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CLASES DE CONTABILIDAD TINGO MARIA
ARRENDAMIENTO
FINANCIERO Y LEASEBACK
CLASES DE CONTABILIDAD
TINGO MARIA
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CLASES DE CONTABILIDAD TINGO MARIA
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CLASES DE CONTABILIDAD TINGO MARIA
DS
El Contrato de Arrendamiento Financiero,comnmente llamado Leasing, es una figuracomercial que se origin en los Estados Unidosde Norteamrica, como una forma de usar bienesde capital sin tener que desembolsar ingentescantidades de recursos para su adquisicin. Estetipo de contrato se ha vuelto muy importante ypopular entre los agentes econmicos, quienescon ella pueden lograr y/o ampliar el desarrollo
de sus actividades.En relacin a esto, podemos afirmar que laprincipal caracterstica de estos contratos es laentrega en uso (no en propiedad) de bienes deproduccin en arrendamiento, a cambio de unasuma de dinero, no obstante al finalizar el plazodel contrato, el arrendatario tiene la posibilidadde adquirir la propiedad del referido bien por unasuma mnima, siendo sta la diferencia sustancialcon un arrendamiento comn (arrendamientooperativo).
Como se observa, y tal como lo seala ladoctrina comercial, el principal beneficio parael arrendatario, no est en la propiedad de losbienes, sino en los beneficios que se puedenobtener de ellos. En efecto se podra afirmarque el leasing ha transformado la nocin de losvalores adjudicables a los medios instrumentalesde produccin, no por el beneficio que con ellosse procura siendo su propietario, sino por eluso que se obtiene de dichos medios.
Sobre el particular, la doctrina contable le haotorgado un tratamiento propio, el cual estestablecido en la Norma Internacional deContabilidad - NIC - 17 Arrendamientos, encuyo contenido se ha expresado el tratamientocontable que le debe otorgar tanto el Arrendadorcomo el Arrendatario, cuando suscriban estetipo de contratos. De igual forma, la legislacinpositiva le ha dado un trato particular, cuyosaspectos estn contenidos en el DecretoLegislativo N 299.
Por las razones expuestas, en los siguientes puntosse analizan los principales aspectos de estoscontratos. Para ello, se muestra adems variadoscasos prcticos que muestran su aplicacin.
Habiendo revisado los aspectos originarios delleasing, corresponde realizar una definicin deeste contrato que englobe todos sus aspectos.
As podramos indicar que un Contrato deArrendamiento Financiero, es aquel contratode financiacin por el cual un empresario tomaen arrendamiento (locacin) de una entidadfinanciera un bien de capital, previamenteadquirido por sta a tal fin, a pedido delarrendatario (locatario), teniendo este arriendouna duracin igual al plazo de vida til del bieny un precio que permite al arrendador (locador)amortizar el costo total de adquisicin del bien,durante el plazo de locacin, ms un inters porel capital adelantado y un beneficio, facultando
asimismo al arrendatario (locatario) a adquirir enpropiedad el bien al trmino del arrendamiento(locacin) mediante el pago de un preciodenominado valor residual.
No obstante lo anterior, la NIC 17Arrendamientos ha definido al ArrendamientoFinanciero como un tipo de arrendamiento enel que se transfieren sustancialmente todos losriesgos y ventajas inherentes a la propiedad delactivo, sin embargo, la propiedad del mismopuede o no ser transferida.
De otra parte, el artculo 1 del DecretoLegislativo N 299 Ley que regula en nuestropas el Arrendamiento Financiero, ha establecidoque un Contrato de Arrendamiento Financiero esaquel Contrato Mercantil que tiene por objeto lalocacin de bienes muebles o inmuebles por unaempresa locadora para el uso por la arrendataria,mediante el pago de cuotas peridicas y conopcin a favor de la arrendataria, de comprardichos bienes por un valor pactado.
CONTRATOS DEARRENDAMIENTO FINANCIERO
1.
ANTECEDENTES
2. DEFINICIN
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De acuerdo a lo anterior, podramos concluirque un Contrato de Arrendamiento Financieroes un Contrato de Financiacin de compraen locacin, mediante el cual una empresa,denominada Arrendataria disfruta el uso deun bien de capital, adquirido previamente poruna empresa de Leasing (Arrendadora) a untercero (proveedor). A cambio de esta cesin,el Arrendatario debe pagar cuotas peridicasal Arrendador, con la opcin que al finalizar elcontrato, el primero adquiera la propiedad delbien al segundo, a cambio de un valor residual.
La necesidad de equipamiento de las empresasdebe conciliarse con la necesidad cada vezmejor de un capital circulante, tratando de evitarun gran endeudamiento que pueda tener unaconsecuencia paralizante.
Los avances tecnolgicos de nuestra pocadeterminan la obsolescencia (en poco tiempo)de equipos y maquinarias, lo que impone lanecesidad del reequipamiento permanente de laempresa, para no perder clientela y mercados.
El leasing aparece as como el instrumentoadecuado para lograr ese reequipamiento quegeneralmente necesita de grandes capitales queno pueden sustraerse del proceso productivo,pues permite reemplazar equipos obsoletos o yaenvejecidos sin acudir a la compraventa, sino aesta original forma de arrendamiento (locacin)que es el leasing.
Pueden enunciarse una serie de ventajas delleasing. Entre ellas podemos mencionar:
a) Pone a disposicin de la empresa usuariaconsiderables medios para aquellasinversiones que la tecnologa modernaimpone cada vez con mayor frecuencia yvuelve, como consecuencia, tempestiva lainversin.
b) Permite la construccin o la renovacin de susinstalaciones a quien no est en condicionesde hacer frente a la adquisicin de bienesinstrumentales con sus propios medios o con
el recurso a los acostumbrados canales definanciacin.
c) Permite a los usuarios evitar ingentesinmovilizaciones, dndole oportunidad,eventualmente de convertirse en propietariode los bienes arrendados (locados) al findel perodo determinado del contrato, obien (sobre todo para el leasing mobiliario)despus del perodo de utilizacin econmicapresumible de los mismos bienes.
d) Eventualmente, el arrendatario tiene laoportunidad, de convertirse en propietariode los bienes locados al finalizar el periododel contrato, o bien despus del periodo deutilizacin econmica presumible de dichosbienes.
En este contrato participan tres (3) sujetos,independientes entre s.
Estos sujetos son:
a) El Arrendador
El Arrendador (o locatario), es la persona
jurdica autorizada por las leyes a efectuaroperaciones de arrendamiento financiero.
En nuestro pas, el artculo 2 del DecretoLegislativo N 299 (29.07.1984) sealaque el Arrendador tiene que ser autorizadopreviamente por la Superintendencia deBanca y Seguros (SBS)1.
b) El Arrendatario
El Arrendatario es la persona que suscribe unContrato de Arrendamiento Financiero con
la finalidad de gozar del uso del bien objetodel contrato. Puede ser cualquier persona,natural o jurdica.
c) El Proveedor
El Proveedor es la persona que provee o queconstruye el bien que necesita el Arrendatario.Es importante sealar que las caractersticasdel bien son sealadas por el arrendatario yno por el arrendador.
3. IMPORTANCIA DEL LEASING
4. SUJETOS QUE PARTICIPAN ENEL CONTRATO
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DS
Para efectos contables, los Contratos de Arrenda-miento deben ser tratados de acuerdo a lo siguiente:
a) En qu momento se reconoce un Contratode Arrendamiento Financiero?
Un Acuerdo (o Contrato) de ArrendamientoFinanciero se reconoce en libros al comienzodel plazo del mismo.
Para estos efectos, debe entenderse queesta fecha es aquella a partir de la cual el
arrendatario tiene el derecho de utilizarel activo arrendado. Es la fecha delreconocimiento inicial del arrendamiento(es decir, del reconocimiento de activos,pasivos, ingresos o gastos derivados delarrendamiento, segn proceda).
MOMENTO PARA RECONOCER UN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Fecha a partir de la cualel arrendatario tiene elderecho de utilizar el
activo arrendado
Comienzo del plazo delarrendamiento
En esta fecha se reconoce en libros, elacuerdo de arrendamiento financiero
CONTRATO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO
ENTREGA EN USO EL BIEN EN AAFF
2
ARRENDADOR ARRENDATARIO
31 ADQUIERE EL BIEN
OBJETO DE LEASING PAGO CUOTAS PERI DICASPUEDE EJERCER OPCIN DE COMPRA
ARRENDADOR
5.1 Para el Arrendatario
5.
PARA EFECTOS CONTABLES,CUAL ES EL TRATAMIENTO DELOS CONTRATOS DE
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
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b) Cmo se registra?
El tratamiento contable que le correspondeseguir al Arrendatario que haya suscrito
un Contrato de Arrendamiento Financiero,es reconocer, al comienzo del plazo delmismo, en sus Estados Financieros (Estado deSituacin Financiera), un activo y un pasivopor el mismo importe, igual a uno de lossiguientes valores, determinados al inicio delarrendamiento:
Al valor razonable del bien arrendado, obien,
Al valor actual de los pagos mnimos porel arrendamiento, si ste fuera menor.
De ser as, el registro contable de este contratosera:
c)Cul es el valor razonable del bien arrendado?
El valor razonable es el importe por el cualpuede ser intercambiado un activo, o cancelado
un pasivo, entre un comprador y un vendedorinteresado y debidamente informado, querealizan una transaccin libre.
Partiendo de esta definicin, podramosafirmar que el valor razonable de un activosujeto a arrendamiento financiero es el valorpor el cual se adquirira ste, en la fecha delcontrato.
d) Cmo se determina el Valor actual de lospagos mnimos?
Los Pagos mnimos por el arrendamientoson los pagos que se requieren o puedenrequerrsele al arrendatario durante el plazodel arrendamiento, excluyendo tanto lascuotas de carcter contingente como loscostos de los servicios y los impuestos queha de pagar el arrendador y le hayan de serreembolsados.
Para determinar el valor actual de los pagosmnimos por el arrendamiento, se tomarcomo factor de descuento, la tasa de inters
implcita en el arrendamiento2, siempre quesea practicable determinarla; de lo contrariose usar la tasa de inters incremental de losprstamos del arrendatario3.
Cundo? A qu valor?
Valor razonable del
bien arrendado
Reconocimiento del Al comienzo del plazoAAFF del AAFF El Mayor
Tasa de intersimplcita
Valor actual de lospagos mnimos
Tasa descuento
Tasa de intersincremental
CUENTAS DEBE HABER
xx
32 ACTIVOS ADQUIRID OS ENARRENDAMIENTO FINANCIERO322 Inmuebles, maquinaria y
equipo3224 Equipo de transporte
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
452 Contratos de Arrenda -miento Financiero
x/x Por la suscripcin del Contrato deArrendamiento Financiero.
xx
XXXX
XXXX
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e) Los activos sujetos a arrendamientofinanciero se deprecian?
Los activos sujetos a depreciacin son objeto
de depreciacin. Para tal efecto, la polticade depreciacin deber ser coherente con laseguida para el resto de activos depreciablesque se posean, debiendo la depreciacinser calculada y contabilizada sobre lasbases establecidas en la NIC 16, Inmuebles,maquinaria y equipo.
Sobre el particular, a continuacin mostramoslos aspectos ms relevantes de la depreciacin,establecidas en la citada NIC:
El cargo por depreciacin de cada periodo se
reconocer en el resultado del periodo, salvo
que se haya incluido en el importe en libros
de otro activo.
El cargo por depreciacin de un periodo se
reconocer habitualmente en el resultado
del mismo. Sin embargo, en ocasiones los
beneficios econmicos futuros incorporados
a un activo se incorporan a la produccin
de otros activos. En este caso, el cargo pordepreciacin formar parte del costo del
otro activo y se incluir en su importe en
libros. Por ejemplo, la depreciacin de una
instalacin y equipo de manufactura se
incluir en los costos de transformacin de
los inventarios (vase la NIC 2). De forma
similar, la depreciacin de las propiedades,
planta y equipo utilizadas para actividades
de desarrollo podr incluirse en el costo de
un activo intangible reconocido de acuerdo
con la NIC 38 Activos Intangibles.
El importe depreciable de un activo se
distribuir de forma sistemtica a lo largo de
su vida til.
El valor residual y la vida til de un activo
se revisarn, como mnimo, al trmino de
cada periodo anual y, si las expectativas
difirieren de las estimaciones previas, los
cambios se contabilizarn como un cambio
en una estimacin contable, de acuerdo conla NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las
Estimaciones
El importe depreciable de un activo se
determina despus de deducir su valor
residual. En la prctica, el valor residual deun activo a menudo es insignificante, y por
tanto irrelevante en el clculo del importe
depreciable.
La depreciacin de un activo comenzar
cuando est disponible para su uso, esto es,
cuando se encuentre en la ubicacin y en
las condiciones necesarias para ser capaz de
operar de la forma prevista por la gerencia. La
depreciacin de un activo cesar en la fecha
ms temprana entre aqulla en que el activose clasifique como mantenido para la venta
(o incluido en un grupo en desapropiacin
de elementos que se haya clasificado como
mantenido para la venta) de acuerdo con
la NIIF 5, y la fecha en que se produzca la
baja en cuentas del mismo. Por tanto, la
depreciacin no cesar cuando el activo
est sin utilizar o se haya retirado del uso
activo, a menos que se encuentre depreciado
por completo. Sin embargo, si se utilizan
mtodos de depreciacin en funcin del uso,
el cargo por depreciacin podra ser nulo
cuando no tenga lugar ninguna actividad de
produccin.
Los beneficios econmicos futuros
incorporados a un activo, se consumen,
por parte de la entidad, principalmente a
travs de su utilizacin. No obstante, otros
factores, tales como la obsolescencia tcnica
o comercial y el deterioro natural producido
por la falta de utilizacin del bien, producen
a menudo una disminucin en la cuanta de
los beneficios econmicos que cabra esperar
de la utilizacin del activo.
Consecuentemente, para determinar la vida
til del elemento de propiedades, plantay equipo, se tendrn en cuenta todos los
factores siguientes:
(a)La utilizacin prevista del activo. El
uso debe estimarse por referencia a la
capacidad o al desempeo fsico que se
espere del mismo.
PRRAFO 56
PRRAFO 55
PRRAFO 53
PRRAFO 51
PRRAFO 50
PRRAFO 49
PRRAFO 48
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(b)El desgaste fsico esperado, que
depender de factores operativos tales
como el nmero de turnos de trabajo en
los que se utilizar el activo, el programa
de reparaciones y mantenimiento, as
como el grado de cuidado y conservacin
mientras el activo no est siendoutilizado.
(c) La obsolescencia tcnica o comercial
derivada de los cambios o mejoras en la
produccin, o bien de los cambios en la
demanda del mercado de los productos o
servicios que se obtienen con el activo.
(d)Los lmites legales o restricciones similares
sobre el uso del activo, tales como lasfechas de caducidad de los contratos de
servicio relacionados con el activo.
Los terrenos y los edificios son activos
separados, y se contabilizarn por separado,
incluso si han sido adquiridos de forma
conjunta. Con algunas excepciones, tales
como minas, canteras y vertederos, los
terrenos tienen una vida ilimitada y por
tanto no se amortizan. Los edificios tienen
una vida limitada y, por tanto, son activosdepreciables. Un incremento en el valor de
los terrenos en los que se asienta un edificio
no afectar a la determinacin del importe
depreciable del edificio.
Si el costo de un terreno incluye los costos dedesmantelamiento, traslado y rehabilitacin,
la porcin que corresponda a la rehabilitacin
del terreno se depreciar a lo largo del
periodo en el que se obtengan los beneficios
por haber incurrido en esos costos. En algunoscasos, el terreno en s mismo puede tener unavida til limitada, en cuyo caso se depreciar
de forma que refleje los beneficios que se van
a derivar del mismo.
El mtodo de depreciacin utilizado reflejar
el patrn con arreglo al cual se espera que
sean consumidos, por parte de la entidad, los
beneficios econmicos futuros del activo.
El mtodo de depreciacin aplicado a un
activo se revisar, como mnimo, al trmino
de cada periodo anual y, si hubiera habido
un cambio significativo en el patrn esperado
de consumo de los beneficios econmicos
futuros incorporados al activo, se cambiar
para reflejar el nuevo patrn. Dicho cambio
se contabilizar como un cambio en una
estimacin contable, de acuerdo con la NIC
8.
Pueden utilizarse diversos mtodos de
depreciacin para distribuir el importe
depreciable de un activo de forma sistemtica
a lo largo de su vida til. Entre los mismos
se incluyen el mtodo lineal, el mtodo de
depreciacin decreciente y el mtodo de lasunidades de produccin. La depreciacin
lineal dar lugar a un cargo constante a lo
largo de la vida til del activo, siempre quesu valor residual no cambie. El mtodo de
depreciacin decreciente en funcin del
saldo del elemento dar lugar a un cargo que
ir disminuyendo a lo largo de su vida til. El
mtodo de las unidades de produccin darlugar a un cargo basado en la utilizacin o
produccin esperada. La entidad elegir el
mtodo que ms fielmente refleje el patrn
esperado de consumo de los beneficios
econmicos futuros incorporados al activo.
Dicho mtodo se aplicar uniformemente
en todos los periodos, a menos que se haya
producido un cambio en el patrn esperado
de consumo de dichos beneficios econmicos
futuros.
f) Reconocimiento de gastos financieros
Un contrato de arrendamiento financierotambin da lugar a un gasto financiero. Para
esto, cada una de las cuotas del arrendamientose dividir en dos partes que representan,respectivamente:
Las cargas financieras, y,
La reduccin de la deuda viva(amortizacin).
En ese caso, la carga financiera total sedistribuir entre los periodos que constituyenel plazo del arrendamiento, de manera que seobtenga una tasa de inters constante en cada
periodo, sobre el saldo de la deuda pendientede amortizar.
PRRAFO 62
PRRAFO 61
PRRAFO 60
PRRAFO 59
PRRAFO 58
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g) En que cuenta se registra los contratos de
arrendamiento financiero?
Los Contratos de Arrendamiento Financiero
se registran en la cuenta 32 ACTIVOS
322 Inmuebles, maquinaria y equipo3221 Terrenos3222 Edificaciones3223 Maquinarias y equipos de explotacin
3224 Equipo de transporteADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO 3225 Muebles y enseres3226 Equipos diversosFINANCIERO cuenta en la que se incluirnaquellos activos arrendados que califiquen
3227 Herramientas y unidades de reemplazo
como Inversin Inmobiliaria o como h) Presentacin en los Estados Financieros
Inmuebles, maquinaria y equipo. El detallede esta cuenta es el siguiente:
321 Inversiones inmobiliarias3211 Terrenos3212 Edificaciones
Los bienes arrendados a travs de contratos dearrendamiento financiero se presentan en elEstado de Situacin Financiero como parte delrubro Inversin Inmobiliaria o como partedel rubro Inmuebles, maquinariay equipo,segn corresponda al tipo de activo.
Presentacin en los Estados Financieros
De acuerdo a la NIC 17, los arrendadores enun Contrato de Arrendamiento Financieroreconocern en sus Estados Financieros losactivos que mantengan en arrendamientofinanciero y los presentarn como una cuenta
por cobrar, por un importe igual al de lainversin neta en el arrendamiento.
Reconocimiento de Ingresos
En este caso, el reconocimiento de losingresos financieros, se basar en una pautaque refleje, en cada uno de los ejercicios,un tipo de rendimiento constante, sobre lainversin financiera neta que el arrendadorha realizado en el arrendamiento financiero.
Amortizacin de la cuenta por cobrar
Los pagos del arrendamiento relativos a cadaperiodo, una vez excluidos los costos por
5.2 Para el Arrendador
NOMBRE DE LA ENTIDAD
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DE AO X Y AO X-1(EN MILES DE UNIDADES MONETARIAS)
Notas Ao X Ao X-1 Notas Ao X Ao X-1ActivosActivos Corrientes
Pasivos y PatrimonioPasivo Corriente
Total Pasivo Corriente
Pasivo No CorrienteTotal Activos Corrientes
Activos No CorrientesTotal Pasivo No CorrientesTotal Pasivos
Inversin Inmobiliaria xxxx xxxxInmuebles, maquinaria y equipo (neto) xxxx xxxx
Patrimonio Neto
Total Activos No CorrientesTOTAL ACTIVOS
Patrimonio NetoTOTALPASIVOSYPATRIMONIONETO
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servicios, se destinarn a cubrir la inversinbruta en el arrendamiento, reduciendo tantoel principal como los ingresos financieros nodevengados.
Como sabemos, el Impuesto General a las Ventas(IGV) grava entre otras operaciones, la prestacin outilizacin de servicios en el pas, para lo cual seentiende como servicio, a toda prestacin que una
persona realiza para otra y por la cual percibe unaretribucin o ingreso que se considera renta de terceracategora para los efectos del Impuesto a la Renta,an cuando no est afecto a este ltimo impuesto;incluidos el arrendamiento de bienes muebles einmuebles y el arrendamientofinanciero.
En tal sentido, un Contrato de ArrendamientoFinanciero ser tratado para efectos del IGV comoun servicio, estando las cuotas gravadas con esteimpuesto. Esta calificacin es muy importante,
sobre todo para los Arrendadores, pues deberntener en cuenta las normas aplicables a losservicios sealadas en la ley de este impuesto,como por ejemplo, nacimiento de la obligacintributaria, momento en que se debe emitir elcomprobante de pago, entre otros aspectos.
De otra parte, y en cabeza del arrendatario,habra que agregar que dicho impuesto podr serutilizado por l como crdito fiscal, ello en tantose cumplan los requisitos sustanciales y formalessealados en los artculos 18 y 19 de la Ley
del IGV (requisitos sustanciales y formales paraejercer el derecho al crdito fiscal del IGV).
El Decreto Legislativo N 299 (29.07.1984) regula
el tratamiento tributario en relacin al Impuestoa la Renta, que le corresponde a los Contratosde Arrendamiento Financiero. As segn elartculo 18 del citado decreto, un Contrato deArrendamiento Financiero debe contabilizarsede acuerdo a la NIC 17, Arrendamientos (esdecir segn lo sealado en el punto 5 anterior),considerndose adems lo siguiente:
i) Los bienes objeto de arrendamientofinanciero se consideran como activo fijo delarrendatario.
ii) Para efectos de la depreciacin, el arrendatariodebe de considerar alguna de las dos opcionessiguientes:
Rgimen de Depreciacin General
Opcin sealada en el primer prrafodel artculo 18 del Decreto LegislativoN 299, segn la cual, las empresasque suscriban un contrato de estetipo, depreciarn los bienes objeto dearrendamiento financiero conforme a
lo establecido en la Ley del Impuesto ala Renta y su Reglamento. Es decir, losinmuebles se depreciarn a razn del 5%anual, y los dems bienes se depreciarnaplicando el porcentaje mximo queresulta de la siguiente tabla:
ARRENDADOR ARRENDATARIO
El arrendamientofinanciero ser tratado
como servicio
El Arrendador podrtomar como crditofiscal el IGV pagado
IGV EN EL ARRENDAMIENTOFINANCIERO
b) Impuesto a la Renta (IR)
a) Impuesto General a las Ventas (IGV)
Bienes
Porcentaje Anual deDepreciacin hasta
un mximo de:
1. Ganado de trabajo y repro-duccin; redes de pesca
25%
2. Vehculos de transporteterrestre (excepto ferro-carriles); hornos en general.
20%
3. Maquinaria y equipo utilizadospor las actividades minera,petrolera y de construccin;excepto muebles, enseresy equipos de oficina.
20%
4. Equipos de procesamientode datos
25%
5. Maquinaria y equipo adquiridoa partir del 01.01.91
10%
6. Otros bienes del activo fijo 10%
6.
, CUAL ES EL TRATAMIENTOTRIBUTARIO DE LOSCONTRATOS DE
ARRENDAMIENTO FINANCIERO?
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Cabe sealar que en este caso, ladepreciacin aceptada tributariamenteser aqulla que se encuentrecontabilizada dentro del ejercicio gravableen los libros y registros contables, la cualno debe exceder del porcentaje mximoestablecido en la tabla anterior, para cadaunidad del activo fijo, sin tener en cuentael mtodo de depreciacin aplicado porel contribuyente.
Rgimen de Depreciacin Especial
Esta opcin est regulada por el segundoprrafo del artculo 18 del DecretoLegislativo N 299, la cual establece demanera excepcional, que se puede optarpor aplicar como tasa de depreciacinmxima anual, aquella que se determinede manera lineal en funcin a la cantidadde aos que comprende el contrato,siempre que ste rena las siguientescaractersticas:
i) Su objeto exclusivo debe consistir enla cesin en uso de bienes muebleso inmuebles, que cumplan con elrequisito de ser considerado costo ogasto para efectos del Impuesto a laRenta.
ii) El arrendatario debe utilizar losbienes arrendados exclusivamenteen el desarrollo de su actividadempresarial.
iii) Su duracin mnima ha de ser dedos (2) o de cinco (5) aos, segntenga por objeto bienes muebles oinmuebles, respectivamente.
iv) La opcin de compra slo puede serejercida al trmino del contrato.
Como se observa, segn esta opcin,la depreciacin tributaria del bienobjeto de arrendamiento financiero, sepuede realizar en el plazo del contrato,realizndose sta de forma acelerada. Noobstante, cabe indicar que en este caso,a diferencia del anterior, no es necesariala contabilizacin de la depreciacin
acelerada para que proceda su deduccin,
sino que la misma puede realizarse atravs de la casilla de deducciones dela Declaracin Jurada Anual del Impuestoa la Renta. Dicha consideracin ha sidoexpuesta por el Tribunal Fiscal en laRTF N 00986-4-2006 en la que sealaque No se exige como requisito para ladeduccin tributaria de la depreciacin de
bienes que son objeto de arrendamiento
financiero, la contabilizacin de dicha
depreciacin.
Es importante precisar que tratndosede esta opcin, el inicio del plazo dedepreciacin debe computarse desde que
el bien es utilizado por la empresa en susactividades, aun cuando este momentosea posterior al inicio de la vigenciadel contrato. As lo ha sealado laAdministracin Tributaria en su InformeN 219-2007-SUNAT/2B000 en el cualha indicado que:
1. Corresponde depreciar un bieninmueble dado en arrendamientofinanciero desde que el mismo esutilizado por la empresa arrendataria,
independientemente de que elcontrato haya iniciado su vigencia enfecha anterior a dicha situacin.
2. En caso de ejercerse la opcincontemplada en el segundo prrafo delartculo 18 del Decreto LegislativoN 299, el bien inmueble materia delcontrato de arrendamiento financierodeber depreciarse ntegramenteconsiderando como tasa dedepreciacin mxima anual a la que
se establezca linealmente en relacincon el nmero de aos de duracindel contrato, aun cuando la vigenciade ste cese antes de que terminede computarse la depreciacin delinmueble.
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CRONOGRAMA DE PAGOS
Con fecha 31 de diciembre de 2011, la empresaINFORMACIN AL DA S.R.L. ha suscrito uncontrato de arrendamiento financiero por cinco(5) aos con PER LEASING S.A.C. para el
arrendamiento de una camioneta 4*4, cuyo valorrazonable en el mercado es de S/. 84,000 y quetiene el siguiente cronograma de pagos:
AosCapital
FinanciadoAmor-
tizacinInters
Cuota IGV Total
2012 84,000 14,814 5,186 20,000 3,600 23,600
2013 69,186 15,729 4,271 20,000 3,600 23,600
2014 53,456 16,700 3,300 20,000 3,600 23,600
2015 36,756 17,731 2,269 20,000 3,600 23,600
2016 19,026 19,026 1,174 20,200 3,636 23,836
Total 84,000 16,200 100,200 18,036 118,236
En relacin a esto, nos consultan, cul es el valorcon el que el arrendatario debera reconocer elcontrato de arrendamiento financiero? Considerar
que la tasa de inters implcita es el 6.173%anual y que el ltimo pago incluye S/. 200 por laopcin de compra.
SOLUCIN:
Como hemos sealado el Arrendatario quehaya suscrito un Contrato de Arrendamiento
Financiero, debe reconocer, al comienzo delplazo del mismo, en sus Estados Financieros(Estado de Situacin Financiera), un activo y un
pasivo por el mismo importe, igual a uno de lossiguientes valores, determinados al inicio delarrendamiento:
Al valor razonable del bien arrendado, obien,
Al valor actual de los pagos mnimos por elarrendamiento, si ste fuera menor.
En relacin a estos valores, habra que recordarque:
El Valor Razonable es el importe por elcual puede ser intercambiado un activo, ocancelado un pasivo, entre un compradory un vendedor interesado y debidamenteinformado, que realizan una transaccinlibre. Es decir, es el valor que el arrendatariohubiera pagado para adquirir un activo.
El Valor Actual de los Pagos Mnimos, es la
totalidad de pagos que se requieren o puedenrequerrsele al arrendatario durante el plazode arrendamiento, excluyendo tanto las cuotasde carcter contingente como los costos delos servicios y los impuestos que ha de pagarel arrendador y le hayan de ser reembolsados,descontados con la tasa de inters implcita enel arrendamiento, siempre que sea practicabledeterminarla; de lo contrario se usar la tasade inters incremental de los prstamos delarrendatario.
El siguiente grfi
co podra ayudar a entenderla valoracin del contrato de arrendamientofinanciero:
MOMENTO PARA RECONOCER UN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
En esta fecha el arrendatario debereconocer el contrato de AAFF, puesa partir de aqu tiene el derecho de
utilizar el activo arrendado
18.10.2011 20.10.2011 21.10.2011 22.10.2011
CASO N2VALOR RAZONABLE VS. VALOR ACTUAL DE
PAGOS MNIMOS
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Considerando lo expuesto por la empresaINFORMACIN AL DA S.R.L. para determinarel valor al que se reconocera el contrato dearrendamiento financiero debemos determinar elmayor monto entre el Valor Razonable y el valoractual de los pagos mnimos de arrendamiento.De ser as, habra que realizar los siguientesclculos:
a) Valor Razonable
El Valor Razonable de la camioneta que sepretende arrendar es S/. 84,000. Esto es as, pueses el monto que se tendra que pagar para adquirirel mismo bien en condiciones de mercado.
Habiendo determinado tanto el Valor Razonablecomo el Valor Actual de los Pagos Mnimos deArrendamiento, podramos llegar a la conclusinque el valor al cual la empresa INFORMACINAL DA S.R.L. debera registrar el contrato dearrendamiento financiero al inicio del plazo delmismo sera de S/. 84,000. De ser as, el registrocontable del contrato debera ser:
b) Valor Actual de los pagos mnimos dearrendamiento (VAPMA)
Para determinar este valor, debemos descontarcada uno de los pagos que se efectuarn durante
el plazo del arrendamiento con la tasa de intersimplcita de este contrato. Para efectuar esto,aplicaremos los siguientes clculos:
Reemplazando:
Con fecha 30 de Diciembre del 2011 PERLEASING S.A.A e INDUSTRIAS DELDURAZNO S.A.C. han celebrado un Contratode Arrendamiento Financiero por un plazo de36 meses, teniendo como objeto, una MquinaProcesadora. En relacin a este contrato, sesabe que el Valor Razonable del activo comoel Valor Actual de los Pagos Mnimos equivalen
a S/. 100,000 y que el inicio del plazo dearrendamiento es el 30 de diciembre de 2011.
VR = 84,000
Cundo? A qu valor?
Valor razonable delbien arrendado
Reconocimiento del Al comienzo del plazoAAFF del AAFF El Mayor
Tasa de intersimplcita
Valor actual de lospagos mnimos
Tasa descuento
Tasa de intersincremental
Cuota 1 Cuota 2 Cuota 3 Cuota 4 Cuota 5VAPMA = ------------ + ------------ + ------------ + ------------ + ------------
(1+i) (1+i) (1+i) (1+i) (1+i)
CASO N 3CONTABILIZACIN DEL
20,000 20,000 20,000 20,000 20,000VAPMA= ------------------+ ------------------ + ------------------ + ------------------+ ------------------
(1+0.06173) (1+0.06173) (1+0.06173) (1+0.06173) (1+0.06173)
VAPMA = 84,000
CUENTAS DEBE HABER
xx
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDA-MIENTO FINANCIERO
322 Inmuebles, maquinaria yequipo
3224 Equipo de transporte45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
452 Contratos de Arrenda -miento Financiero
x/x Por la suscripcin del Contrato de Arren-damiento Financiero.
xx
84,000
84,000
CASO N3CONTABILIZACION DEL ARRENDAMIENTOFINANCIERO
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DS
Asimismo, de las evaluaciones tcnicasefectuadas, la empresa ha determinado que elbien tendr una vida til de 5 aos, sin embargoha decidido depreciarlo tributariamente deacuerdo a lo dispuesto por el segundo prrafodel artculo 18 del Decreto Legislativo N 299(Depreciacin acelerada).
Sobre el particular, nos piden el tratamientocontable y tributario que le corresponde a estecontrato, considerando que el cronograma depagos es el siguiente:
Asimismo, reconocemos el monto de los interesesque se devengarn a lo largo del plazo delcontrato. En tal sentido, tendramos el siguienteregistro contable:
SOLUCIN:
De la informacin proporcionada por la empresaINDUSTRIAS DEL DURAZNO S.A.C., acontinuacin presentamos el tratamientocontable y tributario que le corresponde alcontrato suscrito por sta. Para efectos prcticos,
se considera que las cuotas que venzan en unao, sern tratadas como un solo perodo.
a) Por la contabilizacin del contrato
A fin de reconocer el bien objeto del contrato, laempresa debe considerar el mayor de:
El Valor Razonable del activo
El Valor Actual de los Pagos Mnimos
En ese sentido, asumiendo que ambos montosequivalen a S/. 100,000, el reconocimiento del
contrato sera de la siguiente forma:
Seguidamente,mostraremoslosregistroscontables
que debern realizarse con posterioridad al iniciodel contrato:
b) Por la cancelacin de las cuotas del leasingcorrespondientes al ao 2012
CUENTAS DEBE HABER
xx
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDA-MIENTO FINANCIERO
322 Inmuebles, maquin. y equipo3222 Maquinarias y equipos de explo-
tacin45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
452 Contratos de Arrenda -miento Financiero
x/x Por el reconocimiento del contrato dearrendamiento financiero.
xx
100,000
100,000
CUENTAS DEBE HABER
xx
37 ACTIVO DIFERIDO373 Intereses diferidos3731 Intereses no devengados en
transacciones con terceros45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
452 Contratos de Arrenda -miento Financiero
455 Costos de financiacin por pagarx/x Por el reconocimiento de los intereses
que se devengarn en el contrato dearrendamiento financiero.
xx
20,000
20,000
AosCapital
FinanciadoAmor-
tizacinInters Cuota IGV Total
2012 100,000 29,426 9,574 39,000 7,020 46,020
2013 70,574 32,243 6,757 39,000 7,020 46,020
2014 38,330 38,330 3,670 42,000 7,560 49,560
Total 100,000 20,000 120,000 21,600 141,600
CUENTAS DEBE HABER
xx
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
452 Contratos de arrendamien tofinanciero 29,426
455 Costos de financiacin por pagar
4552 Contratos de arrendamientofinanciero 9,574
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES YAPORTES AL SISTEMA DE PENSIONESY DE SALUD POR PAGAR401 Gobierno Central4011 Impuesto general a las ventas40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALESTERCEROS421 Facturas, boletas y otros com-
probantes por pagar4212 Emitidasx/x Por las cuotas de arrendamiento financiero
devengadas en el ejercicio 2012 ms IGV.
xx
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALESTERCEROS421 Facturas, boletas y otros com-
probantes por pagar4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFEC-TIVO104 Cuentas corrientes en institucio-
nes financieras1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la cancelac in de las cuotas delleasing correspondientes al ao 2012
xx
39,000
7,200
46,020
46,020
46,020
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CUENTAS DEBE HABER
xx
67 CARGAS FINANCIERAS
673 Intereses por prstamos y otrasobligaciones6732 Contratos de arrendamiento
financiero37 ACTIVO DIFERIDO
373 Intereses diferidos3731 Intereses no devengados en
transacciones con tercerosx/x Por el reconocimiento de los intereses de
las cuotas devengadas en el 2012.
xx
9,574
9,574
c) Por la contabilizacin de la depreciacin delejercicio
Determinacin de Impuesto a la Renta 2012
Utilidad Contable : S/. 200,000(-) Deducciones
Menor Depreciacin : (S/. 13,333)Renta Neta : S/. 186,667Impuesto a la Renta (30%) : S/. 56,000
Es importante mencionar que el tratamientocontable y tributario en los aos siguientes, sersimilar al dispensado en el ao 2012, por lo quese efectuarn los siguientes registros:
d) Por la cancelacin de las cuotas del leasingcorrespondientes al ao 2013
CUENTAS DEBE HABER
xx
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOSY PROVISIONES681 Depreciacin6814 Depreciacin de Inmu ebles,
maquinaria y Equipocosto68142 Maquinaria y equipo de explota-
cin39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS391 Depreciacin acumulada3913 Inmuebles, maquinaria y equipo
Costo
39132 Maquinaria y equipo de explota-cin
x/x Por la depreciacin de la maquinariacorrespondiente al ejercicio 2012.
xx
20,000
20,000
Habiendo efectuado las operaciones anteriores,y a efecto de determinar el Impuesto a la Rentadel ejercicio, procedemos a calcular el valor dela depreciacin tributaria aceptada, la cual ennuestro caso excede a la contable, a efectos dededucirla de la utilidad contable. Es importante
mencionar que dicho exceso, constituir unadiferencia temporal, la que ser tratada deacuerdo a la NIC 12 Impuesto a la Renta, y quese revertir en los ejercicios siguientes.
Depreciacin ContableS/. 100,000 / 5 aos * 1 : S/. 20,000Depreciacin TributariaS/. 100,000 x 33.33% : (S/. 33,333)Deducir va DDJJ Anual : (S/. 13,333)
Una vez determinada dicha deduccin, y
asumiendo una utilidad en el ejercicio deS/. 200,000 se calcula el siguiente Impuesto a laRenta:
CUENTAS DEBE HABER
xx
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
452 Contratos de arrendamiento financiero 32,243
455 Costos de financiacin por pagar
4552 Contratos de arrendamientofinanciero 6,757
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES YAPORTES AL SISTEMA DE PENSIONESY DE SALUD POR PAGAR401 Gobierno Central4011 Impuesto general a las ventas40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALESTERCEROS421 Facturas, boletas y otros com-
probantes por pagar4212 Emitidas
x/x Por las cuotas de arrendamiento financierodevengadas en el ejercicio 2013 ms IGV.
xx
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALESTERCEROS421 Facturas, boletas y otros com-
probantes por pagar4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFEC-TIVO104 Cuentas corrientes en institucio-
nes financieras1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la cancelac in de las cuotas delleasing correspondientes al ao 2013
xx
67 CARGAS FINANCIERAS673 Intereses por prstamos y otras
obligaciones6732 Contratos de arrendamiento
financiero37 ACTIVO DIFERIDO
373 Intereses diferidos3731 Intereses no devengados en
transacciones con tercerosx/x Por el reconocimiento de los intereses delas cuotas devengadas en el 2013
xx
39,000
7,020
46,020
46,020
46,020
6,757
6,757
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DS
e) Por la contabilizacin de la depreciacin delejercicio
Clculo de Depreciacin 2013
Depreciacin ContableS/. 100,000 / 5 aos * 1 : S/. 20,000Depreciacin TributariaS/. 100,000 x 33.33% :(S/. 33,333)Deducir va DDJJ Anual :(S/. 13,333)
Determinacin de Impuesto a la Renta 2013
Utilidad Contable : S/. 200,000
(-) DeduccionesMenor Depreciacin :(S/. 13,333)Renta Neta : S/. 186,667Impuesto a la Renta (30%) : S/. 56,000
f) Por la cancelacin de las cuotas del leasingcorrespondientes al ao 2014 ms la opcinde compra
g) Por la contabilizacin de la depreciacin delejercicio
CUENTAS DEBE HABER
xx
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOSY PROVISIONES
681 Depreciacin6814 Depreciacin de Inmuebles,maquinaria y Equipocosto
68142 Maquinaria y equipo de explota-cin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN YAGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada3913 Inmuebles, maquinaria y equipo
Costo39132 Maquinaria y equipo de explota-
cinx/x Por la depreciacin de la maquinaria
correspondiente al ejercicio 2014.
xx
20,000
20,000
CUENTAS DEBE HABER
xx
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOSY PROVISIONES681 Depreciacin6814 Depreciacin de Inmu ebles,
maquinaria y Equipocosto68142 Maquinaria y equipo de explotacin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN YAGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada3913 Inmuebles, maquinaria y equipo
Costo39132 Maquinaria y equipo de explotacin
x/x Por la depreciacin de la maquinaria correspondiente al ejercicio 2013.
xx
20,000
20,000
CUENTAS DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALESTERCEROS421 Facturas, boletas y otros com-
probantes por pagar4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO104 Cuentas corrientes en institucio-
nes financieras1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la cancel acin de las cuotas del leasing correspondientes al ao2014.
xx
67 CARGAS FINANCIERAS673 Intereses por prstamos y otras
obligaciones6732 Contratos de arrendamiento
financiero37 ACTIVO DIFERIDO373 Intereses diferidos3731 Intereses no devengados en
transacciones con tercerosx/x Por el reconocimiento de los intere-
ses de las cuotas devengadas en el2014.
xx
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALESTERCEROS421 Facturas, boletas y otros com-
probantes por pagar4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFEC-
TIVO
104 Cuentas corrientes en institucio-nes financieras
1041 Cuentas corrientes operativasx/x Por la cancelac in de las cuotas del
leasing correspondientes al 2014.
xx
49,560
49,560
3,670
3,670
49,560
49,560
CUENTAS DEBE HABER
xx
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS452 Contratos de arrendamiento
financiero 38,330455 Costos de financ. por pagar4552 Contratos de arrendamiento
financiero 3,67040 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONESY DE SALUD POR PAGAR401 Gobierno Central4011 Impuesto general a las ventas40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALESTERCEROS421 Facturas, boletas y otros com-
probantes por pagar4212 Emitidas
x/x Por las cuotas de arrendamiento financiero
devengadas en el ejercicio 2014 ms IGV.xx
42,000
7,560
49,560
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Clculo de Depreciacin 2014
Depreciacin ContableS/. 100,000 / 5 aos * 1 : S/. 20,000
Depreciacin TributariaS/. 100,000 x 33.33% :(S/. 33,333)Deducir va DDJJ Anual :(S/. 13,333)
Determinacin de Impuesto a la Renta 2014
Utilidad Contable : S/. 200,000(-) DeduccionesMenor Depreciacin :(S/. 13,333)
Renta Neta : S/. 186,667Impuesto a la Renta (30%) : S/. 56,000
h)
Por la contabilizacin de la depreciacin del 2015
Para el ao 2015, el bien se habr depreciadotributariamente de forma total, no obstante paraefectos contables, todava existe una proporcindel bien por depreciar, sin embargo, ese montono ser deducible, por lo que se adicionar a lautilidad contable a afectos de determinar la rentaneta. La misma situacin ocurrir en el ao 2016.
CUENTAS DEBE HABER
xx
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS
Y PROVISIONES
681 Depreciacin6814 Depreciacin de Inmu ebles,
maquinaria y Equipocosto68142 Maquinaria y equipo de explotacin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN YAGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada3913 Inmuebles, maquinaria y equipo
Costo39132 Maquinaria y equipo de explotacin
x/x Por la depreciacin de la maquinaria correspondiente al ejercicio 2015.
xx
20,000
20,000
Clculo de Depreciacin 2015
Depreciacin ContableS/. 100,000 / 5 aos * 1 : S/. 20,000Depreciacin TributariaS/. 100,000 x 0% :(S/. 00)Agregar va DDJJ Anual : S/. 20,000
Determinacin de Impuesto a la Renta 2015
Utilidad Contable : S/. 200,000(+) Agregados
Depreciacin no ded. : S/. 20,000Renta Neta : S/. 220,000Impuesto a la Renta (30%) : S/. 66,000
i) Por la contabilizacin de la depreciacin del2016
CUENTAS DEBE HABER
xx 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS
Y PROVISIONES681 Depreciacin6814 Depreciacin de Inmuebles,
maquinaria y Equipocosto68142 Maquinaria y equipo de explotacin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN YAGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada3913 Inmuebles, maquinaria y equipo
Costo39132 Maquinaria y equipo de explotacin
x/x Por la depreciacin de la maquinaria correspondiente al ejercicio 2016.
xx
20,000
20,000
Clculo de Depreciacin 2016
Depreciacin ContableS/. 100,000 / 5 aos * 1 : S/. 20,000Depreciacin TributariaS/. 100,000 x 0% :(S/. 00)Agregar va DDJJ Anual : S/. 20,000
Determinacin de Impuesto a la Renta 2016
Utilidad Contable : S/. 200,000(+) Agregados
Depreciacin no ded. : S/. 20,000Renta Neta : S/. 220,000Impuesto a la Renta (30%) : S/. 66,000
Finalmente y como se puede apreciar, duranteel periodo 2012-2016 la empresa deprecicontablemente a razn de S/. 20,000 anuales,mientras que tributariamente ejerci la opcinde depreciar de forma acelerada (33.33%anual), lo que gener diferencias temporales,
las que durante los ejercicios 2015 y 2016fueron revertidas, adicionndose al resultadocontable. El siguiente cuadro nos muestra, dichocomportamiento:
COMPORTAMIENTO DE LA DEPRECIACIN
DETALLE 2012 2013 2014 2015 2016 TOTAL
Depreciacin contable 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 100,000
Depreciacin tributaria (33,333) (33,333) (33,334) 0 0 100,000
DiferenciasTemporales
Deducciones (13,333) (13,333) (13,334) 0 0 (40,000)
Agregados 0 0 0 20,000 20,000 40,000
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C.P.C. Fernando Effio Pereda
El tratamiento contable que deber seguir elEnajenante Arrendatario que haya suscrito uncontrato de retroarrendamiento financiero oleaseback est regulado bsicamente por laNIC 17 Arrendamientos. De acuerdo a estanorma, este tipo de contratos debe regirse por losiguiente:
a) Reconocimiento de dos operaciones
Un Contrato de LeaseBack, deriva que elenajenante-arrendatario deba reconocercontablemente dos operaciones: la primeraconsistir en la venta del bien; y, la segundaen la readquisicin de dicho bien, pero estavez a travs de un contrato de arrendamientofinanciero.
As tambin lo establece el prrafo 58 de laNIC 17: Arrendamientos, segn el cual, unaventa con arrendamiento posterior es unatransaccin que implica la enajenacin deun activo y su posterior arrendamiento alvendedor.
De acuerdo a lo anterior, el enajenantearrendatario deber considerar losiguiente:
Deber reconocer contablemente la ventadel activo involucrado, lo que derivar asu vez, en la baja del activo, como de sudepreciacin acumulada.
Deber reconocer la adquisicin delmismo activo, pero en esta oportunidad,al valor que seala el contrato dearrendamiento financiero.
Deber reconocer la depreciacin delbien readquirido en leasing, tomando enconsideracin la vida til el mismo.
b) Tratamiento de los Resultados de latransferencia
El prrafo 59 de la NIC 17, re fiere que enuna venta con arrendamiento posterior queresultase ser un arrendamiento financiero(contrato de lease back), se debe evitar
reconocer inmediatamente como resultado,en los Estados Financieros del enajenante
arrendatario, cualquier exceso del importe dela venta sobre el importe en libros del activoenajenado. Y precisa que este importe, sedebe diferir y amortizarse a lo largo del plazodel arrendamiento.
Esto es as, pues para la norma contable,en una operacin de este tipo, en donde elarrendamiento posterior es un Arrendamiento
Financiero, la operacin ser consideradacomo un medio por el cual el arrendadorsuministra financiacin al arrendatario con elactivo como garanta. Por esta razn, no esapropiado considerar el exceso del importe dela venta sobre el importe en libros del activocomo un resultado realizado, debindose
diferir y amortizar a lo largo del plazo delarrendamiento.
No obstante lo anterior, consideramos quesi el resultado de la operacin resultaseen prdida, sta no se diferir a lo largodel contrato, sino que deber reconocerseinmediatamente.
c) Depreciacin del bien
Como hemos manifestado, en una operacinde Lease Back existen dos operaciones
interdependientes entre s: la enajenacin delactivo, y la entrega del mismo al enajenantea travs de un Contrato de ArrendamientoFinanciero.
Es decir, y como se ha sealado anteriormente,el enajenante arrendatario debe reconocer laventa del activo, y por consiguiente su bajaen libros y la readquisicin del mismo, peroesta vez en arrendamiento financiero. Estareadquisicin implica para el enajenantearrendatario reconocer adems, una
depreciacin por el uso del activo.As tambin lo seala el prrafo 27 de laNIC 17 Arrendamientos segn el cual elarrendamiento financiero da lugar a uncargo por depreciacin, cuya poltica debeser coherente con la seguida para el restode activos depreciables que se posean,debindose calcular la depreciacin sobre lasbases establecidas en la NIC 16, Inmuebles,maquinaria y equipo1. Y agrega que sno existiese certeza razonable de que el
3. CUAL ES EL TRATAMIENTOCONTABLE PARA EL ENAJENANTEARRENDATARIO?
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Contratos de Leaseback 21
Cmo contabilizar un Arrendamiento Financiero y un Retroarrendamiento Financiero?
arrendatario obtendr la propiedad al trminodel plazo del arrendamiento, el activo sedepreciar totalmente a lo largo de su vidatil o en el plazo del arrendamiento, segncul sea menor.
En resumen, podemos concluir que tratndosede operaciones de Lease Back, el EnajenanteArrendatario debe reconocer una depreciacin
por el bien readquirido, la cual debe calcularseen base a la vida til estimada.
El tratamiento del Lease Back para efectos delImpuesto a la Renta, est enmarcado bsicamentea dos (2) aspectos: la depreciacin del activotransferido y readquirido en arrendamientofinanciero y el efecto de los resultados de las dosoperaciones.
Respecto de la depreciacin en operacionesde Lease back, es preciso indicar que el ltimo
prrafo del artculo 18 del Decreto LegislativoN 299 establece que en los casos en que el biencuyo uso se cede haya sido objeto de una previatransmisin, directa o indirecta (Lease back), porparte del cesionario al cedente, el cesionario debecontinuar depreciando ese bien en las mismascondiciones y sobre el mismo valor anterior a latransmisin.
De otra parte, en relacin al efecto de losresultados provenientes de una operacin de leaseback, los mismos no se encontrarn gravados conel Impuesto a la Renta salvo que2:
El arrendatario por cualquier motivo no ejerzala opcin de compra, en cuyo caso, la rentase devengar en el ejercicio en que vence elplazo para ejercer dicha opcin.
Por cualquier motivo se deje sin efecto elcontrato, en cuyo caso la renta se devengar enel ejercicio en que tal situacin reproduzca.
De acuerdo a lo anterior, podemos afirmar quelos contratos de lease back no tendrn efectostributarios para el enajenante arrendatario.
Como se ha sealado en prrafos anteriores, unContrato de Lease Back implica dos operacionesindependientes pero a la vez relacionadas entres: la venta de un bien y su entrega al enajenanteen Arrendamiento Financiero.
En relacin a este tema, debemos considerarque la Ley del IGV establece que la venta en elpas de bienes muebles as como la prestacinde servicios en el pas estn gravadas con esteimpuesto. Para tal efecto, debe considerarse quese entiende por:
OPERACIN DETALLE
Venta en elpas de bienes
muebles
Todo acto por el que se transfieren bienesa ttulo oneroso, independientementede la designacin que se d a loscontratos o negociaciones que originenesa transferencia y de las condicionespactadas por las partes.
Prestacin deservicios en el
pas
Toda prestacin que una persona realizapara otra y por la cual percibe unaretribucin o ingreso que se considererenta de tercera categora para losefectos del Impuesto a la Renta, ancuando no est afecto a este ltimoimpuesto; incluidos el arrendamientode bienes muebles e inmuebles y elarrendamiento financiero.
En tal sentido, considerando lo anterior, podemosconcluir que:
Tratndose de la operacin de venta del bien,el Enajenante Arrendatario deber gravar latransferencia del bien con el IGV, ello entanto se trate de bienes muebles3,
Tratndose de la readquisicin del bien enarrendamiento financiero, esta operacinestar gravada con el IGV, debiendo elenajenante arrendatario asumir el IGV quegenere dicha operacin, y en todo caso,tomarlo como crdito fiscal.
3 Basamos nuestra afirmacin en que tratndose de inmuebles, el IGV slograva la primera venta de bienes inmuebles.
4. CU L ES EL TRATAMIENTOTRIBUTARIO PARA EL ENAJENANTEARRENDATARIO?
4.1 Impuesto a la Renta
4.2 Impuesto General a las Ventas(IGV)
2 Cabe indicar que en estos supuestos la renta bruta estar dada por la dife-rencia existente entre el valor de mercado de los bienes y el costo computa-ble de los mismos, al momento de producirse el devengo.Para tal efecto, el valor de mercado se determinar en funcin a lo dispues-to en el Artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta, y en ningn caso
ser inferior al monto del capital financiado pendiente de pago. No obstantelo anterior, es preciso indicar que lo dispuesto en los supuestos entes sea-lados, no ser de aplicacin cuando se produzca la prdida del bien objetodel contrato y el mi smo no sea repuesto.
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C.P.C. Fernando Effio Pereda
TRATAMIENTO DEL LEASE BACK PARA EL ENAJENANTE ARRENDATARIO
DETALLE TRATAMIENTO CONTABLE TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Se debe reconocer contablemente dos La venta del bien estar gravado con
Operaciones a reconoceroperaciones: La venta del bien; y,
el IGV en tanto se trate de bienesmuebles
La readquisicin de dicho bien, en Las cuotas que se paguen porelarrendamiento financiero. arrendamiento financiero gravadas
con el IGV.
Se debe evitar reconocer en los EEFF del El resultado que el enajenanteenajenante arrendatario, cualquier exceso arrendatario obtenga no estar alcanzado
Tratamiento de los resultados del importe de la venta sobre el importe en con el IR.libros del activo enajenado. Este importe, sediferir y se amortizar a lo largo del plazo delarrendamiento.
La depreciacin del bien readquirido deber El enajenante arrendatario debeDepreciacin el bien
readquirido
calcularse en base a la vida til del activo continuar depreciando el bien en las
mismas condiciones y sobre el mismovalor anterior a la transmisin
APLICACIN PRCTICA
INVERSIONES SANTA CLARA S.A.C. es unaempresa que requiere financiamiento paraampliar su planta de produccin de esprragos.
Para tal efecto, con fecha 31 de diciembre de2011 ha celebrado un contrato de Lease Backcon la empresa PER LEASING S.A.C, paralo cual le ha efectuado la venta de una mquinacortadora que utiliza actualmente en su procesoproductivo, cuyo valor en libros es de S/. 40,000(Valor total del activo S/. 100,000 y DepreciacinAcumulada S/. 60,000). Dicho contrato contemplalas siguientes condiciones:
DETALLE IMPORTE
Venta a PER LEASING S/. 200,000Readquisicin a PER LEASING S/. 200,000
Intereses del contrato de leasing S/. 50,000
Plazo del contrato 2 aosVida til de la mquina 4 aosDepreciacin Anual S/. 50,000
Al respecto el contador de la empresa nos pideayuda a efecto de determinar el tratamientocontable y tributario que le correspondera aeste Contrato. Considerar que el valor razonablede la maquinaria y el valor actual de los pagosmnimos es S/. 200,000.
SOLUCIN:
Como se ha sealado previamente, para efectoscontables, en un Contrato de Lease Back seconfiguran dos operaciones:
La primera, la enajenacin de un bien, y,
La segunda, la entrega en leasing alenajenante, del mismo bien.
Noobstante,encuantoalosresultadosquegeneran
esas operaciones para el enajenante arrendatario,se debe considerar que tiene un tratamientoparticular, pues de generarse un exceso, ste sedebe diferir y amortizarse a lo largo del contrato.As lo seala el prrafo 59 de la NIC 17 segnel cual si una venta con arrendamiento posteriorresultase ser un arrendamiento financiero, sedebe evitar reconocer inmediatamente comoresultado, en los Estados Financieros delenajenante arrendatario, cualquier exceso delimporte de la venta sobre el importe en libros delactivo enajenado. En todo caso, agrega que esteimporte, se diferir y se amortizar a lo largo delplazo del arrendamiento.
En ese sentido, considerando lo anteriormentesealado, podemos afirmar que por el contrato delease back suscrito por la empresa INVERSIONESSANTA CLARA S.A.C los registros a realizarseran los siguientes:
CASO N 1:
LEASEBACK CON GANANCIA
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Contratos de Leaseback 23
Cmo contabilizar un Arrendamiento Financiero y un Retroarrendamiento Financiero?
a) Proceso contable por la venta del activo a laempresa de leasing
b) Proceso contable por la suscripcin delContrato de Leasing
c) Proceso contable por la depreciacin de lamquina
La NIC 17 Arrendamientos seala que elarrendamiento financiero da lugar a un cargo pordepreciacin, cuya poltica ser coherente con laseguida para el resto de activos depreciables quese posean, la cual se calcular sobre las bases
establecidas en la NIC 16, Inmuebles, maquinariay equipo. En ese sentido, considerado que la
ENFOQUE CONTABLE CUENTAS DEBE HABER
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
452 Contratos de arrendamien tofinanciero
x/x Por la suscripcin del Contrato de Lea-sing con la empresa PER LEASINGS.A.C.
xx
37 ACTIVO DIFERIDO
373 Intereses diferidos3731 Intereses devengados en transac-
ciones con terceros45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
455 Costos de financiacin por pagar
4552 Contratos de arrendamientofinanciero
x/x Por el reconocimiento de los interesesdiferidos
xx
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS452 Contratos de arrendamien to
financiero 200,000455 Costos de financiacin por
pagar4552 Contratos de arrendamiento
financiero 50,00040 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR401 Gobierno Central4011 IGV40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
TERCEROS421 Facturas, boletas y otros com-
probantes por Pagarx/x Por las cuotas del leasing ms el IGV
correspondiente al perodo de contrato.
xx
67 GASTOS FINANCIEROS673 Intereses por prstamos y otras
obligaciones6732 Contratos de arrendamiento
financiero37 ACTIVO DIFERIDO
373 Intereses diferidos3731 Intereses devengados en transac-ciones con terceros
x/x Por el devengo de los intereses de lascuotas de leasing.
xx
200,000
50,000
50,000
250,000
45,000
295,000
50,000
50,000
CUENTAS
DEBE
HABER
xx
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS -TERCEROS165 Venta de activo inmovilizado1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
40 TRIBUTOS, CONTR. Y APORTES ALSISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUDPOR PAGAR401 Gobierno Central4011 IGV40111 IGV Cuenta propia
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
756 Enajenacin de activos inmovilizados7563 Inmuebles, maquinaria y equipo
x/x Por la venta de la mquina a PERLEASINGS.A.C.
xx
65 OTROS GASTOS DE GESTIN655 Costo neto de enajenacin de
activos inmovilizados y opera-ciones discontinuadas
6551 Costo neto de enajenacin deactivos inmovilizados
65513 Inmuebles, maquinaria y equipo39 DEPREC., AMORT. Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo- Costo
33 INM, MAQUINARIA Y EQUIPO333 Maquinaria y equipos de explo-
tacin3331 Maquinarias y equipos de explo-
tacin33311 Costo de adquisicin o produccin
x/x Por el retiro de libros contables de lamquina transferida a PERLEASINGS.A.C.
xx
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN756 Enajenacin de activos inmovilizados7563 Inmuebles, maquinaria y equipo
49 GANANCIAS DIFERIDAS
491 Ingresos diferidosx/x Por el diferimento del exceso (ganancia)
obtenido por la transferencia de la mqui-na cortadora.
xx
236,000
36,000
200,000
40,000
60,000
100,000
160,000
160,000
CUENTAS DEBE HABER
xx
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDA-MIENTO FINANCIERO
322 Inmuebles, maquinaria y equipo3223 Maquinarias y equipos de explo-
tacin
200,000
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C.P.C. Fernando Effio Pereda
mquina transferida tiene una vida til de 4 aos,tenemos el siguiente clculo:
a) Determinacin de la Depreciacin TributariaDeducible
Como se ha sealado respecto del tratamientotributario de la depreciacin en operacionesde Lease back, el ltimo prrafo del artculo18 del Decreto Legislativo N 299 estableceque en estos casos el cesionario (enajenantearrendatario) debe continuar depreciando el bienen las mismas condiciones y sobre el mismovalor anterior a la transmisin.
En ese sentido, y considerando que el valordel activo antes de la transferencia era de
S/. 100,000, tenemos que la depreciacintributaria del bien deber ser:
DETALLE 2012 2013 2014 2015
Valor del Activo antes deLease Back
100,000 100,000 100,000 100,000
% de Depreciacin AnualMximo (Maquinarias)
10% 10% 10% 10%
Depreciacin Anual 10,000 10,000 10,000 10,000
d) Proceso contable por la aplicacin de losingresos diferidos
b) Determinacin de las DiferenciasTemporales
Segn lo determinado, para el ao 2012 laempresa determin una depreciacin contablede S/. 50,000 sin embargo, tributariamenteslo podr deducir una depreciacin de S/.10,000. Ello significa que el exceso entre estosdos montos no ser deducible. Por ello, tendrque adicionar a su utilidad contable la suma deS/. 40,000. Cabe indicar que el mismo tratamientose deber seguir en los prximos cuatro aos.
c) Determinacin del Impuesto a la Renta
Para determinar el impuesto a la renta del ejercicio2012, la empresa deber considerar que:
Deber adicionar a su utilidad contable ladepreciacin no deducible, y,
Deber disminuir los ingresos devengados
producto de la transferencia de la mquinacortadora, pues ese devengo slo tieneefectos contables.
DETALLE 2012 2013 2014 2015
Depreciacin contable 50,000 50,000 50,000 50,000
Depreciacin aceptadatributariamente
10,000 10,000 10,000 10,000
Exceso no deducible 40,000 40,000 40,000 40,000
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
DETALLE
DEPRECIACIN
2012 2013 2014 2015 TOTAL
Valor del activo 200,000 200,000 200,000 200,000 200,000
Depreciacinanual
50,000 50,000 50,000 50,000 200,000
CUENTAS DEBE HABER
xx
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOSY PROVISIONES
681 Depreciacin6813 Depreciacin de activos adquiri-
dos en arrendamiento financiero
68132 Maquinaria y equipos de explo-tacin
39 DEPREC., AMORT. Y AGOTAMIENTOACUMULADOS391 Depreciacin acumulada3912 Activos adquiridos en arrenda-
miento financiero39123 Inmuebles, maquinaria y equi-
po Maquinarias y equiposde explotacin
x/x Por la depreciacin del ejercicio.
xx
91 COSTOS DE PRODUCCIN79 CARGAS IMP. CUENTA COSTOS
Y GASTOS
791 Cargas imp. a cuenta de costosx/x Por el destino de la depreciacin
xx
50,000
50,000
50,000
50,000
DETALLEPLAZO DE ARRENDAMIENTO
2012 2013 TOTAL
Resultados Diferidos 160,000 160,000
Amortizac in Res. Diferidos 80,000 80,000 160,000
CUENTAS DEBE HABER
xx
49 GANANCIAS DIFERIDAS491 Ingresos diferidos
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN756 Enajenacin de activos inmovili-
zados7563 Inmuebles, maquinaria y equi-
pox/x Por el reconocimiento del exceso obtenido
por la transferencia de la mquina corta-dora como ganancia del perodo.
xx
80,000
80,000
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Contratos de Leaseback 25
Cmo contabilizar un Arrendamiento Financiero y un Retroarrendamiento Financiero?
En ese sentido, tomando en consideracin loantes sealado, los registros contables quedeber efectuarse en esta operacin seran lossiguientes:
a) Proceso contable por la venta del activo a laempresa de leasing (2011)
Con fecha 31 de diciembre de 2011,INVERSIONES JAVIER PRADO S.A.C. hacelebrado un Contrato de LeaseBack con laempresa LIMA LEASING S.A., a travs del cual,
la primera le transfi
ere un horno elctrico, paraluego readquirirla en arrendamiento financieroa la adquirente. Al respecto nos solicitan ayudapara determinar el tratamiento contable ytributario que le corresponde a este Contrato,considerando la siguiente informacin:
Considerar que el valor razonable del hornoelctrico y el valor actual de los pagos mnimosde arrendamiento es de S/. 75,000.
SOLUCIN:
En este supuesto, se produce una situacindistinta a la mostrada en el caso anterior, puesel monto por el cual se est transfiriendo elactivo (S/. 75,000), es menor a su valor en libros(S/. 400,000 S/. 320,000 = S/. 80,000), por loque consideramos que dicha diferencia deberser enviada inmediatamente a resultados delejercicio, pues el diferimiento y amortizacinque seala el prrafo 59 de la NIC 17 slo esaplicable en los casos que exista un exceso delimporte de la venta sobre el importe en libros del
activo enajenado.
b) Proceso contable por la suscripcin delContrato de Leasing
DETALLE IMPORTE
Valor del horno elctrico S/. 400,000
Depreciacin acumulada S/. 320,000
Valor en libros S/. 80,000
Venta a Lima Leasing S/. 75,000Compra a Lima Leasing S/. 75,000
Intereses por devengar S/. 25,000
Plazo del contrato 2 aosVida til 2 aos
Depreciacin anual S/. 37,500
ENFOQUE CONTABLE
CASO N 2:LEASE BACK CON PRDIDA
DETALLE 2012 2013 2014 2015
Utilidad contable 500,000 500,000 500,000 500,000
(+) Depreciacin nodeducible
40,000 40,000 40,000 40,000
(-) Resultados del Leaseback
(80,000) (80,000)
Renta Neta 460,000 460,000 540,000 540,000
Impuesto a la Renta 30% 138,000 138,000 162,000 162,000
CUENTAS DEBE HABER
xx
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSASTERCEROS165 Venta de activo inmovilizado1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUDPOR PAGAR401 Gobierno central4011 IGV40111 IGV Cuenta propia
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN756 Enajenacin de activos inmovili-
zados7563 Inmuebles, maquinaria y equipo
x/x Por la venta del horno elctrico aLIMALEASINGS.A.C.
xx
65 OTROS CARGAS DE GESTIN655 Costo neto de enajenacin de
activos inmovilizados y opera-ciones discontinuadas6551 Costo neto de enajenacin de
activos inmovilizados65513 Inmuebles, maquinaria y equipo
39 DEPREC., AMORT. Y AGOTAMIENTOACUMULADOS391 Depreciacin acumulada3913 Inmuebles, maquinaria y equipo
Costo39132 Maquinarias y equipos de explo-
tacin33 INM., MAQUINARIA Y EQUIPO
333 Maquinaria y equipos de explo-tacin
3331 Maquinarias y equipos de explo-
tacin33311 Costo de adquisicin o produccin
x/x Por el retiro de libros contables del hornoelctrico transferida a LIMALEASINGS.A.C.
xx
88,500
13,500
75,000
80,000
320,000
400,000
CUENTAS DEBE HABER
xx
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDA-MIENTO FINANCIERO
322 Inmuebles, maquinaria y equipo3223 Maquinarias y equipos de explo-
tacin
75,000
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se calcular sobre las bases establecidas en laNIC 16, Inmuebles, maquinaria y equipo. En esesentido, tenemos el siguiente clculo:
DETALLEDEPRECIACIN
2012 2013 TOTAL
Valor del activo segn A. Financiero 75,000 75,000 75,000
Depreciacin calculada 37,500 37,500 75,000
CUENTAS DEBE HABER
xx
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOSY PROVISIONES
681 Depreciacin6813 Depreciacin de activos adquiri-
dos en arrendamiento financiero
68132 Maquinaria y equipos de explo-tacin39 DEPREC., AMORT. Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS391 Depreciacin acumulada3913 Inmuebles, maquinaria y equipo
Costo39132 Maquinarias y equipos de explo-
tacinx/x Por la depreciacin del ejercicio.
xx
91 COSTOS DE PRODUCCIN79 CARGAS IMP. CUENTA COSTOS
Y GASTOS
791 Cargas imp. a cuenta de costos
x/x Por el destino de la depreciacin.xx
37,500
37,500
37,500
37,500
a) Determinacin de la Depreciacin TributariaDeducible
Como se ha sealado respecto del tratamientotributario de la depreciacin en operaciones deLeaseback, en estos casos el cesionario debecontinuar depreciando el bien en las mismas
condiciones y sobre el mismo valor anterior a latransmisin. En ese sentido tenemos el siguienteclculo:
DETALLE
2012
2013 TOTAL
Valor del Activo antes de LeaseBack 400,000 400,000 400,000
% de Depreciacin Anual 10% 10%
Depreciacin Anual 40,000 40,000 80,000
c) Proceso contable por la depreciacin de lamquina
La NIC 17 Arrendamientos seala que elarrendamiento financiero da lugar a un cargo por
depreciacin, cuya poltica ser coherente conla seguida para el resto de activos depreciablesque se posean, y la depreciacin contabilizada
b) Determinacin de la Depreciacin NoDeducible
Segn lo determinado en el punto anterior,
para el ao 2012 la empresa slo podr deducirtributariamente S/. 40,000 por depreciacin, entanto que la depreciacin contable calculada
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
CUENTAS DEBE HABER
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS452 Contratos de arrendamiento
financiero
x/x Por la suscripcin del Contrato de Leasingcon la empresaLimaLeasingSAC
xx
37 ACTIVO DIFERIDO
373 Intereses diferidos3731 Intereses no devengados en
transacciones con terceros45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
452 Contratos de arrendamientofinanciero
455 Costos de financiaci n por pagar
4552 Contratos de arrendamientofinanciero
x/x Por el reconocimiento de los interesesdiferidos del contrato de arrendamientofinanciero
xx
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
452 Contratos de arrendamientofinanciero
455 Costos de financiaci n por pagar
4552 Contratos de arrendamientofinanciero
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMAEDE PENSIONES Y DE SALUD PORPAGAR401 Gobierno Central
4011 IGV40111 IGV Cuenta propia42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
TERCEROS421 Facturas, boletas y otros com-
probantes por Pagar4212 Emitidos
x/x Por las cuota del leasing ms el IGVcorrespondiente.
xx
67 GASTOS FINANCIERAS673 Intereses por prstamos y otras
obligaciones6732 Contratos de arrendamiento
financiero37 ACTIVO DIFERIDO
373 Intereses diferidos3731 Intereses no devengados en
transacciones con tercerosx/x Por el devengo de los intereses de la cuota
de leasing.
xx
75,000
25,000
25,000
100,000
18,000
118,000
25,000
25,000
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Contratos de Leaseback 27
Cmo contabilizar un Arrendamiento Financiero y un Retroarrendamiento Financiero?
para efectos contables, no ser deducible. Porello, tendr que adicionar a su utilidad contablela suma de S/. 2,500.
Deber adicionar a su utilidad contable ladepreciacin no deducible, y,
Deber disminuir los ingresos devengados
producto de la transferencia del horno, puesese devengo slo tiene efectos contables.
c) Determinacin del Impuesto a la Renta
Para determinar el impuesto a la renta del ejercicio2012, la empresa deber considerar que:
DETALLE 2012 2013Depreciacin contable 37,500 37,500
Depreciacin aceptada tributariamente 40,000 40,000
Exceso no deducible (2,500) (2,500) DETALLE 2012 2013 2014
Utilidad contable 500,000 500,000 500,000
(-) Mayor Depreciacin deducible (2,500) (2,500)
(+) Resultados Netos del Lease back 5,000
Renta Neta 505,000 497,500 497,500
Impuesto a la Renta (30%) 151,500 149,250 149,250
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