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Novedades Contables©2017 Deloitte S.C. Todos los derechos reservados 2
Agenda
Novedades NIIF
Registro de Estados Financieros en AIN
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Novedades NIIF
Modificaciones aplicables en 2017
Modificaciones aprobadas con vigencia posterior a 2017
Borradores y otros temas en agenda
IFRS 9
IFRS 15
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Cambios aplicables en 2017
NIC 12Reconocimiento de activos por impuestodiferido asociados a pérdidas no realizadas
01/01/2017
NIC 7 Iniciativa de revelación 01/01/2017
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Cambios aprobados con vigencia posterior a 2017
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Cambios relevantes aplicables con posterioridad a 2017
NIIF 9 Instrumentos financieros 01/01/2018
NIIF 15Ingresos provenientes de contratos con clientes(todo tipo de reconocimiento de ingresos)
01/01/2018
OtrosCambios NIIF 2 y NIIF 9 con contratos de Seguros(NIIF 4)
01/01/2018
IFRIC 22 Transacciones en M/E y pagos por adelantado 01/01/2018
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Cambios relevantes aplicables con posterioridad a 2017
IFRIC 23 Incertidumbre sobre tratamientos impositivos 01/01/2019
NIIF 16 Arrendamientos 01/01/2019
NIIF 17 Contratos de seguros 01/01/2021
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Borradores y documentosen agenda del IASB
Marco conceptualDP 2013/ED 2015Nuevo marco en 2018
NIC 1/8 Definición de materialidadBorrador públicoRecibe comentarios hasta 01/18
Actividades con tarifas reguladas
Se espera un documento en 2018
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Proyectos seleccionados de mantenimientos de normas
NIC 8 Cambio en PC vs EC
NIC 23 Clarificación de costos elegibles
NIC 1 Clasificación Pasivo C/NC
NIIF 3 Definición de negocios
IFRS 9 Test 10% Desrec.
NIC 16 Ingresos antes de listo PPE
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Otras áreas del foco de investigación del IASB
Revelaciones
Estructura de EEFF primarios
Combinaciones de negocios bajo control común
Administración de riesgos dinámica
Instrumentos con características de patrimonio
Valor llave y deterioro
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Transición y fecha efectivaIFRS 9 se aplica periodos iniciados del 1/1/18 en adelante(aplicación temprana permitida)
1 enero 2017 1 enero 2018 31 Diciembre 2018
Primeros estadoscontables de acuerdo con
IFRS 9
¿Dónde estamos?
Aplicación inicial de IFRS 9
Retrospectiva en términos generales. Múltiples excepciones y eleccionesque deben hacerse en la fecha de aplicación inicial
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¿Dónde impacta? En el Estado de Situación Financiera…
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ACTIVO
Intangibles
Bienes de uso
Propiedad de inversion
Préstamos a asociadas
Inversiones
Cuentas por cobrar de arrendamientos
Cuentas por cobrar comerciales
Derivados
Inventarios
Clasificación y medición
X
X
X
X
Deterioro
X
X
X
X
Cobertura
X
X
X
X
X
X
X
X
X
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¿Dónde impacta? En el Estado de Situación Financiera…
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PASIVO
Préstamos
Cuentas por pagar comerciales
Obligaciones por leasing
Provisiones
Derivados
PATRIMONIO
Resultados Acumulados
Reervas por coberturas
Reservas por revaluación de inversiones
Clasificación y medición
X
X
X
Deterioro
X
X
Cobertura
X
X
X
X
X
X
X
X
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IFRS 9 – Aspectos clave
El impacto en los EEFF es generalizado y es para todas las
empresas (no solo la industria financiera)
Clasificación y
medición
Deterioro
Coberturas
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Clasificación y mediciónActivos Financieros
Inst.Patrimonio
1 2 3
Modelo de negocios
Para cobrarflujos
Para cobrar y vender
OtroCualquiera (1-
3)
Flujos de caja SPPI (Solo Pagos de Principal e Interés) No SPPI
ClasificaciónCosto
AmortizadoFVORI
Con reciclajeFVER FVER
Opción Fair ValueFVER
FVORISin reciclaje
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Algunos temas prácticos para tener en cuenta 091 557 549
MODELO DE NEGOCIOS SPPI
Hay que definirlo para todos los AF
Puede parecer obvio, pero no serlo
• Descuento de documentos
• Factoring
• Securitización
• Cesión de cobranzas
Puede ser distinto consolidado que individual
• No todos los AF pasan el test
• AF que ajusten por commodities/paramétricas pueden no pasarlo
• Clausulas de prepago o extensión
FV OBLIGATORIO PARA ACCIONES PREVISIONES POR INCOBRABILIDAD
FV obligatorio para acciones
• Necesidad de valuar (no costo)
• Involucramiento de especialistas en valuación
A todos los AF debe calculársele previsión
• Partes relacionadas
• Cuentas que están vigentes
• Considerar información prospectiva
EN PASIVOS
• Modificaciones de contratos generan resultados
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¿Voy a esperar hasta acá a ver si se afectan
los ingresos?
El momento es ahora!
1 enero 2017
Fecha de aplicacióninicial
1 enero 2018
Primeros estadoscontables de acuerdo
con IFRS 15
31 Diciembre2018
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La IFRS 15 deroga normas de Reconocimiento de Ingresos
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NIC 11 - Construcción
NIC 18 - Reconocimiento de ingresos
IFRIC 13 - Programas Lealtad
IFRIC 15 - Construcción bienes raíces
IFRIC 18 - Transferencia de activos de clientes
SIC 31 - Trueques
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Principio general
Identificar el contratocon el cliente
(Paso 1)
Identificar las obligaciones
de desempeño
en el contrato
(Paso 2)
Determinarel precio de
la transacción
(Paso 3)
Asignar el precio a cadaobligación de desempeño
(Paso 4)
Reconocer ingreso
cuando cada obligación de desempeño es
satisfecha
(Paso 5)
Enfoque de control(distinto del enfoque de riesgos y beneficios de NIC 18)
Reconocer ingresos mostrando la transferencia de bienes o servicios a clientes en un monto que refleja la contraprestación que la entidad espera
tener derecho a recibir a cambio de esos bienes o servicios
Modelo de 5 pasos:
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Ejemplo
IdentificarODs
(Paso 2)
Identificarel contrato
(Paso 1)
Determinar el precio (Paso
3)
Asignar el precio (Paso4)
Reconoceringresos(Paso 5)
Contrato con clienteCU 110
Entregarequipo
Brindar servicioentrenamiento
Brindar serviciode soporte
Brindargarantíaadicional
CU 4
CU 1
En un punto
A lo largo del tiempo
A lo largo del tiempo
A lo largo del tiempo
CU 100
CU 5
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Identificar Obligaciones de Desempeño
Garantías
Básicas o extras
Incluyen mantenimiento?
Servicios “extra” de regalo
Seguro con asistencia vehicular
Producto x y el primer año gratis
Derechos materiales
Compre “1” y tiene un mes para comprar el segundo
con descuento
Planes de fidelidad (puntos, etc)
Fabricantes o mayoristas
Guía detallada de cuando pagos por “slotting fees” y otros arreglos son compras de servicios u OD de ventas
Construcción
Separación entre bienes y servicios
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Identificar Obligaciones de Desempeño
Contraprestación variable
Por ejemplo si le vendo a un distribuidor y tiene esquemas
de incentivos
Si vendo con rebates, descuentos a dar en el futuro
Asignación de porción de precio a cada OD
Hay guía muy detallada de como hacerlo, métodos
actuales pueden no cumplir
Componentes significativo de financiamiento
El interés no es ingreso de la venta
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Momento del reconocimiento
Contratos de façon o
manufactura
Marcas propias
Contraprestación variable
Estimaciones a priori
Bonus por performance
R&B vs Control
Envío?
Cobertura en “viaje”
Fees pagados al inicio
Si no son de OD, difícilmente se puedan reconocer al principio
Construcción
En algún caso pasa el reconocimiento para la
entrega (al final)
Servicios/Soft
En algún caso pasa el reconocimiento para la
entrega (al final)
Breakage
En planes de fidelidad o reservas – hay guía
detallada
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Identificar Obligaciones de Desempeño
Activación de costos
Costos de obtener un contrato?
Comisiones por ventas! (no son lo mismo que costos de obtener)
Costos de cumplir parte de un contrato?
Restricciones legales
Expresamente debe tomarse en cuenta contexto legal local y
práctica habitual
Contratos iguales pueden contabilizarse distinto según legislación y prácticas locales
Modificaciones de contratos
Hay guías detalladas de como deben contabilizarse que podrían
cambiar la práctica
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© 2008 Deloitte Global Services Limited
Registro AIN y Cambios en la NIIF de PYMES - Novedades
Juan José Cabrera
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Decreto 156/16
Obligación de registrar estados financieros
Sociedades comerciales (Ley 16.060)
Sociedades civiles
Asociaciones civiles
Fundaciones
Cooperativas
Entidades no residentes(Ley 18.930 art. 2 EP/Sede)
Fideicomisos y fondos de inversión no regulados por BCU
Ingresos superiores a 26,3 millones de UI
(97 millones de pesos actualmente)
Ingresos superiores a 4 millones de UI
(15 millones de pesos actualmente) si al menos el 90% no es de fuente
uruguaya
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Sistema automatizado de registro
Central de Balances Electrónica (CBE)
• Se trata de la presentación de los estados financieros en formato exclusivamente electrónico
• Existe un plazo de 180 días después del cierre de ejercicio
• Los estados van acompañados de informe de contador público
• Se preparan los estados contables en formatos de planilla electrónica
• Se preparan las notas en formato HTML
• A partir de las planillas electrónicas se generan archivos de estados formatos XBRL
• La presentación se firma digitalmente por la entidad y por el profesional actuante
• Se pagan los timbres profesionales vía web
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Preguntas y respuestas frecuentes
Registros en la AIN 091 557 549
Cómo mido la obligación de presentar?
•Ejercicios inferiores a 12 meses; prorratear
•Cotización de la UI al cierre
•Ejercicio que se está presentando
Cuáles son los ingresos ordinarios a considerar
art. 3 -literal a) (general)?
•NIIF PYMES: sección 23
•NIIF “full”: NIC 18 o NIIF 15
Cuáles son los ingresos a considerar art. 3 -
literal b) (90% fuente extranjera)?
•Marco conceptual: todo incremento de patrimonio distinto de aportes (ingresos + ganancias)
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Preguntas y respuestas frecuentes (cont)
Registros en la AIN 091 557 549
Qué balance debo tener en cuenta a efectos de medir el nivel de ingresos?
•El balance separado
•En caso de quedar comprendido; luego hay que presentar ambos balances (separado y consolidado)
Cuál es la moneda de presentación?
•Es en la que está expresado el capital
•Se debe indicar cuál es la moneda de presentación y la funcional (pueden coincidir o no).
Qué formularios deben utilizarse?
•Depende del marco normativo normativoque aplique la entidad (NIIF PYMES o NIIF completas)
•Existen distintos formularios disponibles
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Preguntas y respuestas frecuentes (cont)
Registros en la AIN 091 557 549
Qué firmas electrónicas deben acompañar la
presentación del balance?
•Firma del profesional que suscribe el informe
•Firma de los representantes de la entidad
•Existe un instructivo al respecto
Prohibición de distribuir utilidades (art. 6)?
•Ejemplo:
•Cierre: 31-12-16
•Distribución de dividendos (pago): 30-04-17
•Presentación AIN: 30-06-17
•Consecuencia: No se cumplió con la prohibición
Distribución anticipada de dividendos?
•No me obliga a presentar un balance en forma anticipada porque todavía no se ha realizado el cierre anual del ejercicio
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Preguntas y respuestas frecuentes (cont)
¿Cuándo empiezan a regir las multas previstas?
Registros en la AIN 091 557 549
Sociedades comerciales
• Ejercicios cerrados a partir del 13-06-16 (en términos prácticos implica 30-6-16)
Sociedades y asociaciones civiles, cooperativas,
fideicomisos y fondos no regidos por BCU
• Ejercicios iniciados a partir del 13-06-16 (en términos prácticos implica ejercicios cerrados a partir de 30-06-17)
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Monetarias y no monetarias
Consecuencias de incumplimiento
Incumplimiento de registrar
2.000 UI ($ 7.500)
3.000 UI ($
11.000)
Distribuir utilidades sin
haber registrado
125.000 UI ($
463.000)
250.000 UI ($
925.000)
El acto de imposición de multa da lugar a notificación a DGI para la suspensión del certificado único
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La AIN está controlando el cumplimiento…..
De: "Multas REC" <multas.rec@ain.gub.uy>Fecha: XX/10/2017Asunto: OBLIGACION DE REGISTRAR ESTADOS CONTABLES EN AINPara:……………….
Montevideo, XX de octubre de 2017.
Auditoría Interna de la Nación.
Registro de Estados Contables
En el marco de lo establecido por el art. 97 bis de la Ley 16.060, corresponde a la entidad ……. inscripta con en número de RUT …….. registrar los estados financieros en el Registro de Estados Contables de la Auditoría Interna de la Nación.
Se ha constatado que la sociedad no ha registrado a la fecha los estados financieros correspondientes al ejercicio cerrado a junio 2016.
A efectos de dar cumplimiento a la obligación mencionada, se le concede un plazo de 10 días hábiles ( www.cbe.gub.uy ). Sin perjuicio, le corresponde el pago de la multa dispuesta por el artículo 7 del decreto 156 /2016. (http://ain.mef.gub.uy/21959/11/areas/declaracion-jurada-para-el-pago-de-multas---rec.html ).
En caso de no dar cumplimiento a la obligación de registro y al pago de la multa, la AIN dará inicio al procedimiento de imposición de multa respectivo y comunicará tal incumplimiento a la DGI a efectos de la suspensión del Certificado de vigencia anual en el marco de lo dispuesto por los artículos 7 y 8 del Decreto 156/016.
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Sobre Deloitte
Deloitte se refiere a una o más de las firmas miembros de Deloitte Touche Tohmatsu Limited, sociedad privada limitada por garantía en el Reino Unido y su red de firmas miembros, cada una como una entidad única e independiente y legalmente separada. DTTL (también conocida como "Deloitte Global") no provee servicios a clientes. Por favor ver Acerca de Deloitte por una descripción más detallada acerca de DTTL y sus firmas miembro.
Deloitte presta servicios de auditoría, impuestos, consultoría y asesoramiento financiero a organizaciones públicas y privadas de diversas industrias. Con una red global de Firmas miembro en más de 150 países, Deloitte brinda sus capacidades de clase mundial y servicio de alta calidad a sus clientes, aportando la experiencia necesaria para hacer frente a los retos más complejos del negocio. Aproximadamente 244.400 profesionales de Deloitte se comprometen a ser estándar de excelencia.
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