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Mdulo 2Informes y
Certificaciones
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3. Informes y
Certificaciones
3.1Diferencia entre Informes y
Certificaciones
Informes
Concepto
Es el medio a travs del cual el profesional, Contador Pblico, emite un
juicio tcnico sobre los estados contables que ha examinado. Es la
expresin escrita en la que el auditor expone su conclusin sobre la tarea
que realiz.
Se desprende de ello que el informe de auditora necesariamente debe ser
escrito, ya que en l consta la tarea desarrollada por el auditor y sudictamen final.
La opinin del auditor tiene relevancia, pues revela la confiabilidad de la
informacin contenida en los estados contables auditados para el uso de
terceros interesados. En el caso de estados contables de la Administracin
Pblica, en cualquiera de sus estratos, cobra an mayor importancia por la
caracterstica de prestador de servicios pblicos que le es impuesta a los
estados.
El informe del auditor le debe ser til, por una parte, al administrador para
la toma de decisiones y, por otra, a los usuarios interesados que a travs
del informe deben tener claramente expresada la situacin econmico-
financiera de la Entidad.
La confeccin y presentacin del informe de auditora es el final del
proceso de revisin realizado por el profesional. Resulta relevante
destacar que como culminacin de este proceso, surgir el producto
Bibliografa Bsica
Para alcanzar los objetivos
de esta unidad sobre
Informes y Certificaciones,
debe revisarse Informe de
Auditora n 5 Manual de
Auditora(Lattuca, 2005)cap. 19 y 20 y Compendiode auditora(Lattuca,2011, Cap.2, 14 y 15.) y las
Resoluciones Tcnicas
vigentes a la fecha.
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terminado de la tarea del auditor, el que recibirn sus potenciales usuarios,
siendo el elemento sobre el que se formarn una opinin tanto de la labor
realizada como de la imagen profesional.
Durante mi desarrollo profesional, en el que particip de numerosas y
variadas auditorias -y, sobre todo, en aquellas auditorias de gestin o
especiales, donde la prctica no es tan habitual-, errores en la planificacin
del proceso condujeron a que se diera mucho tiempo a las tareas de campo
-con excelentes papeles de trabajo, exposicin exacta de un trabajo
metodolgico, sistemtico y profesional-, pero que no se contara con el
tiempo necesario para la preparacin del informe de conclusin, el que,
por este motivo, no reflej el trabajo desarrollado; de esta manera, se
obtuvo un informe cuya expresin no era la correspondiente de acuerdo
con lo realizado y solicitado por el cliente. Como consecuencia, gener
frustracin propia y de todo el equipo de trabajo, ante el objetivo no
logrado y, peor an, un cliente decepcionado.
Tanto el informe, como los papeles de trabajo, son los elementos que
delimitan y respaldan la responsabilidad del auditor, tema que desarrollar
en mdulos posteriores.
Debido a que hay muchos tipos de auditoras con caractersticas,
mtodos y procedimientos, en parte iguales y en parte totalmente
dismiles, el informe del auditor tambin tendr, segn sea el caso, unaparte general, igual a otras, y una parte muy particular que tiene que ver
con el objeto y el tipo de auditora de que se trate.
Indudablemente no tendrn iguales caractersticas los informes de
auditora de control interno, de control externo, de una Sindicatura
General, de una Auditora General, de Tribunales de Cuentas, entre otros.
Conforme lo dicho anteriormente, segn sea el objeto y el tipo de
auditora encomendados al contador, ser el informe resultante, entre
los que tendremos:
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Sinopsis de tipos de auditora e informes
Fuente: Elaboracin propia a base de Lattuca A. y Mora C. (2001). Manual de Auditora
Informe 5 (Novena edicin).
Certificaciones Diferencias conInformes.
Abordamos este punto porque durante mucho tiempo se han confundido o
usado como sinnimos -incluso hasta en normativas legales- los trminos
Informe de Auditora y Certificacin, y los mismos se corresponden
con objetivos y, por ello, metodologas aplicadas y conclusiones distintas.
Del mismo modo que en el inicio de esta Unidad, cuando definimos los
Informes de Auditora, ahora veremos el concepto de Certificacin segn la
R.T. N 7: La certificacin se aplica a ciertas situaciones de hecho o
comprobaciones especiales, a travs de la constatacin con los registros
contables y otra documentacin de respaldo y sin que las manifestaciones
del contador pblico al respecto representen la emisin de un juicio
TIPOS DE
AUDITORAS
OBJETO DE
AUDITORAS TIPOS DE INFORMES
Externas Estados Financieros Informe BreveInforme ExtensoRevisin LimitadaCertificacionesInforme sobre las actividades de control.
Auditora de Gestin Informe EjecutivoInforme AnalticoInforme sobre las actividades de control.
Internas Auditoras Planificadas Informe Ejecutivo
Auditoras de Proyectos Informe AnalticoEspeciales Informe sobre las actividades de control.Especiales Estados Financieros Informes establecidos por los
Organismos de Control (CNV,BCRA, entre otros).Informes sobre EECC especialesInforme sobre las actividades de control.
y Auditoras por trabajosespeciales
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tcnico acerca de lo que se certifica [] (RT 7/1985 vigente emitida por
FACPCE)
El prrafo remarcado en el concepto es la principal diferencia entre
los Informes de Auditora y las Certificaciones; en los primeros el
contador pblico emite un juicio tcnico, distinto de en las segundas, en las
que no es as.
En el siguiente cuadro se encuentran sintetizadas las diferencias entre
ambas trabajos:
Fuente: elaboracin propia.
3.2 Informe de auditora de estados
contables
*Ver al final de la lectura modificacin introducida por RT 37/2013(vigente desde el 1 de Julio de 2014)
El objeto de la auditoria son los Estados Contables de Publicacin, segn las
R.T. N 8, 9, 11,19, 22 y 24. Segn el Ente de que se trate, son:
Estado de Situacin Patrimonial
Estado de Resultados
CONCEPTO INFORME DE AUDITORA CERTIFICACIN
Metodologa y
Alcance
Se aplican pruebas de
cumplimiento y sustantivas,conforme al objeto y a las
circunstancias
Se aplican
procedimientos detcnica contable para
determinar con
exactitud la
aseveracin del objeto
a certificar.
Conclusin Opinin sobre la
razonabilidad del objeto
auditado.
Se asegura o afirma la
certeza del Objeto
verificado.
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Estado de Evolucin del Patrimonio Neto
Estados de Flujo de Efectivo
Informacin ComplementariaNotas y Anexos
Los elementos que integran un informe, en general, son:
1) Ttulo:
Ser: Informe del Auditor
2) Destinatario
Autoridad mxima del ente.
3)
Identificacin del objeto de la auditora
Se identificar con claridad y precisin el objeto de la auditora, la
denominacin del ente auditado y el perodo que abarca el
anlisis.
4) Alcance del trabajo de auditora:
Se har constar:
4.1- Que el trabajo se realiz conforme a las normas de auditora.
4.2 - Si se produjeran limitaciones al alcance del trabajo que
imposibiliten la emisin de una opinin o impliquen salvedades a
sta, sern debidamente expuestas indicando los procedimientos y
pruebas que no pudieron ser aplicados, las causas de esta omisin,
su importancia relativa y efectos sobre la opinin.
5) Aclaraciones previas a la opinin:
Cuando, segn el juicio del auditor que emite el informe, fuera
necesario formular aclaraciones especiales que permitan
interpretar en forma ms adecuada la informacin, dichas
aclaraciones debe exponerse en un apartado especfico, previo a
aquel en que incluya el dictamen.
La exposicin en notas a los estados contables de las aclaraciones
mencionadas, cuando ello sea pertinente, excusa al auditor de
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incluirlas en su informe, pero debe indicar tal situacin y remitirse a
la nota respectiva.
El auditor no debe incluir en este apartado manifestaciones que, en
realidad, representen salvedades o excepciones que no reciban el
tratamiento correspondiente en el prrafo del dictamen o de la
opinin.
- Mencin expresa del grado de cumplimiento de la legislacin
aplicable. Se incluirn los casos ms relevantes de incumplimiento
de la normativa vigente.
- El resultado de las investigaciones con indicacin de las
debilidades significativas del sistema de control interno y
recomendaciones destinadas a corregir las debilidades detectadas.
- Identificacin de las cuestiones pasibles de merecer una
investigacin o estudio posterior.
6) Opinin fundada:
El AUDITOR deber exponer su opinin o abstenerse de emitirla,
en ambos casos de manera fundada, acerca de si los estados
contables en conjunto presentan razonablemente la informacin
que ellos deben brindar de acuerdo con las normas contablesprofesionales.
7) Referencia a la fecha en que se concluy el examen:
Deber hacerse mencin de la fecha en que se culmin el trabajo
de campo en dependencias del ente, limitando la responsabilidad
del AUDITOR por hechos ocurridos con posterioridad a la misma.
8) Lugar y fecha:
El lugar y la fecha sern los de emisin del informe.
9) Firma:
Deber ser olgrafa del AUDITOR con aclaracin del nombre, del
cargo y del ttulo profesional.
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10)Informacin especial:
Informacin especial requerida por leyes o disposiciones
nacionales, provinciales, municipales o de los organismos pblicos
de control o de la profesin.
11)Sntesis:
Los informes de auditora debern contar con un extracto de los
conceptos ms importantes que contemplen en forma exacta, clara
y comprensible sus aspectos ms relevantes, y permitan la revisin
rpida por parte de terceras personas que deseen un conocimiento
general de los resultados del examen.
12)Anexos:
Se incluir en ellos cualquier otra informacin suplementaria de
inters.
En los casos en que por su naturaleza sea necesario contar con la
participacin de especialistas en otras disciplinas, el auditor podr limitarsu responsabilidad haciendo referencia, en el informe, al trabajo de los
mismos, destacando la imposibilidad de evaluar la metodologa tcnica
utilizada por el perito.
En definitiva, el contenido de la informacin incluida en el informe de
auditora debe ser apropiado, oportuno, actualizado, lo ms exacto posible
y ser accesible.
Anlisis del prrafo limitaciones al alcance del
informe
Si existieran limitaciones al alcance de la tarea de auditora que
imposibilitaran la emisin de una opinin o implicaran salvedades a sta,
deberan ser claramente expuestas en este apartado.
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Tales limitaciones deben indicar los procedimientos no aplicados, en su
caso, sealando lo siguiente:
Si la restriccin ha sido impuesta por el contratante del servicio de
auditora.
Si la restriccin es consecuencia de otras circunstancias.
Si parte del trabajo de auditora se apoya en la tarea realizada por
otro auditor independiente (caso de inversiones en ente objeto de
autora por este ltimo auditor), esta limitacin al alcance ser
optativa. Si no se incluye, se supone que el auditor principal asume
la responsabilidad sobre la totalidad de la informacin contenida en
los estados contables sobre los que emite opinin.
Cuando un procedimiento usual se modifica, sustituido por otro alternativo
o suprimido, y el auditor obtiene la evidencia vlida y suficiente para
sustentar adecuadamente su juicio, no es necesario dejar constancia en el
apartado Alcance del trabajo de auditora del procedimiento omitido.
Anlisis de la opinin del informe de auditora
El auditor debe formarse una opinin sobre la razonabilidad de la
informacin que brindan los estados financieros, a menos que la evidencia
obtenida no sea vlida y suficiente para hacerlo.
Esta opinin se emitir luego de:
Terminadas todas las pruebas y evaluados sus resultados.
Efectuada la revisin de eventos subsecuentes.
Obtenidas las aclaraciones necesarias de los responsables delente auditado.
Completada la documentacin del trabajo de auditora y
conclusiones.
Finalizadas todas las revisiones necesarias y resueltos todos los
problemas pendientes.
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La opinin principal del Auditor podr ser:
A) Opinin favorable sin salvedades.
Cuando el auditor entiende que los estados financieros, objeto de la
auditora, presentan razonablemente la informacin que ellos deben
brindar.
B) Opinin favorable con salvedades.
Las salvedades se emplearn cuando el auditor no ha obtenido satisfaccin
acerca de montos o aspectos que, por su significacin, no justifican la
emisin de una opinin adversa o abstencin de la misma sobre el objeto
de la auditora.
Las salvedades podrn ser:
1) Determinadas: Se originan a partir de discrepancias respecto de la
aplicacin de las normas de contabilidad gubernamental y/o
profesionales, ya sea en aspectos de exposicin o valuacin que se
utilizaron para preparar y presentar la informacin contenida en los
estados financieros sujetos a la auditora, dejando constancia de laspartidas y montos involucrados.
Surgen como consecuencia de ajustes propuestos por el auditor no
aceptados por el cliente frente a desvos detectados en materia de
valuacin o exposicin de la informacin contable.
En el prrafo de Aclaraciones previas al dictamen, el auditor debe
expresar claramente las discrepancias que lo llevan a emitir este tipo
de opinin. Deber explicar las desviaciones respecto de las normas
contables y sus efectos sobre los estados contables.
Ejemplos de este tipo de salvedades son:
a) Valuacin
No aplicar el criterio de lo devengado para registrar
operaciones efectuadas en el ejercicio.
Calcular en defecto la previsin por riesgo de incobrabilidad.
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Valuar los bienes por encima de su valor recuperable.
Registrar las previsiones de Pasivo en exceso o defecto.
Omitir el devengamiento de descuentos o intereses.
b) Exposicin
No exposicin en notas a los estados contables de las
restricciones a las que se encuentra afectado un activo,
como por ejemplo: bienes embargados o prendados, entre
otros.
Clasificacin inadecuada de los activos o pasivos entre
corrientes y no corrientes.
No presentar los estados contables en forma comparativa.
Cabe aclarar que es poco probable que los desvos -en
materia de exposicin- que puedan presentar los estados
contables, distorsionen totalmente la informacin que se
presenta, dando por ello lugar a una opinin adversa.
2) Indeterminadas: se originan a partir de la carencia de juicios vlidos y
suficientes que no permite al auditor emitir una opinin sobre una
parte de la informacin contenida en los estados financieros
examinados, no pudindose medir objetivamente los mismos.
Se deber expresar si la salvedad indeterminada se origina a partir de
limitaciones al alcance de la tarea o el condicionamiento parcial, o de
la informacin a la concrecin de hechos futuros que no pueden ser
razonablemente evaluados.
Los informes con salvedades indeterminadas podrn originarse de:
Limitaciones al alcance: Las que resultan de la imposibilidad para el
auditor de realizar algn procedimiento de revisin que l considere
necesario para que su examen est de acuerdo con normas de
auditora.
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Las limitaciones en el alcance tienen como consecuencia la emisin
del informe con una salvedad indeterminada o una abstencin de
opinin.
La decisin entre calificar la opinin o abstenerse de opinar depende
de la importancia y magnitud que tenga el procedimiento de
auditora sobre los estados financieros en su conjunto.
El auditor llega a esta decisin ante la imposibilidad de aplicar
procedimientos alternativos.
Las limitaciones al alcance se pueden deber a las siguientes causas:
i) Cuestiones de valuacin: Este tipo de opinin se emite enaquellos casos en que el auditor detecte un apartamiento
de las normas contables vigentes sobre valuacin por parte
del ente.
ii) Incertidumbre sobre la ocurrencia de hechos futuros: En
aquellos casos en que el auditor concluye que los estados
financieros sobre los que emite opinin pueden ser
afectados por un hecho contingente de significativa magnitud,
debe incluir en el informe una referencia, ya seahaciendo una salvedad o abstenindose de opinar, segn la
importancia; o bien se podr emitir una opinin sin salvedad o
con un prrafo aclaratorio que explique el tema.
iii) Falta de exposicin de informacin: Cuando los estados
financieros del ente auditado no incluyen toda la
informacin necesaria, de acuerdo con las normas vigentes,
el auditor debe emitir una opinin con salvedad
determinada a la exposicin.
iv) Falta de uniformidad:
Puede deberse a:
Cambios en los criterios de valuacin: Si existe un
cambio en el criterio de valuacin aplicado que genere
una diferencia significativa con respecto al
criterio utilizado hasta el perodo anterior, tanto como
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si ambos resulten vlidos y alternativos, deber hacerse
una salvedad a la aplicacin uniforme de las normas.
Cambios de criterios de exposicin: Se debern emitir
salvedades determinadas a la uniformidad cuando
hayan existido cambios en los criterios de exposicin
utilizados de un perodo a otro.
Una limitacin en el alcance: Si esta afecta la opinin
principal, es muy factible que haya una salvedad
respecto de la uniformidad de la aplicacin de las
normas.
C)
Abstencin de opinin
El auditor deber abstenerse de emitir opinin cuando no haya obtenido los
elementos de juicios vlidos y suficientes para expedirse sobre los estados
contables o asuntos financieros, en particular, objeto de examen.
Las observaciones detectadas que originan las salvedades indeterminadas -
analizadas en el punto B) 2. - cuya distorsin afecta de manera muy
significativa la informacin sobre los estados financieros en su conjunto,
concluyen en una abstencin de opinin.
En su informe el auditor deber explicar las razones por las que se abstuvo
de emitir opinin.
D) Opinin adversa
El auditor deber emitir una opinin adversa cuando al haber realizado su
examen tome conocimiento de uno o ms problemas que indiquen la
necesidad de informar que los estados financieros no reflejan
razonablemente la informacin que los mismos deberan contener.
Las observaciones detectadas que originan las salvedades determinadas -
analizadas en el punto B) 1. -, cuya distorsin afecta de manera muy
significativa a la informacin sobre los estados financieros en su conjunto,
concluyen en una adversidad de opinin.
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E) Opinin parcial
Al emitirse una opinin adversa o abstenerse de ello, sobre los estados
contables o asuntos financieros en particular, podr darse una opinin
parcial sobre algunos aspectos de la informacin contenida sobre los que
no haya objecin, identificando claramente la misma. Se deber hacer
cuidadosamente de manera de no invalidar ni relativizar la opinin adversa
o su abstencin respecto del anlisis global.
Sinopsis sobre el encuadre tcnico de la opinin de los informes de
auditora.
Encuadre de la opinin principal:
Encuadre Tcnico Opinin
Prrafo sobre enInformes sobre
estradosContables
OtrosInformes
Espaciales
CAUSASRELACIONADAS CONEL ALCANCE- CondicionesImpuestas por la
empresa- Parte de la tarea hasido realizada porotro auditor
- Relacionadas con laincertidumbre
Nosignificativa
FavorableLimpia
ALCANCE DELTRABAJO DEAUDITORA
TAREA REALIZADA
SignificativaFavorable consalvedadindeterminada
Explicar las limitaciones en el alcancede su trabajo y sus causas
Muysignificativa
Abstencinde opinin
ACLARACIONESPREVIAS ALDICTAMEN
HALLAZGOS YOBSERVACIONES
Explicar incertidumbre existente
CAUSASRELACIONADAS CON
EL APARTAMIENTODE LA NCP
- Sobre Valuacin
- Sobre Exposicin
No
significativa
Favorable
Limpia
ACLARACIONES
PREVIAS ALDICTAMEN
HALLAZGOS Y
OBSERVACIONES
SignificativaFavorable consalvedaddeterminada Se explican las desviaciones
observadas en relacin con laaplicacin de la NCPMuy
significativaOpininAdversa
Fuente: elaboracin propia.
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Encuadre de la opinin secundaria - uniformidad
La opinin sobre Uniformidad suele denominarse tambin Opinin
secundaria yse refiere a si los estados contables se han preparado sobre la
base de la aplicacin de los mismos Principios Contables Generalmente
Aceptados (PCGA) utilizados en el ejercicio anterior.
De haber realizado la Entidad cambios en la aplicacin de las Normas
contables, los mismos deben expresarse claramente en Notas a los
estados contables, indicando el criterio cambiado, su causa y el efecto
sobre los saldos expuestos.
Pueden darse dos situaciones que afectarn el dictamen, segn se
describe a continuacin:
a) Que los estados contables anteriores hayan sido auditados por el
mismo auditor
En este caso se aplican los encuadres descritos en la sinopsis
sobre el encuadre tcnico de la opinin secundaria.
b) Que hayan sido auditados por otro auditor
Se pueden dar tres casos:
Se comparte la responsabilidad del otro auditor
- Se identifican ambos estados contables.
- En el prrafo aclaraciones previas al dictamen se incluye la
opinin emitida en el ejercicio anterior.
- Se emite la opinin segn los encuadres descriptos en la
sinopsis sobre el encuadre tcnico de la opinin secundaria.
No se compartela responsabilidad del otro auditor
- Se identifican slo los estados contables auditados.
- En el prrafo Aclaraciones previas al dictamense incluye la
opinin emitida por el auditor en el ejercicio anterior.
- Abstencin de opinin sobre el encuadre tcnico de la
opinin secundaria.
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Los estados contables anteriores no estn auditados
o Se identifican slo los estados contables auditados.
o En el prrafo Aclaraciones previas al dictamensemenciona
que los estados contables anteriores no estn auditados.
o Abstencin de opinin sobre el encuadre tcnico de la
opinin secundaria.
Segn lo expresado en el punto anterior, se sintetizan los encuadres
tcnicos y los prrafos del informe que afectan en el siguiente cuadro:
Sinopsis sobre el encuadre tcnico de la opinin secundaria - uniformidad
Encuadre Tcnico OpininPrrafo sobre
Informes sobreEstados Contables
OtrosInformes
Especiales
ProblemasdeUniformidad
- Cambios en
los criteriosContables
Nosignificativa
FavorableLimpia
ACLARACIONESPREVIAS ALDICTMEN
HALLAZGOS YOBSERVACIONES
SignificativaFavorable consalvedad
determinada Se explican las causas por las queno son comparables
Muysignificativa
OpininAdversa (NoSonComparables)
- Ejercicioscontablesirregulares
Opinin Adversa
(no Son Comparables)
ACLARACIONESPREVIAS ALDICTMEN
HALLAZGOS YOBSERVACIONES
Se explican las causas por las queno son comparables
- Limitacionesen el Alcance
Nosignificativa FavorableLimpia
ALCANCE DEL
TRABAJO DEAUDITORA
TAREAREALIZADA
SignificativaFavorable consalvedadindeterminada Se explican las limitaciones para
verificar la comparabilidadMuysignificativa
Abstencin(No soncomparables)
Fuente: elaboracin propia.
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Opinin sobre los estados contables comparativos
De acuerdo con las normas de exposicin vigentes, los estados contables se
deben presentan en forma comparativa junto con los correspondientes al
ejercicio anterior, de manera que figuren los saldos de los rubros y cuentas
de ambos ejercicios en dos columnas.
La condicin principal a considerar es que las cifras deben estar expuestas y
valuadas, segn lo explicado en el punto Uniformidad, de manera que
puedan ser comparables.
3.3 Tipos de informes de auditora de
estados contables
Este tema se ha incluido en la presentacin en el apartado 3.1. Remtase al
cuadro resumen bajo el ttulo de Sinopsis de tipos de auditora e informes y
prrafos precedentes.
3.4 Otros informes especiales
Los informes especiales son el producto de trabajos especiales y, dado que
la gama de posibilidades es muy variada y dismil, resulta imposible
establecer normas detalladas para ellos. Por ello es que la R.T. N 7 los
trata de manera general, indicando que el contador desarrollar los
procedimientos descriptos en su punto III.B.2 y confeccionar su informe
aplicando las normas detalladas en sus puntos III.C.1 a 43, conforme lo
considere necesario segn su juicio profesional.
Nota aclaratoria: A los informes especiales regulados por las Normas
Internacionales y por la Resolucin Tcnica N 26 los estudiaremos al
desarrollar la Unidad 8 del programa, en el ltimo modulo de la materia.
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Como expuse en puntos anteriores, segn sea el objeto y el tipo de
auditora encomendados al contador, sern las revisiones aplicadas por el
contador y el informe resultante, entre los que tendremos:
1) Informes establecidos por los Organismos de Control
Los distintos Organismos de Control que tenemos en la Argentina solicitan
a las Entidades que regulan distintos tipos, informes sobre la actividad que
desarrollan los mismos. Ejemplos: informes solicitados por el Banco Central
de la Repblica Argentina, que regula todas las Entidades Financieras del
Pas, Estados contables especiales solicitados por la Administracin Federal
de Ingresos Pblicos (AFIP) Res. 3363/2012). Para este ltimo caso ver
(INFORME N 8 del CONSEJO EMISOR DE NORMAS DE CONTABILIDAD YAUDITORA (CENCyA)Gua de aplicacin de las disposiciones de la RG AFIP
N 3363. Ao 2012.
2) Estados Contables Especiales y sobre componentes Normas
Internacionales de Auditoria(NIA) 800
La norma NIA 800 enumera los siguientes trabajos y revisiones
especiales:
Estados Contables Especiales sobre una base contable
diferente del marco aplicable.
Sobre un elemento especifico, cuentas o partidas contables
Componente delos estados contables.
Dicha norma establece los requisitos que deber cumplir el Auditor al
aceptar y realizar este tipo de revisiones, estando complementadas por
las NIA 700, 705 y 706, en cuanto a la forma y redaccin de los mismos.
3) Informe sobre las Actividades de Control
El informe sobre las Actividades de Control es un documento mediante el
cual el Auditor Externo o Interno, comunica a su cliente las observaciones
ms importantes detectadas en la auditoria de los estados contables, o de
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los circuitos y procedimientos de la Entidad, respectivamente, referidas al
diseo o funcionamiento de sus controles internos.
En ambos casos dicho informe surgir no como el objeto principal de la
auditora externa o interna, sino de las observaciones determinadas
sobre los controles de la Entidad por la aplicacin de las pruebas de
cumplimiento y sustantivas para el desarrollo de las tareas de auditora.
Cuando el cliente encomienda al auditor que evale el control interno de
la Entidad, es decir, que ese sea el objeto de la auditoria, los
procedimientos de revisin se aplicaran para la comprobacin de dicho
objeto, resultando de ello un nico y principal informe que comunicar
las observaciones detectadas en la auditoria de los controles sobre de los
circuitos y procedimientos de la Entidad. Cabe aclarar que dicha revisin
es muy costosa y extensa, por lo cual, generalmente, se la encomiendarespecto a un rea o Circuito especifico de la Empresa, de manera que
se acote el objeto y, con ello, el alcance y el costo de la revisin.
3.5Certificaciones especiales
La certificacin sobre los Estados Contables fue, como dije anteriormente,
utilizada por algunos Organismos de control y Contadores Pblicos, de
igual forma que los Informes de Auditora. Este hecho llev a la confusin
del uso y alcance de este tipo de certificaciones. Segn el concepto
expuesto anteriormente, si el objeto son los Estados Contables, la tarea del
profesional contable no se limita a constatar o asegurar; esto slo se
hara en las siguientes actividades que responden a lo que en la profesin
se denomina Estados Contables no auditados, como por ejemplo:
Los estados contables se encuentran transcriptos en el libroInventario y Balance de la Entidad;
y tales registros se encuentran de acuerdo con las normas
legales vigentes.
Cualquier otra afirmacin no se correspondera con certificar, sino ms
bien con una labor tcnica para emitir una opinin.
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Dentro de las constataciones y/o aseveraciones que puede realizar el
contador pblico tenemos:
TIPO DE CERTIFICACIN ESTADO OBJETO CONSTATADO
Certificacin de Ingresos Personales Detalle de Ingresos
Certificacin de Ventas Detalle de Ventas
Certificacin Contable de Deudas Detalle de Deudas
Certificacin de Deudas Previsionales Detalle de Deudas
Certificacin de Fondos disponibles Detalle de Fondos
Certificacin de Origen de Fondos Detalle de Origen de Fondos
Certificacin de Saldos de Cuentas Detalle de Saldos de Cuentas
Certificacin de Aportes Efectuados Detalle de Aportes Efectuados
Certificacin para fines fiscales Detalle de Informacin fiscalCertificacin para AFIP Detalle de Informacin fiscal
Certificacin para INAES Detalle de Informacin Previsional
Fuente: elaboracin propia.
La informacin detallada debe surgir de registros contables obligatorios o
auxiliares y de la documentacin respaldatoria que se incluya enumerada
en los mismos. Las certificaciones regladas por los distintos Organismos
Fiscales y Previsionales debern confeccionarse conforme a la normativa
emanada de dichas Entidades, como las Resoluciones Generales de la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP), y los modelos normados
por el Consejo Profesional correspondiente.
Recomendacin Importante:
Preste especial atencin a los diversos modelos de Informes y
Certificaciones incluidos a continuacin.
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Introduccin
Crdoba
Santa Fe
Modelos de Informes y certificaciones contables:
Informe de auditora (breve).
INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
SeoresPresidente y Directores deXXX S.A.Lima XXX, Ciudad de CrdobaProvincia de Crdoba_____________________________
1) Identificacin de los estados contables objeto de la auditora
Hemos efectuado un examen de los estados contables de XXX S.A. (en
adelante mencionada indistintamente como XXX S.A. o la Sociedad)que incluye el estado de situacin patrimonial al 31 de diciembre de 2011;
los correspondientes estados de resultados, de evolucin del patrimonio
neto y de flujo de efectivo por el ejercicio econmico terminado en esa
fecha; la informacin complementaria contenida en sus notas 1 a 10 (la
nota 1 describe las principales polticas contables utilizadas en la
preparacin de los estados contables adjuntos); y sus anexos I a VII, cuyas
cifras resumidas, expresadas en pesos, son las siguientes:
2011
Activo 1.228.534.862Pasivo 547.409.242Patrimonio Neto 681.125.620Resultado del ejercicioGanancia 44.840.274
Los estados contables e informacin complementaria detallados en el
prrafo anterior, se presentan en forma comparativa con la informacin
A quin hubiera
contratado los servicios de
auditora o a quin esteindique.
Agregado por FACPCE
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Carcter
Educativo
que surge de los estados contables e informacin complementaria al 31 de
diciembre de 2010, cuyas cifras resumidas, expresadas en pesos, son las
siguientes:
El Directorio y la Gerencia de la Sociedad son responsables de la
preparacin y presentacin razonable de los Estados Contables de acuerdo
con las normas contables vigentes en la Repblica Argentina. Estaresponsabilidad incluye: (i) disear, implementar y mantener un sistema de
control interno adecuado para la preparacin y presentacin razonable de
Estados Contables, de manera que stos no incluyan distorsiones
significativas originadas de errores u omisiones o de irregularidades; (ii)
seleccionar y aplicar polticas contables apropiadas; y (iii) efectuar las
estimaciones que resulten razonables en las circunstancias. Nuestra
responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre dichos estados
contables basada en nuestro examen efectuado con el alcance mencionado
en el captulo N 2, a continuacin.
2) Alcance del trabajo
Nuestro examen se practic de acuerdo con las normas de auditora
vigentes en la Repblica Argentina. Estas normas requieren que
planifiquemos y desarrollemos la auditora con el objeto de obtener un
razonable grado de seguridad de que los estados contables no incluyan
errores significativos.
Una auditora involucra aplicar procedimientos, sustancialmente sobre
bases selectivas, para obtener evidencias sobre la informacin expuesta en
los Estados Contables. Los procedimientos seleccionados dependen del
juicio profesional del auditor e incluyen su evaluacin de los riesgos de
que existan distorsiones significativas en los Estados Contables, originadas
de errores u omisioneso de irregularidades. Al realizar estas evaluaciones
2010
Activo 1.093.407.194Pasivo 457.121.848Patrimonio Neto 636.285.346Resultado del ejercicioGanancia 45.587.654
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de riesgo, el auditor considera el control interno existente en la Sociedad,
relevante para la preparacin y presentacin razonable de los Estados
Contables; pero no efecta una evaluacin del control interno vigente con
el propsito de expresar una opinin sobre su efectividad, sino con la
finalidad de seleccionar los procedimientos de auditora que resultenapropiados de acuerdo con las circunstancias.
Asimismo, una auditora incluye evaluar la apropiada aplicacin de las
normas contables y la razonabilidad de las estimacionescontables hechas
por el Directorio y la Gerencia de la Sociedad, as como la presentacin
generalde los Estados Contables. Entendemos que los elementos de juicio
obtenidos constituyen una base suficiente y apropiada como para
respaldar nuestro dictamen de auditora.
Toda limitacin se incluye en esta seccin, Excepto por
3) Aclaraciones previas
Prrafo de Aclaraciones previas incluye: (i) discrepancias en la seleccin o
aplicacin de NCV de valuacin y/o exposicin; (ii) sujecin de una parte o
toda la informacin contenida en los EC a hechos futuros cuya concrecin
no pudiera ser evaluada en forma razonable; o (iii) aclaraciones especiales
que permitan interpretar en forma ms adecuada la informacin.
Estas aclaraciones influyen sobre la opinin en los casos (i) y (ii),(pero no
impactan en la Opinin/Dictamen; pero an as,es conveniente exponer las
razones en notas a los estados contables.
4) Dictamen
En nuestra opinin, los Estados Contables mencionados en el primerprrafo del Captulo N 1 de este informe, presentan razonablemente, en
todos sus aspectos significativos, la situacin patrimonial de XXX S.A. al 31
de diciembre de 2011, as como los resultados de sus operaciones, la
evolucin de su patrimonio neto y el flujo de su efectivo por el ejercicio
econmico terminado en esa fecha de acuerdo con las normas contables
profesionales vigentes en la Repblica Argentina.
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Nuestro informe sobre los estados contables correspondientes al ejercicio
econmico terminado el 31 de diciembre de 2010, cuyas cifras se
presentan con fines comparativos y son las de los estados contables de
aquel ejercicio, luego de haber realizado algunas reclasificaciones a efectos
de adecuarlas a la presentacin del ejercicio 2011, fue emitido con fechade 9 de marzo de 2011 con opinin favorable, sin salvedades.
5) Informacin requerida por disposiciones vigentes
Segn surge de los registros contables de la Sociedad, el pasivo devengado
al 31 de diciembre de 2011 a favor del Sistema Integrado Previsional
Argentino, en concepto de aportes y contribuciones previsionales, ascenda
a $ 8.836.134 y no era exigible a esa fecha.
Hemos aplicado los procedimientos sobre prevencin de lavado de activos
de origen delictivo y financiacin del terrorismo, previstos en las
correspondientes normas profesionales emitidas en la materia por la
Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas.
Ciudad de Crdoba, 24 de febrero de 2012.
AUDITORES S.A.
(Registro de Sociedades de Profesionales Universitarios
Matrcula21.00055.3 - C.P.C.E. Crdoba)
JOS PREZ (Socio)
Contador Pblico (U.B.A.)
C.P.C.E. Crdoba
Matrcula 10.10111.8
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Informe de revisin limitada:
INFORME DE REVISIN LIMITADA
A los Seores
Accionistas, Presidente y Directores de
La XXX Sociedad Annima
Domicilio legal: Av.xxxxx N ###
Crdoba
Crdoba, xx de noviembre de 201x.
1) Hemos efectuado una revisin limitada del estado de situacin
patrimonial de La XXX Sociedad Annima al 30 de septiembre de
2012, y del correspondiente estado de resultados y de evolucin del
Patrimonio Neto por el perodo de nueve meses, terminado en esa
fecha, y de las notas 1 a 5 que los complementan. La preparacin y
emisin de los mencionados Estados Contables es responsabilidad
de la Sociedad.
2) Nuestra revisin se limit a la aplicacin de los procedimientos
establecidos en la Resolucin Tcnica N 7 de la Federacin
Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas, para
revisiones limitadas de estados contables de perodos intermedios,
que consisten, principalmente, en la aplicacin de procedimientos
analticos sobre las cifras incluidas en los estados contables y en la
realizacin de indagaciones a personal de la Sociedad responsable
de la preparacin de la informacin que contienen y su posterioranlisis. El alcance de estas revisiones es sustancialmente inferior al
de un examen de auditora, cuyo objetivo es expresar una opinin
sobre los estados contables bajo examen. Consecuentemente, no
expresamos opinin sobre la situacin patrimonial, los resultados
de las operaciones ni las variaciones en el patrimonio neto.
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3) En base a la labor realizada, manifestamos que los estados
contables de La XXX Sociedad Annima, al 30 de septiembre de
2012, detallados en el punto 1., preparados de acuerdo con normas
contables vigentes en la Provincia de Crdoba, consideran todos los
hechos y circunstancias significativos que son de nuestroconocimiento y que, en relacin con los mismos, no tenemos otra
observacin que formular que la indicada en el prrafo 3.
4) En cumplimiento de disposiciones vigentes, informamos que:
a) los estados contables de La XXX Sociedad Annima, se
encuentran asentados en el libro "Inventarios y Balances" y
cumplen, en lo que es materia de nuestra competencia, con lo
dispuesto en la Ley de Sociedades Comerciales;
b) los estados contables de La XXX Sociedad Annima, surgen de
registros contables, llevados en sus aspectos formales de
conformidad con las normas legales;
c) los montos totales del activo, pasivo, patrimonio neto y
resultados se detallan a continuacin:
c.1) Estado de situacin patrimonial al 30 de septiembre de
2012:
30.09.12
Activo 439.463.730
Pasivo 256.613.550
Patrimonio Neto 182.850.180
c.2.) Estado de resultados por el ejercicio terminado el 30
de septiembre de 2012, el cual arroja una ganancia de $
13.154.448.
d) al 30 de septiembre de 2012 la deuda devengada a favor del
Sistema Integrado Previsional Argentino, que surge de los
registros contables de la Sociedad, ascenda a $ 1.782.888, no
existiendo a dicha fecha deuda exigible.
AUDITORES S.A.
(Registro de Sociedades de Profesionales Universitarios
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Matrcula 21.00055.3 - C.P.C.E. Crdoba)
JOS PREZ (Socio)
Contador Pblico (U.B.A.)
C.P.C.E. CrdobaMatrcula 10.10111.8
Informe especial:
INFORME ESPECIAL DE CONTADORES PBLICOS INDEPENDIENTES
(Sobre informacin contenida en la Declaracin Jurada adjunta,identificada como Anexo I, titulado Informacin referida al Programa de
asistencia para el empleoSubsidio sobre el costo bruto anual total
correspondiente a cada puesto admisible- Perodo Junio a Noviembre de
2011, ambos inclusive)
Seores
Presidente y Directores de
XXX S.A.
Domicilio legal: xxx xx
Ciudad de Crdoba____________________________
En nuestro carcter de Contadores Pblicos independientes, informamos
[en base a los procedimientos de auditora descritos en el Captulo N 2 de
este informe especial] sobre el contenido en el Captulo N 1.
1) Identificacin de la informacin objeto de este informe especial
Informacin contenida en la declaracin jurada adjunta, identificada como
Anexo I, y preparada por XXX S.A. (en adelante, mencionada
indistintamente como XXX S.A. o la Sociedad) en relacin con el
subsidio sobre el costo bruto anual total correspondiente a cada puesto
admisible, establecido por la clusula 3.1 del Contrato marco para el
establecimiento de un centro de desarrollo de software celebrado con el
Gobierno de la Provincia de Crdoba, correspondiente al perodo
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comprendido entre los meses de Junio y Noviembre de 2011, ambos
inclusive.
La preparacin y emisin de la informacin referida en el prrafo anterior
es responsabilidad del Directorio y la Gerencia de la Sociedad, en ejercicio
de sus funciones exclusivas.
Nuestra responsabilidad consiste en la emisin de este informe especial
sobre la informacin contenida en la declaracin jurada adjunta,
identificada por la Sociedad como Anexo I, en base al alcance de la tarea
realizada, descrito en el Captulo N 2.
El Directorio y la Gerencia de la Sociedad son responsables del debido
cumplimiento e interpretacin del mencionado Contrato marco para el
establecimiento de un centro de desarrollo de software celebrado con elGobierno de la Provincia de Crdoba. Por lo tanto, no emitimos una
opinin profesional ni una manifestacin sobre la razonabilidad, integridad
y/o pertinencia de la informacin declarada por el Directorio y la Gerencia
de la Sociedad como parte integrante del costo bruto anual total
correspondiente a cada puesto admisible.
Tampoco emitimos una opinin profesional ni una manifestacin sobre
cuestiones relativas a interpretaciones contables, impositivas, legales o de
cualquier otra ndole, ni sobre la suficiencia para la Sociedad de los
procedimientos descriptos en los puntos a) a f) del Captulo N 2, a
continuacin.
2) Alcance de la tarea realizada
Hemos efectuado los siguientes procedimientos de revisin, incluidos en
las normas de auditora vigentes establecidas por la Resolucin Tcnica
Nro. 7 de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Econmicas, sobre la informacin contenida en la declaracin jurada
adjunta identificada por la Sociedad como Anexo I:
a) Cotejar los importes asentados en la columna A denominada
Sueldos y Beneficios con:
b) el pago de las remuneraciones brutas sealadas en el apartado a)
anterior, cotejado con:
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c) los importes asentados en la columna A correspondientes al total
mensual de Sueldos y Beneficios, constatando que no incluyan
conceptos indemnizatorios.
d) Cotejar los importes asentados en la columna B denominada
Cargas Sociales con:
e) La verificacin, mediante pruebas de carcter selectivo, en relacin
con los importes asentados en la columna D denominada Gastos
de viajes:
f) Verificar clculos aritmticos.
3)
Manifestacin de los auditores
En base a la tarea realizada, descripta en el Captulo N 2 de este informe
especial, estamos en condiciones de informar que:
a) La informacin identificada en la declaracin jurada adjunta,
identificada por la Sociedad como Anexo I, como total mensual de
Sueldos y Beneficios, Cargas Sociales, Obra Social y Seguro de
vida colectivo y Gastos de viajes, surge de los registros contables
y documentacin respaldatoria detallados en el Captulo N 2.
b) Los clculos aritmticos son correctos.
Extendemos este informe especial a los fines de su presentacin por el
Directorio de XXX S.A. ante el Gobierno de la Provincia de Crdoba
(Ministerio de Industria, Comercio y Trabajo).
Ciudad de Crdoba, 5 de marzo de 2012.
..
Contador Pblico
C.P.C.E. Crdoba
Matrcula.
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Certificacin contable:
CERTIFICACIN DE CONTADORES PBLICOS INDEPENDIENTES
(Sobre Informe para Fines FiscalesF 780)
Seores
Presidente y Miembros del Consejo de Administracin de
XXX COOPERATIVA. LIMITADA
C.U.I.T. N..
Domicilio Legal: .
Provincia de Crdoba
__________________________________
1) Identificacin de la informacin sobre la que se emite la
certificacin
En nuestro carcter de contadores pblicos independientes, a vuestro
pedido, y para dar cumplimiento a las normas vigentes de la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos (en adelante A.F.I.P.),
emitimos la presente certificacin contable referida al Informe para Fines
Fiscales de XXX Cooperativa Limitada (en adelante, mencionadaindistintamente como XXX Cooperativa Limitada o la Cooperativa),
correspondiente al ejercicio econmico terminado el 31 de diciembre de
2010.
Nuestra responsabilidad consiste en emitir la certificacin contable en base
a la tarea realizada descrita en el Captulo N 2, a continuacin.
2)
Alcance de la tarea realizada
Nuestra tarea fue realizada de acuerdo con las normas para la emisin de
una certificacin contable incluidas en la Resolucin Tcnica N 7 de la
Federacin Argentina de Consejo Profesionales de Ciencias Econmicas.
La emisin de una certificacin contable consiste nicamente en constatar
determinados hechos y circunstancias con registros contables y/o
documentacin de respaldo considerados adecuados en relacin con las
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circunstancias. En consecuencia, nuestra tarea profesional no consisti en
realizar un examen de auditora o una revisin con el objeto de expresar
una opinin profesional acerca de la razonabilidad, integridad o pertinencia
de la informacin, los registros y la documentacin de respaldo; y, por
consiguiente no emitimos una opinin profesional al respecto.
Nuestra tarea consisti en constatar que la informacin contenida en el
Informe para Fines Fiscales F 780 surja de los Estados Contables de la
Cooperativa del ejercicio econmico terminado el 31 de diciembre de
2010, y de los libros contables a dicha fecha.
3) Certificacin contable
En base a la tarea realizada, descripta en el Captulo N 2 precedente,
certificamos que la informacin contenida en el Informe para Fines Fiscales
F 780surge de:
i) estados contables de la Cooperativa correspondientes al ejercicio
econmico terminado el 31 de diciembre de 2010, sobre el cual
emitimos nuestro Informe de Auditora de fecha 28 de marzo de
2011 con opinin favorable con salvedades, legalizado por el
Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de Crdoba, con fecha
6 de abril de 2011; y
ii) de los libros contables de la Cooperativa.
La presente certificacin contable se extiende para su utilizacin exclusiva
por el Consejo de Administracin de XXX Cooperativa Limitada, nicamente
para ser presentado ante el Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de
Crdoba y A.F.I.P.
Ciudad de Crdoba, 8 de junio de 2011.
Contador Pblico
C.P.C.E. Crdoba
Matrcula
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A continuacin, se presentarn las principales cuestiones a considerar de la
nueva norma contable sobre Informes de auditora y otros encargos (RT
37/2013) emitida por la FACPCE por el CPCECBA (Crdoba) el 1.07.2014.
Sntesis de R.T. N 37
Normas de Auditora, Revisin, Otros Encargos de
Aseguramiento, Certificacin y Servicios
Relacionados
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Bibliografa Lectura 2
Federacin Argentina de Consejos Profesionales de CienciasEconmicas (2006). Compendio de Resoluciones Tcnicas (Cuarta
Edicin). Buenos Aires: Federacin Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Econmicas.
Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Econmicas (2013).Resolucin Tcnica N 37 - Normas de auditora,
revisin, otros encargos de aseguramiento, certificacin y servicios
relacionados. Recuperado el 21 de Septiembre de 2014:
http://goo.gl/e38VKm
Lattuca, A. (2011). Compendio de Auditora. Buenos Aires,Argentina: Temas.
Lattuca, A. y Mora, C. (2001). Manual de Auditora - Informe 5 (9
Edicin). Buenos Aires, Argentina: Federacin Argentina de
Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas.
www.21.edu.ar