Post on 26-May-2015
ExpositorCr. José Luis Romero
UNIVERSIDAD EMPRESARIAL SIGLO XXI 08-04-2011 - CORDOBA - ARGENTINA
INTRODUCCION NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION
FINANCIERA (NIIF/IFRS)
LA NIIF PARA LAS PYMES
ASPECTOS TECNICOS
INTRODUCCION-GLOBALIZACIONLa globalización es un fenómeno al cual ningún país
del mundo ha sido ajeno o indiferente, SIENDO LA GESTACION DE UNA SOCIEDAD UNIVERSAL.
Ha sido definida como los procesos por los cuales
los Estados nacionales soberanos, se entremezclan a través de actores transnacionales y sus capacidades de poder, orientaciones, identidades y entramados varios.
El origen de este cambio ha sido la liberalización de los mercados, para luego expandirse a todos los ámbitos: sociales, políticos, culturales, etc.
EFECTOS EN LA CONTABILIDADLa existencia de este nuevo orden económico,
habría desencadenado la necesidad de contar con un tipo de información estandarizada a nivel mundial, útil para la toma de decisiones.
Por ello, se presentó la necesidad de “estandarizar” cuestiones vinculadas a los profesionales en ciencias económicas referidas a normas contables, de auditoria, de ética profesional y estándares de educación.
Normas contables y de auditoria de EE.UU. Determinaron una pérdida de DM 1.839 millones.¿Cómo es posible ?
Normas contables y de auditoria de Alemania determinaron una ganancias de DM 615 millones.¿ Cómo es posible ?
EJEMPLOS DE FALTA DE ESTANDARIZACION DAIMLER BENZ AÑO 1993
EJEMPLOS DE FALTA DE ESTANDARIZACIONTELEFONICA DE ESPAÑA
Reflejo en estados contables ganancias de:53 billones de pesetas de acuerdo
con principios contables de España.
64 billones de pesetas según los principios contables de Inglaterra; y
133 billones según los principios contables de EE.UU.
EJEMPLOS DE FALTA DE ESTANDARIZACIONING
FASBNIIF
PERIODO 2002
Reportó ganancias por 4.300 millones
de EUROS
Reportó pérdidas por
9.600 millones de EUROS
ALTERNATIVAS DE SOLUCIONArmonización. Se
entiende el proceso de adaptación de las normas nacionales a las internacionales, manteniendo ciertos contenidos apropiados para dar cuenta de los intereses propios del ámbito jurídico y económico del entorno particular.
Adopción Normativa se entiende la decisión de eliminar todo el contenido regulativo nacional concerniente a una temática, en este caso la contable, y en su reemplazo validar como un todo la normativa
internacional.
MODELOS CONTABLES DE ALCANCE MUNDIAL
EE.UU.: FAS (y APB), NORMAS DE CONTABILIDAD FINANCIERA. (US GAAP)
ORGANISMO EMISOR: FASB.
INTERNACIONAL: NORMAS INTERNACIONAL DE INFORMACION FINANCIERA (NIIF).
ORGANISMO EMISOR: IASB.(Desde 2001)
NIIF vs. U.S. GAAPIFRS (Todos) – Casi 3.000
hojas - Comenzaron
como principios generales
U.S. GAAP (Algunos)
Cálculo: 70.000 hojas9
¿Qué son las NIIF? Las NIIF son normas contables globales
diseñadas para ser aplicadas en los estados financieros de uso general, así como en otras informaciones financieras correspondientes a entes con fines de lucro que desarrollan actividades comerciales, industriales financieras o similares.
Establecen los requisitos de reconocimiento, medición, presentación e información a exponer para transacciones y sucesos económicos que son importantes para los estados financieros.
¿Qué son las NIIF?
Son convenciones que derivan de un marco conceptual que también es convencional y que no se requiere que se cumplido por todas las reglas particulares.
En todo caso pueden tener en mayor medida un carácter de conjunto de principios generales o en el otro extremo constituir un código de reglas detalladas.
¿Qué beneficio tiene la adopción de normas globales?
Ayuda a la evaluación de riesgos crediticiosy facilita el acceso a
fuentes de financiación externa.
Fomenta la Inversión.
Contribuye a lacalidad de la información
financiera y provee un lenguaje común que
favorece la transparenciay comparabilidad
Reduce costos en las ofertas públicas internacionales y en
el proceso de consolidación de la
información de grupos
multinacionales
Normas contables globales
Pueden resolverla falta de un marco
contable adecuado en países emergentes.
Facilita el desempeño mas eficiente de la
profesión.
NIIF completas vs. NIIF para las PYMES
NIIF Completas
NIIF Completas
NIIF para PYMES
NIIF para PYMES
Más de 3.000 páginasMás de 3.000 páginas 300 páginas aprox. 300 páginas aprox.
2009
Nomenclatura – NIIF Completas
Normas
Inglés Castellano
IAS IFRS NIC NIIFSIC
Interp.
IFRIC Interp
.
Interp. NIC
(SIC)
Interp. CINIIF
EmisorIASC IASBSIC IFRIC
Nomenclatura
NormasInglés Castellano
IFRS for SMEs NIIF para las
PYMES
EmisorIASB - 2009
La estructura de las NIIF para las PYMES
NIIF Completas - La Situación Actual
Mas de 100 países han adoptado o permiten IFRS
Situación Actual de Aceptación de las NIIF para las PYMES anivel mundial
•Sesenta y ocho (68) son las jurisdicciones que: (a) ya han adoptado las NIIF para las PYMES, o (b) están analizando proyectos para su adopción.
•Sesenta y ocho (68) son las jurisdicciones que: (a) ya han adoptado las NIIF para las PYMES, o (b) están analizando proyectos para su adopción.
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Plan de mantenimientoRevisión inicial comprensiva luego de 2
años de experiencia en la implementaciónArreglar errores y omisiones, falta de
claridad.Considerar necesidad de mejoras
basadas en las IFRS recientes y enmiendas a las IAS.
Luego una vez cada tres años (aproximadamente) un borrador de exposición “omnibus” para actualizaciones.
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Plan de mantenimientoEstimativo de actualización inicial: 2010 y 2011 primeros dos años de experiencia. 2012 comienza revisión
Problemas de implementación y considerar cambios de IFRS completas
Invitación a comentar 2012 Borrador de Exposición 2012 o 2013 Enmienda final 2013
2014 año más cercano posible para efectivizar las enmiendas
Por lo tanto, 4-5 años “plataforma estable”
¿Cómo llegamos en Argentina?
Década del 50 – Normas mínimas para la confección de estados contables
Década del 60 – Principios y normas técnico-contables generalmente aceptados para la preparación de los estados financieros
Década del 70 – Reformulación de las definiciones generales: ganancia, medición, reconocimiento de inflación, caracterización de modelos contables
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¿Cómo llegamos en Argentina?
Década del 80 – Modelo de costo ajustado (RT N° 2 y luego RT N° 6)
Década del 90 - Replanteo de la técnica contable – Informe N° 13 (1987) y luego RT N° 10 (1992), junto con RT N°6 – Único intento de establecimiento de normas contables a través de un método científico
Siglo XXI – Año 2000 – Convergencia hacia NIIF (versión 1998) – RT 16 a 20 – Adaptación de NIIF
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Situación previsible en 2012- RT 26 + PRT 19
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• MARCO CONCEPTUAL• NIC 1 : PRESENTACION ESTADOS FINANCIEROS
• NIC 2 : EXISTENCIAS
• NIC 7 : ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
• NIC 8 : RESULTADO NETO, ERRORES Y CAMBIOS EN CRITERIOS CONTABLES
• NIC 10 : HECHOS POSTERIORES AL CIERRE
• NIC 11 : CONTRATOS DE CONSTRUCCION
• NIC 12 : IMPUESTO A LAS GANANCIAS
• NIC 14 : INFORMACION POR SEGMENTOS (reemplazada IFRS8)
Las NIC (IAS)NIC 16 : PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS
NIC 17 : ARRENDAMIENTOS
NIC 18 : INGRESOS
NIC 19 : BENEFICIOS A EMPLEADOS
NIC 20 : SUBVENCIONES OFICIALES Y PRESENTACION DE AYUDAS DEL ESTADO
NIC 21 : DIFERENCIAS DE CAMBIO
NIC 23 : COSTOS FINANCIEROS
NIC 24 : INFORMACION SOBRE PARTES RELACIONADAS
Las NIC (IAS)NIC 26 : PLANES DE PENSIONES POR JUBILACION
NIC 27 : ESTADOS CONSOLIDADOS E INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS
NIC 28 : INVERSIONES EN ASOCIADAS
NIC 29 : INFORMACION FINANCIERA EN ECONOMIAS HIPERINFLACIONARIAS
NIC 31 : INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS
NIC 32 : INSTRUMENTOS FINANCIEROS: INFORMACION COMPLEMENTARIA
NIC 33 : UTILIDAD POR ACCION
Las NIC (IAS)NIC 34 : INFORMACION INTERMEDIA
NIC 36 : PERDIDA DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
NIC 37 : PROVISIONES
NIC 38 : INTANGIBLES
NIC 39 : INSTRUMENTOS FINANCIEROS
NIC 40 : INVERSIONES EN PROPIEDADES
NIC 41 : AGRICULTURA
Las Interpretaciones (SIC)SIC-7: Introducción del euro.
SIC-10: Ayudas públicas. Sin relación específica con actividades de explotación.
SIC-12: Consolidación. Entidades con cometido especial.
SIC-13: Entidades controladas conjuntamente. Aportaciones no monetarias de los partícipes.
SIC-15: Arrendamientos operativos. Incentivos.
SIC-21: Impuesto sobre las ganancias. Recuperación de activos no depreciables revalorizados.
Las Interpretaciones (SIC)SIC-25: Impuesto sobre las ganancias. Cambios en
la situación fiscal de la empresa o de sus accionistas.
SIC-27: Evaluación del fondo económico de las transacciones que adoptan la forma legal de un arrendamiento.
Sic-29: Información a relevar. Acuerdos de concesión de servicios.
SIC-31: Ingresos ordinarios. Permutas que comprenden servicios de publicidad.
SIC-32: Activos Inmateriales. Costos de Sitios Web.
Las NIIF (IFRS)
NIIF 1: Aplicación por primera vez de las NIIF.
NIIF 2: Pagos basados en acciones.
NIIF 3: Combinaciones de negocios.
NIIF 4: Contratos de Seguros.
Las NIIF (IFRS)NIIF 5: Activos No Corrientes
mantenidos para su venta y Operaciones Descontinuadas.
NIIF 6: Exploración y Evaluación de Recursos Minerales.
NIIF 7: Instrumentos Financieros: Información a relevar.
NIIF 8: Operaciones por Segmentos.NIIF 9: Instrumentos Financieros:
Las Interpretaciones – IFRIC - CINIIFIFRIC 1: Cambios en Pasivos Existentes por
Retiro del Servicio. Restauración y Similares.
IFRIC 2: Aportaciones de Socios de Entidades Cooperativas e Instrumentos similares.
IFRIC 4: Determinación de si un Acuerdo contiene un Arrendamiento.
IFRIC 5: Derechos por la Participación en Fondos para el Retiro del Servicio, la Restauración y la Rehabilitación Medioambiental.
Las Interpretaciones – IFRIC - CINIIFIFRIC 6: Obligaciones surgidas de la
participación en mercados específicos – Residuos de aparatos eléctricos y electrónicos.
IFRIC 7: Aplicación de la reexpresión bajo la NIC 29.
IFRIC 9: Reevaluación de los derivados embebidos o incrustados.
IFRIC 10: Estados financieros intermedios y desvalorización.
Las Interpretaciones – IFRIC - CINIIFIFRIC 11: Transacciones Intragrupos basadas
en acciones.
IFRIC 12: Acuerdos de concesión de servicios públicos.
IFRIC 13: Programas de fidelización de clientes.
IFRIC 14 – IAS 19: El límite para un Activo para beneficios definidos, requerimientos mínimos de financiamiento y su interacción.
Las Interpretaciones – IFRIC - CINIIFIFRIC 15: Acuerdos para la construcción
inmobiliaria.
IFRIC 16: Cobertura de una inversión neta en una operación extranjera.
IFRIC 17: Distribuciones que no son en efectivo realizadas a los propietarios.
IFRIC 18: Transferencia de Activos a los Clientes.
IFRIC 19: Cancelación de Pasivos con Instrumentos de Capital.
La NIIF para las PYMESAjustado para PyMEs
Usuario necesita información de flujo de caja
Costo y capacidad de PyMEMás pequeña (230 páginas vs 3.000 de
IFRS completas)Organizado por temaSin “letra en negrita”Simplificaciones de IFRS completas
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NIIF para PYMES: ¿Cómo se simplificaron?
Se omitieron algunos temas de las IFRS irrelevantes para entidades privadas
Donde las IFRS tienen opciones, se incluye la más simple
Simplificación de los criterios de Reconocimieto y medición
Borrador simplificado38
Simplificación de exposición
Gran reducción de exposición:IFRS completas – más de 3,000
items en el “checklist” de exposición
IFRS para PyMEs – apenas 300 disclosures
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Otras cuestiones
Cuestiones abordadas por la NIIF para las PYMES y no abordadas por las NIIF Completas.
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• Las PYMES son entidades que:•-No tienen obligación pública de rendir cuentas, y
•-Publican estados financieros con el propósito de información general para usuarios externos.
¿Cómo define a las PYMES el I.A.S.B.?
Ejemplos de usuarios externos: propietarios no implicados en la gestión, acreedores
actuales y potenciales, agencias de calificación crediticias.
Ejemplos de usuarios externos: propietarios no implicados en la gestión, acreedores
actuales y potenciales, agencias de calificación crediticias.
¿ Qué es obligación pública de rendir cuentas?
Una entidad tiene obligación pública de rendir cuentas (public accountability) si:
Sus Instrumentos de Deudas (ID) y/o sus Instrumentos de Patrimonio (IP) se negocian en un mercado público o están en proceso de emitir estos instrumentos para negociarse en un mercado público, ó
Una de sus principales actividades es mantener activos en calidad fiduciaria para un amplio grupo de terceros.Obviamente, tienen obligación pública de rendir
cuentas:
ENTIDADES LISTADAS EN LOS MERCADOS DE CAPITALES
ENTIDADES FINANCIERAS Y ASEGURADORAS – ETC.
Casos de Estudio N° 1El Club Unidos US21 es una asociación civil (entidad
no lucrativa).Recibe de sus afiliados una suma de dinero con una
frecuencia mensual, en concepto de cuota social con la cual financia sus actividades.
La Comisión Directiva del club ha concluido que no podrá emplear la NIIF para las PYMES para preparar los estados financieros del Club US21 dado que el hecho de recibir fondo de terceros lo convierte en una entidad con obligación pública de rendir cuentas.
¿ Es correcta la apreciación de la Comisión Directiva?
¿ Es correcta la apreciación de la Comisión Directiva?
Caso de Estudio N° 2
Alfa S.A. utiliza la NIIF Full, ya que sus acciones cotizan en el mercado de valores de BUENOS AIRES.
Beta S.A. es subsidiaria de Alfa S.A.Beta S.A. al no tener la obligación pública de rendir
cuentas, ha decidido emplear la NIIF para las PYMES para preparar sus estados financieros individuales.
¿Es correcta la decisión de la Gerencia de Beta S.A.?
¿Es correcta la decisión de la Gerencia de Beta S.A.?
Caso de Estudio N° 3Un pequeño banco local que toma depósito del público en
general afirma que su estados financieros se elaboran en conformidad con los requerimientos de la NIIF para las PYMES.
¿Qué opina de esta situación?¿Qué opina de esta situación?
Las leyes locales exigen que en ambos casos anteriores los estados financieros se preparen conforme a la NIIF para las PYMES.
Una entidad que está en proceso de cotizar sus acciones en la bolsa de valores (un mercado público) de la Jurisdicción Local afirma que sus estados financieros se elaboran en conformidad con los requerimientos de la NIIF para las PYMES.
Normas Internacionales de Información Financiera en Argentina – Aspectos Prácticos
Fecha de aplicación y requerimientos para un ejercicio terminado el 31-12-2012
Fecha detransición a
NIIF
Fecha detransición a
NIIF
Fecha deadopciónde NIIF
Fecha deadopciónde NIIF
EECC bajonormas locales
con ciertasrevelaciones y
conciliación
EECC bajonormas locales
con ciertasrevelaciones y
conciliación
EECC bajonormas
locales conciertas
revelaciones/conciliaciones
EECC bajonormas
locales conciertas
revelaciones/conciliaciones
PrimerosEECC
trimestralesbajo NIIF deacuerdo conla NIC 34 y
conciliaciones
PrimerosEECC
trimestralesbajo NIIF deacuerdo conla NIC 34 y
conciliaciones
31/12/2010
31/12/2011
31/12/2012
PrimerosEECC
anuales bajoNIIF, con
comparativo2011 y BG 2010y conciliaciones
PrimerosEECC
anuales bajoNIIF, con
comparativo2011 y BG 2010y conciliaciones
Proyecto 19 RT. Incorporación de las NIIF para Pymes
Alcance de la aplicación Todos los entes no obligados a aplicar las NIIF plenas en tanto no tengan obligación pública de rendir cuentas
Primera fecha en que pueden aplicarse
EECC anuales de ejercicios iniciados a partir del 1° de enero el 2011 y, cuando sea aplicable, EECC de períodos intermedios correspondientes a dicho ejercicio
Normas de transición para la primera aplicación
Las establecidas en la sección 35 de la NIIF para Pymes
Normas Internacionales de Información Financiera
Presentación de EEFF
Cuestión NIIF RT (≠ 26)
Denominación Estados financieros Estados contables
Estados básicos Los consolidados Los individuales
Modelos/Formatos No hay Hay
Entidades sin fines de lucro
No hay normas especialesNormas especiales de
exposición (RT 11)
Participación de terceros en el patrimonio de
entidades controladas
Incluida en el patrimonio consolidado
Por separado, entre el pasivo y el patrimonio
Compensación de partidas
Prohibida salvo que así lo requiera o permita una
NIIF
Obligatorio cuando su compensación futura sea legalmente posible y se tenga la intención o la obligación de realizarla
Presentación de EEFF (cont.)
Cuestión NIIF RT (≠ 26)
Clasificación corriente / no corriente
Hay excepciones No las hay
Criterios para clasificar los activos y pasivos en
corrientes y no corrientes
Consideran tanto la duración del ciclo
operativo normal como el plazo de doce meses
Consideran exclusivamente el plazo
de doce meses
Activos biológicos Rubro por separadoClasificarlos como bienes
de cambio o de uso
ResultadosDistinción de resultado de
resultado integralNo hay distinción
Presentación de EEFF (cont.)
Cuestión NIIF RT (≠ 26)Resultados
extraordinariosNo se los separa
Se los presenta separadamente
Presentación de Gastos en el Estado de
ResultadosNaturaleza o función Función
Exposición, en el E. R. consolidado, de las participaciones de
accionistas no controlantes en los
resultados de entidades controladas
Se exponen como una desagregación del
resultado consolidado
Se deducen o agregan antes de determinar el resultado del período
Estados condensados Previstos (NIC 34) No previstos
Presentación de EEFF (cont.)
Cuestión NIIF RT (≠ 26)
Flujos de efectivo extraordinarios
El uso de esta categoría está prohibido
Los flujos asociados con partidas extraordinarias
deben exponerse por separado dentro de la
categoría que corresponda
Notas a los estados financieros, en general
Los requerimientos sobre cuestiones específicas son
muy numerosos
No todos los requerimientos sobre cuestiones específicas que contienen las NIIF
aparecen en las RT
Exposición de la fecha de autorización de la
publicación de los estados financieros
Se requiere cierta información, que debe exponerse en una nota
No se requiere ninguna información
Riesgos de crédito, de liquidez y de mercado relacionados con los
instrumentos financieros
Se requiere cierta información cualitativa, que debe exponerse en
una nota
No se requiere toda la información prevista por
las NIIF
Presentación de EEFF (cont.)
Cuestión NIIF RT (≠ 26)
Método a utilizar para la contabilización de una
combinación de negociosMétodo de la compra
En algunos casos debe aplicarse el método de la
compra y en otros el método de la fusión de
intereses
Informe profesional sobre los estados contables de
una participada, empleados p/ aplicar el método de participación
No requerido
Dichos estados deben contar con informe de
auditoría (si son anuales) o de revisión (si son
trimestrales)
Estados contables de una asociada, empleados para
aplicar el método de la participación
Deben ser ajustados a las NC que utilice la inversora
Deben haber sido preparados empleando
“normas contables vigentes”
Presentación de EEFF (cont.)
Cuestión NIIF RT (≠ 26)Emisores de estados
financieros alcanzados por las normas sobre
consolidación
Entidades en general Solamente sociedades
Medición de la inversión en una controlada en los
estados financieros separados de su
controlante
Al costo o a su valor razonable
Empleando el método de la participación, con los
mismos ajustes que requiere la consolidación,
de modo que el patrimonio y el resultado mostrados en los estados separados coincidan con
los expuestos en los estados consolidados
Medición de la inversión en una asociada en los
estados financieros separados de una
controlante
Al costo o a su valor razonable
Empleando el método de la participación
ESTADOS FINANCIEROS REQUERIDOS
NIIF Completas (NIC 1/NIC 7)
Estado de Situación Financiera.
Estado de Resultados integrales (dos alternativas de presentación).
Estado de Flujos de Efectivo.
Estado de Cambio en el Patrimonio.
NIIF para las PYMESRequerimiento general.
Igual que las NIIF Completas.
Alternativa Permitida:Las entidades que no
tengan partidas que deban clasif. en el ORI, pueden o no presentar el estado de resultados int. y el estado de cambio en el patrimonio neto; y reemplazarlo por un estado de ganancias y pérdidas retenidas.
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Presentación de Balances FinancierosUn Estado de Resultado Integral:Ingresos Gastos:
Costos financieros P&L de asociadas / JVs
Gastos impositivos Operaciones
discontinuadas Ganancia o PérdidaItems de Otros Resultados IntegralesResultado Integral Total
Dos estados:
Estado de Resultados:•Última línea como ganancia o pérdida (como en izquierda)Estado de Resultado Integral:•Comienza con ganancia o pérdida•Items del ORI•Última línea es Resultado Integral Total
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Presentación de Balances FinancierosPuede presentar un estado de resultados (no
estado de resultado integral) si no hay ítems de otros resultados integrales (ORI)
Los ítems de ORI: Algunas ganancias o pérdidas por conversión
de Estados Contables en moneda extranjera Algunos cambios en el valor razonable de
instrumentos de cobertura Algunas ganancias o pérdidas actuariales Superavit por Revaluación(NIIF FULL) Algunos resultados vinculados IFDPV (NIIF
FULL)
“Nada perdura, excepto el Nada perdura, excepto el cambio”(Heráclito, 500 años cambio”(Heráclito, 500 años
antes de Cristo).antes de Cristo).
““El cambio es la ley de la El cambio es la ley de la vida y aquellos que solamente vida y aquellos que solamente miran el pasado o el presente, miran el pasado o el presente, seguramente perderán en el seguramente perderán en el futuro”(John F. Kennedy).futuro”(John F. Kennedy).
“Nada perdura, excepto el Nada perdura, excepto el cambio”(Heráclito, 500 años cambio”(Heráclito, 500 años
antes de Cristo).antes de Cristo).
““El cambio es la ley de la El cambio es la ley de la vida y aquellos que solamente vida y aquellos que solamente miran el pasado o el presente, miran el pasado o el presente, seguramente perderán en el seguramente perderán en el futuro”(John F. Kennedy).futuro”(John F. Kennedy).
MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCION
Cr. JOSE LUIS ROMERO
cpnjlromero@hotmail.com