha sido pagada por XYZ.
- Situación 1: la compañía tenía provisionada la citada factura en facturas
pendientes de recibir
- Situación 2: la compañía no tenía provisionada la citada factura
Materia: COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR
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CASO 2 (cont.) Conclusiones:
Materia: COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR
EJERCICIOS
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CASO 2 (cont.)
Conclusión – Situación 1:
• La compañía tenía provisionada la citada factura en la cuenta de
facturas pendientes de recibir por 50 mil euros
• Conclusión satisfactoria. El gasto estaba correctamente provisionado y
en consecuencia el saldo de proveedor también era correcto, dado que
adicionalmente existe una provisión de facturas pendientes de recibir
• Consideramos incluir un punto de control interno debido a que no se
ha realizado un seguimiento de las facturas pendientes de recibir al
cierre del ejercicio.
Materia: COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR
EJERCICIOS
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CASO 2 (cont.)
Conclusión – Situación 2:
• La compañía no tenía provisionada la citada factura
• Existe un pasivo omitido por importe de 50 mil euros no registrado al
cierre del ejercicio. La diferencia encontrada es inferior en cualquier
caso a la materialidad global definida (150 mil €), por lo que
individualmente este ajuste no tendría impacto en la opinión. En todo
caso pasamos al Resumen de Ajustes el deterior no registrado.
Materia: COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR
EJERCICIOS
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CASO 3
Auditando el coste de ventas
Antecedentes:
XYZ fabrica motores. Cada motor se compone de un número de piezas
(culata, bloque, leva, pistón,etc.), se ensambla en España y se distribuye
por toda el país. Todas las operaciones se llevan a cabo en una fábrica
adaptada.
El equipo de auditoría ha considerado cómo obtener pruebas sobre el
coste de ventas y expone su enfoque a continuación.
Materia: COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR
EJERCICIOS
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CASO 3 (cont.)
Auditando el coste de ventas (cont.)
Revisión analítica preliminar:
- Análisis comparativo del margen bruto por producto respecto del
año anterior y respecto del presupuesto (hemos evaluado el proceso de
elaboración del presupuesto y hemos concluido que constituye una base
razonable para este propósito),
- Comparación entre importe del coste de ventas y las ventas por
mes, y la relación entre las piezas empleadas y los productos fabricados
Materia: COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR
EJERCICIOS
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CASO 3 (cont.)
Auditando el coste de ventas (cont.)
Aprovechamiento de otras pruebas realizadas:
• Interacción entre las existencias y el coste de ventas:
- El coste de ventas está muy interrelacionado con su contraparte en el
balance, existencias, y por lo tanto no pueden auditarse por separado. Es
preciso seguir un enfoque coordinado.
- Si examinamos las entradas en existencias, los saldos inicial y final de
existencias, y las cuentas a pagar, podemos aprovechar estos
procedimientos y la evidencia de auditoría obtenida para proporcionar
evidencia sobre el coste de ventas.
Materia: COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR
EJERCICIOS
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CASO 3 (cont.)
Auditando el coste de ventas (cont.)
Aprovechamiento de otras pruebas realizadas:
• Procedimientos de balance que se pueden utilizar:
- Observación del recuento de las existencias físicas
- Comprobar las compras y variaciones en el precio de compra
- Comprobar el coste de producción del existencias fabricadas: productos
terminados y trabajos en curso
- Comprobar las provisiones de inventario (excedentes/obsoletas)
- Comprobar el valor neto de realización/menor del precio de adquisición o valor
de mercado
Materia: COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR
EJERCICIOS
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CASO 3 (cont.)
Auditando el coste de ventas (cont.)
Aprovechamiento de otras pruebas realizadas:
• Procedimientos de balance que se pueden utilizar:
- Comprobar los costes asociados a transacciones de ventas individuales
- Comprobar el corte de cobros de efectivo
- Comprobar las mercancías en tránsito
- Comprobar las pasivos omitidos de cuentas a pagar
- Comprobar las cuentas a pagar
- Comprobar las mercancías recibidas pero no facturadas
- Comprobar las conciliaciones bancarias y otras pruebas asociadas al efectivo
- Comprobar el corte de ingresos/cuentas a cobrar
(Completando los procedimientos anteriores se cubrirán todas las aserciones más relevantes
ligadas a partidas sobre el coste de ventas, a saber, la exactitud, la integridad y el corte)
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EJERCICIOS
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CASO 3 (cont.)
Auditando el coste de ventas (cont.)
Comprobación de la presentación y el desglose (clasificación):
- El equipo comprobará la presentación y clasificación de saldos a través de
una prueba de controles con doble propósito sobre una selección de partidas
registradas en las cuentas de resultadas del balance de sumas y saldos, para
comprobar si su contabilización es correcta.
- El equipo también realizará pruebas sobre las cuentas de resultados del balance
de sumas y saldos para verificar su correcto vuelque a las partidas de los
estados financieros.
Materia: COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR
EJERCICIOS
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CASO 3 (cont.)
Auditando el coste de ventas (cont.)
Comprobación de la presentación y el desglose (clasificación):
- Las asignaciones a costes directos se evaluará mediante la revisión de las
políticas contables aplicables al coste de ventas, la comprobación de los
controles en torno a la lista de materiales de fabricación (incluida la evaluación
de los índices de absorción de gastos generales) y la comprobación de que sólo
los costes de producción van al inventario.
- El equipo revisará que todos los costes han sido correctamente trasladados al
coste de ventas o pueden incluirse como parte del inventario.
Materia: COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR
EJERCICIOS
Máster Profesional en Auditoría de Cuentas y Contabilidad 2015/16 20 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017
CASO 3 (cont.)
Auditando el coste de ventas (cont.)
Revisión Analítica Final:
La revisión analítica final se lleva a cabo al final de la auditoría para confirmar
que no hay partidas o relaciones extraordinarias que puedan requerir trabajo
adicional
Si no se identifican diferencias materiales con los procedimientos
anteriores, el equipo no llevará a cabo más pruebas sobre el coste de
ventas, por cuanto se habrán obtenido evidencia suficiente de que
todos los gastos han sido reconocidos, registrados en el periodo
apropiado y presentados correctamente.
Materia: COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR
EJERCICIOS
21 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017
Materia: COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR
EJERCICIOS
El presente documento ha sido preparado exclusivamente con fines docentes del Máster Profesional en Auditoría de Cuentas y Contabilidad organizado por el Colegio de Economistas de Asturias para el curso 2016-2017